EA-03-2018-retefuente Renta y Reteiva

Especiales
Actualícese
IMPUESTOS
RETENCIÓN
EN LA FUENTE
ISBN: 978-958-5546-06-6
MARZO 9 DE 2018
Documento autorizado para: WILMER EMIRO RUIZ JOAQUI

weruizj@gmail.com
Especiales Actualícese - impuestos
Tabla de contenido
GENERALIDADES DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE............................................................................... 4
Bases y cuantías...........................................................................................................................................4
Declaración y pago.......................................................................................................................................5
Vencimientos..........................................................................................................................................5
RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA.................................................................................... 6

Agentes de retención a título de renta........................................................................................................6
Obligaciones de los agentes de retención...................................................................................................7
¿Cuándo no debe practicarse retención en la fuente?.........................................................................7
Retención en la fuente sobre ingresos laborales........................................................................................8
Retención en la fuente por honorarios.......................................................................................................9
Retención por honorarios a personas jurídicas
que realizan estudios de mercadeo y encuestas...................................................................................9
Retención en la fuente a pagos por pensiones ........................................................................................10
Retención en la fuente por retiro de aportes voluntarios de independientes.........................................11
Retención en la fuente a empresas beneficiarias de la Ley 1429 de 2010...............................................12
Retención en la fuente para beneficiarios de la Ley del Libro..................................................................13
Retención en la fuente a bonificaciones por programas de retiro masivo...............................................14
Tarifas de retefuente por pagos al exterior...............................................................................................14
Retención en la fuente a cobrador de servicios si utiliza tarjeta débito o crédito ..................................15
Bancos como agentes de retención en pagos con tarjetas débito o crédito......................................15
Uso del datáfono por personas naturales que prestan servicios........................................................16
Exención de retefuente a transacciones de
bienes de origen agrícola, pecuario y/o pesquero....................................................................................16
REGLAMENTACIÓN A LA RETEFUENTE SOBRE RENTAS LABORALES...................................................... 17

Aspectos de los agentes de retención sobre rentas de trabajo................................................................17
1. Qué se entiende por rentas de trabajo...........................................................................................17
2. Manejo de los aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias.............................................................................18
3. Manejo de cesantías pagadas y consignadas en los fondos ...........................................................19
4. Manejo de los aportes voluntarios a las cuentas de ahorro
voluntario contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro...........................................19
5. Manejo de la prima especial y la prima de costo
de vida que trata el Decreto 3357 de 2009.........................................................................................20
Depuración mensual de pagos considerados como rentas trabajo..........................................................20
Depuración de pagos por honorarios, comisiones o
servicios cuando no califiquen como rentas de trabajo...........................................................................21

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REGLAMENTACIÓN A RETEFUENTE SOBRE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES...................................... 22

Identificación del período al cual pertenecen los dividendos repartidos.................................................22
RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA....................................................................................... 24

Agentes retenedores de IVA......................................................................................................................24
¿Cuáles agentes de retención de IVA deben
informar dicha condición en sus facturas de venta?...........................................................................25
Eliminación de la retención de IVA asumida.............................................................................................25
Actualización de la responsabilidad 09 en el RUT...............................................................................25
Implicaciones de la derogatoria del numeral 4 del artículo 437-2 del ET...........................................27
Tarifa general de retención a título de IVA................................................................................................28
Retención de IVA al régimen común por parte de grandes contribuyentes.............................................28
ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LAS RETENCIONES.......................................................................... 29

Eficacia de las declaraciones de retención................................................................................................29
Sanción por omisión por parte del agente retenedor o recaudador........................................................30

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GENERALIDADES DE
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
L a retención en la fuente es un
mecanismo mediante el cual se
pretende recaudar ciertos impuestos
de manera gradual y, en lo posible, dentro
del mismo ejercicio gravable en que
Bases y cuantías
Para practicar la retención es importante
que el agente retenedor considere la
Por otra parte, el artículo 6 del Decreto
2775 de 1983 recopilado en el artículo
1.2.4.4.1 del DUT 1625 de 2016, estipula
que no se debe practicar retefuente
base sobre la cual la aplicará, así como sobre los pagos o abonos en cuenta
se causan. Entre las retenciones en la que correspondan a la prestación de
fuente se encuentran aquellas sobre los la tarifa a usar según el tipo de hecho u
operación económica por la cual están servicios que sean inferiores a 4 UVT
impuestos de renta y complementario, (equivalentes a $127.000 y $133.000
sobre las ventas, timbre nacional e realizando el pago o abono en cuenta.
por los años gravables 2017 y 2018
impuesto de industria y comercio –ICA–.
A partir de lo anterior, la Dian ha respectivamente).
Bajo la premisa anterior aparece la figura reiterado en diversas ocasiones que
las bases son diferentes a las cuantías Ahora bien, para efectos de la
del agente de retención (ver página 6),
el cual, en términos más exactos, es la mínimas; así, por ejemplo, en su aplicación de la retención en la fuente
persona (natural o jurídica) que debe Concepto 005622 de marzo 15 de 2017, en materia del impuesto sobre las
practicar la retención cuando el titular, al ratifica que la base gravable corresponde ventas, el artículo 1 del Decreto 782
cual se le va a efectuar el pago o abono en a la magnitud o a la medición del hecho de 1996 recopilado en el artículo
cuenta, es sujeto pasivo del impuesto, o si gravado, sobre la cual se aplica una 1.3.2.1.12 del DUT 1625 de 2016,
el concepto a pagar o abonar se encuen- tarifa que permite obtener el valor indica que, para efectos de la retención
tra sujeto a retención. de la obligación tributaria (definición por IVA, aplican las mismas cuantías
muy similar a la citada por la Corte mínimas de la retención en la fuente
Constitucional en su Sentencia C-155 de por renta; por tanto, la retención en
Modelos y formatos la fuente a título de IVA por concepto
2003), mientras que la cuantía mínima
corresponde a aquellos valores sobre los de compras, se practicará a partir de
Retenciones a cuales no se aplica la tarifa. 27 UVT, mientras que, por servicios
practicar entre regímenes gravados, será a partir de 4 UVT.
Los contribuyentes pueden pertenecer Bajo las anteriores definiciones, es Recordemos que según el artículo
al régimen simplificado o común; a válido destacar que, de acuerdo con 437-1 del ET, la retención por IVA
su vez, pueden ser catalogados como el artículo 5 del Decreto 1512 de 1985 corresponde al 15 % del valor de dicho
gran contribuyente o gran contribu- recopilado en el artículo 1.2.4.9.1 del impuesto. Sobre el tema, es válido
yente autorretenedor. Adicionalmente, DUT 1625 de 2016, la cuantía mínima traer a colación que el artículo 462-1
dependiendo del régimen, se deberá por compras, que en general aplica al del ET, establece una base gravable
o no practicar retención en la fuente a momento de determinar si se debe o no especial, correspondiente al AIU (que
título de renta y/o de IVA, tal como se practicar retención en la fuente a título también es aplicable a impuestos, tasas
puede identificar en esta herramienta. de renta, es de 27 UVT (equivalentes y contribuciones del orden territorial),
http://actualice.se/99o6 a $860.000 y $895.000 por los años que no puede ser inferior al 10 % del
gravables 2017 y 2018 respectivamente). valor del contrato.
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Enero Febrero Marzo

Modelos y formatos Último dígito del NIT
(Año 2018) (Año 2018) (Año 2018)
0 8 de febrero 8 de marzo 10 de abril
Tabla de retenciones en la fuente
por renta para año fiscal 2018
Las tarifas de retención en la fuente
a título de renta para 2018 por
concepto de compras, servicios, 6 14 de febrero 14 de marzo 16 de abril
arrendamientos, honorarios 5 15 de febrero 15 de marzo 17 de abril
y comisiones, entre otros, se
encuentran discriminadas en la
siguiente guía, con sus respectivos 3 19 de febrero 20 de marzo 19 de abril
topes en UVT y en pesos (la UVT para 2 20 de febrero 21 de marzo 20 de abril
dicho año es de $33.156). 1 21 de febrero 22 de marzo 23 de abril
http://actualice.se/9bmo Abril Mayo Junio
Último dígito del NIT
(Año 2018) (Año 2018) (Año 2018)
0 9 de mayo 13 de junio 10 de julio
Respuestas 9 10 de mayo 14 de junio 11 de julio
En la aplicación de la retención en la
fuente por servicios o compras, ¿se 7 15 de mayo 18 de junio 13 de julio
toma la base por cada factura o se 6 16 de mayo 19 de junio 16 de julio
totaliza el valor adquirido en el mes? 5 17 de mayo 20 de junio 17 de julio
http://actualice.se/95qj 4 18 de mayo 21 de junio 18 de julio
Declaración y pago 2
1
22 de mayo
23 de mayo
25 de junio
26 de junio
23 de julio
24 de julio
Las retenciones se deben declarar y pagar Julio Agosto Septiembre
según los períodos dispuestos en la norma- (Año 2018) (Año 2018) (Año 2018)
tividad vigente. En este sentido, el artículo 0 9 de agosto 11 de septiembre 9 de octubre
1.6.1.13.2.35 del DUT 1625 de 2016 señala:
9 10 de agosto 12 de septiembre 10 de octubre
“Los agentes de retención del impues-
to sobre la renta y complementario, 7 14 de agosto 14 de septiembre 12 de octubre
y/o impuesto de timbre, y/o impuesto 6 15 de agosto 17 de septiembre 16 de octubre
sobre las ventas a que se refieren los 5 16 de agosto 18 de septiembre 17 de octubre
artículos 368, 368-1, 368-2, 437-2 y
518 del Estatuto Tributario, así como
los autorretenedores del impuesto 3 19 de agosto 20 de septiembre 19 de octubre
sobre la renta y complementario de 2 22 de agosto 21 de septiembre 22 de octubre
que trata el artículo 1.2.6.6 de este
decreto deberán declarar y pagar las
retenciones y autorretenciones efec- Octubre Noviembre Diciembre
tuadas en cada mes.” (Año 2018) (Año 2018) (Año 2019)
0 9 de noviembre 10 de diciembre 11 de enero
Vencimientos
Durante el 2018 se utilizará el formulario 7 15 de noviembre 13 de diciembre 16 de enero
350 con el fin de presentar las 6 16 de noviembre 14 de diciembre 17 de enero
declaraciones mensuales de retención
en la fuente. Si se desea conocer la fecha
límite para cumplir con esta obligación, se 4 20 de noviembre 18 de diciembre 21 de enero
debe considerar el último dígito del NIT 3 21 de noviembre 19 de diciembre 22 de enero
del agente retenedor que aparece en el
certificado del RUT, sin incluir el dígito de
verificación, así: 1 23 de noviembre 21 de diciembre 24 de enero

