Derecho Fiscal

DERECHO FISCAL 1

Sesión No. 5

Nombre: Extinción del crédito (Primera parte)

Objetivo: El estudiante describirá los diferentes tipos de pago que realiza el
contribuyente ante el fisco federal e identificará los requisitos que debe cumplir.

El alumno explicará con sus propias palabras la definición de pago de los

indebidos y las causas por las que se da este fenómeno de liquidación.
Asimismo, entenderá los conceptos aplicables e identificará plenamente a la
devolución.

El estudiante realizará una correlación entre los pagos en parcialidades y la

prórroga de pago.

Contextualización
El alumno identificará la forma en cómo se extingue el crédito fiscal,
principalmente a través del ejercicio oportuno. Asimismo, comprenderá las
diversas maneras de liquidación y las situaciones que derivan de ella, por
ejemplo, cuando la persona se excede en el monto de pago o el modo de
obtener la devolución de las cantidades pagadas en exceso.
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Introducción al Tema
¿Cuáles son los tipos de pagos que existen en materia de impuestos?
Liso y llano

Bajo protesta

A plazo, diferido o
en parcialidades

Expontáneo

Provisional

Definitivo
Clases de pagos de impuestos

En garantía

En anticipos

Extemporáneo

Virtual

Por consignación

Por terceros

De lo indebido

Electrónico o con
tarjeta digitalizada

Pago anticipado
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Explicación

El pago
¿Qué es el pago?

Definición

El pago es la forma natural de terminar la obligación tributaria, es el modo de extinción

por excelencia. En palabras de De la Garza “es el que satisface plenamente los
propósitos de la relación tributaria, porque logra la pretensión del sujeto activo.”

En el Código Civil se establece que el “pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o

cantidad debida”, esto tratándose de las obligaciones de dar y “la prestación del servicio
que se hubiese prometido” para las contribuciones.

En el Derecho Fiscal sólo se admiten como formas de extinción de la obligación fiscal el

pago, la prescripción, la compensación, la condonación y la cancelación.

De nuestra legislación fiscal se desprende que existen diversas clases de pago:

• Pago liso y llano. Es el que se efectúa sin objeción de ninguna naturaleza, éste
puede ser de dos tipos, pago de lo debido lo que el contribuyente debe conforme a la
ley; o pago de lo indebido se entera al fisco una cantidad mayor a los que de adeuda
• Pago en garantía. Es aquél mediante el cual el contribuyente asegura el
cumplimiento de la obligación contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el
futuro, con la situación prevista por la ley. (Fernández 2001, p. 293).
• Pago provisional. Es el que deriva de una autodeterminación por parte de la
autoridad fiscal. En este caso el contribuyente realiza pagos al fisco durante todo su
ejercicio fiscal, al final del ejercicio y cuando haga su declaración anual se dará cuenta
de la situación real, si aún adeuda hace el pago faltante y si existiese saldo a favor
podrá optar por la devolución.
• Pago en anticipos. Es el que se efectúa en el momento de percibirse un ingreso
gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco; por ejemplo el caso de los
contribuyentes que por percibir ingresos fijos durante el ejercicio fiscal pueden saber
con precisión cuánto les corresponderá pagar al fisco y a cuenta de ello en cada
momento de recibir su ingreso hacen un entero anticipado que se tomará en cuenta al
final del ejercicio en el momento de presentar la declaración anual (Rodríguez 2004,
p.169).
• Pago definitivo. Es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación
por parte del fisco, por ejemplo la tenencia.
• Pago extemporáneo. El que se efectúa fuera del plazo legal para pagarlo.

Supuestos del pago

Para estos efectos es necesario que se den los siguientes supuestos:

a. La preexistencia de un crédito
b. Que se establezca en forma líquida y exigible la obligación
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c. La determinación de la obligación sea por el sujeto activo o el pasivo.

d. El sujeto pasivo que realiza el pago, ya sea deudor directo o solidarios.

