ANTOLOGÍA DE: CONTABILIDAD DE COSTOS

CUATRIMESTRE: 3º
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CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1. 1.2. 1.3. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

UNIDAD 2. CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 1.0. 2.2. 2.3. COSTOS DE MATERIALES COSTOS DE MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

UNIDAD 3. SISTEMAS DE COSTOS HISTÓRICOS 2.0. 3.2. 2.2. COSTOS POR PEDIDOS U ÓRDENES ESPECÍFICAS P28 COSTOS POR PROCESOS COSTOS PARA PRODUCTOS CONJUNTOS

UNIDAD 4. SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS 4.1. 3.1. COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTÁNDAR

UNIDAD 5. COSTOS ESTÁNDAR 5.1. 4.1. DETERMINACIÓN DE ESTÁNDARES CÁLCULO DE VARIACIONES: MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA, GASTOS DE FABRICACIÓN

UNIDAD 6. SISTEMA DE COSTOS 6.1. 6.2. 6.3. ABSORBENTE DIRECTO RELACIÓN DE COSTO, VÓLUMEN, UTILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.4. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se aprovecha tanto en la división de ventas de la negociación como en la fábrica encargada de manufacturar el producto, además de que no sólo determina la eficiencia de operación sino también formula nuevos proyectos y presupuestos. La palabra costo ha sido aplicada a una variedad de circunstancias de los negocios relacionados con diferentes clasificaciones de los costos. “No existe un sistema que pueda considerarse como modelo único y apropiado a toda clase y tamaño de empresas”. La contabilidad de costo, analítica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la técnica del cálculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la producción cuantificable en dinero. Los costos se generan dentro de la empresa privada y están considerados como una unidad productora. El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría económica se encuentra vinculada a la teoría del valor, “Valor Costo” y a la teoría de los precios, “Precio de Costo”. El término “costo” tiene las acepciones básicas: 1- La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa. 2- Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida. El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias económicas y se le conoce por costo de sustitución. La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución del trabajo. 1.2 ELEMENTOS DEL COSTO

Materia prima + Mano de obra + Costos indirectos = Costo de producción Todo proceso de producción empieza y termina con un orden terminado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima más a ser un producto

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6. 2. Por lo tanto cuando se hable del primer elemento del costo como “materia prima” nos estamos refiriendo a la materia prima directa. Al igual que la materia prima se divide en: mano de obra directa e indirecta. MANO DE OBRA El segundo elemento del costo de producción es la mano de obra. etc. Así. las cuales se basan en la siguiente formula: SALDO INICIAL + ENTRADAS – SALIDAS = SALDO FINAL El proceso productivo se inicia con la requisición de materia prima al almacén de materiales. 5. también denominado materiales. impuestos a la producción. En el caso de la segunda son fácilmente identificables en el producto y tienen poca importancia en el mismo. La materia caja de costos es la que explica el flujo de materiales al almacén de materiales. MATERIA PRIMA El primero de los elementos de producción. La directa incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica a la fabricación física del producto. comprende los elementos naturales o los productos terminados de otra industria que componen el producto.acabado. La primera son elementos naturales o productos terminados de otra industria utilizados en la elaboración de un producto que se puede identificar fácilmente el mismo. Este elemento del costo se divide en dos: materia prima directa y materia prima indirecta. La indirecta al tiempo invertido en el proceso productivo pero que no se relaciona directamente con los productos sino que se ayuda. 3. Los conceptos que integran los costos indirectos son: 1. calefacción. renta. La formula utilizada en las cajas de costos es: 4 . La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca a la valuación de inventarios de productos en proceso y de productos terminados. la cual es el costo del tiempo que los trabajadores han invertido en el proceso productivo en forma manual o mecánica y se utiliza para fabricar los productos. tenemos como herramienta útil para la comprensión de flujo de unidades y sus costos las llamadas cajas de acumulación de costos. COSTOS INDIRECTOS A diferencia de los dos anteriores no pueden ser cuantificables en forma individual dentro de los productos debido a que incluyen todos los costos que se realizan para obtener en operación la planta productiva. Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciaciones de fábrica Amortizaciones de fábrica Aplicaciones de activos diferidos fabriles pagados por anticipado Erogaciones fabriles: luz. 4.

3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Estos han sido clasificados en concordancia con: 00000La naturaleza de las operaciones de fabricación La fecha o método de cálculo La función del negocio de que se trata Las clases de negocios a que se refieren Los aspectos económicos involucrados 5 .Inventario inicial de materiales + Compras netas de materiales . pero hay que considerar que en México el mismo almacén es para materiales directos e indirectos. Materia Prima directa utilizada.Inventario (Almacén de Materiales) + Final de Materia Prima. = Materia Prima Utilizada. Es importante observar que esta formula representaría contablemente el movimiento del almacén de materia prima: ALMACEN DE MATERIALES Saldo inicial + Compras netas = Saldo final. + Compras netas de Materiales . El siguiente paso tiene lugar al final del procesamiento o del periodo: restar el saldo del inventario final de productos y procesos para obtener el costo de los artículos manufacturados o terminados que representan las salidas del almacén de productos en proceso y cuya formula es: Materia Prima directa utilizada + Mano de obra directa + Costos indirectos = Costo de producción + Costo de productos en proceso = Total de producción en proceso .Inventario final de materiales = materia prima utilizada en producción. 1.Inventario Final de productos en proceso = Producción terminada. = Materia Prima Indirecta. Materiales utilizados El resultado de la formula corresponde al abono de esta cuenta. Por lo que la formula queda: Inventario Inicial de Materiales.

carbón. pero que no son accesibles hasta algún tiempo después de completarse las operaciones de fabricación. la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote específicos de productos terminados. Costos por clases En los cuales un número de órdenes puede ser combinado en un solo ciclo de producción. Costos por municipalidades Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia policíaca. semanales o mensuales Se refieren a trabajos o procesos continuos y que indican solamente el período a que se concretan los resúmenes preparados. rendir un servicio de custodia de valores o conceder un préstamo. por procesos o de clases. Costos por procesos o departamentos Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base más o menos continua o regular e incluyen la producción de renglones tales como gas. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la función. electricidad. estimados o determinados antes de comenzar las operaciones de fabricación. Se encuentran dentro de la clasificación con el tipo de negocios no dedicados a la fabricación están: Costos para bancos La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o de cheques.Costos por órdenes de fabricación (o por órdenes específicas) Se refieren a los materiales. primordialmente. Estos son: costos de producción o fabricación. de montaje. costos financieros. costos de distribución (o de poner los artículos en el mercado). implicados. o grupo de actividades. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad definida en un orden de fabricación específica. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para medir la efectividad de los costos históricos. Costos diarios. siempre que esas órdenes incluyan cierto número de artículos de tamaños o clases similares. de montaje o de clases. estándares o predeterminados También pueden referirse a costo por órdenes específicas. etc. el servicio de protección contra incendios. productos de petróleo. Costos estimados. minerales. las escuelas. Costos de montaje Representan una variante de los costos por órdenes específicas utilizada por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar un artículo con destino a la venta. etc. por procesos. 6 . costos generales o costos administrativos. etc. Costos post mortem o históricos Pueden ser órdenes de fabricación. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril. productos químicos. determinados durante las operaciones de fabricación.

propaganda. Tiene la característica de ser una deducción directa de los ingresos que no se acumula en los libros al costo de la unidad producida. Costos para grandes organizaciones de servicios Consiste en el análisis de los costos de las distintas categorías de trabajo de oficina. Costo de distribución Comprende los gastos de venta. transporte. Este costo es el que sirve para valuar las existencias que aparecen en el balance general y estado de pérdidas y ganancias en los renglones de los inventarios de producción en proceso y productos terminados. Costos humanos y costos monetarios Los costos monetarios reciben en contabilidad el nombre de costos reales o incurridos. Costo Escasez El costo es un aspecto de la escasez. El costo de un satisfactor será igual a la suma de lo gastado para producirlo. popularizado en Estados Unidos por Davenport. los costos de oportunidad. Green. OTRAS CLASIFICACIONES Costos incurrido o de inversión Representa los factores técnicos que intervienen en la producción. Costos de desplazamiento o de sustitución Este término fue empleado por primera vez en Inglaterra.Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos Es una forma de forma de análisis del costo de distribución por departamentos. cuantificables en dinero. También puede medirse en relación con la posibilidad de aplicar directa o indirectamente a la unidad los gastos incurridos. los bienes más costosos son los que alcanzan el mayor precio. en los cuales se encuentran los costos diferenciales.” Costo Unitario Puede medirse en función de su producción y distribución. pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino más económico y conveniente. también se le conoce con el nombre de costo de oportunidad. Los bienes que tienen mayor costo son los más escasos. cobranza. Los costos se clasifican a veces sobre la base de los aspectos económicos implicados al adoptarse las decisiones administrativas. “Para esta noción del costo la única hipótesis esencial es la escasez de los medios de producción. Costo directo Los que pueden identificarse específicamente en la unidad. 7 . Dentro del mundo de los negocios este costo tiene gran aplicación. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos. financiación y gastos generales. los costos hundidos y los costos a desembolsar (o desembolsado). aplicado por primera vez por David I.

Escriba el concepto de los Costos de Inversión 8 . ¿Cuál es la función de la Caja de Costos y que formula utiliza? 1. pero gradualmente y no directamente. Indique los Elementos del Costo así como su concepto. CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 1 1. variables y semi variables Fijos: Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad normal de la fábrica. Semi variables: Cambian según las fluctuaciones en el volumen. 1.Costos indirectos No puede identificarse en la unidad. Variables: Cambian más o menos directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de producción. Escriba el concepto de la Contabilidad de Costos. 1. Los Costos se clasifican de acuerdo a: 1. Indique cual es la formula de las llamadas Cajas de Acumulación de Costos 1. Escriba el concepto de los Costos por Órdenes Específicas 1. Costos fijos.

financiamiento. Deberá estar organizado para conocer las fuentes de abastecimiento (proveedores). Es importante la eficiente intervención de este departamento porque de él depende en cierta forma que la fabricación no sufra paralizaciones o demoras y obtenga menores precios. El control de los materiales antes de transformarse. etc.  Producción Es aquel que realiza las operaciones de fabricación. cuando por la naturaleza propia del artículo elaborado.UNIDAD 2. cuando menos. y se preparados para facilitar el recuento físico.1. a fin de obtener las mejores condiciones. servicios. requiere de la intervención. entre otros aspectos. es quien tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados.  Almacén de Materiales Se encarga de la guarda y custodia de los materiales. que puedan perjudicar la elaboración. se presentan a los materiales en forma estética. cotizaciones. Puede decirse que el Almacenista tendrá como responsabilidad principal el orden. lo que implica llevar un récord de proveedores. es un departamento de Servicio a la Producción. normalmente representa una inversión cuantiosa. ya que viene a ser la esencia del mismo. Los materiales están bajo la siguiente presentación:    Como material en el Almacén respectivo Como material en Proceso de Transformación Como material convertido en Producto Terminado En el primer y tercer aspectos. y en el segundo. ya que requiere de un personal tan responsable como lo puede ser el Cajero de la empresa. tanto por lo que se refiere a su valor. y si uno de sus importantes elementos es el 9 . de los siguientes departamentos:  Compras Llámese Departamento u otro nombre (según la importancia en la empresa). conocedor de los materiales que están a su cuidado. y en la suministración de los mismos. CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 2. el adecuado manejo. para evitar errores de estiva. Si este departamento es el que efectúa las operaciones de elaboración. y la clasificación dentro de su departamento. etc. COSTOS DE MATERIALES Generalidades Los materiales representan un elemento fundamental del costo. debiendo distribuir los artículos a su cuidado de tal manera que puedan localizarse rápidamente. en secuencia de utilización. de manera dinámica. con respecto a la inversión total en el producto. y además. mejor servicio. esto quiere decir. que sin materiales no puede lograrse la obtención de un artículo.