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RETENCIÓN EN LA FUENTE
A TÍTULO DE RENTA
E n este apartado destacaremos
algunos aspectos generales y otros
específicos relacionados con la
retención en la fuente a título de renta.
Sobre el particular, es necesario conocer
y las demás personas naturales
o jurídicas, sucesiones ilíquidas y
sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u
Además, actúan como agentes de
retención los fondos de inversión, los
fondos de valores y los fondos comunes
(contemplados en el artículo 23-1 del
ET) o las sociedades que los administren,
quiénes son agentes de retención, cuáles operaciones en los cuales deben, por o las entidades financieras que realicen
son sus obligaciones y cuándo no es expresa disposición legal, efectuar pagos a los inversionistas.
necesario practicarla. la retención o percepción del tributo
correspondiente
De igual manera, el artículo 368-2 del ET
Agentes de retención (…) establece que son agentes de retención
“las personas naturales que tengan la
a título de renta Parágrafo 2. Además de los agentes
de retención enumerados en este
calidad de comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior tuvieren un
artículo, el Gobierno podrá designar patrimonio bruto o unos ingresos brutos
El artículo 368 del ET enumera quiénes
como tales a quienes efectúen el superiores a 30.000 UVT”, equivalentes
son agentes de retención:
pago o abono en cuenta a nombre a $955.770.000 y $994.680.000
o por cuenta de un tercero o en por los años gravables 2017 y 2018
“Son agentes de retención o de su calidad de financiadores de la respectivamente. A continuación,
percepción, las entidades de derecho respectiva operación, aunque no se muestran los casos en los que las
público, los fondos de inversión, los intervengan directamente en la
personas naturales son o no agentes de
fondos de valores, los fondos de transacción que da lugar al impuesto
retención a título de renta:
pensiones de jubilación e invalidez, objeto de la retención.”
los consorcios, las comunidades
organizadas, las uniones temporales (El subrayado es nuestro)

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¿Qué tipo de persona natural

debe actuar como agente de retención a título de renta?
Concepto del pago o abono en Persona natural comerciante Persona natural comerciante que
cuenta sujeto a retención Persona natural no comerciante
que no reúne los requisitos del sí reúne los requisitos del artículo
(sin importar su patrimonio ni
artículo 368-2 respecto a patri- 368-2 respecto a patrimonio
ingresos)
monio bruto o ingresos brutos bruto o ingresos brutos
Salarios y demás pagos laborales
Sí Sí Sí
(artículo 383 del ET)
Dividendos (artículo 389 del ET) No No No
Honorarios, comisiones y
No No Sí
servicios (artículo 392 del ET)
Intereses y rendimientos
No No Sí
financieros (artículo 395 del ET)
Otros ingresos (artículo 401 del ET) No No Sí
Pagos al exterior por renta
Sí Sí Sí
(artículo 406 del ET)
Nota: cuando una persona natural actúe como mandataria en un contrato de mandato, las retenciones se hacen según las
características del mandante y no del mandatario (artículo 29 del Decreto 3050 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.4.11 del
DUT 1625 de 2017).
Obligaciones de los iniciación o terminación de cada una

de las relaciones laborales o legales y
¿Cuándo no debe practicarse
retención en la fuente?
agentes de retención reglamentarias, y/o de prestación de
servicios que se inicien o terminen en
El artículo 369 del ET, antes y después
Aquellos que sean considerados como el respectivo periodo gravable” (ver el
de ser modificado por el artículo 154
agentes de retención son responsables artículo 378-1 del ET). Corresponde
de la Ley 1819 de 2016, ha señalado
de efectuarla en los términos indicados también, a los agentes de retención,
las circunstancias en que no se debe
por la normativa nacional; de no expedir certificados por conceptos
practicar retención en la fuente a título de
hacerlo responderán por el valor diferentes a los anteriores.
renta. Sobre el tema es preciso destacar
que estaban obligados a retener o que en su mayoría dichas situaciones
percibir y podrán ser sancionados o Entre las obligaciones de los agentes de
retención, mencionadas anteriormente, no cambiaron después de la entrada en
multados por incumplimiento de sus vigencia de la ley en mención, sino que
deberes. Estos contribuyentes deben se encuentra la de presentar las
declaraciones. Al respecto, el artículo fueron reclasificadas.
consignar el valor retenido dentro de
los plazos indicados por el Gobierno 382 del ET establece que “los agentes
De esta manera, el numeral 1 de la
(ver página 5) pues, de no hacerlo, se de retención en la fuente deberán
versión anterior del artículo 369 del
causarán intereses de mora. Por otra presentar declaración mensual de las
ET indicaba que no estaban sujetos a
retenciones que debieron efectuar
parte, es obligatorio que estos expidan retención en la fuente los pagos que se
durante el respectivo mes, de
certificados en los cuales consten realizaban a la Nación y sus divisiones
conformidad con lo establecido en los
todas las retenciones practicadas en administrativas señaladas en el artículo 22
artículos 604 al 606” (ver página 5).
el año gravable al contribuyente, y del ET, así como tampoco a las entidades
presenten la respectiva declaración de no contribuyentes; sin embargo, como el
(el subrayado es nuestro)
las retenciones. artículo 22 del ET, al ser modificado por el
artículo 144 de la ley mencionada, pasó a
En cuanto a la expedición de estipular las entidades no contribuyentes
certificados, se debe tener en cuenta Respuestas del impuesto sobre la renta y no
lo contemplado en los artículos 378 declarantes de ingresos y patrimonio, el
a 381 del ET. En estos se estipula que ¿Un agente de retención que se numeral 1 indica que no se debe practicar
se debe expedir a los asalariados un liquida antes de marzo tiene la retención a las entidades señaladas en el
certificado de ingresos y retenciones obligación expedir certificados de artículo 22 y 23 del ET.
correspondiente al año gravable retención en la fuente?
inmediatamente anterior; de igual Sumado a lo anterior, debe recordarse
forma, está entre sus responsabilidades http://actualice.se/97qs también que continúan sin estar sujetos a
la emisión de “un certificado de retención en la fuente los pagos o abonos
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en cuenta que sean exentos en cabeza

del beneficiario, así como tampoco los
Retención en Respuestas
que han sido sometidos a retención por la fuente sobre
otro concepto, ni las transacciones que ¿Qué procedimiento debe realizar
se realicen a través de la bolsa de energía ingresos laborales una persona natural para solicitar
(ver los numerales 2 y 3, y el parágrafo del que le apliquen una tarifa mayor
artículo 369 del ET). Acerca de la retención en la fuente de retención a la legalmente
sobre ingresos laborales es válido tener establecida?
Por último, es preciso señalar que se en cuenta que el artículo 17 de la Ley
dejó de considerar que las empresas de 1819 de 2016 modificó el artículo 383 http://actualice.se/96wv
servicios domiciliarios no estaban sujetas del ET (versión que según el parágrafo
a retención en la fuente sobre las rentas transitorio de dicho artículo empezaba
que gozaban de las exenciones previstas De acuerdo con lo establecido en el
a aplicar a partir de marzo 1 de 2018) y
en el artículo 211 del ET (recordemos el artículo 376 de la misma ley derogó artículo mencionado en el párrafo
que varios de los incisos de este artículo el artículo 384 del ET, el cual regulaba anterior, al ingreso bruto deben
sufrieron decaimiento por cumplimiento la tarifa mínima de retención (mediante detraérsele los ingresos no constitutivos
del término). el Oficio 004773 de febrero 24 de 2017, de renta ni ganancia ocasional, entre
la Dian aclaró que ni siquiera por los ellos, los aportes al sistema general
meses de enero y febrero de 2017 se de pensiones y los aportes al sistema
Respuestas debía aplicar la retención mínima que general de salud, de acuerdo con lo
contemplaba el artículo 384 del ET). estipulado por los artículos 55 y 56
Al aplicar la figura de dación en del ET, modificados por los artículos
pago, ¿se debe practicar retención Con respecto a la modificación al artículo 13 y 14 de la Ley 1819 de 2016
en la fuente? 383 del ET, la tabla de retenciones respectivamente.
(elaborada en rangos de UVT, según los
http://actualice.se/96wy cuales se debe aplicar una tarifa marginal Del cálculo anterior se obtiene un
de retención que oscila entre el 0 % y el ingreso neto al cual se le pueden
33 %) debe ser aplicada por las personas restar las deducciones contempladas
En las siguientes líneas abordaremos naturales, personas jurídicas, sociedades en el artículo 387 del ET, como son, la
varios conceptos sujetos a retención de hecho, comunidades organizadas deducción por intereses o corrección
en la fuente a título de renta, teniendo y sucesiones ilíquidas sobre los pagos monetaria por concepto de préstamos
en cuenta que varios de ellos fueron originados en la relación laboral o legal y para la adquisición de vivienda, los
modificados a partir de la entrada reglamentaria, así como también sobre pagos por salud y la deducción por
en vigencia de la reforma tributaria los pagos por pensiones de jubilación, dependientes, y las rentas exentas;
estructural. invalidez, vejez, de sobrevivientes y por ejemplo, las mencionadas en
sobre riesgos laborales (excepto los que el artículo 206 del ET, los aportes
correspondan a rentas exentas conforme voluntarios a los fondos de pensiones
a lo establecido en el artículo 206 del ET); y los aportes voluntarios a las cuentas
asimismo, aplica a los pagos o abonos AFC contemplados en los artículos
Para depurar la en cuenta por concepto de honorarios
y por compensaciones por servicios
126-1 y 126-4 del ET, los cuales fueron
modificados por los artículos 15 y 16 de
base gravable sobre personales siempre y cuando la persona
la Ley 1819 de 2016 respectivamente.
no haya tenido contratados a dos o más
la cual se puede trabajadores (ver páginas 17 y 18).
Recordemos que el artículo 388
del ET establece que aquellos que
calcular la retención obtengan ingresos por honorarios
Recordemos que el parágrafo 3 del
en la fuente, es artículo analizado establece que las y/o por compensación de servicios,
y no hayan subcontratado a dos o
necesario considerar personas naturales pueden solicitar
al pagador, mediante escrito, que le más trabajadores, pueden aplicar la
lo consagrado en aplique una tarifa de retención superior. exención del numeral 10 del artículo
206 del ET que hace referencia al 25 %
el artículo 388 del Para depurar la base gravable sobre de renta exenta del valor total de los
ET adicionado por la cual se debe calcular la retención pagos laborales.
en la fuente, es necesario considerar
el artículo 18 de la lo consagrado en el artículo 388 del De acuerdo con lo anterior, debe
recordarse que el valor de las
reforma tributaria ET adicionado por el artículo 18 de la
reforma tributaria. deducciones y de las rentas exentas

