GUIA DERECHO TRIBUTARIO Nº3 24-12-2019

DERECHO TRIBUTARIO

Actividad de Evaluación Formativa

PROFESOR: CONSTANZA BASOALTO

ALUMNO: JOSE FABIAN JARA LARA

I. Analice e identifique los conceptos establecidos en cada uno de los casos.

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24 de diciembre de 2019 1
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1. Caso de Jurisprudencia

VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS – ART. N° 3,
ART. 64 – RES. EXENTA N° 86, DE 2016. (Ord. Nº 2222, de 13-10-2017)

CONSULTA SOBRE POSTERGACIÓN DEL PAGO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CUANDO HAY CAMBIO DE SUJETO.

Se ha solicitado a esta Dirección Nacional un pronunciamiento sobre la procedencia de aplicar el inciso

tercero del artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios en los casos que opera cambio
de sujeto.

I ANTECEDENTES

De acuerdo a los antecedentes, el contribuyente – Importadora y Exportadora XXXXX Ltda. – retiene

el Impuesto al Valor Agregado, por operar en su caso una hipótesis de cambio de sujeto en la venta de
chatarra.

Dicho contribuyente intentó impetrar el beneficio contenido en el inciso tercero del artículo 64 de la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que permite postergar el pago del referido impuesto, respecto
de la declaración cuyo plazo venció el 20.01.2016.

Sin embargo, el contribuyente señala que el software gratuito puesto a disposición por el Servicio no
contempla la posibilidad de acogerse a este beneficio, razón por la cual debe regularizar su situación
tributaria, ya que no declaró el formulario 29 en el período señalado.

El contribuyente alega que el artículo 64 citado ni las instrucciones dictadas al efecto le impiden
postergar el pago del referido impuesto, sólo por operar un cambio de sujeto.

Por su parte, esa Dirección Regional estima que, siendo el agente retenedor un mero depositario
encargado de enterar en arcas fiscales los impuestos que le correspondería declarar y pagar a otros
contribuyentes, no podría extenderse el beneficio del artículo 64, antes referido, a los agentes
retenedores de Impuesto al Valor Agregado.

Finalmente, y de acuerdo a los registros que obran en este Servicio, se hace presente que el
contribuyente efectuó la misma consulta mediante presentaciones de fecha 8 y 31 de mayo de 2017,
las que fueron absueltas mediante Ordinario N° 1354, de fecha 15.06.2017, de la Subdirección de
Fiscalización.

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II ANÁLISIS

Conforme al artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y al artículo 78 de su

Reglamento, los “contribuyentes” afectos al Impuesto al Valor Agregado están obligados a declarar y
pagar el impuesto devengado por las operaciones realizadas en cada periodo tributario, en la forma y
oportunidad que se establece al efecto.

Por su parte, conforme al artículo 3°, inciso primero, de la misma ley citada, son “contribuyentes” del
Impuesto al Valor Agregado las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o que efectúen cualquier otra
operación gravada con los impuestos establecidos en ella.

Sin perjuicio de lo anterior, en caso de operar en la especie una hipótesis de cambio de sujeto conforme
a lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el tributo puede
afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión del
impuesto.

En concordancia con lo anterior, la Resolución Ex. N° 86 de 2016, que dispone el cambio de sujeto total
de derecho del Impuesto a las Ventas y Servicios en las ventas de chatarra, señala que “El monto del
IVA recargado y retenido en las “facturas de compra”, será para el adquirente (agente retenedor) un
impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere, a
su respecto, imputación o deducción alguna, debiendo incluirse dicho monto total en el reverso del
Formulario N° 29 (F29) de declaración y pago simultáneo mensual.”

Como se aprecia, en estos casos de cambio de sujeto se traslada al contribuyente comprador o

beneficiario del servicio la obligación de retener, declarar y pagar el tributo, siendo correcto lo expuesto
por esa Dirección Regional, en el sentido que el agente retenedor es un mero depositario encargado
de enterar en arcas fiscales los impuestos que le correspondería declarar y pagar a otros
contribuyentes.