Del valor de la producción terminada. 4. valuadora. De las devoluciones de materiales a los proveedores. Del importe del inventario final de producción en proceso /esto no siempre. entonces dicha cuenta 10 . luego entonces. Del importe de las entregas de materiales a los departamentos productivos o de servicios. El control contable de las diferentes etapas y por las cuales pasan los materiales se lleva a través de las siguientes cuentas: d) Almacén de Materiales ALMACÉN DE MATERIALES Se carga: 1. 2. d) Producción en Proceso (Manufactura en Proceso (sólo cuando interviene la mano del hombre). hechas por los departamentos productivos. Para el control de ellos. Del importe materiales. Del valor de la Labor Directa. 2. De las devoluciones que haga el Almacén de Artículos Terminados por producción sujeta a corrección Cuando se considera como Cuenta Transitoria.material. como es el caso de la “Cuenta Liquidadora” que es lo recomendable). 4. Del valor de las devoluciones de materiales. Su saldo será Deudor. 5. Del importe de las entregas de materiales. 3. 2. 3. Del importe del inventario inicial de producción. controladora de las operaciones productivas. informadora y evaluadora del movimiento de la empresa. procesadora. De los ajustes por pérdidas o mermas debidamente autorizadas. e indicará el monto de los inventarios de los materiales en existencia. 2. 4. 3. Se abona: 1. no se cargaría del Inventario Inicial de Producción en Proceso. De los gastos de compra que originen las adquisiciones. ni se abonaría por el importe del Inventario Final de Producción en Proceso. sólo por presentación en el Informe de Posición Financiera (Balance) pues se está enviando su saldo a una cuenta que podría denominarse Inventario de Producción en Proceso. se requieren registros o auxiliares que permiten el oportuno asiento de su movimiento. quedaría saldada. Costo de Producción o Producción) PRODUCCIÓN EN PROCESO Se carga: 1. Por la venta de materiales. de las adquisiciones de Se abona: 1. Si se desea utilizar la cuenta Producción en Proceso como Liquidadora. De las reposiciones de mercancías por devoluciones hechas a los proveedores. intervendrá para procurar su mejor aprovechamiento y transformación con el máximo rendimiento. 3. en particular de los materiales en todas sus fases.  Contabilidad Representa la parte controladora (sistematizadora). Del importe de los Gastos Indirectos. Del importe de los materiales devueltos al Almacén.

las cuales se ejemplifican a continuación:  Solicitud de Compra El Almacenista formula la Solicitud de Compra al departamento respectivo. Se abona: 1. Del valor de la producción recibida de los departamentos respectivos. formando parte dicho saldo de las Inversiones a Menos de un Año. al costo. para el control de los artículos acabados. indicando con la mayor precisión posible los materiales que se necesitan en cantidad.tendrá un Saldo Deudor y representará el valor de la producción en proceso. De los artículos terminados. Del importe de la compra de artículos terminados. 2. El Auxiliar se manejará igual que el de productos terminados. solicitados por los departamentos productivos. artículos 2. al costo. 3. Se abona: 1. Deudor. d) Almacén de Productos Semi terminados o. d) Almacén de Productos Terminados ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS Se carga: 1. calidad y plazo de recepción. partes o Su saldo será Deudor y mostrará el monto del inventario de productos semi elaborados. Del valor de las intermedios. De las devoluciones de productos terminados. representa el importe de la existencia de los artículos terminados. Su saldo. al final del período. Del inventario inicial de los mismos. Del importe de las devoluciones de los clientes. de Contabilidad 11 . con la autorización del Superintendente. Por el importe de las partes o artículos intermedios. En este caso se utiliza esta cuenta como Liquidadora. en el renglón de “Inventarios”. De las devoluciones. En el caso de que. 3. Control y contabilización Se sujeta la contabilización de los materiales a diversos trámites. La solicitud de compra deberá hacerse cuando menos en tres tantos: ) Original para el Dpto. de fabricación. por presentación en el Informe de Posición Financiera (Balance) se traspase su saldo a una cuenta llamada Inventario de Artículos Terminados. de Compras ) Duplicado para el Dpto. con lo anterior se ocupa la cuenta de Almacén de Productos Terminados como cuenta Transitoria. que hacen necesaria la utilización de varias formas. Semi elaborados ALMACÉN DE PRODUCTOS SEMI ELABORADOS Se carga: 1. pérdidas y mermas. 2. entonces también deberá cargársele el importe del inventario inicial de productos terminados.

el Almacenista procederá a su guarda.  Devoluciones a los Proveedores Éstas operan en diferentes formas: 12 . esto requiere decir que después de formulado y remitido. de tal manera que se fácil su manejo y recuento. prestando mayor atención a las solicitudes que vengan con carácter de urgente. considerando el factor puntualidad. según el procedimiento siguiente: c) Confrontando las notas de remisión del Proveedor con la copia del Pedido y la Solicitud de Compra.  Recepción Dicha función corresponda al Almacenista. El pedido se hará al Proveedor que mejores precios y condiciones otorgue. procederá desde luego a formular el pedido correspondiente. deberá insistir el Jefe de Departamento de Compras hasta que el Proveedor haya surtido.) Triplicado para el Almacenista  Pedido Al recibir el Departamento de Compras la Solicitud. de Control de Calidad No terminará la función del Departamento de Compras hasta que el pedido haya sido surtido. a efecto de percatarse de que la remesa se ajusta a lo solicitado c) Deberá revisar físicamente que los materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el Pedido. de Compras Quintuplicado al Dpto. el Almacenista pondrá un sello con los siguientes datos:       Guarda Fecha de recepción Fecha de entrada Calidad Observaciones Firma del Almacenista Una vez recibida la mercancía. o estibándola. quien deberá cerciorarse de que los materiales que recibe del Proveedor estén de acuerdo con lo solicitado. El pedido puede formularse en los siguientes tantos: d) d) d) d) d) Original al Proveedor Duplicado al Almacenista Triplicado para Contabilidad Cuadriplicado para el Dpto. de acuerdo con el tipo y naturaleza. en anaqueles o armarios. en cuanto a la calidad y cantidad c) De encontrarse a satisfacción la remesa del Proveedor.

el Almacenista o el Departamento de Control de Calidad. con el cual dará movimiento al Auxiliar respectivo. rechazan aquellos que no reúnen las condiciones requeridas. Es conveniente formular una nota de devolución en cuatro tantos:     Original al Proveedor Duplicado para el Dpto. de Contabilidad b) Duplicado para el Jefe de Producción o Jefe del Departamento solicitante 13 . anexándole las Notas de Entrada al Almacén. de Compras Triplicado para el Dpto. en las propias remisiones. dejando que el Departamento de Contabilidad llene las columnas correspondientes a valores. con los siguientes tantos: a) Original al Dpto. el Almacenista.  Entrada de los Materiales al Almacén El Almacenista formulará diariamente en “Resumen de Entradas al Almacén de Materiales”. de recibido. El Almacenista hará la anotación en el original y copia de la Remisión del Proveedor. La forma en cuestión será llenada por el Almacenista en lo relativo a unidades. por diversas circunstancias y previa comunicación al Proveedor. b) Posteriores Cuando después de haber considerado como buena la entrada de los materiales.  Suministro de los Materiales Éste se efectuará contra vales o requisiciones formulados por el Jefe del departamento respectivo. anexando las copias de las remisiones de los proveedores b) Duplicado al Dpto. de Compras para su conocimiento c) Triplicado. haciendo que firme el representante de éste. el representante del Proveedor y. de entregado.a) Inmediatas Cuando al recibir los materiales. y autorizados por el Superintendente o Jefe de Producción. de recibido por la devolución. de Contabilidad. firmará. de Contabilidad Cuadruplicado para el Almacén Al hacerse la devolución. se acuerde la devolución de ellos. La Requisición por menos se formulará por triplicado: a) Original para el Dpto. quedará en poder del Almacenista. a la hora de la entrega.

en el Ciclo de Prosperidad. y así sucesivamente. en unidades. 14 . sino cuando los precios están hacia la baja. Se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia el alza. b) Últimas Entradas. Esta técnica no es recomendable en épocas de inflación y de deflación. y es en este departamento en donde se hace la valuación. quincenal. entre la suma de unidades habida. para hacer el movimiento en las tarjetas a base de unidades. Primeras Salidas (PEPS) Esta técnica es el reverso de la anterior. Sólo se refiere al registro. las entradas menos las salidas. de acuerdo con la técnica que se tenga establecida. hasta agotar las existencias cuya entrada es más reciente. Primeras Salidas (UEPS) Consiste en valuar las Salidas del Almacén. o como se haga por medios informáticos El original del Vale llega al Departamento de Contabilidad sin los datos relativos a valores. sino más bien cuando hay constantes variaciones en los precios. no al movimiento físico.c) Triplicado para el Almacén. y el resultado entre la suma de sus valores correspondientes. Los precios promedio pueden ser:  Constantes Cuando cada entrada origina la obtención inmediata del Precio Promedio  Periódicos Cuando el Precio Promedio se obtiene de tiempo en tiempo. decenal. o también se puede determinar sumando a la existencia anterior. hasta agotarlas. El objetivo que persigue es lograr cierta rigidez de precio promedio para determinados períodos. utilizando los precios de las últimas entradas. etc.  Valuación de las Salidas al Almacén Las técnicas más adecuadas para la Valuación de Salidas al Almacén. b) Primeras Entradas. son: b) Precio Promedio Consiste en dividir el valor final de la existencia. siguiendo con los precios de las entradas inmediatas que continúan. estimándose que las fluctuaciones son de poca cuantía. con lo que se obtiene un costo unitario promedio. Esta técnica se cita por lo conocida que es. Inflación. valuándose las salidas de materiales a los precios de las primeras entradas. mas no resulta aplicable en el Ciclo Económico de Inflación. y puede ser semanal.

se registra en la reserva mencionada. mismos que serán menores si se aplicaran las técnicas autorizadas. porque permite que la producción absorba costos actuales que son altos. ya sea hacia arriba o hacia abajo. por lo tanto.b) Precio Fijo o Estándar Cuando las fluctuaciones en los precios de adquisición son mínimas y constantes. con repercusión en los costos. también repercutirá en los impuestos. la diferencia entre la valuación de los abonos a la cuenta “Almacén de Materiales” y el cargo a los costos. en las Declaraciones se restará el importe de la “Reserva”. siendo de “Obligaciones con los Accionistas”(Capital Contable). o bien. por el grado de estudios a que está desarrollado. b) Precio de Reposición o de Mercado Consiste en valuar los cargos al Costo de Producción. que haya continuas diferencias. ha aparecido una nueva técnica de valuación en los EEUU. y que se ha infiltrado en México. que obliga a efectuar un asiento al final del período. es recomendable utilizar para valuar las salidas del almacén de materiales. Primeras Salidas  Últimas Entradas. Costo de Producción de lo Vendido o por Pérdidas y Ganancias. a los precios de reposición de los materiales. a Precio Fijo. a fin de aplicarlo en un lapso. al Precio Fijo establecido. se presentará en la Posición Financiera (Balance) dentro del grupo de Inventarios. con cargo o abono al Almacén de Materiales. Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una cuenta que se podría llamar Ajuste de Existencia al Almacén. por la diferencia que resulta al ajustar la existencia final. o que se vaya a establecer. las técnicas aceptables para efectos fiscales son las siguientes:  Primeras Entradas. aún cuando. y como desventaja. La cuenta de Ajuste se saldará contra el Costo de Producción. para la cual se investiga el precio más apegado a la realidad. en el costo y en los impuestos. 15 . conocida con el nombre UEPS Monetario. ésta técnica. Esta técnica satisface los problemas de valuación de inventarios cuando los precios van en constante alza. lo cual obliga a utilizar una cuenta que podría llamarse Reserva para Reposición de Inventarios. sin importar la manera en que ducha inversión se comporte en cada artículo en particular. Primeras Salidas  Precio Promedio b) UEPS Monetario Con el objeto de que se refleje el impacto de la inflación en la reposición de los inventarios. pero pequeñas. y si se permite por las autoridades hacendarías. al “Costo de Producción de lo Vendido”. apenas si se esboza lo que es. Dicha técnica tiene como ventaja la facilidad de su operación. por las salidas del Almacén. considerando que lo que mide es la inversión global en los inventarios a dinero contable. Por eso. Físicamente esta técnica no es permitida. y por lo mismo.

