158 Capítulo 5

DIFERENCIA ENTBE COSTA Y GASTO

En.ertricto serxtido' no ciebería
La verdad es que no debería existir ninguna diferencia ya que ambos .términos^se ex-istír diferettcía' aLguna entre
refieren a ia erogación que debe reaiiza¡se con el fin dá páOucir
un ingreso' Sin
gasto'
ellos con el fin de darles una costo )'
embargo la contabilidad se ha apropiado peLra sí de
connotación esPecífica.

Se tiencie a asociar el término costo conlas erosaciones

relacionadas csilg-pIgd4qlgll
i;;i .u¡@;i'-t
de un bien o seniqis.
i; acriridad
ñanuñaurera e.lt9l.*c-tstos sufren un p ' prevlo a su
confrontación"ooiói"i'gffirenteScuentasdeinventarioquese
son-Aggqrgbblss-en-
utilizan para su registro. Éj-ql tutp--glg-i.as-ggrylglo't, como estos t9
un inventano nor ser inññ@llos cqstqs en quq se inc
anterior sugiere que si al final
ael perioOo ie nuUt"relncurrido en costos correspondientes a servicios prestados pero
no facturados, debería realizarse el correspondiente asiento de ajuste por ingreso
Acumuiado.

podrían ser: E1 costo por día

Ejemplos de servicios para los cuales se calcula un costo
de un avión comercial' el
de una cama en un hospitat, el costo por milla de una sllla
una póliza de seguro'
costo de sincronizar el motor de un automóvil, el costo de emiiir
el costo de tramitar un crédito bancario, etc'
las'
se debeía entender, Por 1o tanto, cuaiquier otra
10n

propuestas en esta categorÍa los gastos de administración,

gastolTé ventas y loi gastos financieros'

a lo que en el párrafo
Sin embargo cualquier mención de ia palabra costo para referirse
de elio es que a
I
anterior denominamos gasto no e, n"irsutiamente incorrecta. Prueba
o al de producción
Jl-io al gerenteiinanciero referirse alos costos;financieros,
"i*o,
refedrse a ?as gástos inclirectos de fabricació;'¿, o al <ie mercadeo
refeirse a los altos
de este texto. se lrataú al
costos de distribución, etc.- Dado el propósito acaclémico
téminos' Es decir'
máximo de mantener explícita la diferenóiación contable de ambos
con producción de un
que se traíar| de mantener para el término costO su relación 1a
E¡isten difcrentes
su relación con las actividades de administración,
bien o ser.¡icio y para el térÁino gastc
-muchos clasificaciones de los casios de
ventas y finaniieras, aunque en casos será inevitable utilizar dtchos términos acuerdo con el prc'Pósito del
serán utiiizados como si fueran sinóni.mos' análisis.

P'FFFIEfVTES CLASIFICACfOA/ES DE LOS COSIOS

determinada cifra
De acuerdo con ei propósito que se tenga en la utilización de una
relacionada con los estós pueden tener t1iferentes clasificaciones' lguaimente' la
"orior, de
comprensión de la forma comó elios se compoítan facilita,ia pianeación
las

operaciones de corto y largo plazo, tal como lo estudiaremos en el

capítulo 15.
CONCEPTO CLAVE
Costos del produeto Y costos
meeiida en que el
En nuestro caso, ias diferentes clasificaciones se irán estudiando en 1a del período.
tema tratado e¡ cada sección obiigue a su mención. Es por elio
que iodas las Los costos del producto hacen
ciasificaciones no serán estudiadas en el presente capítulo' en el que solamente se parte de un intentúril {tntes
E1 resto de las de ct¡n.lrunrar Ios ittgresos.
mencionarán las requeridas pala comprender los frindamentos de costos'
6, 15 y 16 relacionacios con este tema' Los costos ti.ei período
clasificaciones se estudian en ios capítulos
c o4fr antan dir e ct ament e Lo s

ingresos clel períado en el que

y costos del período. De ia diferenciación que se hizo entre
Costo y
Cosios del proilucto se incurren.
Gasto surge esta primera clasifiiación, que se relaciona con el
momento en que los
aqueilos susceptibles
costos Son confrontados con los ingresos. Costos del producto son
que conforman el
de capitalizar en un inventaiio, es decir, colresponden a erogaciones

