Revisada y actualizada

Enrique Carlos Díez de Castro

Isabel María Rosa Díaz

Gestión de precios

A OSOS
DEEMPRESA
 Capítulo 3

o
El coste

| 3.1. Concepto de coste

| 3.2, Formas de fijación del precio basadas en el
| coste
| 3.3. Coste completo
34 Coste parcial
3.5. Coste completo versus coste parcial
36. Importancia de los costes cn la fijación de
precios
3.7. Consideraciones finales
3.8. Supuestos prácticos
ll
e
 3.1. CONCEPTO DE COSTE

El coste es el primero de los factores determinantes del

precio que vamos a
analizar. Las muchas definiciones que se han dado de coste,
desde la orientación
de la práctica empresarial, se pueden clasificar en dos grupos:

a) Las económicas, que descansan en la noción de sacrificio

o consumo.
b) Las contables, que se apoyan en el concepto de cargas
incorporables.
Podríamos establecer un concepto que abarcase ambos
aspectos (económico
y contable), definiendo el coste como el valor monetario
de los bienes compra-
dos y aplicados al proceso productivo.

La clasificación más tradicional e importante de los costes

es la que los divi-
de en costes fijos y variables: los costes fijos son aquellos
que no varían al
modificarse el volumen de producción; los costes variables
son los que cam-
bian con el nivel de actividad.

Una clasificación de los costes, a nuestro entender de

suma importancia para
la Economía de la Empresa y la Contabilidad, es la que
los divide en directos e
indirectos (Suárez, 1981, pp. 118-121; Monroe, 1992, pp.
167-168).
Los costes directos son los que corresponden a un producto
o grupo de pro-
ductos, a una sección, a un centro de costes, etc., según
cuál sea el objetivo per-
seguido con la determinación o cálculo del coste.

Los costes indirectos, también denominados comunes

o generales, son los
que corresponden a varios productos o grupos de productos
, a varias secciones o
centros de coste y, por ello, son sólo imputables por
vía indirecta —utilizando
claves de distribución arbitrarias al coste del producto o a una
sección en par-
ticular.

Pudiera parecer, en principio, que existe identidad entre

costes fijos y costes
indirectos, así como entre costes variables y costes directos.
No obstante, el pro-
70 GESTIÓN DE PRECIOS
EL COSTE
a
fesor Suárez (1981, p. 121) los distingue utilizando un criterio de clasificación y . ),Si
Coste to 1 al medi 0 (C 7 :csel
Ss Coste total al div
di idid O € nue
un criterio temporal. f
el número de unida. -

. . “.. 2
Efectivamente, mientras que los costes fijos y variables se establecen según La repre
1 sentación Seráfica de estosS coste
stess s se presenta en la fig
Igura L Une J em-
el criterio del nivel de actividad de la empresa (Monroe, 1992, p. 171), los cos- plo sencillo, para la comprensión de estos conceptos, se
da cn el cuadro 2
tes directos e indirectos utilizan el criterio de la información existente para su
imputación. Además, los costes fijos y variables consideran de alguna forma el Figura 1
tiempo como elemento para su clasificación. Sin embargo, la división entre cos- ALGUNOS EJEMPLOS DE COSTES
REPRESENTACIÓN GRÁFICA-
tes directos e indirectos hace abstracción del tiempo.
Costes (miles)
10
Combinando ambos criterios obtendríamos cuatro tipos de costes (véase cua-
dro 1): costes directos (variables y fijos) y costes indirectos (variables y fijos).

Cuadro 1
ALGUNOS EJEMPLOS DE COSTES
COSTES VARIABLES FIJOS

— Materias primas - Amortización de maquinaria

- Mano de obra directa - Alquiler de almacenes
DIRECTOS - Descuentos

DS.
- Transporte
—-e Cf
- Lubricantes máquinas - Personal directivo
- Calefacción

e
- Agua
INDIRECTOS — lluminación
— Gastos comunicación
empresarial
Costes unitari
Fuente: Velasco, 1993, p. 87. 400 os
350
Existen otras clasificaciones de los costes que nos llevan a distinguir entre
300
costes externos y costes internos, según procedan de un gasto surgido cn cl
ámbito externo o interno de la empresa, y entre costes de actividad (pueden ser 250
vinculados a la actividad según la capacidad productiva instalada) y costes de
subactividad (parte del coste que puede asignarse a la no utilización de la capa- 200
cidad productiva instalada por Talta de utilización de los factores). 150
Creemos conveniente complementar la exposición realizada hasta el momen- 100
to acerca de los diferentes tipos de costes con algunos conceptos usados tradi-
cionalmente en Teoría Económica; son los siguientes: 50

o] -
* Coste marginal (C'): es el coste de la última unidad producida.
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90
» Coste variable medio (Cy): es el coste variable total dividido entre el núme- 100
ro de unidades fabricadas (Q). Unidades producidas