El desperdicio está considerado dentro del Costo de Producción. no tiene valor alguno aparente. 4. Es necesario controlar los cambios de unidades. pero sencillo. sobre ella se efectúan los cálculos posteriores por el aumento o disminución en el nivel de valor del inventario. y en caso de que sea vendido. para: c) No inflar los inventarios con valores irreales. Los cambios de productos provocan pérdidas de capas. y de la producción en sí. si no es que todas. Es laborioso su manejo y de mucho cuidado. no es necesario controlar cambios de unidades. 3. es imperiosa la necesidad de hacer recuentos físicos de los inventarios. el valor de su producto se puede solucionar como sigue: c) Como recuperación del costo 16 . siempre que se conserve el valor del inventario a UEPS. confrontando las tarjetas contra las existencias físicas de determinado grupo de materiales u demás artículos. independientemente de que si se tienen o no que cubrir requisitos fiscales. con las repercusiones citadas. aún cuando el valor del inventario no se altere. un gran volumen de existencia. Es importante determinar correctamente el inventarios. cuidando que no existan errores aritméticos o equivocadas determinaciones del Costo Unitario. defectuoso y averiado  Material de Desperdicio Es la merma (pérdida normal) que sufre el material durante su transformación. por este procedimiento.Técnica de valuación que se basa en el hecho de considerar a la totalidad de inventarios como unidad de valor. de los artículos terminados. encuadrando la información a las necesidades propias. Es recomendable efectuar verificaciones constantes. 1. Se requiere poco trabajo para su cálculo. 2. es complejo. 3. DIFERENCIAS ENTRE UEPS MONETARIO Y UEPS TRADICIONAL 1. para ejercer un ajuste complementario de los materiales. hasta lograr que en el transcurso del ejercicio pueda comprobarse. pero global por capas. UEPS TRADICIONAL Se basa en cambio de unidades y valores. como su valor lo absorbe dicho costo. UEPS MONETARIO Se basa en el cambio de valores. 2. A la unidad de valor inicial se le conoce como inventario base. y en el Costo de Producción de lo Vendido c) Tomar decisiones con bases confiables Material de desperdicio. respetando básicamente los lineamientos contables y conciliar con lo fiscal. lo que traería como consecuencia: una disminución en el Costo de Producción. sobre todo en la parte de la valuación.  Inventarios En la manera tradicional de Control de Inventarios. por lo tanto es necesario convertir a los valores actuales los del año anterior o anteriores. La substitución de productos no significa pérdida de capas. por lo tanto.

resultará práctico más no técnico. debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. mediante una operación adicional. b) Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos 17 . sólo esas unidades absorberán el recargo correspondiente. cuando su monto sea sin importancia. e inclusive inferior al costo. que pueden ser corregidos o conviene corregirlos. la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tener varios tratamientos contables. en cuyo caso. y si la diferencia es de cierta envergadura . puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuación se indican: b) Que el costo adicional se involucre en el costo de la orden en cuestión o proceso. es decir. lo que en algunos casos. que los artículos buenos absorban la pérdida de los artículos defectuosos. A este tipo de producción se le asigna un precio aproximado. sea motivo de una orden específica con proceso particular para las unidades dañadas. más el costo original de la producción averiada. en tal situación debe ser llevada directamente a Pérdidas y Ganancias (Otros Gastos) f) Que dicha avería haya sido causada por la negligencia o incapacidad de algún obrero. soporte la pérdida por la diferencia entre el costo y el precio de venta. dicho costo adicional se derrama entre toda la producción de la orden o del proceso b) Que el costo adicional. sino que ha sido originada por la acción de un caso fortuito. en cuyo caso la pérdida será derramada en el costo de producción del período siguiente. entonces definitivamente irá en contra del principio del Período Contable f) Que la discrepancia sea una pérdida imputable a la producción misma. f) Que dicha baja de valor se controle como gasto indirecto de producción en proceso. en cuyo caso. para quedar como artículo de primera. y que normalmente se considera como producción de segunda.c) Como aprovechamiento diverso  Material Defectuoso Aquel que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad. El problema de la operación adicional (costo complementario) para el arreglo de la producción averiada. el cual casi siempre será inferior al de primera clase. entre los que se sugieren los siguientes: f) Que la orden de producción o proceso respectivo. entonces la pérdida deberá ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho empleado  Material Averiado (Defectuoso que tiene arreglo) Es el caso de aquellos productos que resultan con defectos o fallas.

según lo establece nuestra Constitución. 2.2. está enmarcado por conceptos jurídicos contenidos en el Art. valor que interviene como una parte importante en la formación del costo de producción. 2. equivalente a 12 días de salario por cada año de trabajo. d) Contrato de Trabajo Se considera como un acuerdo de voluntades. 2. siempre y cuando hayan cumplido 15 años de servicio por lo menos 2. 2. 2. Limitación de la jornada máxima diaria diurna a 8 horas Jornada nocturna 7 horas Jornada mixta 7 ½ horas Por cada 6 días de trabajo. 2. más de lo fijado para las horas normales. Además se rige por una ley especial. COSTOS DE MANO DE OBRA Generalidades Los sueldos y salarios directos se consideran como el segundo elemento del costo de producción. injustificadamente.2. el cual consigna los derechos de los trabajadores y los analiza en sus apartados “A”. 2. se obligan a ejecutar alguna o algunas obras. por medio del cual una persona o un grupo de personas. cuando sea despedido. se pueden identificar por su monto en la unidad producida. que se conoce como la Ley Federal de Trabajo. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo del cuño corriente. Disposiciones principales: 2. El ejercicio de las relaciones obrero-patronales. con 31 fracciones y “B” con 14 fracciones. son indirectos. reglamentaria del mencionado artículo. 2. 2. en el caso contrario. cualquiera que haya sido la causa de su separación o despido. y se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar el material en productos. si tiene más de un año de trabajo La expedición de la Ley del Seguro Social El derecho del trabajador de participar en las utilidades El derecho de los trabajadores de percibir una prima de antigüedad. dicho trabajo extraordinario no podrá exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces consecutivas por semana El derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa de sus intereses y así formar sindicatos los primeros y asociaciones los segundos El derecho de huelga y paro a obreros y empresarios Obligación de indemnizar al trabajador con tres meses de salario y 20 días por año de trabajo. o a prestar cierto 18 . habrá un día de descanso cuando menos Fijación de un salario mínimo sobre las condiciones de cada región El salario deberá ser pagado en moneda del curso legal Las horas extras serán pagadas en un 100%. en el caso de ser directos. 123 Constitucional. 2. 2. Los rubros que constituyen la mano de obra son: d) Costos Directo e Indirecto Dicha clasificación obedece a que.

el monto del salario dependerá de la habilidad del obrero. en este caso. día. según la clasificación de puestos de los obreros o trabajadores. en cuanto a su forma de pago. en:  Salarios por Tiempo Aquí se considera como base para el pago. comercio. semana.). etc. d) Sistemas de Salarios e Incentivos Los sistemas de salarios se dividen.  Salarios por Producción (a Destajo) Este tiene aplicación cuando el obrero interviene en forma determinante en la producción. sea cual fuere su eficacia. se fija una cuota por unidad producida. que de él depende el aumento o disminución de la elaboración de los productos.servicio a otra o a otras. celebrado uniformemente para los trabajadores de esa rama. por lo tanto. el lapso o períodos trabajados o supuestamente laborados (hora. Los contratos de trabajo se clasifican en:  Contratos Individuales Aquellos que se celebran particularmente y en forma directa entre el patrón y el obrero o trabajador  Contratos Colectivos (considerándose entre estos al Contrato Ley) Aquellos que se celebran entre varias personas que cuentan con un representante común (sindicato) y uno o varios patrones que a su vez pueden tener también un representante común. y por lo mismo. El Contrato Ley es aquel que afecta a un grupo o a determinada rama de la industria. ya que se le paga la fabricación que obtenga. y mediante una remuneración. es porque sirve a una rama agrupada con caracteres símiles. con tendencia a la mala calidad  Peligro de sobreproducción 19 . Ventajas:  El desarrollo de la habilidad del obrero para la elaboración  La obtención de una mayor producción  El conocimiento preciso del costo de los sueldos y salarios directos por tipo de artículos fabricados Desventajas:  Aumento de desperdicio en los materiales  Obtención de producción de calidad dispareja. o sea.. Este sistema corta la iniciativa del trabajador. la designación de Contrato Ley. estableciendo tabuladores de salario. bajo la dependencia de ésta o éstas. etc.

una cuota será baja y otra alta. la mejora en calidad. Ventajas: 0. de Gastos Indirectos Fijos (pues el material por unidades es constante). aunque no se cumpla con la tarea asignada. En México no es aplicable. Si no se hace un estudio adecuado. con referencia a una producción estándar o tipo para una jornada de trabajo. así como el ahorro de material y tiempo. contraviniendo con ellos los preceptos legales que estipulan la implantación de un salario mínimo. tomando como base el aumento de la transformación. cada vez menor.  Plan Gantt Estipula un salario por pieza o por unidad y una prima por la sobreproducción. ya que no garantiza una percepción mínima al trabajador de bajo rendimiento. 0. el obrero percibe su salario por hora. tienen como finalidad otorgar una prima o un premio al trabajador individualmente o por grupo. Se utiliza en aquellas industrias con un porcentaje fuerte de Gastos Indirectos Fijos. más un porcentaje establecido previamente como prima. Desventaja: 6. por la repercusión de la cuota unitaria.  Plan Emerson Este sistema garantiza un salario base fijo. Dentro de los sistemas de incentivos que existen. Se tiene asegurado un salario mínimo por día. Sistemas de Incentivos Son una variación o complemento de los sistemas de salarios por tiempo o por producción. es decir. En caso de cumplir con la tarea asignada. aunque el obrero no cubra la cuota de producción estándar. una para obreros de bajo rendimiento y otra para obreros de alto rendimiento. Disminuye el costo unitario total. para ellos se fundamenta en que el hombre no labora al 20 . se pueden señalar entre otros los siguientes:  Sistema Taylor de Jornal Diferencial Este sistema fija dos cuotas por unidad. en relación al Costo de Producción. parte de las economías que se obtiene en los Gastos Indirectos Fijos por unidad. Es un incentivo para el trabajador de aspiraciones. pasan a integrar el salario del trabajador. además establece una tabla de premios adicionales en función de la eficiencia desarrollada por los trabajadores.

Sus bases son objetivas. su aumento de salario estará en relación con ese mismo porcentaje. ya que para cada trabajador es diferente la deficiencia. sino que determina la eficiencia normal del individuo en un 75%. las horas se valúan según la cuota preestablecida. y si el obrero hace esa producción en menor tiempo. o Ventaja: 0. Su aplicación es poco práctica.100% de su capacidad.  Sistema o Plan Rowan Se da una prima al trabajador. pues no idealiza la eficiencia del trabajador.  Sistema o Plan Halsey Este sistema se conoce con el nombre del Jornal con Primas. d) Participación de Utilidades a los Trabajadores Aun cuando el reparto de utilidades no debe tomarse en cuenta dentro del sistema de salarios. porque no se carga a los 21 . Si el trabajador logra reducir el tiempo señalado para la tarea en cierto porcentaje. y está integrado por dos componentes: o Un factor que ajuste el salario base y lo adecue a la sobre eficiencia desarrollada. Se determina la producción mínima en la jornada de trabajo. Desventaja: 0. haciéndolo partícipe de una prima o premio. pues el cálculo resulta laborioso y complicado. valorizado a la cuota normal. es decir. este factor se determinará restando de la eficiencia realmente desplegada. correspondiendo al trabajador parte de esa economía. La tabla hecha bajo las condiciones mencionadas. porque de hecho representa para el trabajador un complemento de su salarios y para la Entidad obviamente un costo adicional. sólo en la situación de que hayan utilidades. contiene el factor aplicable al salario base fijo. Un factor fijo. el 75% (eficiencia normal). que se calcula en proporción con el tiempo ahorrado por él mismo. y tiene como finalidad obtener del trabajador mayor rendimiento en tiempo. con base en un porcentaje calculado sobre el tiempo ahorrado. conviene considerarlo. el porcentaje de premio es diferente para cada individuo. La participación de los trabajadores en las utilidades no debe considerarse como un salario adicional. que representa el premio que se otorga como incentivo a los trabajadores que alcancen el 75% o más de eficiencia.

que anualmente deberá presentarse. asistencias. conteniendo su historial en la Entidad. Aun cuando la Ley marca lo anterior. con lo cual se obtiene la cifra correspondiente al Séptimo Día. Existen dos formas para calcular dicho día: o o Dividiendo el salario nominal total entre seis. que servirán grandemente para la formulación del anexo para la declaración del ISR. cambio de ocupación. obligan al Patrón a cubrir al Obrero. auxiliado por la información y control de los departamentos productivos. por cada seis días de labor. en ciertos casos Lista de Raya. en donde se archivará toda clase de correspondencia y documentación que se haya cruzado con el trabajador. es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general:  Registro del Personal (expediente del trabajador) Consiste en utilizar en expediente individual. Para el control de lo arriba mencionado y con la intervención directa del Departamento de Contabilidad. uno adicional que corresponde al de descanso. representa un costo para la Empresa. con todos los datos personales. 123 Constitucional y la Ley Federal de Trabajo. ocupación. Control y contabilización El control y manejo de los sueldos y salarios.  Tarjeta de Control del Personal Dicha tarjeta será individual. etc. aunque finalmente. registros de asistencias y faltas. 22 . que se conoce con nombre de Séptimo Día. en la práctica se ha establecido la costumbre del pagar el Séptimo Día aunque el trabajador no labore precisamente seis días.Costos de Producción sino a los Resultados de Ejercicio. etc. Multiplicando el salario nominal por 166666% que corresponde a la sexta parte del ciento. Esta misma tarjeta conviene anexarla al expediente particular del trabajador. incumbe específicamente a los departamentos de Personal y Contabilidad. columnas para indicar las percepciones.. hechura. El Departamento de Personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes: Ingreso. d) Séptimo Día El Art. descuentos. fijación de los salarios. permisos. y que es igual a 1/6 de cada día de trabajo. egreso. auxiliados por los departamentos productivos. coordinación de los períodos de vacaciones. elaboración de tarjetas.