Luego, y desde un punto de vista sistemático, es evidente que el propósito de las reglas de postergación
del pago del Impuesto al Valor Agregado, en el contexto del artículo 64 Impuesto a las Ventas y
Servicios, es beneficiar al contribuyente del impuesto respecto de sus operaciones propias, y no
respecto del impuesto que debe retener y enterar por cuenta de otros contribuyentes.

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III CONCLUSIONES

Conforme lo expuesto precedentemente, En consecuencia, se comparte lo informado por la respectiva

Dirección Regional, en el sentido que el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
solo permite postergar el Impuesto al Valor Agregado devengado en las propias operaciones de ventas
y/o prestaciones de servicios del contribuyente, pero en ningún caso lo autoriza para postergar el
impuesto retenido a terceros, respecto del cual es un mero depositario.

FERNANDO BARRAZA LUENGO

DIRECTOR
Oficio N° 2222, de 13.10.2017
Subdirección Normativa
Dpto. de Técnica Tributaria

Analizando el caso de jurisprudencia anterior podemos establecer que el Director del SII
actúa frente a este caso usando:

a) El Derecho Civil que lo autoriza por sobre el Poder Administrativo.

b) Sus Facultades de Director
c) Sus Conocimientos de Experto en Materias Tributarias
d) Su Opinión Administrativa
e) El derecho Tributario que lo posiciona como máximo exponente del área por encima de los poderes
del estado.

2. Dentro del análisis, el Director hace alusión al siguiente párrafo:

Conforme al artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y al artículo 78 de su

Reglamento, los “contribuyentes” afectos al Impuesto al Valor Agregado están obligados a declarar y
pagar el impuesto devengado por las operaciones realizadas en cada periodo tributario, en la forma y
oportunidad que se establece al efecto.

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De acuerdo con lo estudiado, ¿el Director hace referencia a una obligación Tributaria
Esencial o Accesoria? ¿Por qué?

Respuesta: Obligación Tributaria Esencial (Lo que emana de la relación jurídico tributaria), dado que
apunta a los cuatro conceptos que la definen:

 La materia sobre la cual se asigna el gravamen, es decir, el presupuesto, hecho o acto jurídico
que constituye un indicio de capacidad contributiva y que será afecto a un tributo. La norma
establece y describe en consecuencia un hecho gravado.
 El acreedor o sujeto activo del tributo, sea el Fisco u otro ente público, p.ej. las municipalidades.
 La persona a quien afecta el gravamen. La persona del contribuyente.
 Se avaluará la obligación tributaria como una prestación de dinero, implantando este valor
mediante el establecimiento de la base imponible del tributo y una tasa.

3. Analice el siguiente caso y responda:

Corte de Apelaciones de Concepción, sentencia de 28 de enero de 2010, autos rol 1023-2009.

Materia: Prescripción de la obligación tributaria y su respectiva acción de cobro

En caso presentado, el contribuyente reclamó ante el juez tributario en contra de liquidaciones

de impuestos efectuadas por el Sil en los meses de julio y octubre de 2000. Las reclamaciones
las interpuso en octubre de 2000 y enero de 2001. El juez tributario dictó sentencia
desestimatoria en abril de 2002. Luego de ello el contribuyente apeló.

Debido a que el Director Regional del SII delegó sus potestades jurisdiccionales, y que el
delegado sustanció el proceso, el reclamante solicitó la nulidad del proceso durante la
tramitación de la apelación, frente a lo cual la Corte resolvió anular el proceso en diciembre de
2006. La Corte invalidó todo lo obrado en la causa por no haber sido conocida por el tribunal
establecido en la ley disponiéndose que debía ser tramitada y resuelta por el funcionario que
corresponde, anulándose todo lo obrado desde la providencia del reclamo.

Esta jurisprudencia se determina en el año 2010, previo a la reforma Tributaria. Si la misma

reclamación se diera en un contexto bajo Reforma Tributaria ¿La actuación del SII hubiese
sido aceptada o anulada de igual forma?

Respuesta: Dentro de las facultades, potestades, concedidas a los directores regionales se establece
que en la letra G del artículo 116 del Código Tributario dice así: El Director Regional podrá delegar en
funcionarios del Servicio la aplicación de las sanciones que correspondan a su competencia.

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