Requisitos del pago

¿Qué requisitos se deben cumplir para realizar el pago?

Los requisitos del pago son: el lugar, la forma y el tiempo.

Lugar y forma del pago

Los pagos de impuesto deben realizarse en los lugares señalados por la ley y en las
oficinas autorizadas por el Fisco Federal. Hoy en día se puede llevar a cabo de forma
física, directamente en las ventanillas de los bancos y por medio de trasferencias
bancarias.

Entonces, ¿Cómo realizar el pago? Se pueden llevar a cabo mediante trasferencia

bancaria, por medio del internet. Esta manera evita el traslado físico de los
contribuyentes, por lo que crea una fusión de ambos conceptos, lugar y forma.

Las reformas a la legislación fiscal tienden a simplificar las obligaciones de los

contribuyentes, porque facilitan el cumplimiento del pago. No importa la hora ni que
sean días inhábiles, las personas pueden hacer sus operaciones desde la comodidad
de la casa u oficina.

Existe todavía el deber de llenar formatos para el cumplimiento de las obligaciones

fiscales, pero pueden realizarse directamente en el portal que el Servicio de
Administración Tributaria creó para tal efecto.

Ahora bien, es bueno hacer la siguiente pregunta: ¿con qué hacemos el pago? Se
puede pagar en moneda nacional o extranjera. En este caso, la legislación y el Código
Fiscal de la Federación regulan dicha situación en su artículo 20, al referir: “Las
contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los pagos
que deban efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que
se trate.”

El artículo 20 abre las puertas al contribuyente que se encuentre en el extranjero y

pueda cumplir con sus contribuciones con el tipo de dinero de ese país. Así, solo tendrá
que realizar la conversión de la moneda extranjera a la nacional, conforme al tipo de
cambio vigente en el momento del pago.

Tenemos como formas de pago derivadas de la legislación las siguientes:

a. En efectivo
b. Con cheque certificado o de caja
c. Transferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la Federación

En relación a los dos últimos medios de pago cabe aclarar que la ley dispone:
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Se aceptará como medio de pago de las contribuciones, los cheques certificados o de

caja y la transferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la Federación, de
conformidad con las reglas de carácter general que expida el Servicio de Administración
Tributaria. Los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales y
que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a
$2,421,720.00, así como las personas físicas que no realicen actividades empresariales
y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $415,150.00,
efectuarán el pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrónica de
fondos a favor de la Tesorería de la Federación o cheques personales del mismo banco,
siempre que en este último caso, se cumplan las condiciones que al efecto establezca
el Reglamento de este Código. Se entiende por transferencia electrónica de fondos, el
pago de las contribuciones que por instrucción de los contribuyentes, a través de la
afectación de fondos de su cuenta bancaria a favor de la Tesorería de la Federación, se
realiza por las instituciones de crédito, en forma electrónica.

Existen otras formas de pago que no están explícitamente en la ley sin embargo
interpretando y haciendo uso de la práctica se tiene como otras formas de pago

Dación en pago. La Ley del Servicio de Tesorería de la Federación establece en su

artículo 25:

A fin de asegurar la recaudación de toda clase de créditos a favor del Gobierno Federal,
la Secretaría, por conducto de la Tesorería o de los auxiliares legalmente facultados
para ello, podrá aceptar la dación de bienes o servicios en pago total o parcial de
créditos, cuando sea la única forma que tenga el deudor para cumplir con la obligación
a su cargo y éstos sean de fácil realización o venta, resulten aprovechables en los
servicios públicos federales, a juicio de la propia Tesorería o de los auxiliares de
referencia.

Certificados de la Tesorería. El mismo ordenamiento anteriormente mencionado prevé

en sus artículos 16 y 17 el uso de los estímulos fiscales consignados en los certificados
de tesorería, a saber:

Artículo 16.- Los certificados de estímulos fiscales que expida la Tesorería, se

sustentarán en resoluciones administrativas dictadas por autoridad competente.