___ _ _—— a
 EL COSTE 73
n GESTIÓN DE PRECIOS
Figura 2
Cuadro 2
COSTE PARCIAL, COSTE COMPLETO
S DE COSTES
ALGUNOS EJEMPLOS NUMÉRICO
Costes
Cial Costes
Costes
totales
Unidades | Costes | Costesles || Costes > E medióS margi
producidas | fijos variab
COSTE
2.000
= 1 => PARCIAL
2000 1.500 3.500 150
0 =
2.300 4.300 115 21 =
20 2.000 PRECIO
90 pes A
30 2.000 2.700 4,700
75 a o DE
40 2.000 3,000 5.000
= VENTA
2.000 3.400 5.400 68
50
6.000 66,66 100 >
60 2.000 4.000
7.200 74,28 102,85 o
70 2.000 5.200
7.000 9.000 87,5 112,5
80 2.000

BASADAS EN EL COSTE
3.2. FORMAS DE FIJACIÓN DEL PRECIO
see en el
basándos
de un productto o basándo
Todas las formas de fijar el precioi de venta 3.3. COSTE COMPLETO
coste parten de la siguiente formulación:
3.3.1. Caso de la fabricación de un solo producto
+ MARGEN
PRECIO DE VENTA = PRECIO DE COSTE
La fabricación de un único producto por una empresa constituye el caso más
minac
ermina
forma de deter ión deldel pi precio
ción
es.
Lo que distingue una técnica de otra es E la "e 5 OS
simple de exponer. La figura 3 nos muestra cómo se forma el precio de coste y
.
niti
tiva, es un conjunto de coste el conjunto de costes que lo integran.
de coste del producto que, en defini
cenera 2 Per 3 el
<
A nuestro entender, podemos estable cer dos formas generales para obtener * Coste de compra: Lo constituye el precio sobre factura del proveedor.
A Y y
2):
precio de . coste de un producto (véase figura + Coste de aprovisionamiento: Es el conjunto de gastos de transportes inter-
nOs y externos.
a) Coste completo (Full cost).
* Coste total de compra: Es la suma del coste de com pra y del coste de
b) Coste parcial. apro-
visionamiento.
cos del prod cto o
ále o del coste
el cálcul
El coste completo se aplica cuando, para s * Coste de mano de obra: Se puede descomponer en dos apartados: directos
están imputa das y reparti das todas las cargas. Por el contrario,
servicio. ae lau eos .
¡
(sueldos abonados a los trabajadores) e indirectos (seguros sociales, vaca-
. o
no se imputa n todas las cargas.
es parcial cuando ciones retribuidas, otras inactividades).

+ Gastos generales industriales: Integrados por los siguientes elementos:

- Servicios industriales: Gastos de dirección de taller o fábrica, gastos de
mantenimiento y conservación (taller, materias primas, etc.), gastos de
administración de taller, seguros efectuados sobre la producción e
impuestos que gravan el proceso productivo.
— Amortizaciones.

———— rra
qeda
pta!
74 GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 75
Figura 3 3.3.2. Supuesto de fabricación de múltiples productos
COSTE COMPLETO DE UN PRODUCTO
Procederemos de la siguiente forma (Díez y Rodríguez, 1980, pp. 72-73):

Coste a) Se dividen las cargas en directas e indirectas: cargas directas son las que
compra Coste pueden imputarse lácilmente al precio de coste de un producto; cargas indirectas
mat. primas total son las que resultan imposibles de asignar según el apartado mencionado ante-
de la riormente (por ejemplo, las cargas de administración o de dirección general).
Coste compra
b) Las cargas directas se afectan directamente al precio de coste,
aprovision. Coste y las indi-
rectas se reparten utilizando algún método de imputación
(figura 4).
total
Coste de
Figura 4
mano producción CÁLCULO DEL PRECIO DE COSTE COMPLETO: CARGAS
PRECIO DIRECTAS
de obra E INDIRECTAS
DE
Gastos
COSTE
generales CARGAS
industriales COMPLETO
DIRECTAS
Coste PRECIO
financiero
DE

Coste COSTE
marketing _— E
CARGAS COMPLETO
pe Reparto
Coste INDIRECTAS
administrativo TO

* Coste total de la producción: Coste total de compra + Coste mano de obra

+ Gastos generales industriales. También puede procederse dividiendo los costes en lijos
y variables. Los
costes variables pasan a formar parte del coste del producto, y
* Coste de marketing o comercial: Estaría Tormado por los costes de distri- los costes fijos se
reparten entre los diferentes productos siguiendo uno o varios
bución, publicidad. promoción, etc. criterios de asig-
nación (ligura 5).
* Coste financiero: Intereses del capital.
Los costes fijos y los costes indirectos plantean el problema
de su asignación
* Coste administrativo: Comprende los costes de organización y dirección o reparto entre los distintos productos, secciones o centros
de costes de una
empresarial. organización. Deben, por lo tanto, buscarse métodos de reparto
adecuados. La
adecuación del criterio implica la idoneidad en la distribución
de estos costes, es
El precio de coste será la adición de las siguientes cantidades: coste total de decir, que a cada producto o sección le corresponda la parte
o proporción de
la producción + coste de marketing + coste financiero + coste administrativo. costes que realmente ha utilizado.
16 GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE Tn

a
Figura 5 - Los costes de mano de obra directa y materiales directos de cada producto.
CÁLCULO DEL PRECIO DE COSTE COMPLETO: COSTES FIJOS

E
Y VARIABLES El coste de transformación (mano de obra directa + costes indirectos
de
fabricación).