rJf
ii; i
tu,1

CONCEPTO CLAVE
Costos directos ! guarda una determinada erogación de costo con e1 producto
costos
indirectos.
Los costos directos tienen unu
relacíón directa, precisa o
claramente medible con el
roducto del que hacen
Los costos del producto son:
materia prima, nano de obra y
costos indirectos de
fabrícación.
CONCEPTO CLAVE
fijos y costos
Costos
variables.
Los costos.fijos tienden a
permanecer iguales dentro de
un rieterminado rango de
actfuidad. Los variables
ian en relación di.recta
con el volumen de actividad.
Los costos mixtos tienen una
parte fija y otra variable.
Conceptos Básicos de Costos r59
valor contable de algo tangible: un producto físico" Los costos dei período
son aquellos
que deben ser confiontados con los ingresos en el mismo período -n
qu" se incunen. De
lo anrerior podda concruirse que ros costos der período son justamente
ro que
denominamos gastos..I.os costos correspondientes a ta produccün de
un servicio
también deberían considerarse como un costo del peíodo.
Costos directos y costos indirectos. Tiene que ver esta clasificación
con la relación que
o servicio. por costo dírecto
entenderemos cualquier-costo sobre el que pueda estabtecerse una
relación directa,
precisa o ciaramente medible con el producto del que hace parte.
Por ejemplo, en Ia fabricación de una silla puede determinarse con claridad
y mucha
precisión la cantidad de madera y metal utllizada (materiales directos),
1o mismo que la
cantidad de horas invertidas para su elaboración (mano cle obra directa),
mientras que
sería muy complejo o costoso calcular con precisión la cantidad de tiempo
de superviior
(mano de obra indirecta), pegantes (material indirecto), lubricantes
poro el
manrenimiento de ras máquinas, energía. depreciación, impuesto predial,
etc. (otros
costos indirectos de fabrrcación), que se consume cada unidaá producida, por
la relación
indirecta que tienen dichos rubros con el producto del que hacen parte. Es por
ello que a
ios últimos rubros mencionados se les denomina costos indirectos de fabricación.
El ejemplo que acaba de mencionarse sugiere que los costos del producto se clasifican
en tres categorías: material directo, mano de obra directa (MOD)
y costos indirectos d.e
fabrícacíón (CIF).
Costos frios y costos variables. Esta clasificación se relaciona con el comportamiento
que tienen los costos. Los variables, también llarnados ,,directos,' son
aquellos que
fluctúan en relación directa con el volumen de producción, de forma que si éste
aumenta, también lo hacen los variables. Ejemplos de este tipo de costos
son las
materias primas, la mano de obra directa y cualquiár costo indirecio que
de acuerdo con
las características propias del proceso productivo fluctúe en forma directamente
proporcional al voiumen. Desde el punto de vista unitario, los costos variables
son fijos
por unidad.
Los fijos son aquellos que perinanecen constantes durante un período determinado y
para una escaia pertinente de producción. Están directamenté r-eiacionados
con la
capacidad instalada de la empresa, su incurrencia es fruto de decisiones
específicas que
toma la administración y pueden variar dependiendo de dichas decision.r. po,
ejemplo,
la administración puede decidir si para un volumen determinado de producción
utiliza 1
o 2 supervisores, 1 o 2 mecánicos, lubricantes de X o y calidad, etc. Esto le da
a
algunos costos fijos el carácter de " discrecioneles", que al ser planeados
o programados
pa'ra mantener una determinada capacidad de producir y vender, adquieren el carácter
de "costos periódicos", que deberían confrontarse contra los ingresos
del período en el
que se incurren y no ser considerados como costos del póducto susceptibles
de
capitahzw en forma de inventario, tal como io hace el sistema tradicional
de costeo
totai, también ilamado " costeo absorbente". Desde el punto de vista unitario,
los costos
fijos son variables por unidad.
Debe tenerse en cuenta que puede darse
ei caso en que ciertos costos, por ras
características de la empresa y del proceso, pueden tener elementos
de comportamiento
tanto fijo como variable; se denomifian costos mixtos. por ejemplo, en un
hotel e1 costo
de mantenirniento puede tener una porción fija que se incurre independientemente
de
que haya muchos o pocos huéspedes y una porción variable dependiendo de la
ocupación.
Se reiacionan con Ia capacidad de contror que el responsable de una división o
Fa'
:.
',iJ
ii
r60 Capítulo 5

departamento pueda tener sobre un determinado costo fijo.