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que se deseen restar no puede exceder el 40 % del ingreso neto,

y que la Dian consideró en su Oficio 004773 de febrero 24 de
Retención en la fuente por honorarios
2017, que este límite aplica desde marzo 1 de 2017 y no desde Entre los múltiples cambios que introdujo la Ley 1819 de 2016 al
enero del mismo año, ya que tal disposición no hacía parte tema del impuesto de renta de las personas naturales residentes,
del sistema de retención aplicable por los meses de enero y figura lo establecido en sus artículos 17 y 18 a través de los cuales
febrero (que como se mencionó, era la versión del artículo 383 se modificaron los artículos 383 y 388 del ET estableciendo que
del ET antes de las modificaciones introducidas por la reforma a partir de marzo de 2017 las personas naturales residentes que
tributaria estructural), motivo por el cual durante ese período cobren honorarios o compensaciones por servicios personales
era indiferente si las deducciones y rentas exentas superaban o y que hayan subcontratado a menos de 2 personas naturales
no el 40 % del ingreso neto. deben someterse a las mismas tarifas de la tabla de retención para
asalariados del artículo 383 del ET, la cual es una tabla progresiva
Al valor depurado se le aplicaría la tabla que se encuentra en con tarifas que pueden llegar al 33 %. Sin embargo, cuando hayan
el artículo 383 del ET, si el pago se efectuó a alguno de los que subcontratado a 2 o más personas naturales, solo se enfrentarán a
se encuentran señalados dentro del mismo; de lo contrario, se las tarifas tradicionales del 10 u 11 %.
aplicarían las tarifas tradicionales.
Retención por honorarios a
personas jurídicas que realizan
Modelos y formatos estudios de mercadeo y encuestas
El 30 de marzo de 2017 el Ministerio de Hacienda expidió el De-
Porcentaje fijo de retención en la fuente sobre salarios –
creto 536, por medio del cual se adicionó el parágrafo segundo al
Procedimiento 2
artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016 (artículo en
el cual se recopiló la norma del artículo 1 del Decreto 260 de 2001),
En esta herramienta se ilustran los cálculos que se
estableciendo de esa forma, una nueva tarifa de retención reducida
debieron hacer en diciembre de 2017 para obtener el
a título de renta por concepto de honorarios, la cual debe aplicarse
porcentaje fijo de retención aplicable a los pagos durante
desde el 30 de marzo de 2017 a ciertas personas jurídicas.
el semestre enero-junio de 2018.
Para entender el cambio introducido con el Decreto 536 de
http://actualice.se/9bhg
marzo 30 de 2017, a continuación presentamos la versión
comparativa de la norma modificada:
Versión anterior del artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016 Nueva versión del artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016
“Artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016. Retención “Artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016 (modificado
en la fuente por honorarios y comisiones para declarantes. La tarifa con el artículo 1 del Decreto 536 de marzo 30 de 2017) Retención
de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, sobre los en la fuente por honorarios y comisiones para declarantes. La tarifa
pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, sobre los
que trata el inciso tercero del artículo 392 del Estatuto Tributario, que pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de
realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás que trata el inciso tercero del artículo 392 del Estatuto Tributario, que
entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás
retenedores en favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes
que sean personas jurídicas y asimiladas, es el once por ciento (11 %) retenedores en favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta
del respectivo pago o abono en cuenta. que sean personas jurídicas y asimiladas, es el once por ciento (11 %)
del respectivo pago o abono en cuenta.
Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios o
comisiones, sea una persona natural la tarifa de retención es del diez Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios o
por ciento (10%). No obstante lo anterior, la tarifa de retención en la comisiones, sea una persona natural la tarifa de retención es del diez
fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por honorarios y comisiones por ciento (10%). No obstante lo anterior, la tarifa de retención en la
en favor de personas naturales será del once por ciento (11 %) en fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por honorarios y comisiones
cualquiera de los siguientes casos: en favor de personas naturales será del once por ciento (11 %) en
cualquiera de los siguientes casos:
a. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá a. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá
la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta
superan en el año gravable el valor de tres mil trescientas (3.300) superan en el año gravable el valor de tres mil trescientas (3.300)
UVT; UVT;
b. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el b. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el
ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma
persona natural superen en el año gravable el valor de tres mil persona natural superen en el año gravable el valor de tres mil

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Versión anterior del artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016 Nueva versión del artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016
trescientas (3.300) UVT. En este evento la tarifa del once por trescientas (3.300) UVT. En este evento la tarifa del once por
ciento (11 %) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que ciento (11 %) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que
sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable
exceda dicho valor. exceda dicho valor.
Parágrafo. Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a Parágrafo. Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a
contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia obligados a contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia obligados a
presentar declaración del Impuesto sobre la renta y complementario en presentar declaración del Impuesto sobre la renta y complementario en
el país, por actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación, el país, por actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación,
mantenimiento, ajustes, pruebas, suministro y documentación, fases mantenimiento, ajustes, pruebas, suministro y documentación, fases
necesarias en la elaboración de programas de informática, sean o no necesarias en la elaboración de programas de informática, sean o no
personalizados, así como el diseño de páginas web y consultoría en personalizados, así como el diseño de páginas web y consultoría en
programas de informática, están sometidos a retención en la fuente programas de informática, están sometidos a retención en la fuente
a la tarifa del tres punto cinco por ciento (3.5%) del respectivo pago o a la tarifa del tres punto cinco por ciento (3.5%) del respectivo pago o
abono en cuenta. En las mismas condiciones, se aplicará dicha tarifa en abono en cuenta. En las mismas condiciones, se aplicará dicha tarifa en
los servicios de licenciamiento y derecho de uso del software. los servicios de licenciamiento y derecho de uso del software.
Los pagos o abonos en cuenta por el concepto a que se refiere este Los pagos o abonos en cuenta por el concepto a que se refiere este
parágrafo, que se efectúen a contribuyentes personas naturales parágrafo, que se efectúen a contribuyentes personas naturales
residentes en el país no obligados a presentar declaración del impuesto residentes en el país no obligados a presentar declaración del impuesto
sobre la renta y complementario, se rigen por lo dispuesto en el inciso sobre la renta y complementario, se rigen por lo dispuesto en el inciso
dos y sus literales a) y b) del presente artículo. dos y sus literales a) y b) del presente artículo.
Lo previsto en este parágrafo debe entenderse sin perjuicio de lo Lo previsto en este parágrafo debe entenderse sin perjuicio de lo
establecido en los artículos 406 y 411 del Estatuto Tributario relativos al establecido en los artículos 406 y 411 del Estatuto Tributario relativos al
régimen de retención en la fuente por pagos al exterior.” régimen de retención en la fuente por pagos al exterior.
Parágrafo 2. La tarifa de retención en la fuente a título de impuesto
sobre la renta sobre los pagos o abonos en cuenta por actividades de
estudios de mercado y la realización de encuestas de opinión pública
que se efectúen a las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las
demás entidades será del cuatro por ciento (4%).”
(Los subrayados son nuestros)
De acuerdo con lo establecido en el nuevo parágrafo 2, la establecer, para las personas jurídicas, una tarifa de tributación
tarifa de retención a título de renta que se debe practicar a las general del 33 %, excepto para el año gravable 2017 correspon-
personas jurídicas domiciliadas en Colombia, y que perciban diente al 34 %, según lo dispone el parágrafo transitorio primero
honorarios por la ejecución de estudios de mercadeo o la del artículo en mención). Incluso, junto al respectivo impuesto
realización de encuestas de opinión pública, se reduce a partir de renta, también se liquidará por los años gravables 2017 y
de marzo 30 de 2017, pasando del 11 % a solo el 4 %. 2018 una nueva sobretasa al impuesto de renta, con tarifas del
6 % y el 4 % cuando la base gravable sea igual o superior a los
Para justificar el por qué era necesario aprobar una reducción $800.000.000 (ver cartilla práctica Declaración de renta de per-
tan grande en la retención por honorarios a las personas sonas jurídicas año gravable 2017). En todo caso, junto al mayor
jurídicas mencionadas, el decreto indica (en los respectivos impuesto de renta, todas las sociedades nacionales también tie-
considerandos) que las mismas habían generado, en los años nen que practicarse la nueva autorretención a título del impues-
gravables 2013 y 2014, unos saldos a favor en sus declaraciones to de renta del Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 la cual se
anuales de renta superiores a los $20.000.000.000 (veinte mil calcula con tarifas muy pequeñas (ver Especial Actualícese Nueva
millones de pesos; valor consolidado para todas las personas autorretención especial a título de renta).
jurídicas que realizan la misma actividad).
Por tanto, se busca que la nueva tarifa reducida de retención Retención en la fuente
en la fuente del 4 % permita lograr que estos contribuyentes
no sigan generando tantos saldos a favor en sus declaraciones a pagos por pensiones
de renta de los años gravables 2017 y siguientes. En todo caso,
queda la duda sobre la necesidad y pertinencia de esta medida, La nueva versión del artículo 383 del ET establece, entre otros
pues, con los cambios introducidos a través de la Ley 1819 de aspectos, que están sujetos a retefuente los pagos por concepto
2016, todas las personas jurídicas nacionales liquidarán, por los de pensiones, ya sean por jubilación, invalidez, vejez o de sobrevi-
años gravables 2017 y siguientes, un mayor impuesto de renta vientes. Lo anterior debe guardar concordancia con lo estipulado
ya que la tarifa de dicho impuesto se elevó pasando del 25 % al en el artículo 206 del ET, en particular con su numeral 5, en el cual
34 % o al 33 % (recordemos que el artículo 100 de la reforma se señala que son rentas exentas las primeras 1.000 UVT mensuales
tributaria estructural modificó el artículo 240 del ET con el fin de (equivalentes a $31.859.000 y $33.156.000 por los años gravables
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2017 y 2018 respectivamente) por concepto