4. El coste de las materias primas empleadas.

COSTES 5 - El número de unidades de producto fabricadas.

VARIABLES 6. El volumen de ventas o cifra de negocios.

7. Las horas máquina empleadas por el producto.

. Funcionalmente, es decir, combinando diversas formas de las

anterior-
mente descritas.

COSTES
Juana Reparto
FIJOS
Una empresa fabrica tres productos: A, B y C. El coste fijo
anual es de
6.000.000 €; los demás datos, correspondientes al año 2001, se
reflejan en el
cuadro 3.

Cuadro 3
Navarro (1992; citado en Velasco, 1993, p. 87) afirma que la idea del justo
PRODUCTOS UNIDADES COSTE VARIABLE COSTE
reparto es vaga, pero es el único camino que existe para aproximarse al proble-
PRODUCIDAS UNITARIO MATERIALES
ma de medir los costes. Este justo reparto puede efectuarse basándose en rela-
ciones causa-efecto entre los generadores de costes (por ejemplo, horas máqui- A 8.000 100 360.000
na) y los costes indirectos (amortización de la máquina). En unos casos, como B 25.000 90 840.000
en el ejemplo descrito, las relaciones causa-efecto son fáciles de encontrar; en
Cc 30.000 80 1.000.000
otros casos, los costes son difícilmente relacionables con una variable significa-
tiva, y hay que utilizar bases de reparto generadas con criterios razonables.
Calcule el precio de coste unitario para cada uno de los productos.
En definitiva, los sistemas empleados para el reparto de los costes indirectos
y de los costes fijos deben basarse en criterios objetivos y que se correspondan
con la utilización real de los recursos que componen el coste.

Los métodos usados con más frecuencia son los que imputan los costes indi- Utilizando como criterio de reparto de los costes fijos el múmero
de unidades
rectos o reparten los costes fijos: a) en proporción a las horas de recursos huma- producida
o s, obtenemos como precios: de costes compl eto unitarios igui
itarios los siguiente
nos empleadas; b) en proporción al coste de los materiales; c) en proporción al (véase cuadro 4):
, ?
número de horas de utilización de la maquinaria, d) en proporción a los costes
directos o los costes variables totales del producto.

Según Monroc (1992, p. 267), los criterios de reparto más habituales consis-
ten en distribuir los costes proporcionalmente a las siguientes variables:

1. El coste o tiempo de utilización de la mano de obra directa.

y A recerca
 El. COSTE 79
GESTIÓN DE PRECIOS
78
Como observamos en este pequeño caso ilustrativo, el criterio de reparto ele-
Cuadro 4
gido para los costes fijos va a producir una variación en el precio de coste com-
pleto de cada uno de los productos. Es lógico subrayar la imperiosa necesidad
de seleccionar criterios que se correspondan con la utilización de dichos costes
fijos.

Of
yOd
“W.LOL

31509
30 OI034d

NaviBvA

OIE VAINA

OL9NAOHUA
WLOL 31509
3.3.3.

31509
Método práctico de cálculo de coste completo

INVIN3DYOA
OLIAINOI 31509

NOIDONAOUA

so.LonaoYud
NEVIVA 31509
En este apartado vamos a describir cómo se obtiene el coste completo de

Q
-
Oo
forma práctica o simplificada. El precio de coste, según este procedimiento, se

3o
762.000 800.000 | | 1.562.000

o
determina adicionando a los costes variables (o los costes directos) un margen
2.382.000 90 2.250.000 | 4.632.000 sobre dichos costes que nos permita cubrir los costes fijos (o los costes indirec-
80 2.400.000 | | 5.256.000 tos).
2.856.000 |
6.000.000 | 5.450.000 | 11.450.000 Precio de coste completo = (1 + m) x (Costes variables)

siendo: m = margen para cubrir los costes fijos.

= 195,25€
Precio de coste del producto Á
B = 185,28€
Precio de coste del producto Los vendedores recurren normalmente a este método, según Hall y Hitch
= 175,20€ (1939, pp. 12-45), por las siguientes razones:
Precio de coste del producto Cc
fijos elel cecoste de la mano de
costes fijos
o de los ¿ costes
Utilizando como criterio de repart leto los siguientes (véase
1%) Desconocen las prelerencias del consumidor y. por tanto, son incapaces
precios de coste comp
obra directa, obtenemos como de determinar la demanda del producto y de hacer una previsión de ingresos.
cuadro 5):
2%) Desconocen la reacción de la competencia a los cambios en los precios
y
Cuadro 5 esperan que los competidores estén atentos para seguir las reducciones
de pre-
cios, y no los incrementos.

3%) Desconocen la sensibilidad de la demanda a los cambios de precios y, por

tanto, no saben los electos que en los ingresos ocasionaría un cambio de precios.