Costos jljos obligados y costos fijos discrecionales. Los obligados son aquellos en que
forzosamente debe incurrir una entidad como consecuencia de la posesión de una
:í;,;::;:::';;:,2:i::;,i,
determinada capacidad instalada. Entre ellos están ia depreciación, e1 arrendamiento, y
e1 impuesto predial. Contrariamente, 1os discrecionaies son aquellos costos o
gastos que
Ia geiencia áesea incurrir con el propósito cie lograr cierlos objetivos. Entre el1os están
1a pubiicidad, la promoción, investigación y desarrollo ¡r capacitación.

Lo.s cosros r:onlrolable s

Costos controlables y no controlabl¿s. Se relacionan con la capacidad de contlol que ei
(o sLtponen poder de decísión
responsable de una división o departamento pueda tener sobre un cieterminado costo
sobre ellos.
gaslo;. Los controlables son aquellos sobre 1os que el funcionado responsable tiene
poder de decisión, tanto para determinar si se incurre o no como ei monto a incurrir.
Los costos fijos que se asignan de otros departarientos no son ccntrolables por el
depailamento a1 que se los asignan.

ESTADO DE tsESULTADAS EV UNA EMPRESA MANUFACTURERA

Tal como se mencionó en el capítulo tres, cuando la entidad es manufacturera. es decir,

que procesa materias primas con la finalidad de vender productos terminados, e1 Estado
de Resuitados tiene una compiicación adicional que se relaciona ccn la forma de
caicular el " costo de las productos vendtdos", ya que en 1as manufactureras hay que
utiiizar tres ripos de inventarios para facilitar 1a contabilización dei proceso, a diferencia
de las comerciales en las cuales solamente se maneja uno. Ellos son: materias primas'
productos en proceso y productos terminados. For lo tanto, para haliar dicho costo
deben hacerse tles juegos de inventario.

. cornpras de materia Prima

,/

l.l
-g
lnv.final Costos de conversión
materia
pi'ima ,g Costo mater¡a
+
t,*
prima consumida + MOD crF Costos de producción
lnv.inicial =
materia
pr¡ma
\

-{
lnv.f inal

il;,;;" ,r
producto

lnv.inicial
producto
en proceso
\

lnv.f "t{
inal
producto 4 COSTCI DF LOS
terminado
lnv.inicial PRODUCTOS
producto teminado VENDIDOS
Gráfico 5-l Ciclo de costos en una empresa manufacturera