pues es un renglón que casi siempre representa anomalías. es muy importante el control del tiempo extra. según la tarjeta de asistencia y los salarios aplicados. La diferencia entre los salarios pagados. indica el monto de sueldos y salarios no aprovechados en la producción. de acuerdo con la tarjeta de distribución de tiempo. pues con cierta frecuencia da lugar a pagos indebidos que injustamente repercuten en el Costo de Producción. que el trabajador ha desarrollado. el tiempo adicional a la jornada ordinaria.  Cuota Hora-Hombre Aplicable al Costo de Producción. así como las inasistencias. Sirve para registrar las asistencias del trabajador diariamente. el cual contiene. por computadora con Código de Barras o algo más actual. sin conocimiento de la labor desarrollada por el mismo. a fin de cargar a las Órdenes de Producción. Se utiliza una tarjeta por semana para cada obrero. por medio de las órdenes de producción o de los procesos productivos. Al terminar la semana. y representa para la empresa el valor del tiempo perdido. además del salario respectivo con su séptimo día. el que. Tarjeta de Asistencia (entrada y salida) También se le conoce con los nombres de Tarjeta de Tiempo y Tarjeta de Entrada y Salida. tarjeta magnética. cuya finalidad es saber en que acción fue ocupado el tiempo. la gratificación de fin de año. y las prestaciones que se le hayan otorgado al trabajador. las tarjetas se concentrarán en el Departamento de Rayas. sus ramificaciones o procesos.  Tarjeta de Distribución del Tiempo Esta forma tiene aplicación práctica cuando se emplea el procedimiento de Órdenes de Producción o sus derivados. debiéndose exigir la autorización previa del Jefe del Departamento y el visto bueno del Superintendente. o por un empleado que tenga el puesto de checador. ya sea por medio de relojes marcadores. rudimentario. para que a un obrero se le pague tiempo extra. casi en desuso. 23 . empleados en cada orden o en cada proceso. medularmente. que es lo más atrasado. la prima vacacional. de acuerdo con la Ley Federal de Trabajo. deberá liquidarse a base de salario doble y más. el tiempo y costo de la Labor Directa. para hacer el cálculo correspondiente al salario devengado para preparar la lista de raya de la semana. quien se hace cargo de marcar con tinta la hora de entrada y salida en cada tarjeta.  Tiempo Extra Se entiende por horas extras. a fin de computar el tiempo que estuvo cada obrero dentro de la fábrica. en la que se anotan el día y las horas de entrada y salida.

misma que si es necesario puede hacerse más analítica. Gastos de Producción. Gastos de Producción o Fábrica.  Seguro Social De acuerdo con la Ley que creó el IMSS. Esto quiere decir. Luz y Fuerza 24 en en de en . no identificándose su monto forma precisa en un artículo elaborado. Costos Indirectos. y las dos terceras partes el patrón. a efecto de que se obtenga el costo departamental del trabajo. Representa el tercer elemento del Costo de Producción. existe la obligación de inscribir a obreros. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Generalidades A los Gastos Indirectos también se le conocen como: Cargos Indirectos. que aun formando parte del Costo Producción. Vejez. 2. Hoja de Costo del Trabajo Se utiliza como libro tabular y contiene el dato de la cuota por hora. Por su Contenido los Gastos Indirectos se estructuran en: ) Materiales Indirectos ) Labor Indirecta ) Otros Gastos Indirectos .  Nómina o Lista de Raya Documento en el cual se registran los salarios que deben cubrirse al final de la semana. La forma que se debe utilizar para la Lista de Raya es la indicada por la Ley Federal del Trabajo.3. o un proceso productivo. Renta . los cubren en una tercera parte los obreros y empleados. Esta hoja está actualmente en desuso. Depreciaciones . en los siguientes riesgos: a) Seguro de Enfermedades no Profesionales y Maternidad a) Seguro de Invalidez. ni en ocasiones en una orden de producción. al mismo tiempo se puede emplear para la liquidación al obrero. no puede conocerse con exactitud qué cantidad de esas erogaciones están la fabricación de un artículo. Es aconsejable que la Nómina o Lista de Raya. concentrando los datos de las tarjetas de asistencia. se elabore clasificada por departamentos. empleados. y a algunos funcionarios en el citado Instituto. Cesantía y Muerte a) Seguro de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales Los seguros a y b. el cual tiene por finalidad proteger al trabajador mediante un seguro social.

b) Estándar Por Agrupación. ) Líneas o Tipos de Artículos 25 . . o sobre un factor calculado de Gastos Indirectos. Reparaciones Seguros Previsión Social Combustibles y Lubricantes Por su Recurrencia: a) Fijos Aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo. como tales se pueden considerar: los sueldos de los superintendentes y jefes de los departamentos de fabricación. b) Estimados o mal llamados “Aplicados Aquellos que se originan en función de un presupuesto establecido. a) Variables Aquellos que se originan y cambian en función del volumen de fabricación. podría decirse que se identifican con lo histórico. la depreciación en Línea Recta de la maquinaría. aumentando o disminuyendo. etc. conociéndose de esta manera los costos indirectos de cada una de las divisiones. etc. que periódicamente se están realizando sea cual fuere el volumen de producción. ya que se contabilizan después de haber ocurrido el gasto. gastos de mantenimientos. de acuerdo con la división de la fábrica: ) Departamentales Aquellos que se aplican por secciones. . materiales indirectos. lubricantes. ejemplo: luz y fuerza. . pudiendo tomarse como base unitaria la obtención de los gastos indirectos estimados: unidades. según se acreciente o baje la producción. cuando la Fábrica está fraccionada departamentalmente. combustibles. reparaciones. horas de trabajos y valores. la renta.. Por la Técnica de Valuación b) Reales o Históricos Aquellos que efectivamente se erogan. es decir.

ya que con ellos se tiene información analítica.. c) Si la fábrica no está seccionada en departamentos. Efectos de la Departamentalización en la Organización Contable El primer paso contable que originan los Gastos Indirectos es su acumulación. a Ventas. delimitación de responsabilidades. en departamentos. Clasificación de los Departamentos con relación a su intervención en la Producción 1. Asimismo se utilizará un registro auxiliar. ensamblar. a la cual se le irán cargando todas las erogaciones que le correspondan por ese concepto. a.. Gastos de Fabricación. Generales Aquellos cuyo campo de acción es el más amplio dentro de la fábrica y la Entidad en sí. 26 . moldear. la acumulación de los indirectos se hará a través de una cuenta del Libro Mayor que se podría llamar Gastos de Producción. o Gastos Indirectos de Producción. destinando una columna u hoja suelta para cada concepto. Departamentos Productivos (Directamente transforman el Material) Aquellos que tienen la misión de transformar. como a los Departamentos Productivos.. tomas de decisiones. los materiales. sirviendo tanto a la Administración. Productivos     b. etc. depende de que la fábrica esté o no dividida departamentalmente. lo que origina un mayor control general y costo administrativo racionalizado.     Departamento Departamento Departamento Departamento de Mantenimiento y Aseo del edificio de Personal de Costos de Oficinas Generales Calderas Departamento Mecánico Subestación Almacén de Materiales Dentro de esta clasificación se consideran todos los departamentos que sirven directa o indirectamente en la elaboración. etc. etc. presupuestos de gastos. Departamentos de Servicios Aquellos que tienen una inversión definida dentro de la fabricación y que completan en cierta forma a los Departamentos Productivos.División Departamental Es conveniente seccionar las operaciones productivas. operaciones. 2.

6. Para todos aquellos gastos que pueden ser identificados en el departamento que los origina. de cada departamento. 4. Tiempo trabajado (hora) en cada departamento. Hora consumidos por cada departamento. las siguientes bases de aplicación de los gastos: PRORRATEO PRIMARIO GASTOS TIPO POR APLICARSE 1. etc. 1. el problema contable consiste y reviste las siguientes facetas:  La aplicación departamental de los gastos indirectos  La derrama interna de los gastos departamentales. como algunos materiales y salarios indirectos. de cada departamento. Cuota patronal al IMSS. Gastos de alumbrado. Renta. BASE Aplicación directa.. con una subcuenta para cada departamento. 8. Servicio médico. Número de trabajadores. Número de lámparas en cada departamento (si todas son iguales). De fuerza. etc. Todos los demás gastos generales. utilizando además un auxiliar para cada subcuenta Prorrateo de los Gastos Indirectos de Producción Cuando la fábrica puede dividirse departamentalmente y se desea tener un análisis de esas secciones de Gastos Indirectos de Producción. 27 . 5. superintendencia. que no tengan una base lógica. se puede hacer la acumulación de los Gastos Indirectos de Producción en la forma siguiente  Abrir una cuenta del Libro Mayor para cada departamento. 6. 4. Espacio ocupado por cada departamento (metros cuadrados). 3. Inversión de maquinaria y equipo en cada departamento. 2.  Abrir una sola cuenta del Libro Mayor. seguros. restaurante. con su auxiliar correspondiente. 8. conociéndose al final del período los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado. Para llevar a cabo el Prorrateo Primario. entre las más conocidas. se presentan a continuación. en cuyo caso se tendrán tantas cuentas de Mayor como departamentos de fábrica existan. 5. que resultan ser gastos directos al departamento. 2. 3. previsión social. Kw. O se pueda dividir departamentalmente.d) En el caso de que la fábrica esté dividida. reparación y mantenimiento de maquinaria y equipo en general. 7. reparaciones específicas. Depreciación. 7. o sea el prorrateo interdepartamental La solución contable de los dos aspectos señalados se identifica respectivamente con lo que se llama: c) Prorrateo Primario Es la aplicación de los Gastos Indirectos de Producción a cada departamento. Sueldos y salarios directos. mantenimiento.

7. El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases. en cuanto al mayor servicio dado.c) Prorrateo Secundario Esta operación contable tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental. tomando como base el servicio recibido por los demás departamentos. 2. Por ciertos estimativos de consumo de vapor en los centros de costos que lo utilicen. 3. servicios generales. PRORRATEO SECUNDARIO SERVICIO O DEPARTAMENTO 6. más no exhaustivas. 8. 6. PRORRATEO SECUNDARIO SERVICIO O DEPARTAMENTO 1. Espacio ocupado por cada departamento servido. etc. 1. de acuerdo con los cálculos efectuados por los ingenieros . empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione. se prorrateará el departamento que siga o continúe. Números de horas de trabajo de cada departamento de servicio. entre aquellos departamentos que lo reciban. servicio mecánico. Número de trabajadores de cada departamento servido. El principio del Prorrateo Secundario. hasta que por último queden los gastos indirectos acumulados exclusivamente en los departamentos productivos. 4. 8. Servicio de edificio y aseo. Servicio de costos. esto quiere decir que se prorrateará primero el gasto del departamento que mayor prestación suministre entre los departamento que la hayan recibido. Dirección de la Fábrica. o sea. BASE 5. 7. 28 . el que sirve a más departamentos. 9. mismas que son enunciativas. Monto de inversiones. hora estimados para cada departamento servido. Servicio de vigilancia. Servicio de luz y fuerza. Número de horas en cada departamento servido. en proporción al servicio otorgado y recibido. basados en la capacidad calculada en función de hilos de evaporación de agua por hora. 4. BASE Valor de los materiales servidos a cada departamento. en orden decreciente. 5. después. es la aplicación de los gastos indirectos de cada departamento. 3. Horas hombre trabajadas (representativas de la actividad fabril general) o porcientos estimativos. Servicio de calderas. por horas de consumo. 9. Kw. Servicio de almacén de materiales. Número de trabajadores. 2. Servicio de personal. y así sucesivamente. Servicio de herramientas.

defina. 0. Defina qué son los Gastos Indirectos de Fabricación 0. Enliste los rubros que conforman la Mano de Obra. Mencione que tipo de Sistemas de Incentivos existen. 0. ¿Qué departamentos intervienen en el control de los materiales antes de su transformación? Asimismo. Los Costos Indirectos de Fabricación se clasifican de acuerdo a: 0. 0. Mencione cuales son las Técnicas de Valuación de Salidas al Almacén. y su definición. ¿Cuáles son las medidas de control general que deben utilizarse para la contabilización y control de la Mano de Obra? Defina. 0. Explique el por qué de la necesidad de seccionar las operaciones productivas. explique la función de cada departamento. Defina Prorrateo Primario y Prorrateo Secundario 29 . 0. 0.CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 2 0. 0. Enuncie los trámites que son necesarios en la contabilización de los materiales.