YOd
IWLOL

31509
30 0/03

3NSVIVVA

oLonaoYd
4%

WLOL 31509

OfIJ 31SO9
Existe una creencia tradicional, según la cual. los precios deben ser igua-

3MVINIOHOdS

ONVÍN 31809

NOIDONAOUA
OL3NOO 31509

soLonaoYd
vLO3810 V4go
fijación de precios se considera como

ONYWLINN TIBVIEVA 21509

«precio correcto o justo».
222,75

8
982.200 800.000 | 1.782.000
8.000 | 360.000 | 16,37 181,63
El problema de este sistema de precios es cómo asignar los costes fijos.
4.540.800

<|o
840.000 | 38,18 2.290.800 90 | 2.250.000 |
25.000 | Según Monroe (1992. pp. 264-265) y Gabor (1988. pp. 61 y ss.)
se procede
so | 2.400.000 | 5.127.000 170,90 como describimos seguidamente:
2.727.000

o
30.000 | 1.000.000 | 45,45
6.000.000 5.450.000 | 11.449.800
63.000 12.200.000 | 100 A. Mano de obra directa
+
B. Materias primas
= 222,75€
Precio de coste del producto Á
=181,63€
Precio de coste del producto B M. Coste variable unitario
= 170,90€
Precio de coste del producto €
po)
0) GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 81

La asignación de costes fijos (K) se realiza aplicando reglas como las que LUCIO
expresamos a continuación:
Exponemos a continuación las soluciones obtenid as aplicand

AS
o las reglas de
D Los costes fijos equivalen al 100% de los costes de materias primas asignación de costes fijos.
empleadas (K = B).

11) Los costes fijos equivalen al 200 % de la mano de obra directa (K =2 A). MÉTODO | Producto
Pino Pana Pena
II) Los costes fijos suponen la suma de dos cantidades: los costes fijos de A. Mano de obra directa
8
producción (P) -que equivalen al 150 % de la mano de obra directa (1,5
B. Materias primas 20
A) y los gastos de administración, ventas y distribución (A.V.D.) que 15 10
equivalen al 10% de la adición de mano de obra directa (A), materias M. Costes variables unitarios 24 23 40
primas (B) y costes fijos de producción (P). En este caso, K =1,5 A + K. Costes fijos (B)
0,1 (A+B+P)=1,5A+0,1 (A +B +1,5 A)=1,75 A +0,1 B. 20 15 10
D. Precio de coste completo (M+K)
38
1V) Los costes fijos equivalen al SO % de los costes variables totales (K =0,5 E. Margen (0,2 D)
M). 8,8 10
F. Precio de venta (1,2 D)
V) Los costes fijos equivalen al 100 % de las materias primas más el 50 %
de la mano de obra directa (K = 0,5 A + B).
MÉTODO ll
Los resultados, empleando los cinco métodos descritos, pueden presentar Pino Pena
A. Mano de obra directa
diferencias importantes, como se muestra en el caso ilustrativo n? 2.
8. Materias primas 20 10
M. Costes variables unitarios 24
22
K. Costes fijos (2A)
60
Una empresa comercializa tres productos (Pino, Pana y Pena); los datos de D. Precio de coste completo (M+K)
sus costes variables unitarios se presentan a continuación: 100
E. Margen (0,2 D)
7,8 20
F. Precio de venta (1,2 D)
Producto 46,8 120
Pino Pana Pena
A. Mano de obra directa 4 MÉTODO Ill Producto
8 30
Pino Pana Pena
B. Materias primas 20 15 10 A. Mano de obra directa
M. Costes variables 24 23 40 B. Materias primas 20 15 10
M. Costes variables unitarios 24
El precio de coste se obtiene mediante la técnica del coste completo. El pre- 23
P. Costes fijos producción (1,5 A)
cio de venta se determina adicionando al precio de coste un margen sobre el pre- 1 45
cio de coste del veinte por ciento. V. Gastos A.V.D. (0,1 (A+B+1,5A)) 3,5 8,5
K. Costes fijos (P+V)
Se pide calcular el precio de venta, obteniendo el precio de coste por los 15,5 53,5
cinco métodos desarrollados en la teoría. D. Precio de coste completo (M+K)

E. Margen (0,2 D)
7,7 18,7
F. Precio de venta (1,2 D)
112,2
82 GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 83

Producto El carácter arbitrario de los criterios utilizados para distribuir los costes fijos
MÉTODO Iv Pino e indirectos representa la crítica fundamental para estos métodos de
Pana Pena asignación.
A ello debemos añadir otros inconvenientes, entre los que destacan el hecho
A. Mano de obra directa 4 8 30 de
no contemplar algunos tipos de costes y, en concreto, de no ponderarlos
de una
B. Materias primas 20 15 10 manera adecuada con relación a las circunstancias en que la empresa desarrolla
su actividad.
M. Costes variables unitarios 24 23 40
K. Costes fijos [0,5 (A + B)] 12 11,5 20 Además, el mencionado autor recomienda la utilización de un método basa-
D. Precio de coste completo (M+K) 36 34,5 60 do en la asignación de los costes indirectos en función del número
de horas-
máquina utilizadas, lo cual salva ciertas dificultades (no consideración de cier-
E. Margen (0,2 D) 7,2 6,9 12
Los costes), pero añade otras (se necesita realizar previsiones de actividad).
F. Precio de venta (1,2 D) 43,2 41,4 72
A los inconvenientes mencionados se suma que los métodos propuestos para
distribuir los costes fijos utilizan unos porcentajes que se han establecido
Producto arbi-
MÉTODOV trariamente, de la misma forma que los utilizados por la contabilidad
de costes
Pino Pana Pena (Gabor, 1988, p. 65).
A. Mano de obra directa 4 8 30
B. Materias primas 20 15 10 Como conclusión podemos señalar que la técnica del full-cost, aplicada
de
esta manera, permite cfectuar previsiones sobre cuál será el intervalo
M. Costes variables unitarios 24 23 40 de precios
en que se situará más probablemente la competencia; por esta razón,
el coste
K. Costes fijos (0,54+8) 22 19 25 completo es empleado profusamente por las empresas comerciales.
D. Precio de coste completo (M+K) 46 42 65