CONCEPTA CLAVE
Costos de conversión
Los que permiÍen convertir la
materia primct en ttn producto
terminado: mano de obra
directa y costos indirectos de
fabricación.
Conceptos Básicos de Costos 161
EI gráfico 5-1 explica el ciclo de costos en una empresa manufacturera, es decir, ia
forma como flu,rren o circulan los costos a través de los tres inventarios mencionados.
El tanque del medio, representa ia pranta de producción, es decir, el inventario
de
productos en procesoJ que al principio del período comienza con un inventario
inicial de
productos en proceso, es decir, aqueilos productos que al finaiizar el período
anterior no
se aicanzaron a terminar. El inventario inicial, al igual que en 1os otros dos
tanques,
está representado por las rayas verticales. Durante el período, a este inventario
inicial
se 1e revierten, por decirlo así, tres elementos representados por las rayas
horizontales y
cuya suma representa el total de los ',coslos de producción'.
El primero de dichos costos de producción es la materia prima que se consume en la
producción, que en el gráfico está representada por er tanque ,rp"rio, y cuyo monto
se
calcula realizando un juego de inventario de materia primi que óonsiste en combinar lo
que en ese tanque había al principio del período, o sea el inventario inicial de materia
prima (rayas verticales), las compras netas (rayas horizontales) y lo que queda al final, o
sea el inventario final de materia prima (rayas oblicuas). Los otroi dos elementos
se
denominan "costos de conversióre" que son aquellos en 1os que debe incurrirse para
poder transformar ia materia prima en producto terminado y ron lu mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación.
La mano de obra directa (MOD), está definida como aquella que participa directamente
en el proceso de producción, es decir, lo que se paga a toi triua¡aoóres que tienen
contacto directo con el producto y que por Io tanto, si no hay produóción no se incurre
en este costo, Io cual en muchos casos no es totalmente cierto tal como veremos en el
capítulo siguiente dedicado al costeo variabie o directo.
Los costos indirectos de fabricación (CiF), son aquellos que, como su nombre lo indica,
no son directamente identificables con los productos. Entre ellos están la mano de obra
indirecta (MOi), con sus corresponciientes prestaciones sociales (lefe de planta,
supervisores, mecánicos, personal de aseo, etc.), materiales indirectos (1ubri-antes,
combustibles, etc.), arrendamiento, depreciaciones, seguros, impuestos prediales,
mantenimiento y todos ios demás que se requieran para gar:antizar la buena marcha de ia
producción.
La suma de los costos de producción (o sea el total de los tres eiementos que acabamos
de definir), más el inventario iniciai de producto en proceso determina el costo de la
mayor cantidad de productos que se hubieran podido terminar en el período (rayas
horizontales más rayas verticales en e1 tanque de1 medio). Si a io anterior le restamos el
costo de ias unidades que no se terminaron (rayas oblicuas), es decir, el inventario final
del producto en proceso, obtendremos el coslo de ios productos que sí se terminaron y
que son reveftidos al tanque inferior que representa el Inventario de productos
terminados. Si se divide el costo de los productos terminados por el número de unidades
producidas se obtiene el costo unitario de producción.
En dicho tanque inferior se supone que había al principio de1 período un inventario
iniciai de productos terminados, o sea aquelios que no sé alcanzaron a vender al final
dei anterior. La suma de1 costo de este inventario más el costo de los productos que se
terminaron determina ei máximo costo de ventas en el que la empresa podría incurrir en
caso de que vendiera toda ia existencia y no quedara náda al finat. Si-que¿a inventario
final de productos terminados (rayas oblicuas en e1 tanque inferior), que es 1o normal, la
diferencia entre la suma anterior y dicho inventario, será el costo de io que realmente se
vendió.
El reiato anterior resume io que se denomina " Estado de Costo de Prod.uctos Vendidos,' ,
que es un anexo de1 Estado de Resultados rle una empresa manufacturera y que se
ilustra en el Cuadro 5-1
 t62 Capítulo 5

EMPRESA MANUFACTURERA S.A.

Estado de Resultados
Año 1.999
(Miles de pesos)

Ventas biutas $50'500

Menos: devoluciones en ventas 1'200
Descuentos en ventas 3'500
45.800
VENTAS NETAS
Menos: costo de productos vendidos (ver anexo) 23 500
BRUTA 223A0
UTILIDAD
iigu" 1a misma forma que para una empresa comercial'
"n
EMPRESA MANUFACTURERA S'A.
Estado de Costo de Productos Vendidos
Año 1.999
(Mi1es de Pesos)

$2.300
lnventario inicial de materias primas
8.500
Más comPras netas
2.500
Menos inventaric final de materias primas
8.300
Cosio de la materia prima consumida
i0.900
Más: Mano de ob¡a directa 7.800
Costos indirectos de fabricación
27.000
TOTAL COSTOS DE PRODUCCION
5.600
Más inventario ini.cial de productos en proceso
4.900
Menos inventario final de producto en proceso
27.700
COSTO DELOS PRODUCTOS TERMINADOS
6.500
Más inventario inicial de productos terminados
10.700
Menos inventario final de productos terminados
23.5A4
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

Cuad¡o 5-1 Estado de Costo de Productos Vendidos

LOS SISTENIAS SE COSTOS

hablado de los diferentes
Con frecuencia el iecior se ha confundido cuando le han
sistemas de costos, en el sentido en que ccnsidera que hay múltiPles form¿ts de
l

acumularlos.

para contabil!;a'' Existen sistemas Para

La verdad es que dichos sistemas podrían clasificarse en si$erJas contabílizar costos )t sistemas
anolizar coslos' Ambos pretenden calcular el costo final del
coslos y sislemas para para anaLizar costos-
producio considerando diferentes criterios de acumulación'

las leyes En el sislema de costeo total eI

sisten¿ss psr& cantebilizar ccstos. Est¿n determinados por la forma como costo del producto tncluYe
producto' Err la mayoría cie
iributarias exigen que debe ser calcuiado el costo finai del "iodos" los costos, directzs e
que el costo del
los países ei sistema que Se exige eS e| de7 costeo total, que Supone indirecios, variables Y rtjos.
los direcios como
p.oáu.r" absorbe o inciu¡'e ia totalidad de los costos' es decir' tanto
a1 costc final de
los inrJirectos mencionados antes. Los costos indirectos se asignan
por el depadamento de
acuerdo con algún mecanismo contable previamente establecido
costos.