como los del tiempo de preparación de máquinas. COSTOS POR PEDIDOS U ÓRDENES ESPECÍFICAS Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o encargo. etc. mueblerías. talleres mecánicos o de reparación en general. construcciones. electrodomésticos. Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo. En síntesis. primas de sobre tiempo y diseños de ingeniería. Tipo de Actividad de Producción Es especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es repetitivo o continuo. a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre 30 . Ejemplos: imprentas. obras viales. Registro de las órdenes de trabajo Debido a que la producción no tiene un ritmo constante. Esta es la base para la preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo. Hoja de costos El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo". máquinas a utilizarse. como por ejemplo los de materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se identifican. los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su terminación si no se recurre a las tasas de costos indirectos. recorrido de la producción. Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular. La planeación de la producción comienza con el recibo de un pedido por cliente. zapatos. subdividida en las principales categorías de costos. También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la producción. el período de tiempo para la fabricación. se aplica en industrias que realizan trabajos especiales. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes de trabajo. vidrio indumentaria. a pedido de clientes. La orden de producción contiene información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del producto. cuando la producción se programa por trabajos (tornillos y tuercas). con productos no estándar de diseño o especificaciones particulares. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del año. La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última categoría aunque algunos. que contiene la acumulación de costos para cada trabajo. lo que posibilita conocer el costo de cada pedido u orden. frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. etc. También se encuentra en compañías que producen diversos artículos. para stock. se requiere una planeación cuidadosa para lograr la utilización más económica del potencial humano y de la maquinaria.1. SISTEMAS DE COSTOS HISTÓRICOS 3.UNIDAD 3.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificación de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. generalmente ambas órdenes se emiten al mismo tiempo.  Ensamble La producción consiste en el armado de partes. son conjuntos de dos o más piezas. La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en proceso.en la mano de obra.  Órdenes de mejoras 31 . En cualquier momento.  Sub ensamble Combinación de dos o más partes. Tarjetas de tiempos. Desarrollo En este método generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que reciben las siguientes denominaciones:  Producto Artículo íntegramente fabricado en la planta.  Piezas Son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto. En cambio. el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. es decir. En este caso. Las partes componentes se emiten por separado a las de ensamble. Cuotas de costos indirectos de fabricación. los costos indirectos se aplican en función a las bases de distribución. o en la combinación de varios subensambles. se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y boleta de tiempo.  Partes componentes Se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a pedido. el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas. La información para su elaboración se obtiene de:    Requisiciones de materiales. Cuando se termina un trabajo. Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo.

y las cantidades producidas en el mismo. Corresponde a técnicas de producción masiva. la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Algunos términos que se usan son: departamentos.. mano de obra e indirectos de fabricación. Es un sistema simple y económico. kilos. en su mayoría homogéneos. etc. bienes producidos en la misma planta. es decir. metros).Consisten en equipos. centros de costos. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. 32 . Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso. Los artículos. COSTOS POR PROCESOS En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos. Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso. y perfiló el sistema de costos por procesos. Procesos de producción Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo específico. función y operación. especializado y repetitivo. También. porque no existen trabajos individuales ni cálculos específicos por elemento. y en las que se va transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado. instalaciones. El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un período. en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades se miden en términos físicos (litros.2. ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial. Se lo puede aplicar cuando:  Se trata de productos estándar u homogéneos. consumen iguales costos de materiales. centro de responsabilidad. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Requisitos Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos demandan procesos similares. se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia. La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos. herramientas. 3. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. fabricados y para uso propio de la empresa.

por procesos. determinando valores:   Productos transferidos. Los elementos se cargan a los departamentos o procesos. costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas. Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. por los cuales es responsable un gerente. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. se comparan con alguna medida de actuación (asignaciones presupuestales. Después de acumular los costos para cada departamento o proceso. se preparan los informes de control y la información para la gerencia. todos los elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. En este sistema. funciones o centros de costos. un mes). para propósitos de costeo de los productos. Existen elevados volúmenes de producción. por lo tanto no se utiliza la hoja de costos. y se van transfiriendo de uno a otro. Los costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan directamente con los procesos. de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. 33 . Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos. Sin embargo. La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo. costos estándar o resultados de períodos anteriores). Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso. tales como la fijación de precios. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinación de la utilidad. el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual. El inventario de apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situación de proceso secuencial. Inventarios de producción en proceso. hace que las erogaciones no se acumulen por elemento. departamentos. Contabilización Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo. los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable. El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos.

0. ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso. los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior. 0. o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso. Por ser más conveniente. representando su saldo – al fin del período – el inventario de producción en proceso. Producción procesada computable. Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento. Para poder asignar los costos de producción. o al final del proceso. entre otros. continuamente a través de todo el procesamiento. así como entre procesos. 0. Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados. en ciertas etapas de terminación. Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:  Costos incurridos Los consumidos por los tres elementos y durante un período. Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general. Costo inventario final producción en proceso. según sea el caso. Costo unitario El cálculo del costo unitario se realiza. se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso. 0.  Producción procesada 34 . Costo unitario. se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. que sigue la secuencia: 0. Costo de la producción terminada. en un arreglo de proceso secuencial. mediante el método de los cinco pasos.Inventario de trabajos en proceso Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción. Costo unitario promedio. En general. Registro En la etapa de producción. los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento.

sea tanto inicial como final. que se supera con el concepto de producción equivalente. o en todos los departamentos. no es tarea del administrador ni de contadores.Cantidad de producción en elaboración en un período. La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el concepto de producción equivalente. o medir las utilidades. Producción equivalente Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos. Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente. en términos de unidades equivalentes. surge una dificultad para el cálculo del costo unitario. con materiales separados para cada uno o no. Inicial de Prod. en Proc. Los datos de costos unitarios también pueden ser útiles para el control de los costos y la toma de decisiones. utilizando materia prima en todos los departamentos. La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades. b) Fabricación de un solo producto. El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica. – Inv.  Producción procesada computable Se calcula por elemento y mediante la siguiente fórmula: Producción terminada + Inv. El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción. b) Producción de varias manufacturas. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a productos totalmente finalizados. ya que se presentan muchas variantes: b) Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer proceso. En Proc. y con incorporación en el primer proceso de materiales. Importancia de los datos de costos unitarios Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario.  Costos unitarios Cociente entre los costos del período y la producción procesada computable. Algunas compañías preparan 35 . Final de Prod. Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en proceso.

o sea que el condicionamiento define:  Número de productos. Causas INDUSTRIAS Petroquímicas Frigoríficos Ingenios azucareros Forestales MATERIAS PRIMAS Petróleo Vacunos Caña de azúcar Árboles PRODUCTOS Naftas. en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. meses. etc. 36 . 4. cueros. COSTOS PARA PRODUCTOS CONJUNTOS Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya producción se inicia en un proceso único durante el cual los productos no se pueden identificar. las transferencias entre departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo. gasoil. La materia prima tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple. Esta individualización recién se conoce en otra etapa – denominada punto de separación – en la cual aparecen varios productos. El productor no tiene opción de elegir la variedad ni el tipo de artículo a producir.informes sobre un período regular. Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relación a la materia prima procesada. melaza.  Tipos de productos. esta restricción imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre sí los productos. Costos de procesos y medición de utilidades internas Para que la gerencia pueda evaluar la actuación de un determinado departamento (medir las utilidades internamente) en términos de la relación entre los insumos de costo y el valor de mercado de la producción de ese departamento. Madera y pulpa de papel El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo.4. gas..  Proporciones. etc. grasas. trimestres. etc. por ejemplo. o puede concentrar la atención en las áreas potenciales de reducción de costos. etc. Carnes. Este tipo de información puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios. Alcohol. Además.

No existe un criterio definitivo. es posible que en un momento determinado. A dos o más productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos.Productos múltiples. En situaciones de producción conjunta o conexa. c) Co-productos Productos de similar importancia relativa conforme al objeto de la empresa. un producto relativamente importante. tampoco se conoce el costo individual – ni su utilidad. el producto debe ser clasificado como un subproducto. podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo. depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. c) Subproductos Producto derivado de un principal. Si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales. los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misión. Si los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia. se les conoce como productos conexos (o co-productos) o producto principal y subproductos. aportan un método para la toma de decisiones válido y confiable. y la seguridad de los mercados. Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio. por lo que su eliminación significa un costo que aumenta los de producción. pero no tiene un valor de realización. el patrón de utilidades deseado. un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa. se los trata como productos conexos. es decir. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto. En términos del criterio de las ventas relativas. Generalmente. co-productos y subproductos Como no se puede calcular la parte del costo inicial común correspondiente a cada producto. con un mercado inseguro. De todos modos. ni su rentabilidad – lo que condiciona fuertemente las decisiones. 37 . c) Desechos Material sobrante de un proceso de producción que tiene un valor de realización. c) Desperdicios Ídem al anterior. conexos. de menor importancia relativa. la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas. Por ejemplo. la diferenciación tiende a basarse en las ventas relativas del producto.

los costos conexos se producen. fabricación de muebles o de equipos. Asignación de costos en la etapa conjunta Permite establecer la utilidad de los co-productos. Las materias primas se analizan o subdividen en varios productos principales. Sin embargo. etc. Las situaciones más complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricación analítica. En el empaquetamiento de carne. la res se divide en diferentes cortes de carne. y la base para asignar los costos totales a los productos es en su mayor parte arbitraria. El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo. Como actividades de sintetización o fabricación propiamente dicha. cuero. existe la suposición de que los costos indirectos pueden relacionarse o identificarse con procesos o productos específicos. de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. Mediante la refinación del petróleo se convierte petróleo crudo en diversos productos terminados. mediante la diferencia: VENTAS (PRODUCTO A) * COSTO (PRODUCTO A) -----------------------------------------UTILIDAD (PRODUCTO A) Pero el costo de producción del artículo A es igual a los costos específicos (posteriores al punto de separación) y a la parte de los comunes iniciales.Naturaleza de las actividades de fabricación y clasificación de los productos Generalmente. Cuando se elaboran productos conexos. Los métodos contables más utilizados distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el alcance indicado) en función a: 38 . Esencialmente. las actividades de fabricación pueden clasificarse: 2. por lo tanto se calcula sobre la base de criterios subjetivos. La construcción de edificios. 2. fertilizantes. incluso en industrias de ensamblado. y otros tipos de actividades en las cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar parte del producto final. Muchos costos indirectos de fabricación tienen una relación indirecta con los procesos y los productos. Como actividades de tipo analítico. Sin embargo. debe observarse otra importante diferencia: se presume o supone que la base elegida para asignar los costos indirectos refleja la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los procesos o productos. el problema radica en la asignación de costos. es decir. esta suposición generalmente no tiene garantías. Pero a este último no se lo puede determinar con equidad. dos o más productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalación o de otro costo indirecto. En otras palabras.

con frecuencia dará como resultado decisiones erróneas. Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta. La porción de costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción. Por ejemplo. f) Medición del costo unitario promedio. es decir. En este tipo de decisiones. kilos. o porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa dirección. (Medición física de la producción). Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Modificar las cantidades que de cada uno de ellos pueden fabricarse. O. toneladas. Cuando uno o más productos requieren procesamiento adicional. Dicho más directamente el uso de los costos de los productos conexos para tomar decisiones administrativas. puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse como productos específicos. f) La venta (producción por precio). se halla el valor de venta de la producción. se restan de los precios de venta. Este método generalmente no puede usarse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades. (Método del rendimiento estándar). El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos.f) La producción. Adoptar decisiones basadas en los métodos de valuación indicados. a menos que se los pueda igualar. litros. (Valor de venta relativa de producción). Estos costos de procesamiento identificables por separado. f) La venta. f) La conjunción de varios métodos. Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar. líquidos y sólidos. Se calcula un costo promedio para todos los productos. Por el contrario. La premisa subyacente es que. f) El precio de venta. etc. No se hace ningún esfuerzo por calcular costos separados para cada uno de los productos conexos. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica luego a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conexos. deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. menos costos posteriores al punto de separación. f) Las relaciones estándar. El uso de este método para asignar los costos conexos presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo. no se puede: b) b) b) b) b) Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial. una compañía puede preferir vender en vez de realizar procesamientos adicionales debido a la dificultad de obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional. Conocer los costos de cada línea. después del punto de separación. por ejemplo. que se denominan analíticos. lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia inter-industrial. en los suministros en existencia. se usa una variación del método de valor de venta relativo a la producción. Cuando la producción es múltiple. 39 . Este método da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos. Determinar las utilidades.

por el contrario. 40 . principales y secundarios. el valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los productos. pero no tanto como el valor de venta de la producción del producto principal. Cuando se da este caso. y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor (material de deshecho). se asigna mayor importancia a la obtención de la mezcla de producto que produce una maximización del ingreso marginal. el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales. Métodos de costeo de los subproductos Bajo el método de costeo de los subproductos. frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos. y no los ingresos y costos de los productos individuales. Ante la existencia de costos conexos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado. El costo unitario derivado de un producto conexo generalmente no debe usarse para determinar precios de venta. sólo los ingresos y costos totales son pertinentes. se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor de venta se conocen como desperdicios. al producto se lo llama material de deshecho o sobrante. Bajo el método de contabilidad de los subproductos. empleando el método de los costos conexos si existen productos conexos. la empresa puede decidirse a favor del procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos para mantener un personal de trabajo estable. El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. A este respecto. Dentro del término producto secundario incluimos tanto a los subproductos como a los materiales de deshecho. Por lo tanto. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes.

indique para que sirven los resultados obtenidos del costo de producción. ¿Qué son los costos conjuntos? 0. como se obtiene el costo unitario del producto. ¿Qué tipo de Técnica es el Costos por Proceso? Explique. Defina y explique “Producción Equivalente” 0. ¿Qué permite conocer el costo de cada orden? 0. 0. ¿De qué elementos se componen los Costos por Pedidos? Defina. Escriba la clasificación de las actividades de fabricación así como su función 0. 0. Contablemente. indique. qué tipos de trabajo se utilizan. 0. Mencione las variantes existente de la forma de producción 0. En el desarrollo de los Costos por Pedidos.CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 3 0. asimismo. 0. Escriba la finalidad del Método de Costeo 41 .