E. Margen (0,2 D) 9,2 8,4 13 3.4. COSTE PARCIAL

F. Precio de venta (1,2 D) 55,2 50,4 78
Dentro de este apartado, los dos métodos más interesantes se correspond
en
con las dos primeras clasificaciones de costes seleccionadas (coste variable y
Como puede observarse, los precios fijados para un mismo producto llegan a coste directo). Añadimos un tercer método, el cost-plus, que podría
ser conside-
ser muy diferentes, según cuál seu el método empleado. Para el producto Pino. rado, igualmente, como un método de coste completo.
el precio de venta más pequeño sería 38,4, obtenido por el método 11, y el más
alto 55,2, utilizando para ello el método V.
3.4.1. Precio de coste = Coste variable
Con relación al producto Pana, los precios oscilan entre 41,4 y 50,4. y para el
producto Pena, el intervalo vendría delimitado por los precios de 60 y 120. Por La obtención del precio de coste siguiendo el modelo del coste variable
lo tanto, el recorrido de los precios del producto Pana es mucho más reducido se
hace de la siguiente forma: dividimos los costes en lijos y variables;
que el del producto Pena. la determi-
nación del precio de venta se realiza afectando los costes variables
al precio de
coste, mientras que los costes fijos se llevan directamente
Las variaciones de precios de los productos no siguen una tendencia unifor- a la cuenta de resulta-
dos (figura 6).
me en función del método empleado. Asf, por ejemplo, el precio más bajo para
el producto Pino se obtiene por cl método 1l, pero, sin embargo, el precio de
venta más elevado para el producto Pena se obtiene igualmente utilizando el
método 11.
Los métodos de reparto de los costes fijos o de los indirectos pretenden, en
definitiva, distribuir entre los productos, de manera unitaria, los distintos tipos
de costes que generan su fabricación y distribución.
 GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 85
Figura 6 3.4.3. Cost-plus
CÁLCULO DEL PRECIO DE COSTE SEGÚN EL MODELO DEL COSTE VARIABLE
El cost-plus es una técnica de fijación del precio de venta (no del precio de
7
coste del producto). Dicho precio se obtiene mediante la adición del coste varia-
COSTES Afectación ble unitario del producto y de un margen lijo establecido para un nivel de ventas
VARIABLES $ considerado normal. Este margen debe cubrir los costes lijos y generar un bene-
DIRECTOS . Ñ ficio unitario para el producto (Chirouze, 1989. p. 25).

Precio de venta = Coste variable unitario + margen

COSTES Ñ Imputación ] Este método es muy empleado en el comercio minorista, donde
VARIABLES P=——>( Reparto yo el precio de
| venta de un producto se calcula, generalmente, a partir del
coste de adquisición
INDIRECTOS le. de las mercancías, con la adición de un margen fijo.

Las similitudes entre esta técnica y la que hemos descrito

en el apartado
RESULTADO 3.4.1. (precio de coste = coste variable), son evidentes
.
ES EXPLOTACIÓN
FIJOS

3.5. COSTE COMPLETO VERSUS COSTE PARCIAL

3.4.2. Precio de coste = Coste directo ¿Cuál es el mejor método para fijar el precio de coste, el
coste completo o el
coste parcial?
El precio de coste se calcula particionando las cargas totales en e
indirectas. Las directas se dividen, a su vez, cn fijas y variables. Las Pad UN Aunque hay autores partidarios de uno u otro método, nosotros
creemos que
un precio de coste debe incluir todos los costes empresari
imputan directamente al precio de coste y las lij: se reparten entre o. Ñ re ales: por lo tanto,
somos partidarios del coste completo.
tes productos. Las cargas indirectas se llevan directamente a la cuenta de resu
tados (figura 7). En cste contexto, para decidir qué método emplear,
resulta fundamental
conocer la estructura de costes de la empresa. No obstante,
generalmente, las
Figura 7 empresas no conocen claramente sus costes. Cuanto
más altos sean los costes
CÁLCULO DEL PRECIO DE COSTE SEGÚN EL MODELO DEL COSTE DIRECTO fijos o indirectos, más necesaria es la fijación del
precio de coste como coste
completo, ya que, de otra forma, el coste obtenido
carece de significación, es
decir, no se corresponde con el coste real del producto.
Por otra parte, un coste
Afectación ticne validez dentro de un intervalo o nivel de actividad
; cuando consideramos
una mayor producción, los costes pueden variar de forma
sensible.
Un gran número de empresas utilizan el método del coste
parcial debido a la
imposibilidad de conocer qué costes fijos se deben imputar
a uno o varios pro-
ductos. Esta dificultad ocasiona con frecuencia que
ciertos artículos se vendan
por debajo de su coste, y otros por encima del mismo.