de la ernpresa la
Por el sistema d,e costeo total y dependiendo de las características
por procesos, la cual a su vez
acumulación puede hacers e por'orclines de proclucción o
puede llevarse a cabo utilizando costos históricas a costos estándar.

ir.
l
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il
;:l
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ii
LT

Los sistemas básicos de
contabílización de los costos
son los de órdenes de
producción y costos por
procesos.
Los principales sistemas para
analizar costos son el. sistema
de costeo vnríable y el sistema
de costeo basado en
actividades ( costeo AB C ).
EI sistema b¿tsico de costos por
órdenes de producción es útil
en empresas que operan con
base en pedidos de los clientes.
l
i
I
*
Conceptos Básicos de Costos t63
En este capítulo só1o se describirán, en forma por demás general, 1os sistemas
denominados bdsicos, que son el de costos por órdenás de producJión y e1 de costos por
procesos. Si el lector desea profundizar en su estudio e iguaimente estudiar el
tema de
1os costos estándar, se le recomienda ia lectura de cualquier texto
de contabilidad de
costos.
Sisiemas para anqlizar costos. Están concebidos con el propósito de presentar los datos
sobre costos de forma que permitan su utiiización en ra evaluación y toma de
decisiones. Ello debido a que para dicho propósito el sistema de costeo total presenta
serias limitaciones tal como veremos en el próximo capítulo.
El principal sistema para analizw los costos es el denominad,o sistema de costeo
variable, que separa los costos en dos categorías, fijos y variables, y supone que sóro
son costos del producto los costos variables con io que los costos-fijoi deberían ser
considerados como costos del período.
Desde finaies de ios años 80 un nuevo sistema ha venido capturando la atención de 1os
empresarios: el sistema de costeo ABC, por sus iniciales en Inglés, Activity Based
Costing o Cosleo Basado en Actividqd¿s, cuyas característibas 1o hacen apropiado para
e1 análisis de los costos indirectos de producción de bienes y servicios, incluidos los
gastos de administración y ventas. En casos especiales, si las caracterísricas de la
empresa io exigen o 1o permiten, este sistema puede ser utiLizado también en la
contabilización de ios costos.
Bajo el sistema de costeo tradicional los costos indirectos de fabricación (CIF) se
distribuyen o asignan a los diferentes procesos, departamentos o centros cle costos lo
que sugiere que los productos van consumiendo costos a medida que van transitando
por los diferentes procesos. Bajo e1 sistema ABC ios productos no consumen costos
sino actividad¿s, siendo las actividades las que consumen costos. Ejemplos de actividad
son la preparación de maquinaria, preparación de órdenes de producción, transporte de
productos, etc. Las actividades son clasificadas enÍe aquellas que agregan y no agregan
valor, de forma que ai descomponer el costo del producto por actividad"r.n u""á. pot
procesos, se pueden detectar posibles ineficiencias que permiten a ia administración de
ia empresa enfocar sus esfuerzos en la disminución o eliminación de las actividades no
generadoras de valor, lográndose por 1o tanto disminuciones en los costos. El capítu1o
16 aborda el estudio de este sistema.
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
Es el sistema recomendado para empresas en las que los elementos del costo que son
absorbidos por cada orden específicp. se pueden controlar sin dificultad. Rptlca a
actividades como ia construcción, r\qebles, impresión, aeronaves, producción de
pelícuias, maquinaria especializada y en general cualquier proceso proáuctivo que se
base en pedidos de productos hechos a la medida o únicos.
El documento maestro utilizado en este sistema esla orden d.e trabajo, que acumula los
diferentes elementos del costo para cada orden o iote específico. Generalmente la orden
de trabajo adopta la forma de un archivo de computadora, dado que en Ia mayoría de los
casos la información es grabada en vez de anotada en un documento. Este d.ocumento o
archivo se prepara para cada trabajo por separado y sirve para:
1. Acumular los costos de materiales, mano de obra y CIF imputables a dicha orden.
2. Calcuiar e1 costo unitario, dividiendo ios costos totales por el número de unidades
producidas, ta1 como se observa en el mencionado gráfico.
La orden de trabajo resume ia información contenida enTas requisiciones de materiales
r64 Capítulo 5

y en las tarjetas de tiempo.Igualmente muestra 1os costos indirectos de fabricación que

se le han aiignado de acuerdo con procedimíentos estabiecidos por e1 departamento de
contabiii.dad de costos.