de pensiones por jubilación, invalidez, vejez
año gravable 2018 respectivamente),
para determinar el valor a retener
Retención en la
y de sobrevivientes. En otras palabras, si la debe aplicarse la siguiente fórmula: fuente por retiro de
pensión que recibe cada mes una perso-
na no supera el límite señalado, el valor (valor de la pensión en UVT – 1.000 aportes voluntarios
recibido se resta inmediatamente como una UVT – 95 UVT) * 19 %.
renta exenta y, por tanto, la retención en la de independientes
fuente sería de cero pesos. • Si el valor de la pensión recibida men-
sualmente es mayor a 1.150 UVT e in- Desde hace mucho tiempo, las normas
Según lo expuesto por la Dian, mediante ferior o igual a 1.360 UVT (equivalen- contenidas en los artículos 126-1 y
su Oficio 002140 de enero 31 de 2017, tes a $36.638.000 y $43.328.000 por 126-4 del ET han permitido que todas
dicha exención se reitera en el parágrafo el año gravable 2017 y $38.129.000 las personas naturales (asalariadas
4 de artículo 383 del ET, en el cual se y $45.092.000 por el año gravable o independientes) puedan enviar
contempla que la retención en la fuente 2018 respectivamente), para deter- voluntariamente dineros hacia los
que trata el artículo en mención, no minar el valor que van a retener debe fondos de pensiones o a las cuentas AFC,
aplicarse la siguiente fórmula: obteniendo los siguientes beneficios:
es aplicable a los pagos recibidos por
concepto de las pensiones descritas
a. En el caso de los asalariados y de
conforme al artículo 206 del ET. • [(Valor de la pensión en UVT – 1.000
los independientes que obtienen
UVT – 150 UVT) * 28 %] + 10 UVT.
sus ingresos por parte de empresas
Como se ha expuesto, para aplicar la tabla o personas que les practican
de retenciones contemplada en el artículo • Si la pensión recibida cada mes es
retenciones en la fuente, podrán
383 del ET debe atenderse lo dispuesto en mayor a 1.360 UVT, es decir superior
beneficiarse de restar, en la base
el artículo 388 del ET, con el propósito de a $43.328.000 por el año gravable de los pagos mensuales sometidos
establecer qué factores deben detraerse 2017 y mayor a $45.092.000 por el a retención, el valor de los aportes
para que sea posible determinar la base año gravable 2018, para determinar a los fondos mencionados, pues
de retención. el valor sujeto a retención debe dichos aportes se consideran rentas
aplicarse la siguiente fórmula: exentas (solo hasta un monto que
En este sentido, el numeral 2 del artículo no exceda el 30 % del ingreso bruto
388 del ET establece que a los pagos por [(Valor de la pensión en UVT – 1.000 anual y sin que dicho 30 % exceda
pensiones de jubilación, invalidez, vejez y UVT – 360 UVT) * 33 %] + 69 UVT. de 3.800 UVT durante un mismo año
de sobrevivientes no aplica la limitación fiscal; equivalente a $121.064.000 y
del 40 %, que consiste en que las deduc- $125.993.000 por los años gravables
ciones y rentas exentas no pueden superar 2017 y 2018 respectivamente).
dicho porcentaje del ingreso neto. De esta Respuestas
manera, solo deben atender la limitación En estos casos, los agentes de
prevista en el numeral 5 del artículo 206 ¿Es necesario efectuar retención en la retención deben informar al fondo
del ET. En este sentido, si la pensión que fuente sobre los pagos realizados por de pensiones o a los administradores
recibe cada mes una persona es igual o in- concepto de pensiones de jubilación? de las cuentas AFC cuál es el valor
ferior a 1.000 UVT mensuales, la retención de la retención que se dejó de
http://actualice.se/9242 practicar al beneficiario (conocida
será de cero pesos, pero si el valor recibido
es superior al señalado, entonces el exce- como retención contingente), pues
dente estará sujeto a retención, según los si dicho beneficiario retira antes
criterios señalados a continuación: Modelos y formatos de 10 años los dineros que habían
sido enviados a dichos fondos y/o
cuentas, y el retiro se realiza para
• Si la pensión recibida mensualmente Cálculo de retención en la fuente
propósitos diferentes a los permitidos
se encuentra en el rango de a título de renta por concepto de en los artículos 126-1 y 126-4 del ET,
1.000 y 1.095 UVT (equivalentes a pensiones serán los fondos de pensiones y/o
$31.859.000 y $34.886.000 por el los administradores de las cuentas
Teniendo en cuenta que el artículo 17
año gravable 2017 y $33.156.000 AFC los que practicarán la retención
de la Ley de reforma tributaria 1819
y $36.306.000 por el año gravable en la fuente que inicialmente no
de diciembre 29 de 2016 modificó
2018 respectivamente) el valor sujeto efectuaron los empleadores y demás
el artículo 383 del ET, mediante la
a retención es de cero pesos. agentes de retención.
siguiente matriz el usuario podrá de-
• Si el valor recibido cada mes es terminar el valor de la retención por
concepto de pensiones de jubilación, b. Al final del año, el asalariado o
mayor a 1.095 UVT e inferior o independiente podrá restar en la
igual a 1.150 UVT (equivalentes a invalidez, vejez, de sobrevivientes y
depuración de su declaración de
$34.886.000 y $36.638.000 por el sobre riesgos laborales.
renta, como renta exenta, el valor de
año gravable 2017 respectivamente http://actualice.se/96og los aportes a los fondos de pensiones
y a $36.306.000 y $38.129.000 por el y/o cuentas AFC.
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Ahora bien, en el caso del independiente

la retención en la fuente al momento
que también puede realizar aportes
voluntarios a los fondos de pensiones del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto Retención en la
y/o cuentas AFC, sucede que, en muchas
ocasiones, obtienen sus ingresos de otras
en este parágrafo solo será aplicable
respecto de los aportes efectuados a fuente a empresas
personas naturales que nunca actúan partir del 1 de enero de 2017.” beneficiarias de la
como agentes de retención. Por tal
motivo, cuando ese independiente envía (El subrayado es nuestro) Ley 1429 de 2010
una parte de tales ingresos a los fondos
de pensiones y/o a las cuentas AFC, estos Parágrafo adicionado al artículo 126-4 del Recordemos que el artículo 4 de
no tienen reportado ningún valor por ET: la Ley 1429 de 2010 concedió, a
concepto de “retención en la fuente que las pequeñas empresas, tres tipos
se dejó de practicar al independiente” de beneficios tributarios, a saber:
“Parágrafo 2. Los retiros parciales 1) no estar sujetos a retención
correspondiente a la retención
o totales de los aportes que en la fuente; 2) no calcular renta
contingente que el fondo de pensiones
no cumplan con el periodo de presuntiva; y 3) tributar en el
y/o cuenta AFC tendría que practicarle
permanencia mínimo exigido o impuesto sobre la renta con tarifa
al independiente cuando retire sus
que no se destinen para los fines reducida progresiva (beneficio
aportes antes de los 10 años y para
autorizados en el presente artículo, cuya tarifa cambiaba conforme a
propósitos diferentes a los permitidos
que no provinieron de recursos que la fecha de inicio de la actividad
en los artículos 126-1 y 126-4 del ET.
se excluyeron de retención en la económica principal, y su duración
Además, es posible que el independiente
fuente al momento de efectuar el variaba si el domicilio principal de
que efectuó dichos aportes no haya
aporte y se hayan utilizado para la pequeña empresa o el desarrollo
presentado declaración de renta por el
obtener beneficios tributarios o de la actividad económica se llevaba
año gravable en que los hizo y, por tanto,
hayan sido declarados como renta a cabo en los departamentos de
no se restó ninguna renta exenta en su
exenta en la declaración del impuesto Amazonas, Guainía y Vaupés).
declaración de renta. En consecuencia,
de renta y complementarios del
el independiente podría retirar, en esos Sin embargo, con los cambios que
año del aporte, constituirán renta
casos, sus aportes sin que el fondo y/o introdujo la reforma tributaria,
gravada en el año en que sean
administrador de la cuenta AFC efectúe las personas naturales que habían
retirados. La entidad financiera
retención en la fuente. creado pequeñas empresas hasta
efectuará la retención en la fuente al
momento del retiro a la tarifa del 7%. diciembre 31 de 2016 y se habían
En relación con lo anterior, en las nuevas acogido a la Ley 1429 de 2010,
Lo previsto en este parágrafo solo
versiones de los artículos 126-1 y 126-4 perdieron los tres beneficios,
será aplicable respecto de los aportes
del ET, luego de ser modificados con los mientras que en el caso de las
efectuados a partir del 1 de enero de
artículos 15 y 16 de la Ley 1819 de 2016, pequeñas empresas de personas
2017.”
se incluyeron unos parágrafos en los que jurídicas el único beneficio que
se lee lo siguiente: conservaron fue el de continuar
(El subrayado es nuestro)
tributando con la tarifa reducida
Parágrafo adicionado al artículo 126-1 del progresiva, según se contempla en
ET: Como puede verse, los parágrafos el parágrafo 3 del artículo 240 del ET
citados indican que los aportes realizados modificado por el artículo 100 de la
a partir de enero de 2017, por cuenta Ley 1819 de 2016, pues los demás
“Parágrafo 4. Los retiros parciales
de independientes que obtuvieron sus beneficios se eliminaron al derogarse
o totales de los aportes voluntarios
ingresos de parte de personas naturales el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010
que incumplan con las condiciones
que nunca les practicaron retención, mediante el artículo 376 de la Ley
previstas en los incisos 4 y 5 y el
quedarían sometidos a una nueva regla 1819 de 2016.
parágrafo tercero de este artículo,
de juego que consiste en que, si dichos
que no provinieron de recursos que
aportes fueron utilizados al menos Es necesario tener en cuenta que
se excluyeron de retención en la
para restarlos como renta exenta en su la reforma tributaria estructural no
fuente al momento de efectuar el
declaración de renta, pero son retirados amplió los beneficios relacionados
aporte y que se hayan utilizado para con el hecho de que las pequeñas
desde los fondos o cuentas AFC antes
obtener beneficios o hayan sido empresas, acogidas a la Ley 1429
de 10 años y para propósitos diferentes
declarados como renta exenta en la de 2010, no estuvieran sujetas a
a los permitidos en los artículos 126-1
declaración del impuesto de renta y retención en la fuente ni a calcular
y 126-4 del ET, quedarían sometidos a
complementario del año del aporte, renta presuntiva; motivo por el cual,
una retención fija del 7 %, la cual sería
constituirán renta gravada en el año desde 2017, a dichas empresas se
practicada por el respectivo fondo y/o
en que sean retirados. La respectiva les practica retención en la fuente y
administrador de la cuenta AFC
sociedad administradora efectuará deben calcular renta presuntiva.
(ver página 18).

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Retención en la fuente Ley 1379 de 2010, el cual, mediante su

