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2. ¿Cuál es la nueva normativa en esta materia de exoneración del IVA para los
pequeños contribuyentes?
Considerando la necesidad de renovar la exoneración contenida en el D2133, fue
dictado el Decreto Nº 5.770 del 27/12/2007 (D5770), publicado en Gaceta Oficial Nº
38.839 de esa misma fecha, mediante el cual se exoneran del pago del IVA las ventas de
bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por las empresas, comercios,
prestadores de servicios y demás personas, naturales o jurídicas, y entidades sin
personalidad jurídica que realicen operaciones por un monto igual o inferior al
equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 UT) en el año calendario inmediato
anterior a la publicación de este Decreto en Gaceta Oficial (artículo 1).
Nuestro comentario: El año calendario inmediato anterior al día 27/12/2007 es el año civil
2006.
3. ¿Cómo se determina el monto de las operaciones para determinar si excede o no
de 3.000 UT?
Para el cálculo de la base mínima deben ser consideradas todas las operaciones que
realice la persona o entidad, incluyendo las gravadas, no sujetas, exentas y exoneradas
(artículo 1).
Nuestro comentario: Aunque el D5770 no lo menciona expresamente, pudiera
interpretarse que en esta estimación no deben incluirse las operaciones aisladas,
accidentales o no vinculadas con la actividad económica del sujeto, visto el contenido del
artículo 3, numeral 2, referido a los movimientos bancarios, el cual se comenta más
adelante.
La persona o entidad que inicie sus actividades luego de la entrada en vigencia del
D5770, a los fines del disfrute de la exoneración, deberá estimar el monto de sus
operaciones para el primer año calendario de actividades. La estimación del monto de
las operaciones deberá ser presentada por ante la administración tributaria, en la forma,
plazo y condiciones que ésta determine (artículo 8).
Nuestro comentario: Dado que hasta la presente fecha no se han publicado normas
sobre la forma, plazo y condiciones para hacer la estimación del monto de operaciones
en el primer año de operaciones, es recomendable que el contribuyente obligado a
cumplir este deber formal haga una notificación por escrito ante la División de
Tramitaciones del SENIAT en la fecha más próxima al inicio de operaciones, y archive el
respectivo acuse de recibo como constancia de su estimación. No obstante,
entendemos que la Administración Tributaria pudiera objetar esta estimación
posteriormente aunque no es señalado de forma expresa.
5. ¿Cuales son las actividades y supuestos que se EXCLUYEN de esta exoneración?
En primer lugar, la persona o entidad que al momento de entrada en vigencia de este Decreto califique
como contribuyente ordinario del IVA no disfrutará de esta exoneración, aun cuando en años
posteriores realice operaciones por un monto inferior o igual a la base mínima prevista de 3.000 UT
(artículo 3, único aparte).
En segundo lugar, esta exoneración no será aplicable a la persona o entidad que realice,
parcial o totalmente, una o varias de las actividades que se mencionan a continuación
(artículo 2):
a. venta de vehículos automotores, buques o aeronaves;
b. servicio de mantenimiento y reparación de vehículos automotores;
c. servicio de lavado y pulitura de vehículos automotores;
d. servicio de estacionamiento de vehículos automotores;
e. venta de equipos destinados a la transmisión y recepción de datos, imagen o sonido,
incluyendo sus partes y piezas;
f. servicios de telecomunicaciones;
g. venta de artículos de perfumería, cosméticos y de tocador;
h. servicios de belleza, estética y acondicionamiento físico, tales como peluquerías,
barberías, gimnasios, centro de masajes corporales y servicios conexos;
i. venta de relojes y artículos de joyería, así como su reparación y servicio técnico;
j. arrendamiento o construcción de inmuebles con fines distintos al residencial;
k. arrendamiento de bienes muebles, incluyendo la cesión de derechos sobre los
mismos;
l. servicios prestados por hoteles, casas de huéspedes, campamentos y otros lugares
de alojamiento (*);
m. servicio de actividades de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y
demás juegos de envite o azar (**).
(*) Nuestro comentario: En la Ley del IVA (artículo 19, numeral 4) existe una exención del
impuesto para los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados
dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
(**) Nuestro comentario: Las actividades de lotería, casinos, bingos, envite y azar están
excluidas de esta exoneración, pero también están excluidas de la aplicación del IVA
desde el 1ro. de julio de 2007, con motivo de la entrada en vigencia de la Ley de
Impuesto a las Actividades de Envite y Azar (G.O. Nº 38.698 de fecha 05/06/2007). Si
desea conocer más acerca de esta Ley lo invitamos a consultar nuestro Boletín Mensual
Nº 2 2 5 - Abril 2007, ubicado en la sección Publicaciones de nuestra página web:
www.moorestephens.com.ve
En tercer lugar, esta exoneración no será aplicable a quien incurra en los siguientes
supuestos:
a. venda bienes o preste servicios distintos al suministro de comida o bebida a entes
públicos o a personas jurídicas que hayan sido calificados como sujetos pasivos
especiales, designados como agentes de retención opercepción del IVA (artículo 3,
numeral 4);
b. califique en cualquier momento como contribuyente ordinario del IVA (artículo 3,
numeral 1). La calificación como contribuyente ordinario del IVA puede ocurrir:
• por realizar alguna de las actividades que están excluidas de la exoneración
• por superar el límite de 3.000 UT
• por la aplicación de sanciones que acarrean la pérdida de la exoneración;
c. refleje en sus cuentas bancarias débitos o créditos iguales o superiores al equivalente
a 3.000 UT en un año calendario, salvo que pueda comprobar que el excedente es
producto de la venta de bienes de uso particular no vinculados con su actividad
económica (artículo 3, numeral 2).