La requisición de materiales especifica e1 tipo y cantidad de materiales que deben salir

de la úodega de materias primas, e identifica el trabajo al cual dichos materiales deben
ser cargadós. Ello permite no sólo el control del flujo de materiales, sino también la
contabilización de ios costos.

C¡lando en ia empresa se producen pemanentemente lotes de los mismos productos y

se utiliza el sistema de costos por órdenes de producción, como podría ser en 1a
confección de prendas de vestir de moda. la requisición de materiales adquiere la forma
de.ficha técnicá,la cual se ha preparado previamente para los diferentes productos. Esta
ficha técnica es simplemente una hoja de control quc muestra ei tipo y cantidad de cada
ítem de material que se requiere para completar una unidad de producto.

Las tarjetas de tiempo registran el tiempo que utiliza cada trabajador directo en cada
orden pa*icuiar. Los cafgos por mano de obra que no pueden ser relacionados
directamenie con una orden, o que pudiéndose relacionar impllcaría un grail esfuerzo
administrativo, además de la incurrencia de costos adicionaies, se consideran como CIF.

para determinar el valor de1 inventario de productos en proceso al final del período,
basta con totalizar los costos que aparecen en las órdenes de trabajo que no se haYan
terminado.

Lo que podría suponerse es un engorroso y costoso sistema de contabiiización se

en un simple proceso de manejo de información si. se recurre a la utiiización

de la tecnología. Existe mucho software para 1a administración y control de la
"ooti"tt"
producción que incluye la contabilización de los costos. Desdichadamente su costo es
átto, lo que l,o hace inaccesibie a la mayoría de las pequeñas empresas; ei precio de la
implementación de una solución pa.ra esie tipo de empresas puecie bordear los 60.000
eiólares.

Para cargar las CIF a ias

Asignación de los castos indirectos de fabricación (CIF). El proceso de asignación de
órdenes de producciór, se
los CIF a ias unidades produciCas es a menudo una tarea cornpieja poÍque inclnyen
utilíza el carLcepio de tasa
tanto costos fiios como variables. En empresas donde la producción fluctúa dernasiado, predeterminada.
debido principaimente a factores de tipo estacional, los CiF fijos, que por definición
tienden a permanecer constailtes, causan fluctuaciones en los costos unitarios, el¡ento
que afecta más a aqueilas empresas donde éstos represeÍltarr una proporción muy alta de
Ios costos iotales.

La asignación de CIF comienza con la determinación de una base de actividad. que sea Para obtener id tssa
pr e def. erminada s e r e quie re
común para todos los productos o servicios, de forma que, de acuerdo con dicha base. a
deterw"inar prim.ero Ia base de
cada uno se 1e asigne una cantidad considerada apropiada. El problema radica en 1¿r acti¡idad.
determinación de ia base de actividad más apropiacia.

Históricamente, las bases de actividad más utiiizadas son:

r Horas de mano de obra ciirecta (lv{OD).

c Costo de MOD.
¡ Horas de máquina.
¡ Unidades producidas (cuando la empresa eiabora un solo producto).
La determinación de ia base de actividad, en combinación con el monto de los CIF
piesupuestados, permite ei cálculo de la tctsa predeterminada, la cuaT es usada para
aplicarlos a las diferentes órdenes cie trabajo. Por ejemplo, si una empresa estima que
sus costos indirectos de1 año serán $200 miliones y la base de ¿Lctividad utiiizada son 1as
horas de máquina, para io cual se espera utilizar 125.000 horas. su tasa predeterminada
 Conceptos Básicos de Costos 16s

sería de $1"600 por hora de.máquina, valor que se obtiene dividiendo

ei valor esperado
de los CIF por las horas a utilizar,

Obsérvese que la utilización de una tasa predeterminada obedece a

1a dificultad que
impiicaría esperar hasta e1 final del período para conocer los CIF reales con el fin de
aplicarlos a las diferentes órdenes, ya que se supone que para comenzar
a manufacturar
un determinado lote' o prestar un determinado servició ordenado por el cliente, ha
tenido que mediar su aprobación, 1o cual requiere de la estimaciOn de los posibles
costos a incurrir en su producción.