artículo 44, estableció una prolongación
no se les practicaba retención pues el
artículo 369 del ET antes y después de ser
para beneficiarios de adicional de 20 años al término estipulado modificado por el artículo 154 de la Ley
en el artículo 21 de la Ley 98 de 1993. 1819 de 2016 establece que no se efectúa
la Ley del Libro De esta manera, teniendo en cuenta retención a los que perciban rentas
que el término inicial culminaba en el exentas).
El artículo 229 del ET establecía que las año gravable 2013, la nueva prórroga
empresas editoriales que estuvieran implicaba que las empresas editoriales Además, si la empresa editorial es una
constituidas como personas jurídicas y podían considerar sus rentas como persona jurídica debe practicarse la
que se dedicaran a la edición de libros, exentas en el período comprendido entre nueva autorretención especial a título
revistas o folletos que tuvieran carácter el 2014 y el 2033. de renta contemplada en el artículo 365
científico o cultural, podían acogerse del ET, adicionado por el artículo 125 de
al beneficio de exención del impuesto Sin embargo, mediante el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 y reglamentada con
sobre la renta y complementario; de igual la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, se el Decreto 2201 de 2016 (ver Especial
forma, podían aplicarlo las editoriales eliminó el beneficio de rentas exentas para Actalícese Nueva autorretención especial
cuya actividad económica fuera la las empresas editoriales que contempló el a título de renta).
distribución y venta de los productos artículo 21 de la Ley 98 de 1993.
enunciados. Dicho beneficio se extendió El único beneficio que le dieron a este
hasta el año gravable 1993 (sobre el
Como la reforma tributaria derogó el tipo de empresas personas jurídicas
tema es preciso recordar que el Estatuto
artículo 21 de la Ley 98 de 1993 y no el es el contemplado en la nueva versión
Tributario fue expedido el 30 de marzo de
artículo 229 del ET, surgió la inquietud del artículo 240 del ET modificado por
1989 mediante el Decreto 624).
de si se podía seguir aplicando dicho el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016.
Para tal fin, mediante el artículo 230 del beneficio, pues el artículo 229 del ET Lo que allí se dicta es que su tarifa de
mismo estatuto se estableció qué se fue el que inicialmente contempló el tributación será del 9 % hasta el 2033 (ver
consideraba como empresa editorial, para beneficio de rentas exentas para las el parágrafo 4 del artículo en mención).
determinar quiénes podían reconocer, empresas editoriales. No obstante, es
para efectos tributarios, sus rentas como válido tener en cuenta que dicho artículo
exentas pues, de lo contrario, debían ser solo tenía vigencia hasta 1993, pues, Respuestas
gravadas. De esta manera, dicho artículo aunque no fue derogado por otra norma,
establece que se considera empresa sufrió una derogatoria por decaimiento, ¿La reforma tributaria modificó la
editorial a la persona jurídica encargada ya que este estipulaba que la exención era exención de retención en la fuente
de la edición de libros, revistas o folletos, hasta el año gravable 1993. para los beneficiarios de la Ley del
siempre y cuando estos tengan carácter Libro?
científico o cultural; lo anterior, sin que De lo anterior se puede inferir que a http://actualice.se/91gy
haya necesidad de distinguir si el proceso partir enero 1 de 2017, las rentas de las
productivo de la empresa se realiza de empresas editoriales empezaron a estar
forma total en los talleres propios o si gravadas con el impuesto sobre la renta;
se hace de manera parcial a través de esto implica que quienes les realicen
terceros. compras tienen que practicar retención
en la fuente (hasta el año gravable 2016
Finalizando el año 1993, en el cual
caducaba el beneficio de rentas exentas
para las empresas editoriales, el 22 de
diciembre el Congreso de Colombia expidió
la Ley 98, que en su artículo 21 dispuso
que la exención sería de 20 años, tanto
para las empresas editoriales dedicadas a
la edición e impresión, como para aquellas
que se ocupen de la distribución y venta
de libros, revistas o folletos que tuvieran
carácter científico o cultural. Estos 20 años,
serían los que comprendería el período
gravable entre 1994 y 2013.
Posteriormente, el 15 de enero de 2010

el Congreso de Colombia expidió la

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Retención en la Conferencia
se realicen pagos o abonos en cuenta a
personas no residentes en el país, debido
fuente a bonificaciones a rendimientos financieros de créditos del
exterior iguales o superiores a un año y a
Tratamiento tributario de las
por programas de bonificaciones recibidas por intereses o costos financieros del canon
de arrendamiento de contratos de leasing
programas de retiro masivo
retiro masivo celebrados de manera directa o mediante
Las bonificaciones recibidas por compañías de leasing con empresas
Sobre el tema de las bonificaciones trabajadores de entidades públicas extranjeras sin domicilio en Colombia.
otorgadas en planes de retiro masivo se con motivo de programas de retiro
debe tener presente que el artículo 27 de de personal, pueden considerarse Así mismo, se aplicará una tarifa del 15 %
la Ley 488 de 1998, la cual es una norma como exentas. Aunque esto no de retención en la fuente en el caso de la
especial para los retiros de empleados de aplique para los trabajadores de explotación de películas cinematográficas;
empresas públicas, dispone que se con- empresas privadas, en ambos casos, esta será practicada sobre el valor bruto
siderarán, como rentas exentas, tanto las tales bonificaciones deben someterse del pago o abono en cuenta (ver el
bonificaciones como las indemnizaciones a la depuración contemplada en el artículo 410 del ET).
que reciban los servidores públicos con artículo 388 del ET.
Tras la reforma tributaria, la tarifa de
motivo de la existencia de programas de http://actualice.se/987g retención pasó del 3 % al 5% para los
retiro de personal de entidades públicas
pagos o abonos en cuenta por servicios
del orden nacional, departamental, distri-
de transporte internacional prestados por
tal o municipal. No obstante, es necesario
evaluar el límite contemplado en el nuevo
Tarifas de retefuente empresas de transporte aéreo o marítimo
sin domicilio en el país. Respecto a este
artículo 388 del ET, adicionado por el artí-
culo 18 de la Ley 1819 de 2016 que, como
por pagos al exterior tema, tras la modificación efectuada
al artículo 414-1 del ET, este dejó de
hemos mencionado, consiste en que al La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 contemplar que no hay lugar a retención
momento de depurar la base para calcular modificó las tarifas de retención en si la empresa beneficiaria del pago o
la retención en la fuente, el total de las la fuente a título de renta de algunos abono en cuenta, por motivo de algún
deducciones y rentas exentas no puede conceptos sujetos a retención por la tratado de doble tributación, no es sujeto
superar el 40 % del ingreso neto (ingresos realización de pagos al exterior. Además, del impuesto sobre la renta en Colombia.
brutos menos los ingresos no constitutivos para ciertos conceptos se estipularon
de renta ni ganancia ocasional). unas tarifas específicas. A continuación, Es válido recordar que a partir de la
damos a conocer dichas novedades aprobación de la reforma tributaria, los
El tratamiento de las bonificaciones introducidas por los artículos 126 a 129 pagos o abonos en cuenta al exterior
como rentas exentas solo aplica en el de la mencionada ley (que modificaron tendrían una tarifa de retefuente específica
caso de entidades públicas y no en el de los artículos 408, 410, 414-1 y 415 del ET bajo dos tipos de conceptos. Así:
empresas privadas, motivo por el cual las respectivamente).
bonificaciones que reciban las personas 1. Los pagos o abonos en cuenta
que hayan sido despedidas en planes de De esta manera, la tarifa de retención por concepto de prima cedida
retiro de empresas privadas, constituyen en la fuente se redujo al 15 % del valor por reaseguros realizados
un pago normal de la relación laboral y se nominal del pago o abono en cuenta a personas no residentes
totalizan con los demás pagos del mes; el por concepto de intereses, comisiones, o que no se encuentren
ingreso total se sometería a la depuración honorarios, regalías, arrendamientos, domiciliadas en el país estarán
contemplada en el artículo 388 del ET. compensaciones por servicios personales, sujetos a retefuente a título
la explotación de toda especie de del impuesto sobre la renta y
Por otra parte, si el trabajador de propiedad industrial o del know how, complementario del 1 %.
la empresa privada, en lugar de la prestación de servicios técnicos o
recibir una bonificación obtiene una de asistencia técnica, al igual que por 2. Los pagos o abonos en cuenta
beneficios o regalías provenientes de la por administración o dirección,
indemnización, debe analizar si el salario
propiedad literaria, artística y científica. según lo establece el artículo
que se había devengando hasta el mes
en que fue despedido era superior a 124 del ET referido a los
Por otra parte, la tarifa de retención en pagos a la casa matriz (al cual
204 UVT (equivalentes a $6.499.000 la fuente pasó del 10 % al 15 % para los
y $6.764.000 por los años gravables se le adicionó un parágrafo
pagos o abonos en cuenta por consultorías, mediante el artículo 73 de la
2017 y 2018 respectivamente); de ser servicios y asistencia técnica prestadas, en
así, la indemnización estaría sometida Ley 1819 de 2016), realizados
el país o desde el exterior, por personas a personas no residentes o
a retención en la fuente a una tarifa del no residentes o empresas que no se no domiciliadas en el país,
20 % (ver el artículo 401-3 del ET), que encuentren domiciliadas en Colombia. tendrán una tarifa de retención
se aplicaría al valor resultante de tomar
del 15 % (ver los incisos 6 y 7
la indemnización y disminuirle el 25 % Además, la tarifa de retención en la fuente del artículo 408 del ET).
exento de rentas laborales. se incrementará del 14 % al 15 % cuando
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Retención en la 3. Cuando el beneficiario

el pago, sino los bancos emisores de
tales tarjetas. Además, mencionan que
fuente a cobrador de del pago o abono en
cuenta confirme que tiene
no importa el tipo de operación que se
esté efectuando (compra de bienes, o
servicios si utiliza subcontratadas a 2 o más pago de servicios), la retención siempre
personas naturales por la practicarán sobre el valor bruto antes
tarjeta débito o crédito períodos iguales o superiores de impuestos y aplicando siempre una
a 90 días, solo los pagadores única tarifa del 1,5 %; así pues, es claro
Desde marzo de 2017, y a raíz de los que sean personas jurídicas y que no será necesario practicar ninguna
cambios que los artículos 17 y 18 de la Ley las naturales que cumplan los depuración al valor bruto base de la
1819 de 2016 efectuaron a los artículos requisitos del artículo 368-2 retención.
383 y 388 del ET. Cuando se hagan pagos del ET (ver página 21) serían
o abonos en cuenta por honorarios o los encargados de practicar Al respecto, el artículo 1.3.2.1.18 del DUT
compensación de servicios personales a al beneficiario del pago o 1625 de octubre de 2016 (que recopila la
personas naturales residentes, todos los abono en cuenta, la respectiva norma del artículo 17 del Decreto 406 de
pagadores deben enfrentarse al siguiente retención a título de renta. marzo de 2001) establece:
procedimiento con el fin de decidir qué Para ello, se deberá efectuar
tipo de retención a título de renta se la depuración mencionada
“Artículo 1.3.2.1.8. Retención en la
deberá practicar al beneficiario del pago o en el artículo 388 del ET y al
fuente sobre ingresos de tarjetas
valor gravable final (cualquiera
abono en cuenta: de crédito y/o débito. Los pagos o
que sea su valor), aplicarle las
abonos en cuenta susceptibles de
tarifas tradicionales.
1. Primero tendrán que averiguar constituir ingreso tributario para los
si el beneficiario del pago o contribuyentes del impuesto sobre
abono en cuenta tiene o no Sumado a lo anterior, debe tenerse la renta, por concepto de ventas
subcontratadas a otras 2 o más claro que todo ese procedimiento de bienes o servicios realizadas a
mencionado es algo que tiene que través de los sistemas de tarjetas de
personas naturales.
enfrentar el pagador cuando el medio crédito y/o débito, están sometidos a
de pago que se utilice para cubrir el retención en la fuente a la tarifa del
2. Cuando el beneficiario del pago
valor de los honorarios o servicios uno punto cinco por ciento (1.5%).
o abono en cuenta confirme
que no tiene subcontratadas 2 o sea efectivo, cheque, trasferencias
electrónicas, permutas, o daciones en La retención deberá ser practicada
más personas naturales, o que por las respectivas entidades
las tiene, pero por un período pago usando bienes pues, en todos
esos casos, dicho pagador es el que se emisoras de las tarjetas de crédito
inferior a 90 días continuos o y/o débito, en el momento del
convierte en agente de retención y es
discontinuos, deberá tomar correspondiente pago o abono
quien, antes de efectuar el pago, tendría
el valor del pago o abono en en cuenta a las personas o
que haber practicado la respectiva
cuenta mensual, efectuarle establecimientos afiliados, sobre el
retención. Sin embargo, todo ese
la depuración referida en el valor total de los pagos o abonos
desgaste se evitaría si el medio de pago
artículo 388 del ET, y aplicarle a utilizar es la tarjeta débito o crédito efectuados, antes de descontar
al valor gravable final las tarifas ¿Por qué lo decimos? Veamos: la comisión que corresponde a la
contenidas en la tabla del emisora de la tarjeta y descontado el
artículo 383 del ET; tabla que impuesto sobre las ventas generado
solo produce retención para Bancos como agentes de por la operación gravada.
valores gravables que superen retención en pagos con
Las declaraciones y pagos de los
las 95 UVT, equivalentes a tarjetas débito o crédito valores retenidos de acuerdo con este
$3.027.000 y $3.150.000 por
artículo, deberán efectuarse en las
los años gravables 2017 y 2018 Las normas contenidas en los artículos condiciones y términos previstos en
respectivamente, y que maneja 17 del Decreto 406 de marzo 16 de las disposiciones vigentes.
tarifas progresivas que pueden 2001 y 1 del Decreto 556 de abril 5
llegar a ser de hasta el 33 %. de 2001 (recopilados en los artículos Parágrafo 1. Cuando los pagos o
La mencionada retención con 1.3.2.1.8 y 1.3.2.1.2 del DUT 1625 de abonos en cuenta a que se refiere
la tabla del artículo 383 del ET octubre de 2016 respectivamente) indican este artículo correspondan a
deberá ser practicada por todos que cuando se utilice como medio de compras de bienes o servicios para
los pagadores, incluidos los que pago las tarjetas débito o crédito, las los cuales disposiciones especiales
sean personas naturales no respectivas retenciones en la fuente a establezcan tarifas de retención en la
comerciantes. título de renta no serían practicadas por fuente inferiores al uno punto cinco
la persona natural o jurídica que efectúa