Artículo 17.- La Tesorería podrá expedir, con vigencia de cinco años, certificados
especiales por percepciones que obtenga destinados al pago de créditos fiscales que
provengan de impuestos, derechos y aprovechamientos, para que surtan efectos en las
oficinas recaudadoras que tengan a su cargo el cobro correspondiente, ante la cual
deberán presentarlos los beneficiarios.

La Tesorería podrá también expedir certificados especiales por el importe de adeudos a

cargo del Gobierno Federal, para que los beneficiarios cubran con ellos, a su vez, los
conceptos señalados en el párrafo anterior.

Tiempo de pago

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las

disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse
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mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo
que a continuación se indica:

I. Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley y en los casos de

retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las
personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a
más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del
período de la retención o de la recaudación, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación.
III. (Se deroga).

En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor
estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido.

Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega
del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para
efectuar la retención en moneda nacional (artículo 6 Código Fiscal de la Federación).

Pago de lo indebido y la devolución

¿En qué consiste el pago de lo indebido?

Definición

Rafael de Pina y Rafael de Pina Vara definen al pago de lo indebido de la siguiente

manera: “Realización por error, de una prestación que no hay obligación de cumplir, y
que da lugar al derecho de repetición.”

El pago de lo indebido se presenta cuando el contribuyente da al fisco algo que no

adeuda o cuando liquida una cantidad mayor a lo que realmente era. De esta forma no
podemos hablar de la extinción de contribuciones, porque la persona no debe realmente
la cantidad que ha depositado. Éste puede tener diversos orígenes, entre los más
comunes podemos mencionar a los siguientes:

Pago por error aritmético

Pago en exceso por error aritmético. En este caso el contribuyente comete el error al
realizar el cálculo del impuesto. Puede ser una equivocación humana o la aplicación
incorrecta de una cantidad en un rubro especifico de la declaración.

Pago por incorrecta aplicación de los estímulos fiscales

Pago en exceso por aplicación incorrecta de estímulos fiscales. Es común que los
contribuyentes empleen de forma incorrecta los estímulos fiscales, ya sea porque no les
corresponden o porque no reúnen los requisitos necesarios para su aplicación. Así se
genera un saldo a pagar, aunque existe la posibilidad que al emplearlo se pueda dar en
una cantidad menor a la que realmente le corresponde por ley, por lo que da a lugar al
pago indebido.
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Pago por aplicación de saldos a favor de ejercicios anteriores

Aplicación incorrecta de saldos a favor de ejercicios anteriores. El aplicar de forma

incorrecta el saldo a favor de un ejercicio anterior nos coloca ante dos escenarios.
Primero, en que se aplique en demasía y por lo mismo genere una paga menor al que
realmente correspondería. Segundo, que sea menor al que realmente se tiene derecho
y que al presentar la declaración complementaria correspondiente se proporcionaría de
manera correcta, por lo que así se genera un pago indebido.

Devolución del pago de lo indebido

Ahora bien, el contribuyente puede ampararse bajo el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación y solicitar la devolución del pago cuando:

• Se paga una cantidad mayor a la debida

• Se paga una cantidad diferente a la que legalmente le correspondía pagar
• Sea por error de aritmético o mal uso de certificados.
• La mecánica del impuesto, al hacer pagos provisionales o retenciones a cuenta, al
presentar la declaración correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente.

El primer párrafo del precepto mencionado señala lo siguiente:

Artículo 22.- Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente
y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se
hubieran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les
hubiera retenido la contribución de que se trate. Tratándose de los impuestos indirectos,
la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado
el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado; por lo
tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en
el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución. Tratándose de los impuestos
indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente siempre
y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.

Procede la devolución de las cantidades pagadas siempre y cuando deriven de actos de

autodeterminación del contribuyente, pero si lo que se paga de más, deriva en
cumplimiento de un acto de autoridad, la obligación de devolver por parte de la
autoridad fiscal nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o sin efectos
(Fernández 2001, p.300).