La presupuestación de los CIF es un ejercicio que normalmente se realiza al principio

del año, junto con la estimación del nivel de actividad, todo 1o cual permite la obtención
de ia tasa predeterminada con base en dichos estimados.

El promotor de costo es el
evento o aspecto qtte hace que
deba incurrirse en
determinados rubros de cosfos
Pramotores de costo. Las bases de actividad mencionadas atrás como 1as que
hisióricamente eran las más utiiizadas no son necesariamente las únicas. Es más, el
advenimiento de la automatización, donde la robótica y ia computación integrada a la
manufactura son sus principales manifestaciones, ha implicado que la mano de obra
represente cada vez más una menor proporción del coito totar de los productos y
servicios y por ello, considerarla co^o pto-otor de costo puede ser yu unu práctica
obsoleta en muchas empresas.

Lo anterior, aunado a la tendencia mundiai hacia la utilización de productos cada vez

más pequeñost, ha convertido a ios cIF en el rubro de mayor participación en la
estructura de costos de infinidad de empresas.

Por 1o anterior, es muy posible que muchas entidad.es deban reprantear sus
procedimientos para el cálculo de la tasa predeterrninada dirigiendo
su atención hacia
otras medidas de actividad que tengan una relación dírecta de causalidad con la
incurrencía de costos. Dichas medidas se denominan promotores de costo y pueden ser,
aciemás de las horas de máquina, indicadores tales como horas de uuélo,
ocupadas, kilómetros reconidos, etc. "a-us

En empresas donde ia MOD todavía represente una proporción importante de los costos
torales. su urilización como base de actividad sigue sienáo ¡azonrbie.

Sobre o subaplicación de CIF. Cuando se ha utilizado por mucho riempo, la esrimación l

de la tasa predeterminada implica cad,a vez una menor diferenciá entre los CIF /
aplicados y los realmente incurridos; sin embargo, el que se presenten diferencias es
inevitable.

En ia cuenta de costos indirectos de fabricación registran tanto los reales, que se

debitan, como los aplicados, que se acreditan, tal comó 1o ilustra el gráfico
5-2. si los
cIF reales son mayores que los aplicados se dice que hubo subapliiación; en el caso
contrario se dice que hubo sobreaplicación.

Estas variaciones se pueden deber, por un iado a errores en la estimación

inicial, y por
el otro a que el nivel de producción o actividad varió con respecto al presupuestido
originalmente, principaimente por cambios en la demanda.

Y se puede optar por cuaiquiera de las dos siguientes formas para contabilizar ciichas
variaciones:

a Cerrarlas contra e1 costo de mercancía vendida (CMV).

a Distribuirla entre el inventado de producto en proceso, e1 de producto terminado y

j
Este fenómeno se denomrna miniaturización, campo en el cual ios japoneses
son líderes mundiales
166 Capítulo 5

e1 CMV en proporción a1 saldo de dichas cuentas al finat del período contable

MATERIAS PRIMAS
Se debita por el Se acredita por
costo de los los materiales
materiaies directos cargados
comprados al proceso

PRODUCTOS EN PROCESO
Se acredita Por
ios materiaies Se debita por el Se acrediia por el
indirectos costo de los costo de los
maieriales productos
cargados a CIF
directos, la MOD efeciivamente

r* y los CIF
aplicados
term¡nados

SALARIOS
Se acredita por Ia
_i
MOD cargada al
proceso
PRODUCTOS TERMINADOS
Se acredita por Ia Se debita por el Se acredita por el
MOI cargada a costo de los cosio de los
los CIF productos productos
terminados vendidos )

CIF DE FABRICACION
Se debita por los Se acredita Por COSTO DE VENTAS
CIF reales los CIF aplicados
incurridos en el al proceso Se debiia por el
período costo de los
productos
vendidos

Gr¡ifico 5-2 Flujo de 1a información de ccstos

Múltiples El concepto de tasa predeterminacia iiustrado hasta

tasas predetermina¿las.
aquí es especialmente útil en pequeñas y medianas emplesas en las que el proceso de
producción es reiativamente simple.