COSTOS ESTIMADOS Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento. inciden en los costos de las 42 . las cuentas de variaciones se cancelan con débito o crédito (según corresponda) a las cuentas de Producción en Proceso. la producción en proceso también se debita por valores reales.UNIDAD 4. mano de obra y costos indirectos) se debitan y acreditan por valores reales (similar a los sistemas históricos). sino que es un método de cálculo que se complementa con los de órdenes y procesos. SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS 4. con débito o crédito a aquella que según sea el signo de las mismas. Estos desvíos se extraen de las cuentas Producción en Proceso y se los traslada a una cuenta VARIACIONES (una por cada elemento del costo). Con este registro. si existen unidades sin terminar. la variación se prorratea entre los productos en proceso. Estas variaciones son las diferencias o desvíos entre el costo estimado y el costo real. En un sistema histórico (estimado) el inventario final de artículos sin terminar más las variaciones. el inventario final de artículos sin terminar. terminados y vendidos (es decir. VARIACIONES = SALDO CUENTA PRODUCCIÓN EN PROCESO + INVENTARIO FINAL PRODUCCIÓN EN PROCESO (A COSTOS ESTIMADOS). Variaciones Al final del período contable. presupuestar trabajos y registrar las operaciones.1. Luego. pero se acredita por costos estimados. Registro Las cuentas de los elementos (materiales. Si las causas son estimaciones mal calculadas. En cambio. Se calculan comparando el saldo de la cuenta producción en proceso con el inventario físico valuado a costos estimados. No constituye un verdadero sistema. Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos estimados. sirviendo además como guía para fijar precios. Las variaciones reciben el siguiente tratamiento: 3. Producción Terminada y Costo de Ventas. la cuenta producción en proceso refleja:   En un sistema histórico (real). la cuenta Producción en Proceso refleja la existencia en términos de costos estimados.

5. Estos últimos son costos históricos que se han incurrido en un período anterior. 7. Éste es el criterio general. por costo o por elemento del costo.mencionadas cuentas). cumpliendo el rol de costos objetivos. por su ajustada forma de cálculo. Relacionar los costos de un mes con el anterior – o de otro período – suministra información inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho período. de una estimación incorrecta. anormales o imprevisibles). afectando el resultado del período. Los costos estándar no sólo sirven de referencia. Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales. COSTOS ESTÁNDAR Al igual que los estimados. informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos. Para su diseño. Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. en general. La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de comparación. Se establecen bajo rígidos principios de calidad. Es decir. del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variación. basados en eficientes métodos y sistemas. Son costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar. Además. precio y cantidad. se cancelan por ganancias y pérdidas. sino también como guía de trabajo. los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. se presume que las variaciones son fruto. el cambio de los métodos de fabricación agrega otro factor que invalida la comparación. es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno físico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). Las variaciones pueden agruparse por departamento. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por la gerencia. Cuando esto ocurre. se parte del principio que el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal.1. La diferencia entre el costo real y el costo estándar se denomina variación. 43 . El principio rector es considerar como verdadero el costo real. Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto. éstos también se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. que es aplicable cuando las variaciones no son controlables. En este sistema. como por ejemplo. Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. y en función de un volumen dado de actividad. en consecuencia. se aplica este criterio si las variaciones son controlables.

debería costar un producto o la operación de un proceso durante cierto período.  Costo estimado Es la cantidad que. 0. los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. normales. sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia. incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operación. costará realmente un producto o la operación de un proceso durante cierto período. en los Costos Estándar. 0. CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 4 0. Las variaciones. Costos estimados. el costo estimado se basa en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones económicas. presupuestados y estándar.constituyendo una pérdida. ¿Cuál es la finalidad de los Costos Estimados? 0. que frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro. Los costos estándar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de órdenes de trabajo. económicas y de otros factores. que se anticipan para el futuro. ¿Qué son las Variaciones en los Costos Estimados y cómo se calculan? Indique la formula.  Costo normal Significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. Indique la finalidad de los Costos Estándar 0. Frecuentemente. Sin embargo. ¿Cuáles son las cuentas que se debitan y acreditan por Costos Estimados? 0. de eficiencia.  Costo presupuestado Es igual que costo estimado o que costo normal. sin considerar los cambios que se esperan para el futuro. Indique en qué sistema de costos pueden aplicarse los Costos Estándar 44 . costo presupuestado es el costo planeado. Por lo general. A veces se le da un significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han producido realmente en períodos anteriores únicamente. según la empresa.  El costo estándar Es la cantidad que. De esta manera se cuenta con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos. ¿Cómo se agrupan? Indique. según la empresa. etc. que se expone en el cuadro de resultados – separada del costo de ventas – para informar con precisión las ineficiencias fabriles y sus causas.

por lo cual su uso está muy difundido. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. Si se sigue este procedimiento. DETERMINACIÓN DE ESTÁNDARES Tipos de normas o estándares. Representa el mejor criterio para evaluar la actuación. Son útiles en la toma de decisiones. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. 1.UNIDAD 5. Cuando las normas son realistas. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuación pasada.1. asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación. Promedio de costos anteriores. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control. Normas o estándares ideales o teóricos. . 1. factibles y están debidamente administradas. Normas regulares. 45 . . 1. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura de la organización. particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. . pueden estimular a los individuos a trabajar de manera más efectiva. es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más significativo. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. 1. COSTOS ESTÁNDAR 5. Ventajas de los costos estándar. Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. . tienden a ser flexibles. Alto nivel de rendimiento factible. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables.

GASTOS DE FABRICACIÓN Variaciones Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina. se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista. que obliga a cambiar constantemente estos estándares. su efectividad para evaluar la actuación se debilita. algunos sociólogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación de la actuación. las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente cortos. si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos. ELEMENTO MATERIALES MÉTODOS Dos variaciones Precio Cantidad VARIACIÓN MANO DE OBRA Dos variaciones Salario Tiempo Dos variaciones COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Tres variaciones Presupuesto Eficiencia Presupuesto Capacidad eficiencia Variaciones materiales o materia prima 46 . Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difícil. las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. 6.. Con frecuencia. Otra limitación es la inflación. Cuando las normas se revisan frecuentemente. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos.1. Limitaciones de los costos estándar. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente. CÁLCULO DE VARIACIONES: MATERIA PRIMA. El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera específica. Por otra parte. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. MANO DE OBRA. Durante los últimos años.

Una variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. procedimientos de compra deficientes. escasez de suministros. tamaño antieconómico de las órdenes de compra. cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los costos. la variación del precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control. La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad. utilizar otros materiales. en el mejor de los casos. Conociendo la naturaleza y extensión de las variaciones. deficiencia de la mano de obra. Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable. pedidos urgentes. Su fórmula es: VP = (Pr – Pe) Qr VP = variación precio Pr = precio real Pe = precio estándar Qr = cantidad real La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio. malas especificaciones de ingeniería. es un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones. hurtos y maquinarias defectuosas.Variación precio Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estándar. No puede suponerse 47 . deficiencias de la inspección. En la práctica. Variación cantidad Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las establecidas en el estándar. es muy difícil separar los factores controlables de los no controlables y. VC = (Qr – Qe) Pe VC = variación cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estándar Pe = precio estándar Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. la gerencia puede aumentar los precios de los productos.

pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. 48 . por ejemplo.automáticamente que esta variación es controlable por un supervisor de departamento. VT = (Tr – Te) Se VT = variación salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estándar Variación costos indirectos de fabricación. es decir. VS = (Sr – Se) Tr VS = variación salario Sr = salario real Se = salario estándar Tr = tiempo real trabajado Variación tiempo Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar. mayor cantidad de depreciación real. la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. La variación neta de los costos indirectos de fabricación. seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. Variación mano de obra Variación salario Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en el estándar. La variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto. Existen dos métodos para su cálculo: ) De dos variaciones. debido. Ni tampoco puede suponerse que una variación favorable es necesariamente ventajosa para la compañía. La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los cif fijos han sido absorbidos por la producción. a mayores tasas de remuneración para los supervisores que lo presupuestado. según la producción realizada. Es decir. la diferencia entre los cif aplicados a la producción y los cif reales incurridos.

que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento. Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estándar. Bajo el método de las dos variaciones. expresado en horas reales. es decir. Sin embargo. y los cif que se habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo. o o Variación presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones. no se modifican. Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta. Éste parecería un método más realista del análisis de la variación de cif. horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar trabajadas. es decir. Bajo este procedimiento. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real. 49 . La variación de eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo. Es decir.) De tres variaciones. de actividad. En este método se producen tres variaciones: o Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real. por su naturaleza. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignación de presupuesto basada en las horas estándar. la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estándar de cif. Por lo tanto. la variación de presupuesto. porque los fijos. Evaluación del método de las tres variaciones El principal valor de este método para el análisis de los cif se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estándar. no puede afirmarse que el método realmente introduzca precisión adicional en el análisis. los cif se aplican a la producción de la misma manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el número de horas estándar. incluye cualquier aumento o disminución de los cif variables que resulten por causas de las deficiencias de la mano de obra. es decir. En este análisis. la incidencia de los cif en la capacidad de la planta. se supone que los cif varían (o se asignan a la fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar. expresada en horas reales en lugar de horas estándar. la variación neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif así como la mano de obra. lo cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo de su capacidad.

Esquema del método de las tres variaciones:
Método global: CIF reales * CIF estándar (prod. Estándar x cuota cif estándar) -------------------------------------------------------------------------Variación total Método con descomposición de causas: Variación presupuesto (1 – 2) 7. 7. Cif fijos Cif variables (cuota estándar variable x hs. Reales) Variación capacidad (2 – 3) 7. Cif aplicados: horas reales x cuota cif estándar cif reales P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones)

Variación capacidad (3 – 4) 7. Horas estándar x cuota cif estándar

VARIACIÓN TOTAL CIF

Contabilización: métodos y registro Los métodos son varios y se seleccionan según la industria trabaje por órdenes o por procesos. En las que trabajan por órdenes, las variaciones se determinan a medida que se producen. En cambio, en procesos donde no se puede separar por lotes la producción, las variaciones en cantidad se determinan al final del período y para toda la producción, sin individualizar a qué trabajo corresponde. De acuerdo al plan único, las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos de costos, es decir, a medida que se incurre en los costos de fabricación. De allí que todos los cargos y los créditos a la cuenta trabajos en proceso se hacen según el costo estándar. De acuerdo al plan parcial, los cargos a la cuenta trabajos en proceso se hacen al costo real y los créditos se hacen al costo estándar. Las variaciones se determinan sobre la base de la producción, y permanecen en el saldo de la cuenta Trabajos en Proceso hasta que son ajustadas mediante un inventario físico. Se supone que la diferencia entre el inventario de trabajos en proceso, cuyo precio se determina al costo estándar, y el saldo de la cuenta, representa las variaciones del costo estándar.
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Un tercer método es el plan dual, que combina las características de estos dos planes básicos. Plan único o total (órdenes de fabricación) Es de aplicación en industrias que permiten separar la producción, y calcular las variaciones (cantidad y precio) en el momento de su generación, es decir en las etapas de adquisición y uso de los materiales. Variación precio materiales. Se determina en el momento de la compra de materia prima comparando los precios unitarios facturados por el proveedor y los previstos en el estándar. Periódicamente, se elaboran informes con indicación de las variaciones, desglosando: 0. Precio de compra (real y estándar) 0. Variaciones (favorables y desfavorables). Variación cantidad materiales. Se utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almacén, que son: 0. 0. 0. 0. Requisición estándar. Requisición de excedentes. Requisición de materiales indirectos. Notas de materiales devueltos al almacén.