Nuestro comentario: Existe una contradicción entre el numeral 2 del artículo 3, que
señala débitos o créditos iguales o superiores a 3.000 UT, y el artículo 1 que señala
operaciones por un monto igual o inferior a 3.000 UT. La aplicación literal de estas dos
normas implicaría que un sujeto con operaciones por un monto equivalente a 3.000 UT
está exonerado pero como en cuenta bancaria refleja movimientos por 3.000 UT pierde
el beneficio.
Consideramos que el artículo 3, numeral 2 debió haber utilizado el parámetro“ superior a
3.000 UT” y no “iguales o superiores a 3.000 UT” porque se contradice con el artículo 1.
Adicionalmente, este supuesto para la pérdida de beneficios sigue siendo poco
consistente ya que permite excluir la cuenta de bienes de un particular pero nada dice
acerca de otros ingresos extraordinarios en nada relacionados con el IVA, tales como, un
premio de lotería (ganancia fortuita); una herencia, legado o donación; sueldos bajo
relación de dependencia, etc.
6. ¿Cuáles son las obligaciones que tienen los contribuyentes exonerados?
El beneficiario de esta exoneración se considera contribuyente formal en los términos
previstos en el artículo 8 de la Ley del IVA, debiendo cumplir con los deberes atribuidos a
tal categoría de contribuyentes (artículo 4).
Las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes formales del IVA están
contenidas en la Providencia
Administrativa Nº 1.677 (P1677) publicada en Gaceta Oficial Nº 37.661 del 31/03/2003.
Estas obligaciones se resumen así:
a. Inscribirse en el Registro Único de Información Fiscal (RIF) y comunicar a la
Administración Tributaria todocambio operado en los datos básicos proporcionados y,
en especial, el cese de operaciones (P1677, artículo 2).
b. Emitir documentos que soporten las operaciones de ventas o prestaciones de
servicios, cumpliendo con los requisitos simplificados (P1677, artículo 3).
c. Llevar una relación mensual de ventas (P1677, artículo 5).
d. Llevar una relación mensual de compras (P1677, artículo 6).
e. Presentar una declaración informativa de IVA dentro de los 15 días siguientes al
vencimiento de cada trimestre (P1677, artículo 9).
f. La declaración informativa se presenta dentro de los 15 días siguientes a cada
semestre cuando los ingresos brutos estimados para el año en curso son inferiores a
1.500 UT (P1677, artículo 10).
7. ¿Cuáles son los incumplimientos que ocasionan la pérdida del beneficio de la
exoneración?
La exoneración no se aplica a quienes encuadren en los siguientes casos:
a. Cuando el contribuyente no efectúe las cotizaciones correspondientes a la Seguridad
Social de sus empleados (artículo 3, numeral 3).
Nuestro comentario: Se interpreta que este supuesto: (i) se refiere a las cotizaciones
tanto del patrono como de los empleados; y (ii) la definición de seguridad social no
incluye Régimen Prestacional de Empleo, fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda,
INCES, LOPCYMAT, etc.
b. Cuando el SENIAT imponga sanción por el incumplimiento de los deberes a que
estén obligados conforme a la normativa que rige a los contribuyentes formales, siempre
que se trate de los siguientes supuestos (artículo 7):
• no emitir o entregar facturas u otros documentos;
• no llevar libros o registros especiales;
• no presentar declaraciones.
c. Cuando no se cumpla con los parámetros fijados en los artículos 5 y 6 del presente
Decreto (artículo 7).
d. Cuando no se cumpla con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario (COT) y otras
normas tributarias (artículo 7).
8. ¿Cuál es la vigencia del D 5.770?
Este decreto entra en vigencia al día siguiente de su publicación en Gaceta Oficial, es
decir en fecha 28/12/2007, y será aplicable a las operaciones que se realicen hasta el
31/12/2009
(artículo 11).
Vencido este plazo, los beneficiarios de la exoneración pasarán ser contribuyentes
ordinarios del IVA a partir del 01/01/2010, alvo que la totalidad de sus operaciones se
encuentren exentas exoneradas conforme a lo dispuesto en la Ley del IVA o en otros
decretos de exoneración, según corresponda (artículo 11).
9. ¿Hasta cuándo estuvo vigente el D2.133?
Con la entrada en vigencia del D5.770, queda derogado el 2.133 del 15/11/02,
entendiéndose vigente hasta el día 26/12/2007.