Por otra parte, hay que advertir que intentar fijar el

precio de coste mediante
coste completo, cuando no disponemos de información
o criterios que reflejen la
verdadera utilización de los recursos objeto de estos
costes, implica que los pre-
RESULTADO cios de coste obtenidos serán irreales. Por consiguiente,
más que servir de
ORESTES f ] TA | EXPLOTACIÓN ayuda, estos precios de coste van a influir negativamente,
y pueden provocar que
los precios de venta fijados por una compañía no sean
adecuados.
86 GESTIÓN DE PRECIOS
EL COSTE 87

3.6. IMPORTANCIA DE LOS COSTES EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS ción de lo que le van a costar a una
empresa una serie de recursos. Por
Parte, la previsión de costes se hace otra
para un determinado volumen de produc
Existen opiniones encontradas respecto a la importancia de los costes a la ctón; cuando O éste
ES se altera
¿
-
, lo: 1lOS CostesS varían, , aunqu
hora de fijar los precios. Mientras que algunos autores piensan que sin los costes yan
nque q s e haya estimado adecua. |
no se pueden determinar los precios, otros afirman que los costes no guardan
relación con los precios a los que se venden los productos. Incluso se ha llegado
a comparar a los empresarios que fijan el precio de venta en función de sus cos-
tes con los beodos que caminan dando tumbos por la noche en busca de su
domicilio y que, cuando están a punto de caerse, se agarran a lo primero que Una empresa fabrica 10.000 unidad
encuentran en el camino (por ejemplo, una farola). del e y 20.000 del D. Los costes
es del producto A, 15.000 del B,
15.000
fijos totales son 600.000 u.m. Los
| es directos son 50.000. 90.000, 75.000 costes varia-
Nuestra posición se sitúa entre ambos extremos. Creemos que en algunas téc- OS productos A, B, C y D. Los costes
y 80.000 u.m., respectivamente para
nicas para la fijación de precios, los costes constituyen el componente más son 125.000 u.m., y los de C y D.
variables indirectos conjuntos d
A
importante (por ejemplo, cuando se trabaja sobre pedido); en otras, por el con- 105.000 u.m. ? cAYE
trario, desempeñan un papel secundario. Ca Ícule el precio ci
de e coste de los S Pr oducto: Ss A. B, Cc y D, según las formas
>
La técnica empleada para determinar el precio de venta debe estar en función
del tipo de producto y del mercado en cl que se va a comercializar. La relevan-
a) Precio de Cosie completo.
cia del factor coste es diferente según cuál sea el tipo de producto o el mercado
específico. b) Precio de coste variable.

De lo que no cabe duda es de que el coste limita inferiormente el precio de El criterio de reparto de los costes
v MA
fijos y de los costes variables indi
venta del producto. El precio de coste es un precio mínimo, por debajo del cual refier ae
e a las unidao des de producto Pefabricadas. : : : > indi :
no se fijará el precio de venta, salvo en circunstancias excepcionales y, única- nose
mente, de forma temporal.
SOLUCIÓN
3.7. CONSIDERACIONES FINALES
Productos | Unidades Costes fijos Costes variables
fabricadas
Creemos conveniente, para linalizar este epígrafe, realizar las siguientes con- Directos Indirectos
sideraciones: 10.000 100.000 | 16,6% 50.000 50.000
15.000 150.000 25% 125.000
a) Ciertas empresas utilizan el método del coste completo para fijar el precio 90.000 75.000
de venta en unos determinados mercados. Una vez cubiertos los costes lijos, en 15.000 150.000 | 25% 75.000 45.000

X¡ojojo
otros mercados venden a un precio basado cn el coste variable. Así, por ejem- 20.000 | 200.000 | 33,3% 105.000
plo. algunas empresas exportadoras venden en su país a un precio superior al 80.000 | 60.000
que ofrecen en el extranjero. 600.000 100%

b) Algunos autores mencionan, junto a las técnicas de fijación de precios de A) COSTE COMPLETO
coste reseñadas (coste completo y parcial), una tercera, que seguiría un criterio
de «imputación racional» de los costes fijos entre distintos productos. Lógica- A 100.000 + 50.000 + 50.000 = 200.0
00 => 20 u.m.
mente, como hemos dicho anteriormente, creemos necesaria esta forma de
actuación. B 150.000 + 90.000 + 75.000 = 315.0
00 => 21 u.m.
C= 150.000 + 75.000 + 45.000 =
c) El establecimiento de un precio implica tener que elaborar previsiones de 270.000 = 18 u.m.
costes. El precio de coste es un conjunto de costes estándar, es decir, una estima- D = 200.00 + 80.000 + 60.000 =
340.000 => 17 u.m.
88 GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 39