El siguiente paso es que el contribuyente haga una solicitud de devolución del pago de
lo indebido a la Administración Local de Recaudación que corresponda a su domicilio
fiscal. El precepto antes citado señala: “Cuando se solicite la devolución, ésta deberá
efectuarse dentro del plazo de cuarenta días siguientes a la fecha en que se presentó la
solicitud ante la autoridad fiscal competente”.

Es importante aclarar que la devolución de cantidades a favor del contribuyente

prescribe en los mismos términos y plazos del crédito fiscal: en cinco años. El
reembolso se tramita en el módulo de atención integral de la Administración Local de
Auditoría Fiscal.
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Prórroga para el pago

¿Qué es una prórroga?

Definición de prórroga

Rafael de Pina y Rafael de Pina Vara de finen a la prórroga de la siguiente manera:

“Aplazamiento de la realización de un acto o diligencia para su celebración en un
momento posterior a aquél que estaba señalado para ser llevado a efecto.”

En este contexto, la ley fiscal contempla a la prórroga para el pago en el artículo 66 del
Código Fiscal de la Federación, que señala lo siguiente:

Prórroga de créditos fiscales

Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a

plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus
accesorios sin que dicho plazo exceda de doce meses para pago diferido y de treinta y
seis meses para pago en parcialidades.

La legislación no señala explícitamente la prórroga en el pago, pero tomando en cuenta

que nuestra definición señala que en la prórroga el acto se lleva a cabo en un momento
posterior, el precepto aplica, la Suprema Corte de Justicia de la Nación al respecto
emite su criterio:

FACULTAD DISCRECIONAL.- LA TIENE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y

CREDITO PUBLICO PARA CONCEDER PRORROGAS PARA EL PAGO DE LOS
CREDITOS FISCALES O PARA QUE LOS MISMOS SEAN CUBIERTOS EN
PARCIALIDADES (ARTICULO 20 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION DE
1967).-

Del análisis del precepto mencionado, se desprende que en él se concede a la

autoridad fiscal facultad discrecional para otorgar prórrogas para el pago de créditos
fiscales, o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades tomando en cuenta las
circunstancias especiales que en el mismo dispositivo legal se mencionan y, en esas
condiciones, la autoridad cumple con lo dispuesto por dicho precepto, si considera
implícitamente que el crédito no es cuantioso y por ello, tomando en cuenta lo
manifestado por el solicitante en su promoción, concede un plazo menor al solicitado, ya
que su actuación queda comprendida dentro de su facultad discrecional y dentro del
margen de libertad contenido en el artículo en comento.(50)

Revisión No. 958/83.- Resuelta en sesión de 10 de octubre de 1985, por mayoría de 6 votos y 1 en contra.-
Magistrado Ponente: Armando Díaz Olivares.- Secretaria: Lic. Aurea López Castillo

Así queda establecido que un contribuyente que adeude un crédito fiscal, ya sea
determinado por el mismo o por la autoridad, podrá solicitar la prórroga por un periodo
que no exceda de doce meses. Está prohibido extender el plazo por más tiempo y
deberá cumplir con lo establecido en el artículo 66 y el 66-A fracción II del ordenamiento,
que señala lo siguiente:
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Requisitos del pago por prórroga

Artículo 66-A. Para los efectos de la autorización a que se refiere el artículo anterior se
estará a lo siguiente:
(…)
II. Paguen el 20% del monto total del crédito fiscal al momento de la solicitud de
autorización del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrará por la suma de
los siguientes conceptos:
a) El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que se debieron
pagar y hasta aquél en que se solicite la autorización.
b) Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en que se debieron pagar y
hasta aquél en que se solicite la autorización.
c) Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el contribuyente a la
fecha en que solicite la autorización.
La actualización que corresponda al periodo mencionado se efectuará conforme a lo
previsto por el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación.