Procedimiento: con las requisiciones estándar, se solicita precisamente lo que indica su nombre, y constituyen los materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos pasan a formar parte de los cif. Variación mano de obra directa. En un sistema de costos por órdenes, una información vital es la contenida en la tarjeta de tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden. Además, también se conocen:
 

Tiempo estándar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado acorde a su categoría y capacitación (surge del estándar). Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador según planilla de sueldos y jornales (datos de sus valores reales).

Costos indirectos de fabricación. Se puede trabajar con el método de las dos o tres variaciones. Se calcula restando a los CIF reales (los verdaderamente insumidos) el costo estándar (tiempo de trabajo de cada unidad de producción por su costo, ambos estándar).

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Costos por procesos (Plan único o total) Las variaciones se calculan mediante alguno de los siguientes procedimientos:
Procedimiento 1 Mat. Dir. a) Prod. En proceso (inv. Inicial) + cantidades reales a costos estándar TOTAL b) Prod. Terminada valuadas a costos estándar Prod. En proceso (inv. Final) a costos estándar TOTAL M.O.D. C.I.F.

Los saldos de producción en proceso inventario inicial y final, y productos terminados se expresan en costo estándar, mientras que los costos del período se conforman con las cantidades reales a costos estándar.
Procedimiento 2
MAT. DIR. Producción en proceso inventario inicial + cantidades reales a costo estándar TOTAL - productos terminados a costo estándar Saldo de la cuenta producción en proceso - Producción en proceso inv. final valuado a costo estándar VARIACIÓN CANTIDAD M.O.D. C.I.F.

Procedimiento 3
MAT. DIR. Productos terminado a costos estándar + producción en proceso inv. Final a costo estándar - producción en proceso inv. Inicial a costo estándar COSTO ESTÁNDAR DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA M.O.D. C.I.F.

Este costo estándar de la producción procesada se compara con los costos reales del período y su diferencia constituye la variación cantidad.

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Plan dual Los cargos a trabajos en proceso consisten en cantidades reales de materiales a costos estándar. se retiran de trabajos en proceso al costo estándar. materiales. Mano de obra También permite determinar la variación salario en el momento de devengar. a fin de determinar la variación en el uso de materiales y la variación de la eficiencia de la mano de obra. La cuenta producción en proceso se debita por las requisiciones de materiales. La variación del presupuesto de los cif y la variación del volumen también se determinan de la misma manera que bajo el plan único. de la misma manera que bajo el plan único. valorizando al costo estándar y comparándolo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Contabilización Un sistema de costos por procesos permite conocer en el momento del pedido a almacenes los materiales estándar y excedentes. La desventaja de tener que hacer un inventario físico bajo el plan parcial también se aplica al plan dual. Las variaciones se determinan haciendo un inventario físico. a su costo estándar. y compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Sin embargo. como bajo el plan parcial. los costos reales de fabricación se acumulan en la cuenta específica y se aplican a la producción en función a su cuota estándar multiplicada por la base real.Plan parcial Cuando se aplica el plan parcial. El saldo en la cuenta trabajos en proceso está formado por el costo estándar de los productos no terminados más la suma o resta de las variaciones a la norma. se liberan o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en proceso según el costo estándar de los artículos transferidos. La cuenta producción en proceso es debitada por las horas reales computadas a jornales estándar. Costos indirectos de fabricación Durante el período. resta el cálculo de las variaciones: cantidad 53 . En un sistema por procesos. Productos terminados. pero no la variación tiempo. efectuadas los registros y determinadas las variaciones (precio. como en los otros métodos. todos los cargos a trabajos en proceso se registran según el costo real. es decir. a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. salario y mano de obra). es necesario hacer un inventario físico valorizado al costo estándar. La variación precio se calcula en el momento de la compra. horas reales trabajadas a tasas estándar y cif a la tasa estándar. entonces la cuenta almacenes registra las salidas y producción en proceso y costos indirectos de fabricación se debitan en base a las cantidades reales. A medida que se fabrican y se transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacén de productos terminados. La variación del precio de materiales y la variación de la tasa de mano de obra se calculan sobre la base de insumos.

las variaciones se consideran fruto de errores en su cálculo. Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del período y asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. en un sistema estándar. eficiencia en los cif. 54 . 3.O. tiempo de mano de obra y las de costos indirectos. o también: MAT. En proceso (cantidades reales a costos estándar) . DIR. pasando a incrementar y formar parte del costo de los mismos. por ello el principio es que el verdadero costo es el real. por lo que constituyen resultados. por los métodos rigurosos de cálculo que se utilizan. se parte del principio de que el verdadero costo es el estándar y que las variaciones son resultado de no haberse trabajado bien. M. Cargándolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados. C. tiempo de mano de obra.F.D.I. Ejemplos: cantidad de materiales. Se cancelan por ganancias y pérdidas y se exponen en el cuadro de resultados para reflejar expresamente las ineficiencias y sus causas. Variaciones no controlables: No son gobernadas por sus responsables porque dependen de factores externos a la empresa.materiales. salario de la mano de obra. En cambio. Para propósitos de informes externos. Ejemplos: precio de materiales. exponerlas y asignar responsabilidades. Se pueden calcular mediante alguno de los 3 procedimientos ya propuestos. Se distribuyen entre: productos en proceso. y sirven para ubicar sus causas. las variaciones pueden tratarse: 3. Cargándolas contra los resultados del período 3. productos terminados y costo de ventas. Destino de las variaciones Variaciones controlables: Las que están bajo control de sus responsables.producción en proceso inventario final a costos estándar VARIACIÓN EN CANTIDAD En un sistema de costos estimados. Saldo de la cuenta prod. Disposición de las variaciones.

Por lo tanto. 3. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa. Incurrimiento de mayores costos indirectos de fabricación que lo anticipado (en la asignación presupuestaria para cif) para el nivel de operaciones alcanzado. Las variaciones que se han identificado son:       Variación del precio de los materiales. mano de obra directa o planta. Utilización de materiales. 55 . Variaciones de la tasa de mano de obra directa.Cargo de variaciones a resultados: Bajo este procedimiento. Ociosidad o falta de actividad (pérdida por capacidad ociosa o volumen). Asignación de las variaciones: Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. en exceso a la cantidad necesaria para realizar el trabajo de producción. los inventarios finales se valorizan en cantidades que se aproximan a los costos reales incurridos. Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa más caros de lo previsto o asignado en la norma. Todas las otras variaciones se cancelarían contra los resultados del período. todas las variaciones se cargan a los resultados del producto. puesto que se presume que representan deficiencias (o eficiencias) que no pueden capitalizarse adecuadamente como cargos de inventarios (o créditos). Variaciones en el uso. 3. Bajo la suposición de que sean relativamente incontrolables. o eficiencia de los materiales. por lo general no se justifica volver a sumar a los inventarios el costo de las instalaciones ociosas. Variación del presupuesto o gasto de costos indirectos de fabricación. se asignarían sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. Control de las variaciones. Disposición según el control de las variaciones: Se hace una distinción entre las variaciones controlables y las no controlables. Variación volumen de los costos indirectos de fabricación. Por lo tanto. Aunque la variación de volumen también puede ser controlable (por lo menos parcialmente). todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estándar. 3. las variaciones de las tasas de precio y de mano de obra. Los costos de producción reales incurridos durante cierto período pueden ser mayores que los costos estándar por cualquiera de las siguientes razones: 3.

de acuerdo al Plan Único? 0. 0. Indique la finalidad del rubro Variación Tiempo en la Mano de Obra. ¿Cómo se reconocen las variaciones. ¿Qué factores influyen en la variación de los precios de los materiales? 0. ¿Qué factores influyen en la variación del uso de materiales? 0. 0. ¿Cuántos métodos existen para la Variación de Costos Indirectos de Fabricación? Indique y Defina. defina. 0.CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 5 0. Indique la finalidad del Plan Único o Total (Órdenes de Fabricación) 56 . Mencione los tipos de estándares. 0. Indique las ventajas de los Costos Estándar 0. Indique la finalidad del rubro Variación Salario en la Mano de Obra.

los costos fijos de producción deben llevarse al periodo. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que. por lo tanto. afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta. la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen. independientemente de su comportamiento fijo o variable. 0. a su vez. Harris y Harrison. Para valuar los inventarios.1.UNIDAD 6. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son: 0. puede dar origen a las siguientes situaciones. según el método de costeo que utilicemos. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. es decir. el costeo absorbente incluye ambos. 0. los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de está. permanecen constantes en un periodo determinado. ya que no son modificables por el nivel al cual se opera. 0. si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. enfrentarse a los ingresos del año de que trate. de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables. deben incluirse los dos. independientemente del volumen que se produzca. los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y por lo tanto. lo que trae aparejado que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. SISTEMA DE COSTOS 6. Los que proponen el método de costeo variable y los pioneros del mismo. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva. En costeo absorbente la utilidad sea mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo. está en función dentro de un periodo determinado. el costeo variable sólo contempla las variables. mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. En síntesis. o La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable. Esta diferencia. Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios: se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. En el costeo absorbente. pero jamás con el volumen de producción. La forma de presentar la información en el estado de resultados. o 57 . ABSORBENTE El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos. para reemplazar los activos en el futuro.

................ Linealidad en el comportamiento de los costos............00 por unidad 5....... lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la utilidad......... La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los costos fijos de producción..............00 por unidad 3............. Costos variables estándar . o o El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo – volumen – utilidad: 5..... Datos Volumen normal de producción ..................... A continuación presentamos un ejemplo numérico de los tipos de costeo para diferentes niveles de actividad... Costos estándar . cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción..... la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan..........o En costeo variable.... sus diferencias y similitudes son: Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario y en la clasificación y orden de presentación en los mismos.....................00 por unidad $10000 por trimestre 58 ..... 5......... utilizándoselo también internamente.. aunque con menor eficacia que al primero...... variables y fijos....... El precio de venta.................. son costos del periodo y que los costos variables de producción son costos de producto.................. 30000 unidades $ 10. Precio de venta ....... El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidades.. los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.. 5.... Costos fijos .. Gastos de operación variables ......00 por unidad 1.... Por tanto se atribuyen ....... y el costeo absorbente para fines externos...... En síntesis... Ambos concuerdan en que los gastos de venta y administración..... Una perfecta división entre costos variables y fijos............................. si costos de productos o del periodo.............. En ambos métodos tenemos utilidades iguales....... Veamos el ejercicio............ Gastos de operación fijos ....... Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo variable es más adecuado para uso interno.......00 por unidad $ 60000 por trimestre 2....

DIRECTO TRIMESTRE Ventas Costo de Venta Margen de Contribución Bruto Gastos Variables Margen de Contribución Neto Gastos fijos de Producción Gastos fijos de Operación Utilidad Neta 1 200 60 2 200 60 3 400 120 4 500 150 140 20 140 20 280 40 350 50 120 60 10 50 120 60 10 50 240 60 10 170 300 60 10 230 Como se puede observar. un total de $120 es cargado a las ventas ($60 variables y $60 fijos). Bajo es costeo absorbente sólo $200 de los gastos indirectos de fabricación es cargado al costo de ventas de los trimestres 1 y 2. trimestres 1 y 2. respectivamente. aparece una mayor utilidad bajo costeo absorbente. Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 4 y 2 son trasladados a los trimestres 3 y 4. Por otro lado.00 6. 59 . bajo costeo directo.Nivel de actividad (miles de unidades) TRIMESTRE Ventas Producción 1 20 30 2 20 40 3 40 40 4 50 20 ESTADOS DE RESULTADOS (MILES DE PESOS) Costeo Absorbente TRIMESTRE Ventas Costo de Venta Utilidad Bruta Gastos de Operación Fijos y Variables Variación de Volumen Utilidad Neta 1 200 100 100 2 200 100 100 3 400 200 200 4 500 250 250 30 0 70 30 (20)a 90 50 (20)a 170 60 (20)a 170 A = variación favorable de 10 unidades a $2. Estos $ 100 están constituidos por $ 60 de costos variables ($300x 20) y $ 40 de costos fijos ($2. La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2 que son de $ 20 y $ 40. en los periodos de mayor venta (trimestre 3 y 4) aparece una menor utilidad bajo este sistema de costeo. en los periodos de baja venta. por lo contrario.00 x 20).00 B = variación desfavorable de 10 unidades a $2. reflejan las diferentes cifras que los métodos asignan a los inventarios finales.2.

ya que la del trimestre 2 es más alta que la del trimestre 2. debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que vender. los trimestres 3 y 4 arrojan la misma utilidad. se produjeron 10 unidades más a la capacidad normal de producción y en el trimestre 4. son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Otro aspecto a analizar es la similitud entre los trimestres 1 y 2 excepto en la producción. Es obvio que los productos tienen que producirse antes de venderse bajo el costeo absorbente. además. o 60 . ya que la del trimestre 2 es más alta del trimestre 1. COSTOS DEL PERIODO COMPARADOS CON LOS COSTOS DEL PRODUCTO Bajo el sistema del costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. la asignación de costos fijos de producción de inventario es una especie de recompensa a la producción. los costos del periodo pueden considerarse como fijos. Utilidad 1 = Utilidad 2 Utilidad 3 = Utilidad 4 Este ejemplo es altamente simplificado al no mostrar inventarios iniciales y finales. Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el sistema de costeo directo. es decir. Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren. la utilidad está íntimamente ligada a las ventas. se vendieron 10 más que en el trimestre 3. en el trimestre 3. Bajo el costeo directo. sin embargo. En este caso. como resultado. el valor de los inventarios al final del periodo es el siguiente bajo ambos sistemas de costeo: TRIMESTRES 1 2 3 4 COSTEO DIRECTO $ 50 ($5 * 10) $ 150 ($5 * 30) 0 0 COSTEO ABSORBENTE $ 30 ($3 * 10) $ 90 ($3 * 30) 0 0 La utilidad bajo costeo es $60 mayor que la de costeo absorbente la cantidad que refleja los gastos fijos inventariados.La fórmula para calcular la diferencia en utilidades bajo ambos sistemas de costeo es la siguiente: INVENTARIO FINAL POR COSTO FIJO UNITARIO Trimestre 1 10 * G2 = 20 Trimestre 2 20 * 2 = 40 Trimestre 3 0* 2= 0 Trimestre 4 (30) * 2 = (60) Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente. Bajo costeo directo.