B) COSTE VARIABLE
Leche Cacao Almendra Avellana Envoltorio
A = 50.000 + 50.000 = 100.000 >10 u.m.
Suda (ltros) (gramos) | (gramos) | (gramos) (€)

o
0,15 50 0,06
B = 90.000 +75.000 = 165.000 = 11 u.m.
0,20 s0 0,06
C = 75.000 + 45.000 = 120.000 >= 8 u.m. 0,15 s0 50 0,06

irnjoj
o
D = 80.000 + 60.000 = 140.000 7 u.m. 0,15 s0 50 0,06

PREVISIONES DE CONSUMOS ANUALES TOTALES

3.8. SUPUESTOS PRÁCTICOS
SUPUESTO 1
La empresa CAFECHO S.A. se dedica a la fabricación y venta de café y
chocolate. Su gama está constituída por nueve productos. Las unidades que se
van a producir durante el año venidero coinciden con la previsión de ventas (no
se consideran stocks), y son las siguientes:
PRODUCTO
1. Café descafeinado pequeño.............. eonronrrrnrrenns eonerarenrnnenone cono.
2. Café descafeinado grande -..ococcinnonionososrsisnonaninininnonons penninnonos
La plantilla de la empresa supone un coste de 570.960€. El 20% de este
montante corresponde a la retribución de personal administrativo y directivo. El
80% restante es asignado al personal operario de la producción.
Debido a las fluctuaciones de la demanda, será preciso contratar personal en
algunos meses, lo que implica un montante de 57.096€; el 10% de este presu-
puesto irá destinado a personal contratado en labores administrativas, y el resto
a producción.
UNIDADES
El presupuesto de compras de materias primas es el siguiente:
100.000
100.000 Café ... 172.790€

am
. Café normal pequeño 50.000 24.040€
4 . Café normal mediano... 150.000 CACAO coccccococonincnnrronorncnononcononcnoronnonc
cronos 150.253€
5 . Café normal grande 50.000 ALMENATAS coocococcccccnannononaninonaconononacnonniconóns 30.050€
6. Chocolate con leche pequeño ..oooocococonmnonseninincicnioinas benononeo 200.000 AVOÍÍADAS cooooonoconcancoconcnocinonconononaconociónnos 30.050€
7 . Chocolate con leche grande 100.000
La empresa amortiza sus máquinas al 10% anual y actualmente trabaja con
8. . Chocolate de almendra... 100.000 cuatro máquinas distintas:
9 . Chocolate de avellana 100.000
Máquina |: para los productos l y 2.

PREVISIONES DE CONSUMOS UNITARIOS DE LOS PRODUCTOS Máquina 2: para los productos 3, 4 y 5.

Producto | Café Envase ¡Etiqueta Máquina 3: para los productos 6 y 7.

(gramos) (€) (€) Máquina 4: para los productos 8 y 9.
100 0,09 0,03
200 0,12 0,03 El valor de cada máquina es de 285.480€.
50 0,06 0,03
Calcule:
100 0,09 0,03

riNj¡0Oj3/0
200 0,12 0,03 1%) El precio de coste mediante la técnica del coste variable.

2%) El precio de coste mediante la técnica del coste directo.

 GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 91
90

apartados anteriores, halle el pre- Las producciones alcanzadas en 2002 han sido las siguientes: 400.000
3%) Con los cálculos realizados en los dos tabletas de chocolate, 400.000 cajas de galleras y 800.000 botellas de aceite refi-
del coste completo.
cio de coste mediante la técnica nado de | litro.
de costes o cargas se realizará en
NOTA: Para estos tres apartados, el reparto La superficie ocupada por cada nave es la misma. La superficie destinada a la
función del número de unidade s produci das. fabricación de chocolate en una de las naves es las tres cuartas partes del total.

4?) Sabiendo: Todas las compras se consumen, no habiendo existencias iniciales ni finales
de materias primas ni productos en curso.
o ” 9 es de 1,20€ (cl canal
a) Que el precio de venta al público del product or).
- minorista - comprad
de distribución es fabricante - mayorista CONSUMOS (Materias primas)
20% sobre su precio de com-
b) Que el mayorista opera con un margen del
un margen del 20% sobre su precio de venta.
pra, y el minorista con

¿Cuál será el precio de cesión del Fabricante? CACAO coccoccccononcnurnananionaniconnns 60.101€

Harina
HuCV OS coocccccononnrnnononacinonone 1.442€
Ss 1 Aceite .. 588.902€

Apartado 1.? Apartado 2.” Apartado 3."

PRODUCTO (Coste variable) (Coste directo) (Coste completo) Los componentes de cada producto son los siguientes: chocolate (leche, azú-
car, cacao): galletas (leche, azúcar, harina y huevos); aceite (aceite). Una tableta
0,48 1,10 1,22 de chocolate consume dos veces más leche y azúcar que una caja de galletas.
0,81 1,43 1,55
0.30 0.89 1,02 Los precios de adquisición de las materias primas son los siguientes: leche,
0,18€ / litro; azúcar, 0,30€ / kilo; cacao, 1,20€ / kilo: harina, 0,12€ / kilo; hue-
0,48 1,07 1,20 vos, 0,72€ / docena y aceite para refinar, 0,60€/ litro.
0,81 1,40 1,53
0,46 1,03 1,16 MANO DE OBRA DIRECTA
0,48 1,05 1,18 “abricación de chocolate = 0,30€ unidad (tableta).
0,77 1,38 1,51

rjajo¡+
0 ojrjo[o
0,77 1,38 1,51 Fabricación de galletas = 0,15€ unidad (caja).
Fabricación de accite = 0,11€ botella (litro).
Apartado 4*.- Precio de venta del Fabricante = 0,80€.
AMORTIZACIONES

SUPUESTO2 + Amortización de la nave destinada a la fabricación de chocolates y galletas