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por ciento (1.5%), se aplicarán las

Uso del datáfono por Exención de retefuente
personas naturales
tarifas previstas en cada caso por a transacciones de
tales disposiciones. que prestan servicios
bienes de origen
Parágrafo 2. Cuando los pagos o Por otra parte, es necesario tener en
abonos en cuenta incorporen el cuenta que, desde finales de 2013, empezó agrícola, pecuario y/o
valor de otros impuestos, tasas a circular en Colombia un nuevo servicio
y contribuciones, diferentes del ofrecido por Redeban conocido como pesquero
impuesto sobre las ventas, para RBMÓVIL, a través del cual las personas
calcular la base de retención se naturales podrán instalar en sus teléfonos A través del Decreto 1555 de septiem-
descontará el valor de los impuestos, móviles inteligentes una aplicación que bre 22 de 2017 se sustituyó el artículo
tasas y contribuciones incorporados, se usará en combinación con un lector 1.2.4.6.10 del DUT 1625 de 2016, para
siempre que los beneficiarios de de tarjetas y de esa forma, llevar siempre establecer que los pagos o abonos en
consigo un datáfono móvil con el cual cuenta, efectuados por transacciones de
dichos pagos o abonos tengan
podrán recibir, de sus clientes, el pago de bienes cuyo origen sea agrícola, pecuario
la calidad de responsables o
los servicios que hayan prestado. y/o pesquero no se encuentran sometidos
recaudadores de los mismos.
a retención en la fuente, siempre y cuando
También se descontará de la base el dichos productos no tengan procesamiento
Por tanto, los pagadores que piensen usar
valor de las propinas incluidas en las como medio de pago sus tarjetas débito industrial o solamente tengan alguna trans-
sumas a pagar. o crédito, deberían averiguar si la persona formación primaria; adicionalmente, es
natural prestadora de un servicio es alguien necesario que las transacciones se realicen
Las declaraciones y pagos de los que puede aceptar, como medio de pago, a través de bolsas de productos agropecua-
valores retenidos de acuerdo con este las enunciadas tarjetas para ahorrarse el rios. El tipo de transacciones señaladas no
artículo, deberán efectuarse en las desgaste del procedimiento mencionado se encuentran sujetas a cuantías mínimas
condiciones y términos previstos en en párrafos anteriores (ver página 15). Lo de retención; motivo por el cual esta exen-
las disposiciones vigentes.” único que harían sería contabilizar el gasto ción es del 100 %.
por el valor total cobrado por el prestador
(El subrayado es nuestro) del servicio y, como contrapartida, un Sumado a lo anterior, el parágrafo primero
pasivo por ese mismo valor total con sus del artículo en mención establece que la
bancos emisores de las tarjetas, pero sin Dian cuenta con la potestad de consultar
Nótese entonces, que los bancos emisores afectar ningún pasivo por retención en en línea la información contenida en las
de las tarjetas crédito o débito no tendrán la fuente, pues la tarea de practicar la facturas, producto de las transacciones
que averiguar si el beneficiario del pago retención al beneficiario recae en el banco descritas; para tal propósito, la Bolsa
es alguien que tiene o no subcontratadas emisor de la tarjeta. Mercantil de Colombia deberá diseñar
a 2 o más personas naturales, ni mucho mecanismos electrónicos con el fin de
menos indagar o solicitar certificación del Sumado a lo dicho, y a raíz de que a partir que las sociedades comisionistas registren
tiempo de vinculación de estas personas. del año gravable 2018 empieza a tener la información que debe estar disponible
Solo, en todos los casos, tomará el valor aplicación la norma del artículo 771-5 para la Dian, que, como mínimo, debe
del ET (modificado con el artículo 307 ser la señalada en los literales b), c), e),
bruto del pago y sin efectuarle ningún tipo
de la Ley 1819 de 2016), la cual impone f), g) y h) del artículo 617 del ET, y que se
de depuraciones practicará la retención
un límite a los costos y gastos pagados describe a continuación:
en la fuente con la tarifa única del 1,5 %. con efectivo que pretendan ser tomados
como deducibles en las declaraciones de
los compradores, es interesante destacar • Identificación del vendedor
que dicha norma dispone que los que (apellidos y nombre o razón
excedan cierto límite pueden ser tomados social y NIT).
como deducibles si, en lugar del efectivo, • Identificación del adquirente
se utilizan medios de pago como tarjetas del bien.
débito o crédito (ver especial de revista
(…) la tarea de edición n.º 75). • Discriminación del IVA pagado.
practicar la retención • Fecha de expedición de la
factura de venta.
al beneficiario recae Respuestas
• Descripción de los productos
en el banco emisor vendidos, la cual puede ser
¿Qué tipo de retención se le debe específica o genérica.
de la tarjeta hacer a una empresa que paga con
tarjeta de crédito? • Valor total de la transacción.
• Identificación del impresor de
http://actualice.se/97ty
la factura de venta.

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REGLAMENTACIÓN A LA RETEFUENTE
SOBRE RENTAS LABORALES
E Aspectos de los
l 29 de diciembre de 2017 El por pagos laborales, honorarios,
Ministerio de Hacienda expidió servicios, emolumentos eclesiásticos,
el Decreto reglamentario agentes de retención compensaciones recibidas de las
2250, mediante el cual se efectuaron cooperativas de trabajo asociado y, en
57 ajustes al DUT 1625 de octubre de sobre rentas de trabajo general, por todo tipo de compensación
2016, reglamentando de esa forma los por servicios personales.
cambios que la Ley 1819 de diciembre De acuerdo con la reglamentación que
29 de 2016 había efectuado al impuesto se hizo a través del Decreto 2250 de Al respecto, en el artículo 1.2.1.20.3 del
de renta de las personas naturales y diciembre 29 de 2017, todos los que DUT 1625 de 2016 (el cual fue sustituido
sucesiones ilíquidas (residentes y no actúen como agentes de retención sobre por el artículo 6 del Decreto 2250 de
residentes), al igual que a las retenciones rentas de trabajo deberán tener en diciembre 29 de 2017), se establecieron
en la fuente sobre las rentas de trabajo cuenta la totalidad de los siguientes 4 tres características:
y dividendos que puedan percibir dichos puntos básicos:
contribuyentes. a. incurre en costos o gastos,
1. Qué se entiende
En el presente capítulo, analizaremos b. asume las pérdidas, y
por rentas de trabajo
algunos de los detalles y defectos más
importantes observados en las normas c. contrata a otras 2 o más
De acuerdo con el artículo 335 del personas durante un término
del artículo 9 del Decreto 2250 de 2017, a ET (modificado con el artículo 1 de
través del cual se realizaron 23 ajustes al igual o superior a 90 días
la Ley 1819 de 2016), al final de cada continuos o discontinuos
DUT 1625 de octubre de 2016. Esto, con año gravable (a partir de 2017), las dentro del mismo año
el fin de reglamentar la retención en la personas naturales residentes llevarán fiscal (nota: ese período de
fuente sobre rentas de trabajo, laborales a su cédula de rentas de trabajo todos vinculación se tiene que
y no laborales, que debía practicarse los ingresos que refiere el artículo 103 cumplir con al menos 2 de los
desde marzo de 2017 en relación con los del ET (que no fue modificado por la trabajadores subcontratados a
cambios introducidos mediante la Ley Ley 1819 de 2016). Por tanto, en dicha lo largo del año).
1819 de 2016. cédula se relacionarán los ingresos
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Cuando una persona natural residente por servicios personales no laborales 2. Manejo de los aportes
cumple con estas indicaciones, los (honorarios, comisiones, servicios,
valores que reciba por servicios, emolumentos, etc.) podrá demostrar
obligatorios y voluntarios
emolumentos, etc., no calificarían como que cumple con el requisito “c”. En a los fondos de pensiones
compensación de servicios personales consecuencia, todos sus pagos o obligatorias
(los cuales se someten a retención en abonos en cuenta quedarán sometidos
la fuente con la tabla del artículo 383 a la retención por rentas de trabajo La nueva versión del parágrafo 1 del
del ET) y, por tanto, pertenecerían a la (aplicándole la onerosa tabla del artículo artículo 135 de la Ley 100 de 1993,
cédula de rentas no laborales, siendo 383 del ET), a pesar de que, después de luego de ser modificado con el artículo
sometidos a retención en la fuente solo esos primeros 89 días del año, la persona 12 de la Ley 1819 de 2016, contempla la
con las tarifas tradicionales. subcontratara a 2 o más personas posibilidad de que las personas naturales
durante 90 días o más dentro del mismo (residentes y no residentes) puedan
Ahora bien, para el caso específico de los año fiscal. efectuar aportes, tanto obligatorios como
ingresos por honorarios, la norma indica voluntarios, a los fondos de pensiones
que solo basta con que tenga 2 o más Por tanto, creemos que la Dian tendrá obligatorias.
trabajadores vinculados durante 90 días que pronunciarse al respecto e indicar
o más de forma continua o discontinua que, cuando los agentes de retención En otras palabras, a partir de enero de
durante el mismo año fiscal (es decir, efectúen pagos o abonos en cuenta por 2017 no solo es posible hacer aportes
que cumpla solo con el requisito “c” compensación de servicios personales voluntarios a los fondos de pensiones
anterior). En tal caso, dichos valores no laborales (honorarios, comisiones, voluntarias (los cuales luego se restarán
siempre pertenecerán a la cédula de servicios, etc.), y lo hagan justo durante como renta exenta en los términos
rentas no laborales (siendo sometidos los primeros 89 días fiscales del año del artículo 126-1 del ET, pero con las
a retención en la fuente solo con las gravable, será válido preguntarle al limitaciones que impone dicho artículo
tarifas tradicionales), pues así lo indica el beneficiario del pago o abono en cuenta más las que se imponen dentro de las
artículo 340 del ET. si entre sus planes se encuentra tener cédulas que manejarán las personas
bajo vínculo laboral, mínimo a dos naturales residentes), sino que también
En relación con este tema, es claro trabajadores durante 90 días o más se pueden hacer aportes voluntarios
que la verificación de los tres puntos dentro del mismo año fiscal. a los fondos de pensiones obligatorias
mencionados en el artículo 1.2.1.20.3 (solo a los fondos del régimen de
del DUT 1625 de octubre de 2016 es algo Así mismo, en la práctica, la regla de ahorro individual administrados por las
que solo podrá efectuarse a partir de los los 90 días o más dentro del mismo administradoras privadas).
pagos de enero de 2018 en adelante, año fiscal obliga a que los agentes de
pues en aquellos realizados entre marzo retención estén haciendo, al cierre de La ventaja de hacer aportes voluntarios
a los fondos de pensiones obligatorios
de 2017 y diciembre de 2017 (antes de por lo menos los tres primeros meses
es que estos se restarán 100 % como
que se expidiera el Decreto 2250 de de vinculación, la misma pregunta de
ingreso no gravado, pero solo en el
diciembre 29 de 2017) los agentes de control a la misma persona. En efecto,
cálculo de la retención por rentas de
retención solo pudieron regirse por las y por citar un ejemplo, puede suceder
trabajo (y claramente, al final del año
normas contenidas en los artículos 383 y que una persona que cobra honorarios
en la cédula de rentas de trabajo que
388 del ET y por las instrucciones que la consiga un contrato con una empresa
utilizarán las personas naturales y/o
Dian incluyó en el reverso del formulario en julio de 2018 e inmediatamente
sucesiones ilíquidas residentes), pues así
350 para declaraciones mensuales de subcontrate a otras 2 personas. Sin lo establece el artículo 55 del ET luego
retenciones en la fuente. Por tanto, estos embargo, al cierre de julio, agosto de ser modificado con el artículo 13 de la
agentes solo verificaban si la persona y septiembre de 2018 la persona Ley 1819 de 2016. Por tanto, se entiende
que percibía rentas por compensación tendrá que contestar que no ha tenido que las personas naturales y/o sucesiones
de servicios personales tenía o no subcontratadas a 2 o más personas por ilíquidas residentes, que manejen
subcontratadas a mínimo otras 2 períodos de 90 días o más dentro del ingresos en otras cédulas, e igualmente
personas naturales durante 90 días o mismo año gravable 2018. Así, será solo las personas naturales no residentes, no
más dentro del mismo año fiscal. al cierre de octubre de 2018 cuando la tendrían interés en efectuar esos aportes
empresa podrá dejar de hacerle la misma voluntarios a los fondos de pensiones
Adicionalmente, es importante destacar pregunta, pues a partir de ese momento obligatorias.
que el Decreto 2250 de diciembre 29 se conocerá si el beneficiario de los
de 2017 no se refirió a la situación de honorarios cumple con haber tenido Dicho esto, si esos aportes voluntarios
dificultad que enfrentarán los agentes subcontratadas a mínimo 2 personas a los fondos de pensiones obligatorias
de retención durante los primeros 89 naturales durante 90 días o más dentro (junto con sus rendimientos) se retiran
días del año fiscal, pues lo que sucederá del mismo año fiscal. Como puede verse, en cualquier momento, y el retiro se hace
durante ese tiempo es que ninguna este procedimiento es desgastante para para fines diferentes a la obtención de
persona que perciba compensaciones las empresas. una mayor pensión o la obtención de