61 . Por lo tanto. COMPARACIÓN DEL COSTEO DIRECTO CON EL COSTEO RELEVANTE La definición del concepto “activo” es fundamental en cualquier decisión acerca de qué es lo que constituye el valor de un inventario. Por lo general. los costos del producto son tanto variables como prescindibles. Si decidiéramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los dos sistemas de costeo que estamos analizando. pero los costos fijos no. en este sentido en las clasificaciones de los costos del periodo o del producto.  Cuando se espera que los costos variables se incrementa en el futuro.costos que no varían con los cambios de volumen durante un corto que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. David Green estableció el concepto de “cost-obviation” o evitación de costos. si la política de una compañía es contraria al despido de los trabajadores cuando declina la producción. ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Según esta teoría. podríamos concluir que es el costeo directo reúne más requisitos que el absorbente. frecuentemente depende no sólo de las características básicas de un costo sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar a la información. fundando de esta manera una teoría de “costeo relevante” en la cual únicamente los costos que pueden evitarse. costos futuros o pérdidas de los ingresos son relevantes y deben. La definición del Commítee of Accounting Concepts and Standards de la American Accounting Association en que los activos son “agregados de servicios potenciales disponibles o beneficios de operaciones esperadas” Maurice moonitz aseguran que “ los activos representan beneficios económicos futuros esperados”. En primer lugar existe un beneficio futuro de la incidencia de los costos variables.  Cuando ventas futuras pueden perderse por obsolescencia de inventarios. Por ejemplo. los costos variables son relevantes con relación a periodos futuros. los costos de producción fijos pueden ser relevantes y tienen ciertas condiciones:  Cuando la demanda futura puede exceder la capacidad de producción. el costo de mano de obra directa podría considerarse como un costo del periodo más que como un costo directo o variable. El concepto de servicio potencial o beneficio futuro ha jugado un papel muy importante en la controversia entabla alrededor del costeo directo. En la práctica. por lo tanto ser cargados al inventario. si no es posible que disminuya. ya que deberán incurrirse durante periodos futuros y por lo tanto es un activo. la segregación de los costos específicos. de aquí el uso alternativo de los términos “costeo directo” y “costeo variable”. como una base de medición de todos los activos. En un segundo artículo publicado por Horngreen and Sorter en 1962 decidieron incluir el concepto de costo de oportunidad dentro del marco de “Cost – Obviation” indicando que las pérdidas de ingresos futuros son costos que deben ser evitados. excepto de las partidas financieras como efectivo y cuentas por cobrar.

ya que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de decisiones (con respecto al producto. puede expresarse ya sea gráficamente o en forma de informes. RELACIÓN DE COSTO. específicamente: 2. El análisis de la relación costo – volumen – utilidades se aplica no sólo a las proyecciones de utilidades. también. más que como del producto. determinación de precios. Es falso. quiere decir que automáticamente se rechazan los principios en que se funda el costeo absorbente y viceversa. selección de canales de distribución. decisiones ante alternativas de fabricar o comprar. La relación existente entre los costos y la utilidad bruta. 6. 2. tanto los fijos como variables son Relevantes. el control de los costos y la toma de decisiones administrativas.3. generalmente siguen una trayectoria suficientemente regular como para servir de base útil en la planeación de utilidades. VÓLUMEN. Un problema práctico bajo este sistema de costeo es la dificultad a la que se enfrenta el contador para determinar si un nivel de inventario dado actualmente necesario para satisfacer necesidades futuras o si es excesivo. y por lo tanto entre los costos y las utilidades en los distintos niveles de actividad. que el costeo directo pueda ser recomendable en unos casos y no recomendable en otros. determinación de métodos de producción alternativos. niega rotundamente los principios en los que descansa la técnica del costeo absorbente. Existen diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo. de la misma manera que ésta ha negado sistemáticamente los de aquél. El costeo variable propone este tratamiento bajo cualquier caso. TECNICA DEL COSTEO DIRECTO El costeo directo. en resumen. Tanto el costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los costos fijos como costos del periodo. Si se acepta la técnica del costeo directo. podemos concluir que puede ser difícil de aplicar el costeo relevante que el absorbente o directo. Aunque las tendencias de costos no pueden pronosticarse con absoluta certeza. Por lo expuesto en el párrafo anterior. Creemos importante señalar que si los inventarios fueran vistos como necesarios en los niveles actuales con el fin de evitar perder ventas futuras. El análisis de la relación costo – 62 . el efecto del costeo relevante es equivalente al del costeo absorbente ya que. sino en sus beneficios futuros. El estado de resultados no se presta para el pronóstico de utilidades en distintos niveles.). etc. El costeo relevante es un costeo orientado hacia el futuro que no se interesa en la expiración de costos fijos en un periodo del tiempo. inversiones de capital. UTILIDAD Naturaleza del modelo.

4. independientemente del nivel de actividad. Que la eficiencia de la planta será igual a la pronosticada. Que la capacidad productiva de la planta permanecerá relativamente constante. A la larga.volumen – utilidades representa la base para establecer el presupuesto variable y por lo tanto es un instrumento útil en la planeación y el control. El hecho de que en las empresas es menos probable que se despida a trabajadores con bajas pequeñas en su volumen de producción. Que la variabilidad de costos se plegará en forma razonablemente estrecha al patrón de acontecimientos pronosticados. 4. oscurece la naturaleza claramente fija o variable de los costos de mano de obra. Los precios de materiales y las tasas salariales no diferirán de los datos sobre los que se basan los proyectos. 63 . al cambiar constantemente las variables. El uso de materiales de menor costo. Algunas de estas suposiciones son: 4. Suposiciones básicas en el uso de datos de costo – volumen – utilidad en la planeación de utilidades y el control de los costos: Los datos de costo – volumen – utilidad se basan en ciertas condiciones supuestas que pocas veces pueden realizarse por completo en la práctica. Aún en el transcurso de breves períodos. La relación que existe entre los costos en general y las utilidades depende de la habilidad para pronosticar el volumen de ventas para cada línea de producto con un grado de exactitud razonable. el reemplazo de operaciones manuales por maquinaria y otros programas semejantes afectan la relación entre costos y utilidades. de tal forma que el proceso de planear es dinámico. el reemplazo de maquinaria y otros activos por sustitutos más caros aumenta los costos fijos. Algunos costos clasificados como costos variables tienen una relación curvilineal más que lineal con su base de actividad. Las gráficas de equilibrio suponen que un costo variable es perfectamente variable. todos los costos fijos se convierten en variables. Que la mezcla de ventas real sea igual a la pronosticada. la relación costo – volumen – utilidad quedará afectada. Que los precios de venta de los productos no varían en los distintos niveles de actividad. Si se vuelve necesario reducir los precios u ofrecer descuentos para poder obtener un mayor volumen de ventas. es decir. El proceso de planear tiene tres elementos: costos. volúmenes y precios. varían de manera diferente en los distintos niveles de rendimiento o producción. 4. Los costos fijos son sólo relativamente fijos y esto sólo durante períodos limitados. a que se contrate trabajadores adicionales que representan aumentos de volumen. 4. Debido a la inflación. 4. Los costos pocas veces encajan dentro de las teóricamente nítidas categorías de costos totalmente variables o totalmente fijos. Variabilidad de costos. los países occidentales sufren una serie de cambios económicos. 4.

precio. sería poco sensato suponer que los patrones del pasado automáticamente persistirán. en este caso se agrega el factor mezcla. haciéndose uso del pasado únicamente como guía. Se puede trabajar para un producto o para varios. mezcla y utilidad. las unidades producidas aumentan más que proporcionalmente hasta cierto límite dado por la mejor combinación. pero no la neutraliza. En la producción se combinan los elementos del costo. pero también de los precios de cada uno de ellos. volumen. el que depende del mercado y. El análisis marginal refiere a que en una buena parte de las decisiones es necesario ubicar la diferencia entre el precio de venta del mercado y el costo correspondiente a un volumen mayor. definiendo el volumen físico de unidades terminadas en un cierto período. Costo – volumen – precio Para incorporar la variable utilidad es necesario conocer el valor de venta del producto. menos dignos de confiar son los datos del pasado como base para hacer el pronóstico. limita la utilización de la misma. que expresa que si a un factor fijo de la producción se le agregan más cantidades de otra variable. El costo unitario mínimo responde a un cálculo flexible cuyo punto se encuentra en las cantidades físicas de los elementos que se combinan.Aunque el pasado contiene elementos para pronosticar la conducta futura. para que arroje ganancia debe ser superior a la suma de los costos fijos y variables del producto: Costo – volumen – precio – utilidad – mezcla 64 . Una característica común a toda determinación de pronósticos es que mientras más largo es el lapso de tiempo futuro implicado. en los que hay una mayor homogeneidad de datos. como tales. Cada elemento en el análisis debe examinarse cuidadosamente en relación con las tendencias futuras probables. Los datos costo – volumen – utilidades son especialmente útiles cuando se preparan para los sectores más pequeños del negocio. tales como líneas de producto y plantas. Lo conceptual de esta relación se integra con la ley de los rendimientos decrecientes no proporcionales. Relación costo. Esta relación suministra información para el planeamiento y control de las operaciones basadas en determinados supuestos que. Estos factores se incorporan en distintas proporciones. o mix. pero con la restricción de que algunos no se modifican – son fijos – mientras que otros se pueden proporcionar en función a la producción – los variables. a partir de la cual los rendimientos comienzan a decrecer.

Ventaja operativa: Surge cuando al aumentar la producción los costos fijos por unidad de producto disminuyen.T. Indique las suposiciones básicas en el uso de datos de Costo-Volumen-Utilidad dentro de la planeación de utilidades y el control de los costos. Mide la mayor proporción en que se incrementan las utilidades frente a un aumento de la producción y. Enuncie las diferencias entre el Costeo Variable y el Costeo Absorbente 3. de un mejor aprovechamiento de los costos fijos. 4. Una vez que han sido determinados los elementos fijos y variables de cada costo.C. absorbente y directo. Indique los usos del Análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidades. se genera un incremento en las utilidades mayor al operado en el volumen de producción. Mencione la ventaja operativa del Costo-Volumen-Utilidad 65 . Defina el sistema de Costeo Absorbente 2. 5. Si además se mantiene constante el precio de venta.T. Enuncie las diferencias y similitudes entre los tipos de costeo: relevante. lo que hace bajar el costo unitario. CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 6 1.: margen de contribución total = Px (Pu – Cv) Utilidades: MCT – Cf Cv: costo variable unitario Cf: costo fijo total Presentación de datos de costo – volumen – utilidad. / UTILIDADES VO: ventaja operativa Px: producción Pu: precio unitario de venta M. puede prepararse un pronóstico de utilidades para distintos niveles de operación. 6.C. VO = aumento de utilidades / aumento de producción VO = Px (Pu – Cv) / Px (Pu – Cv) – Cf VO = M. 1. como consecuencia. Defina la Técnica del Costeo Directo.