= 12.020€.
ión de tres tipos diferen-
La empresa ALIMSUR, S.A. se dedica a la Fabricac
de producto s: chocolate con leche, galletas y aceite refinado. Amortización de la nave destinada a la fabricación de aceite refinado =
tes
36.060€.
en Sevilla. Una de elas
La fabricación se lleva a cabo en dos naves siluadas Amortización del mobiliario y ordenador = 6.010€.
y la otra íntegramente «
está dedicada a la fabricación de chocolate y galletas,
refinado y embotellado de aceite. Amortización de equipos industriales utilizados en la fabricación de aceite
= 24.040€.
8
GESTIÓN DE PRECIOS EL COSTE 93
+ Amortización de equipos industriales utilizados en la fabricación de choco- c) Los restantes gastos (publicidad, mano de obra indirecta, trabajos
y servi-
late = 18.030€. cios exteriores, primas de seguros, material de oficina, amortización de mobilia-
rio y ordenador, etc.) se imputarán proporcionalmente a las producciones unita-
» Amortización de cquipos industriales utilizados en la fabricación de galle-
rias de cada producto.
tas = 6.010€.
Calcule:
ENVOLTORIOS Y ENVASES
1%) El precio de coste de cada uno de los productos mediante la técnica
* Chocolate = 0,03€. del
coste directo.
* Galletas = 0,04€. 2”) Con los cálculos realizados en el apartado anterior, halle el precio de
* Áccite = (),03€. coste mediante la técnica del coste completo.
3%) El precio de coste mediante la técnica del coste variable.
TRANSPORTES DE LAS MERCANCÍAS Y PRODUCTOS TERMINADOS
* Transporte de la leche = 183.030€. SOLUCIÓN
» Transporte del azúcar = 18.030€.
- Precio de coste Precio de coste Precio de coste
» Transporte de harina y cacao = 15.025€. PRODUCTO directo completo variable
* Transporte de aceite refinado a los clientes = 10.217€. Chocolate 0,66 0,91 0,62
Galletas 0,34 0,57 0,33
CAMPAÑA PUBLICITARIA Aceite 1,02 1,11 0,88
Se realizó una campaña publicitaria, para el chocolate y las galletas conjunta-
mente, de 60.101€, y una campaña de promoción del aceite con un presupuesto CONCEPTOS CLAVE
de 42.071€.
Coste: Valor monetario de los bienes comprados y aplicados
al proceso pro-
OTROS GASTOS ductivo.

Reparación de una avería en el cquipo para el embotellado de aceite =
4.808€. Impuesto de radicación = 4.808€. Salarios del servicio de vigilancia de
la empresa = 19.232€, Coste de la energía eléctrica = 72,121€. Limpicza de
oficinas = 12.020€. Primas de seguros = 18.030€. Coste del material de oficina
= 6.010€.
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
a) La amortización de la nave compartida entre la fabricación de chocolate y
galletas se imputa proporcionalmente a la superficie ocupada por cada instala-
ción. El impuesto de radicación se imputará proporcionalmente a la superficie
ocupada en cada instalación por los distintos productos.
Costes fijos: Aquellos que no varían al modificarse el volumen de producción
Costes variables: Son los que cambian con el nivel de actividad.
Costes directos: Son los que corresponden a un producto o grupo de
produc-
tos, a una sección, a un centro de costes, etc., según cuál sea
el objetivo perse-
guido con la determinación o cálculo del coste.
Costes indirectos, comunes o generales: Son los que corresponden a varios
productos o grupos de productos,
a varias secciones o centros de coste y, por
ello, son sólo imputables por vía indirecta —utilizando claves de distribución
arbitrarias— al coste del producto o
a una sección en particular.

Costes externos: Proceden de un gasto surgido en el exterior de la

b) El coste de transporte se imputa proporcionalmente a los kilos o litros empresa.
transportados. Costes internos: Proceden de un gasto surgido en el interior de
la empre:

A
94 GESTIÓN DE PRECIOS

la capacidad producti-
Costes de actividad: Vinculados a la actividad según
va instalada.
asignarse a la no utiliza-
Costes de subactividad: Parte del coste que puede
va instalada por falta de utilizac ión de los lactores.
ción de la capacidad producti
a.
Coste marginal: Coste de la última unidad producid
entre el número de uni-
Coste variable medio: Coste variable total dividido
dades Tabricadas.
Capítulo 4
de unidades fabrica-
Coste total medio: Coste total dividido entre el número
das.
La demanda (l):
PROYECTOS SUGERIDOS
La elasticidad demanda/precio
empresa.
+ Realizar una clasificación de los diferentes costes de una
precio para diver-
+ Determinar la importancia de los costes en la fijación del
(trabajar con sectores diferentes y con empresas de distinto
sas empresas 4,1. Introducción
tamaño).
42 La se sibilidad del consumidor ante los
qué método de precios: la clasticidad demanda/precio
+ Para el conjunto de empresas del proyecto anterior, ver
en cada caso. 4.3.
cálculo del precio de coste es utilizado con más Irecuencia Métodos para estimar la sensibilidad ante
los precios
4.4, Limitaciones de fos métodos de estimación
de la elasticidad demandaY/precio
4.5. Conclusiones