La complejidad de las
En las grandes empresas, ia compiejidad de ias operaciones segulamente obliga a.i
operaciones d.e La emPresa
diseño áe múitiples tasas predeterftinadas, para los diferentes depadameiltos o pwede obligar a! uso de
procesos, en los que las bases de actividad muy Seguramente no Son las nismas' múitiples tasas
predeterminadas.
A medida o,ue una unidad de producto transita a io largo cie la línea de producción, 1os
CIF que 1e conesponden son asignados en cada departamento de acuerdo con las tasas
predeterminadas establecidas. La acumulación de todas esas aplicaciones representa e1
total de CIF para la orden específica.

Costeo etz empresas de seruicios. En este trpo de empresas, tales como

por órdenes
firmas áe abogados, hospitaies, talleres automotrices, firmas de consultoría, estudies de
cine, radio y televisión, entre otras, el sistema de costos por órdenes de producción es
una excelente alternativa para el control de costos y la determinacióu de1 precio de los
servi c i os.

En un estudio de televisión. por ejempio, cacla programa producido (crónica, comelcial

publicitano, telenovela, documental, etc.), es una olden de producción que consume
materiales directos tales como vestuario y peiícula; y mano de obra directa replesentada

El síste¡na de costos por
procesos es útil en las
empresas de producción
lrcmogén.ea.
En eI sistema de costos por
procesos los costos se
acumulan por deparlamento s
En el sístema de costos por
procesos eI inventarío se
c alcula considerando la,t
ttnidude s e quiv alenf e s
tennínadas.
Conceptos Básicos de Costos r61
en actores, directores y extras. Una parte proporcional de los CIF del
estudio se carga a
cada programa con base en el tiempo de cámara, o espacio y tiempo
del estudio qu"e se
ocupe, u otra base que se considere apropiada.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Este sistema puede ser utiiizado en tres tipos de empresas:
o Industrias de producción homogénea; por ejemplo, ladrillos, cemento, harina,
productos farmacéuticos, procesadores de pollo, etc.
' Industrias de ensamblaje tales como automóviles. aviones, computadoras. prendas
de vestir, electrodomésticos, etc.
¡ Empresas de servicio que operen con base en procesos muy específicos o
diferenciados, como son las de servicios púbticos de energía, telecomunicaciones,
gas, agua y recolección de desechos sólidos.
A diferencia del sistema de costos por órdenes de producción, bajo este sistema los
costos se acumuian por departatnento en vez de serlo por orden. Dichos costos
se
asignan por igual a todas las unidades que pasan por cada departamento durante
un
período determinado.
La acumulación de costos se presenta en e1 denomínado reporte de producción, que
muestra, para cada departamento, un resumen de las unidades que circularon a través
de
éste, lo mismo que ios costos unitarios resultantes de 1a incurrencia de costos en
el
período. La forma como fluyen los costos a través de este sistema es idéntica
a la
ilustrada en el gráfico 5-2, sólo qurert/este caso se lleva una cuenta de producto en
proceso separada para cacla departamento.
En la misma forma que en ei sistema de órdenes de producción, se utilizan tasas
predeterminadas para el cargo de los costos indirectos de fábricación.
unidades equivalentes de producción. una vez que los materiales, mano de obra y cIF
han sido acumulados en cada depafiamento, debe determinarse cuántas unidades fueron
producidas. con e1 fin de poder obtener tanto el r,alor de los costos que se traslad.an
a los
otros departamentos como e1 del inventario final de producto pior"ro que queda al
fina1. "n
Lo que un departamento produce se tasa en términos de unidades equivalentes de
producción. Las unidades equivaientes se pueden definir como el número de unidades
que se hubieran producido en un período si todos los departamentos hubieran
completado la parte que les correspondía. Las unidades equivalentes se computan
aplicando a las unidades procesadas la proporción de terminacién en que se encuentran.
Por ejemplo, si una empresa termina el período con 1.000 unidades de producto en
proceso que se consideran terminadas en un 65va, para propósito de val0ración
del
inventario final de productos en proceso. se dice que hay 6i0 unidades equivaientes
terminadas.
C U ESTI O NARI O DE EVALIJ ACI O N
1. ¿cuál es el propósito de las diferentes clasificaciones de los costos?
2 ¿Por qué se dice que hay sistemas para contabilizar costos y sistemas pan analtzar
costos ?
3. ¿Por qué e1 sistema tradicional de costeo se denomina costeo total?