Asimismo, el artículo 66-A establece los siguientes requisitos para la autorización del
pago diferido:

Para los efectos de la autorización a que se refiere el artículo anterior se estará a lo

siguiente:

II. Tratándose de la autorización del pago a plazos de forma diferida, el monto que se
diferirá será el resultado de restar el pago correspondiente al 20% señalado en la
fracción II del artículo anterior, del monto total del adeudo a que hace referencia dicha
fracción.

El monto a liquidar por el contribuyente, se calculará adicionando al monto referido en el

párrafo anterior, la cantidad que resulte de multiplicar la tasa de recargos por prórroga
que incluye actualización de acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federación, vigente en
la fecha de la solicitud de autorización de pago a plazos de forma diferida, por el
número de meses, o fracción de mes transcurridos desde la fecha de la solicitud de
pago a plazos de forma diferida y hasta la fecha señalada por el contribuyente para
liquidar su adeudo y por el monto que se diferirá.

El monto para liquidar el adeudo a que se hace referencia en el párrafo anterior, deberá
cubrirse en una sola exhibición a más tardar en la fecha de pago especificada por el
contribuyente en su solicitud de autorización de pago a plazos.

Con el pago diferido se busca que el contribuyente se haga de recursos económicos

(tenga liquidez) para hacer frente a sus obligaciones, derivadas del crédito fiscal.

Pago en parcialidades
¿Cuándo se autorizan los pagos en parcialidades?

El pago en parcialidades o diferido se encuentra regulado también en el artículo

66 del Código Fiscal de la Federación al que ya hemos hecho alusión en el
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apartado anterior, por lo que para fines prácticos nos referiremos a lo el Sistema
de Administración Tributaria (SAT) señala, delimita y exige al respecto del pago
en parcialidades.

Definición

El pago en parcialidades (SAT, 2012 ) es una facilidad que otorga la ley para
pagar a plazos los adeudos fiscales determinados por las autoridades fiscales o
los autodeterminados por los contribuyentes, incluidos recargos, actualizaciones
y multas, sin que dicho plazo exceda de 12 meses para el pago diferido y de 36
meses para el pago en parcialidades.

Los sujetos que presentan el trámite de pago para el pago en parcialidades

pueden ser: personas físicas y morales que deseen realizar el pago de
impuestos en mensualidades o de manera diferida.

El trámite se presenta:

• En la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al

domicilio fiscal del contribuyente, preferentemente con cita o, en su caso, en las
oficinas de las entidades federativas correspondientes, cuando los créditos
fiscales sean administrados por ellas.

• Mediante escrito libre, dentro de los 15 días siguientes a aquel en el que se

efectuó el pago inicial de cuando menos 20% del monto del crédito fiscal al
momento de la solicitud de autorización del pago a plazos. Las parcialidades
vencen por meses de calendario, contados a partir del día en el que se pagó 20%
del monto total del crédito fiscal.

Requisitos del pago en parcialidades

El escrito libre debe manifestar lo siguiente:

◗ El número de crédito o la manifestación de que se trata de un crédito

autodeterminado.
◗ El monto del crédito a pagar a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, y el
periodo que comprende la actualización en los términos del artículo 66, fracción
II, inciso a, del Código Fiscal de la Federación.
◗ El monto de los accesorios causados, identificando la parte que corresponda a
recargos, multas y a otros accesorios.
◗ La modalidad de pago a plazos, en parcialidades o de manera diferida, según
se trate la elección del contribuyente:
◗ Tratándose del pago en parcialidades, se debe señalar el plazo en el que se
cubrirá el crédito fiscal, sin que el plazo exceda de 36 meses.
◗ Tratándose de pago diferido, se debe señalar la fecha en la que se cubrirá el
crédito fiscal, sin que exceda de 12 meses.
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◗ También se debe presentar la forma oficial o acuse de recibo de la

transferencia electrónico de fondos del pago de contribuciones federales en el
que conste el pago correspondiente de cuando menos 20% del monto total del
crédito fiscal.