10. ¿En qué consiste la evaluación periódica que debe realizarse de este beneficio?
La Ley del IVA señala en su artículo 65 que las exoneraciones otorgadas por el Ejecutivo
Nacional estarán sujetas a una evaluación periódica que se hará del cumplimiento de
los resultados esperados con la medida de política fiscal en que se fundamenten los
beneficios. La periodicidad y los términos en que se efectuará la evaluación, así como
los parámetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, deberán
establecerse en el Decreto respectivo.
Estas variables son condiciones concurrentes en el estricto cumplimiento de los
resultados esperados en los que se sustenta el beneficio otorgado.
El mecanismo mediante el cual se evaluará el cumplimiento de los resultados
esperados, será a través de la creación de un índice ponderado. El resultado de este
índice reflejará el porcentaje de cumplimiento de las metas definidas para cada una de
las variables, determinadas según la naturaleza propia de la actividad u operación
exonerada.
Este índice deberá ubicarse dentro de un rango de eficiencia del cumplimiento de las
metas establecidas. Este rango se ubicará entre un cien por ciento (100%) y un sesenta
y cinco por ciento (75%) (sic); sin embargo, estará sujeto a que el desempeño de las
variables en cualquier período de tiempo debe ser distinto a cero por ciento (0%).
El cumplimiento de estos rangos, será flexible al momento de la evaluación, cuando por
causa no imputable a los industriales, comerciantes, prestadores de servicios y demás
personas, naturales o jurídicas, y entidades sin personalidad jurídica o por caso fortuito
o de fuerza mayor se incida en el desempeño esperado.
Así mismo, señala el artículo 6 que la evaluación se realizará una sola vez dentro de la
vigencia del beneficio de acuerdo con lo que determine el SENIAT.
Queda encargado de efectuar la evaluación del cumplimiento de los resultados
esperados el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas a través del SENIAT.
Decreto 5770
Segun el Articulo 1 las prestaciones de servicios y ventas anuales
igual o menores 3.000 U.T. seran exonerados del pago de
impuesto al valor agregado (Articulo 1).
Segun el Articulo 2, las personas o entidades que realicen total o
parcialmente estas actividades no sera exonerado, o sea pasa a ser
contribuyente ordinario:
1. Venta de Vehiculos.
2. Venta de equipos de transmision y recepcion de datos (telefonia,
internet), imagen o sonido, incluyendo partes y piezas
3. Venta de Articulos de perfumeria, cosmeticos y tocador.
4. Venta de relojes y articulos de joyeria, asi como su reparacion y
servicio tecnico.
5. Arrendamiento o construcciones de inmuebles con fines distintos
a residencial (Locales comerciales).
6. Arrendamiento de bienes muebles (vehiculos, equipos de
construccion, maquinarias), incluyendo la cesion de derechos
sobre los mismos (Arrendamiento financiero).
7. Servicio de telecomunicaciones.
8. Servicio prestado por hoteles, casas de
huespedes, campamentos y otros lugares de alojamiento (posadas)
9. Servicio de belleza, estetica y acondicionamiento fisico, tales
como peluquerias, barberias, gimansios, centro de masajes
corporales y servicios conexos.
10. Servicio de mantenimiento y reparacion de vehiculos
automotores (Talleres mecanicos).
11. Sercicio de lavado y pulitura de vehiculos automotrices
(Lavado de autos).
12. Servicio de estacionamiento de vehiculos automotores.
13. Servicio de actividades de loteria, distribucion de billetes de
loteria, bingos, casinos y demas juegos de envite o azar (remate
de caballos)
Despues de esta inmensa lista queda claro que la intension de la
administracion tributaria es que todos llegemos a ser contribuyentes
ordinarios.
Vemos en el articulo 3 unos puntos criticos:
2. Si en las cuentas bancarias refleja debitos o creditos
superiores a 3.000 u.t. anuales pasa a ser contribuyente formal
a menos que se pueda demostras que ese excedente es producto de
la venta de un bien de uso particular no vinculado con su
actividad economica.
3. No efectue las cotizaciones correspondientes a la seguridad
social de sus empleados (Seguro Social, Ince, Ley Politica)
4. Venta bienes o preste servicios distintos al suministro de comida
o bebida a entes publicos o a personas juridicas que hayan sido
calificados como sujetos pasivos especiales, designados como
agentes de retencion o percepcion del impuesto al valor agregado.
Esto quiere decir que si un profesional independiente como un
Contador Publico, Arquitecto, Publicista, Locutor, Abogado,
entre otros, le preste un servicio a un contribuyente especial
automaticamente pasara a ser contrbuyente ordinario.
Quiere decir que las asociaciones civiles, cooperativas, fundaciones
tambien pasaran a ser contribuyentes formales si prestan servicio o
vendan a los contribuyentes formales.
Bueno.
En los Articulos 5, 6 y 7 se habla que la administracion tributaria
hara una evaluacion para ver si la empresa seguira siendo
contribuyente ordinario o pasara a ser contribuyente formal.
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