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la pensión de forma anticipada; dicho 3. Manejo de cesantías de su empleador o patrono), la

retiro quedará sometido a una retención
del 15 % que será practicada por la pagadas y consignadas norma dispuso que una vez soli-
administradora del fondo, en los términos en los fondos citen cesantías de los años 2016
del nuevo artículo 1.2.4.1.41 del DUT hacia atrás, se restarán como
1625 de octubre de 2016, el cual fue De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.7 del exentas pero sin sumarse con las
DUT 1625 de octubre de 2016 (luego de demás rentas exentas y deduc-
agregado con el artículo 10 del Decreto
ser sustituido con el artículo 6 del Decreto ciones especiales que se hayan
2250 de diciembre de 2017.
2250 de diciembre 29 de 2017), es nece- restado en ese mismo mes. Por
sario tener presente lo siguiente: ello, no quedarán sometidas al
Por lo anterior, el nuevo artículo
límite del 40 % ni al de las 5.040
1.2.1.12.9 del DUT 1625 de octubre de UVT mencionado. Acorde con
2016 (agregado con el artículo 3 del a. Cuando se cuente con trabaja-
lo anterior, solo cuando solici-
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017) dores vinculados por contrato
ten cesantías de los años 2017
estableció que, cuando el trabajador que laboral después de la vigencia de
y siguientes, estas quedarán
percibe rentas de trabajo autorice por la Ley 50 de 1990, las cesan-
tías que se envíen cada año al sometidas a dichos límites.
escrito a su pagador para que le realice
un descuento de su pago o abono en fondo de cesantías, al igual que
aquellas que se paguen directa-
cuenta mensual con el propósito de 4. Manejo de los aportes
mente al trabajador (dado que
efectuar aportes voluntarios a los fondos
de pensiones obligatorias, el pagador
fue liquidado durante el año, las voluntarios a las cuentas
solicitó para vivienda o estudio,
tendrá que calcular cuál es el valor de etc.) serán sumadas, en primer de ahorro voluntario
la retención en la fuente por rentas de
trabajo que ahorró ese trabajador al
lugar, como un ingreso bruto del contractual administradas
mes, y posteriormente, serán
hacer dicho aporte, y darle ese dato al restadas como rentas exentas por el Fondo Nacional del
fondo de pensiones para que el mismo dentro la depuración mensual de Ahorro
lo controle en una cuenta de retención sus pagos sometidos a retención
contingente. Si el trabajador luego retira en la fuente. Lo mismo sucederá De acuerdo con los artículos 1.2.1.22.41
esos aportes, y lo hace para propósitos con los intereses de cesantías hasta 1.2.1.22.43 del DUT 1625 de octubre
diferentes a la obtención de una mayor que se paguen al trabajador. de 2016, los cuales fueron agregados con el
pensión o la obtención de su pensión en Sin embargo, dichas cesantías y artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29
forma anticipada, el fondo le practicará sus respectivos intereses, junto de 2017, los aportes voluntarios a los fondos
solamente ese mismo valor de retención con las demás rentas exentas y de pensiones voluntarias (artículo 126-1 del
contingente que se había reconocido en deducciones especiales resta- ET) se deberán sumar con los aportes volun-
las cuentas del fondo. das en el mismo mes del pago, tarios a las cuentas de ahorro para el fomen-
deberán someterse al límite del to a la construcción –AFC– (artículo 126-4
40 % de los ingresos netos del del ET), y con los aportes voluntarios a las
mes, según lo consagrado en el cuentas de ahorro voluntario contractual
artículo 388 del ET y el artículo –AVC– administradas por el Fondo Nacional
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 del Ahorro (ver artículo 2 de la Ley 1114 de
La ventaja de luego de ser modificado con el 2006). La suma de esos tres valores, que
artículo 9 del Decreto 2250 de se podrán restar como una renta exenta,
hacer aportes 2017. Además, ese 40 % también deberá cumplir con el requisito especial de
voluntarios a los deberá controlarse de forma
especial, vigilando que a lo largo
no exceder el 30 % del ingreso bruto del
mes sometido a retención en la fuente y,
fondos de pensiones del mismo año fiscal no exceda, adicionalmente, se deberá controlar que
en valores absolutos, un total de ese 30 %, en valores absolutos, no llegue a
obligatorios es que 5.040 UVT restadas por el mismo superar el equivalente a 3.800 UVT dentro
estos se restarán agente de retención. del mismo año fiscal.
100% como ingreso b. Cuando se cuente con trabaja- En todo caso, aparte de cumplir con
dores vinculados por contrato el límite especial mencionado, el valor
no gravado, pero solo laboral antes de la vigencia de final que se pretenda restar por la suma
en el cálculo de la la Ley 50 de 1990 (los cuales se
someten a los artículos 249 y
de esas tres rentas exentas especiales
también deberá sumarse con las demás
retención por rentas siguientes del Código Sustanti- rentas exentas y deducciones especiales
vo del Trabajo y por tanto sus restadas en el mismo mes, cumpliendo el
de trabajo (…) cesantías no son enviadas a los requisito de no exceder el 40 % del ingre-
fondos privados, sino acumu- so neto del mes y tampoco el equivalente
ladas en las cuentas del pasivo a 5.040 UVT dentro del mismo año fiscal.