Declaración normal o complementaria presentada de acuerdo con lo siguiente:

◗ Declaraciones de pagos provisionales o del ejercicio con sello original de la

institución bancaria de las contribuciones que optó por pagar en parcialidades.
◗ Si se presentó a través de internet o banca electrónica debe indicar el número
de folio.
◗ Cuando la presentación se haya realizado por medios electrónicos y el pago
de cuando menos 20% mediante ventanilla bancaria, debe proporcionar original
del acuse de recibo (original para cotejo).
◗ Tratándose de créditos fiscales determinados por las autoridades, original de la
resolución que dio origen (original para cotejo).
◗ Tratándose de personas morales, copia certificada del acta constitutiva.
◗ Las personas morales deben presentar original de cualquier identificación
oficial vigente con fotografía y firma, expedida por los gobiernos federal, estatal o
municipal del representante legal.
◗ En caso de representación legal, copia certificada del poder notarial.
◗ Los contribuyentes personas morales que para efectos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta tributen en el régimen Simplificado y las personas físicas que se
encuentren obligadas a dictaminar sus estados financieros deben presentar el
original de los estados financieros del mes anterior.

Las formas oficiales FMP-1 para pagar desde la primera hasta la última
parcialidad del periodo elegido o plazo autorizado, o el correspondiente al monto
diferido, son entregadas al contribuyente por la Administración

Local de Servicios al Contribuyente que corresponde a su domicilio fiscal,

conforme a lo siguiente:

1. A solicitud del contribuyente en la Administración Local de Servicios al

Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal.
2. A través de envío al domicilio fiscal del contribuyente.

Revocación

El artículo 66-A en su fracción IV regula lo conducente a la revocación al señalar:

IV. Se revocará la autorización para pagar a plazos en parcialidades o en forma

diferida, cuando:

a) No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garantía del interés fiscal,

en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente dé nueva
garantía o amplíe la que resulte insuficiente.
 DERECHO FISCAL 12

b) El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso

mercantil o sea declarado en quiebra.
c) Tratándose del pago en parcialidades el contribuyente no cumpla en tiempo y
monto con tres parcialidades o, en su caso, con la última.
d) Tratándose del pago diferido, se venza el plazo para realizar el pago y éste no
se efectúe.

Desistimiento

Se presume que el contribuyente desiste del pago en parcialidades

◗ Cuando deje de pagar.

◗ Cuando pague después del vencimiento de cada parcialidad.
◗ Cuando no pague en la fecha propuesta el monto diferido.
◗ Cuando omita garantizar el interés fiscal

Casos en los que no procede el pago en parcialidades

Según la fracción VI del artículo 66-A, el pago en parcialidades no procede:

a) Contribuciones que debieron pagarse en el año de calendario en curso o las

que debieron pagarse en los seis meses anteriores al mes en el que se solicite la
autorización, excepto en los casos de aportaciones de seguridad social.

b) Contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la

importación y exportación de bienes o servicios.

c) Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.

Es importante destacar que tanto para el pago por prórroga como en

parcialidades se debe llenar el mismo formato, donde se especificará el plazo
solicitado por el contribuyente y así como garantizar el interés fiscal para su
debida autorización.
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Conclusión
El crédito fiscal puede extinguirse de diversas formas, entre las cuales destaca la
manera natural de culminación: el pago; éste debe cumplir con una serie de elementos
para que pueda considerarse como completo, entre ellos, el lugar y la forma, en la
actualidad se fusiona el lugar y la forma de liquidación a través de la transferencia
bancaria pero siguen existiendo otras formas para efectuarlo.

Esta forma de extinción tiene diversas modalidades, entre ellas el pago en garantía,
extemporáneo, liso y llano y destacan el pago en parcialidades y con prórroga por
otorgar una serie de facilidades al contribuyente para que pueda cumplir con su
obligación fiscal.

Así mismo cuando el contribuyente realiza un pago indebido, ya sea por error aritmético
o por incorrecta aplicación de estímulos fiscales o saldos a favor tiene el derecho a pedir
la devolución del mismo, lo cual se convierte en una obligación del Estado en materia
tributaria hacia el contribuyente.

Ya se ha visto lo referente al pago de las contribuciones, sin embargo, todavía existen

aspectos por conocer, por ejemplo:

¿En qué consiste la compensación?

¿En qué consiste la condonación?

¿Qué es la prescripción?

¿En qué consiste la caducidad?

Las respuestas a las preguntas anteriores las conocerás en la siguiente sesión.

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Para aprender más

¿Qué es el pago de impuestos en especie?

• Ojeda, M. (2014). “Pago en Especie” de impuestos, idea que cumple 57 años,

obtenido de:
http://www.elfinanciero.com.mx/economia/pago-en-especie-de-impuestos-
idea-que-cumple-57-anos.html

¿Cómo se calculan los pagos provisionales?

• Arévalo, G. (2008). Pagos provisionales de ISR e IETU de arrendadores,

obtenido de:
http://www.consultoriofiscalunam.com.mx/articulo-27-1435-131.html
 DERECHO FISCAL 15

Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:

Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta sesión,

ahora tendrás que realizar una actividad en la cual a través de una sintesis conceptual
describas los aspectos generales del pago de las contribuciones.

Puedes realizarlo en cualquier programa especializado, al final tendrás que guardarlo

como imagen en formato JPG, con la finalidad de subirlo a la plataforma de la
asignatura.

Recuerda que esta actividad te ayudará a retener los aspectos generales del pago de
las contribuciones, los cuales son esenciales para continuar con el estudio de la materia.

Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo siguiente:

• Tus datos generales
• Referencias bibliográficas
• Ortografía y redacción
• Título
• Secuencia descriptiva
• Secuencia explicativa
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Bibliografía
• Andrea, F. y Ris, J. (1994) Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos comentada, México: Instituto de Investigaciones Jurídicas de
la UNAM y PGR
• Boeta, A. (1992). Derecho fiscal. Teoría y práctica. 2da ed. México:
EACSA.
• Carrasco, H. (2000). Derecho Fiscal Constitucional. México: Oxford.
• Carrasco, H. (2007). Derecho Fiscal I. México: Iure.
• Carrasco, H. (2007). Derecho Fiscal II. México: Iure.
• De Pina, R. y De Pina Vara, R. (1992). Diccionario de Derecho. México:
Porrúa.
• De la Garza, S. (2003) Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa.
• Fernández, R. (2000). Derecho Fiscal. México: Mc Graw Hill
• Mabarak, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: McGraw-Hill.
• Margáin, E. (1997). Introducción al estudio del derecho tributario
mexicano. México: Porrúa.
• Quintana, J. y Rojas, J. (1999). Derecho Tributario Mexicano. México:
Trillas.
• Rodríguez, R. (2004). Derecho Fiscal, segunda edición. México: OXFORD
• Sánchez, N. (1999). Derecho Fiscal Mexicano. México: Porrúa.
• SAT (2012). Pago en parcialidades o diferido de impuestos federales.
México.
• Bando Municipal de Toluca.
• Código Civil Federal
• Código Civil para el Distrito Federal
• Código Civil para el Estado de México
• Código Fiscal de la Federación.
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
• Ley de Ingresos de la Federación.
 DERECHO FISCAL 17

• Ley de Coordinación Fiscal.

• Ley del Impuesto al Valor Agregado.
• Ley del Impuesto sobre la Renta.
• Ley del Servicio de Administración Tributaria.
• Ley Federal de Derechos.
• Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
• Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado de México.
• Ley Orgánica Municipal del Estado de México.
• Presupuesto de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2013

Cibergráficas

• Sistema de Administración Tributaria, disponible en www.sat.gob.mx