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5. Manejo de la prima a. Aportes obligatorios al sistema solicitarlo cada mes, pues puede
especial y la prima de de salud (artículo 56 del suceder, por ejemplo, que a par-
ET), los cuales no serán los tir de cierto mes el hijo menor
costo de vida que trata el de 18 años pasó a ser mayor, o
realizados en el año anterior,
Decreto 3357 de 2009 debidamente promediados que el padre o madre depen-
como lo había establecido el diente, a partir de cierto mes,
De acuerdo con el artículo 206-1 del ET artículo 3 del Decreto 2271 dejó de existir consecuencia de
(luego de ser modificado con el artículo de 2009, sino que serán los su fallecimiento, etc.
4 de la Ley 1819 de 2016) y el artículo aportes que se descuenten en
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de octubre de b. El valor de hasta 16 UVT men-
el mismo mes del pago (ver
2016 (sustituido con el artículo 6 del suales por concepto de aportes
la nueva versión del artículo a salud prepagada mencionada
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017),
1.2.4.1.15 del DUT 1625 de en los literales a) y b) del artí-
los valores que los servidores públicos
diplomáticos reciban por concepto de la octubre de 2016). culo 387 del ET y el parágrafo
prima especial y la prima costo de vida 1 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT
de que trata el Decreto 3357 de 2009, b. Aportes obligatorios y 1625 de 2016.
se podrán restar como renta exenta, voluntarios a los fondos de
pero sin sumarse con las demás rentas pensiones obligatorias (ver los c. Hasta 100 UVT mensuales por
exentas y deducciones especiales que artículos 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.6 concepto de los intereses de
también se hayan restado en ese mismo del DUT 1625 de 2016). Si se vivienda pagados en el año
mes; por tanto, no quedarán sometidas restan aportes voluntarios anterior. Al respecto, según los
al límite del 40 % ni al de las 5.040 UVT a los fondos de pensiones artículos 1.2.4.1.23 y 1.2.4.1.24
anteriormente mencionadas. obligatorias, el agente de del DUT 1625 de 2016, el contri-
retención tendrá que calcular buyente solo tendrá plazo hasta
el valor de la retención en abril 15 de cada año para entre-
Depuración mensual la fuente que el beneficiario gar el certificado de los intereses
pagados en el año anterior. Por
de pagos considerados ahorra con esa resta y notificar
dicho valor con el concepto tanto, entre los meses de enero
y marzo de cada año el monto
como rentas trabajo de retención contingente al
respectivo fondo. que restará mensualmente será
el mismo del año anterior.
Teniendo en cuenta lo anterior, además
de las nuevas versiones de los artículos 2. Al valor del ingreso neto que se ob- d. Las rentas exentas por aportes
1.2.4.1.4 hasta 1.2.1.4.1.27 del DUT tenga hasta dicho punto se le podrán voluntarios a los fondos de
1625 de octubre de 2016 (luego de restar las siguientes deducciones pensiones, sumadas con los
ser modificados con el artículo 9 del especiales y rentas exentas: aportes voluntarios a cuentas
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017), AFC y con los aportes volun-
la siguiente sería la depuración básica tarios a las cuentas AVC. Estos
a. El 10 % de los ingresos bru-
que los agentes de retención deberán tres valores juntos no pueden
tos del mes por concepto de exceder el 30 % del ingre-
practicar mensualmente (procedimiento
dependientes, sin exceder los so bruto del mes y a su vez,
1) a todos aquellos que reciban pagos
32 UVT mensuales. Las personas dentro del mismo año fiscal, un
o abonos en cuenta por concepto de
valores que constituyan rentas de trabajo que califican como dependien- mismo agente de retención no
(compensación por servicios personales), tes siguen contempladas en el puede restar más de 3.800 UVT
ya sean laborales o no laborales. artículo 387 del ET (que no fue por ese concepto.
modificado con la Ley 1819) y
Nota: las rentas de trabajo laborales, según en la nueva versión del artículo e. Todas las rentas exentas trata-
el artículo 383 del ET, solo serán sometidas 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de das en los numerales 1 a 8 del
2016. Al respecto, el parágrafo artículo 206 del ET y el artículo
a retención en la fuente en el momento del
del artículo 1.2.4.1.18 sigue indi- 22 de la Ley 44 de 1996; este
pago; las rentas de trabajo no laborales se-
último, reglamentado con el
rán sometidas a retención en la fuente en cando que el contribuyente debe
artículo 1.2.1.11.1 del Decreto
el momento del pago o abono en cuenta. entregar al agente de retención,
1625 de 2016 luego de ser
bajo la gravedad de juramento, modificado con el artículo 2
1. Al valor total bruto de las rentas de un certificado donde se identi- del Decreto 2250 de diciem-
trabajo del mes se le restarán, en fique a las personas dependien- bre 29 de 2017. Dicha norma
un 100 % y sin ninguna limitación, tes a su cargo. Sin embargo, la aplica a las bonificaciones por
los valores que califiquen como norma no aclara si ese certifica- retiro voluntario que reciban los
ingresos no gravados, entre ellos, los do se debe entregar cada mes colombianos que integren las
siguientes: o una sola vez. Lo correcto sería reservas de la Armada Nacional.

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3. Al valor neto obtenido hasta el

punto anterior se le calculará un Modelos y formatos 2250 diciembre 29 de 2016,
25 % como renta exenta (numeral se indica que este valor solo se
10 del artículo 206 del ET), el cual podría restar en los casos de
Retención en la fuente con aquellos trabajadores indepen-
no puede exceder mensualmente procedimiento 1 sobre rentas de
de 240 UVT. Al respecto, de dientes que reciban pagos o
trabajo durante el 2018 abonos en cuenta, que serán
acuerdo con el numeral 6 del
tratados como rentas de trabajo
artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de En esta herramienta, teniendo en
y sometidos a retención con
2016, si se realizan pagos o abonos cuenta la reglamentación efectuada
la tabla del artículo 383 del ET.
en cuenta por rentas de trabajo no con el Decreto 2250 de 2017, se Sin embargo, tal parágrafo es
laborales (honorarios, comisiones, ilustran las depuraciones básicas demandable ya que viola las ins-
servicios, etc.), el contribuyente que deberán hacerse cada mes, trucciones de la Corte Constitu-
deberá manifestar por escrito, durante el 2018, al momento de cional, pues la Sentencia C-711
cada mes y bajo gravedad de efectuar pagos o abonos en cuenta de julio de 2001 indica que
juramento, en el cuerpo de su a las personas naturales residentes todos los aportes obligatorios
que perciban rentas de trabajo. a salud y pensiones que realice
factura o documento equivalente
que cumple con el requisito de cualquier tipo de persona na-
http://actualice.se/9cj5 tural, son recursos parafiscales
no haber contratado a 2 o más
que no pueden quedar someti-
personas durante un mínimo de 90
dos a impuesto de renta.
días dentro del mismo año fiscal. Depuración de pagos
b. Los valores recibidos por estar
4. Los valores de los puntos 2 y 3 por honorarios, al servicio de entidades que
deberán sumarse, a fin de verificar
que no sobrepasen el 40 % del comisiones o servicios realizan investigación científica
y tecnológica en los términos
valor que se había obtenido en el
punto 1. Por su parte, ese 40 % no
cuando no califiquen del inciso segundo del artículo
57-2 del ET.
debe exceder, en valores absolutos, como rentas de trabajo
las 420 UVT mensuales (valor que
2. Al valor del ingreso neto que se ob-
se obtiene de tomar 5.040 UVT y Si se realizan pagos o abonos en cuen- tenga hasta dicho punto, se le podrán
dividirlo entre 12; ver el parágrafo ta a personas naturales residentes por restar las rentas exentas por aportes
3 del artículo 1.2.4.1.6). concepto de honorarios, comisiones, voluntarios a los fondos de pensiones,
servicios, emolumentos, etc. (ver artícu- sumada con los aportes voluntarios a
5. Al valor obtenido hasta el punto lo 103 del ET), pero dichos pagos no se cuentas AFC y AVC. Estos tres valores
anterior se le podrán restar (sin convierten en compensación por servicios juntos no pueden exceder el 30 %
ningún límite) las rentas exentas personales (pues el beneficiario cumple del ingreso bruto del mes y, a su vez,
con los requisitos del artículo 1.2.1.20.3 dentro del mismo año fiscal, un mismo
por retiros de cesantías de los años
del DUT 1625 de 2016, ver página 17), los agente de retención no puede restar
2016 hacia atrás, de trabajadores agentes de retención deberán efectuar la
con vínculo laboral anterior a la Ley más de 3.800 UVT por ese concepto.
siguiente depuración mensual al valor de
50 de 1990 (ver artículo 1.2.1.20.7 dichos pagos o abonos en cuenta:
del DUT 1625 de 2016). También 3. Al valor final gravable se le aplicarán
las tarifas tradicionales (3,5 %, 4 %,
se podrán restar (sin ningún 1. Al valor total bruto de las rentas 6 %, 10 % u 11 %).
límite) las rentas exentas de los de trabajo del mes se le restarán
valores que los servidores públicos primero, en un 100 % y sin ninguna
diplomáticos reciban por concepto limitación, los valores que califiquen
de la prima especial y de costo de como ingresos no gravados, entre
vida de que trata el Decreto 3357 ellos, los siguientes:
de 2009 (ver artículo 206-1 del Las rentas de trabajo
a. Aportes obligatorios al siste-
ET, luego de ser modificado con el
ma de salud y pensiones (ver
laborales, según el
artículo 4 de la Ley 1819 de 2016, y
el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
artículos 55 y 56 del ET y los ar- artículo 383 del ET,
tículos 1.2.4.1.7 y 1.2.4.1.16 del
de octubre de 2016 sustituido con
DUT 1625 de 2016). Al respec- solo serán sometidas
el artículo 6 del Decreto 2250 de to, es importante destacar que
diciembre 29 de 2017). en el parágrafo 2 de la nueva
a retención en la
6. Al valor final se le aplicará la tabla
versión artículo 1.2.4.1.16 del fuente en el momento
DUT 1625 de 2016, modificado
del artículo 383 del ET. con el artículo 9 del Decreto del pago (…)
21
weruizj@gmail.com
REGLAMENTACIÓN A RETEFUENTE
SOBRE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
A continuación, analizaremos algunos
de los detalles más importantes
que se observan en la norma
del artículo 11 del Decreto 2250 de
2017, a través del cual se hicieron 2
en los artículos 242, 342 y 343 del ET
(para el caso de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes), o en el
artículo 245 del ET (para el caso de las
de renta (algo que se cumple
cuando reciba pagos o abonos en
cuenta superiores a 1.400 UVT) y los
dividendos que se le reparten son
entidades extranjeras y de las personas de los ejercicios 2016 o anteriores,
modificaciones al DUT 1625 de octubre de naturales y sucesiones ilíquidas no solo deberá practicar retención en
2016, estableciendo las reglas especiales residentes), es una tributación que solo la fuente sobre la parte entregada
sobre las retenciones en la fuente que se se aplica sobre ingresos por dividendos y como dividendos o participaciones
deben practicar a partir de 2017 cuando participaciones que se repartan con cargo gravados, aplicando la tarifa del
se paguen dividendos y participaciones de a utilidades generadas a partir del año 20 % (sin aplicar ningún tipo de
los años 2016 y anteriores, o de los años gravable 2017. cuantía mínima). Si los mencionados
2017 y siguientes. contribuyentes no llegan a cumplir
Por tanto, de acuerdo con el artículo con el requisito de ser declarantes de
Identificación del 10 del Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017, el cual modificó los artículos
renta (pues recibirán pagos o abonos
en cuenta inferiores a 1.400 UVT),
período al cual 1.2.4.7.1 hasta 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de octubre de 2016, los agentes de
entonces la tarifa será del 33 % (sin
que aplique ningún tipo de cuantía
pertenecen los retención que distribuyan dividendos o mínima). Aquí no hay ningún cambio
participaciones (ver el artículo 30 del ET en la reglamentación que se venía
dividendos repartidos y el inciso tercero del artículo 48 del ET) aplicando (ver el parágrafo transitorio
deberán tener en cuenta lo siguiente para de la nueva versión del artículo
De acuerdo con lo indicado en el artículo todas las distribuciones que se realicen a 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de octubre de
246-1 del ET (creado con el artículo partir de enero de 2017: 2016).
9 de la Ley 1819 de 2016), la nueva
tributación establecida en el impuesto de 1. Si el beneficiario es una persona 2. Si el beneficiario es una persona
renta para los ingresos por dividendos y natural residente o una sucesión natural residente, o una sucesión
participaciones, la cual quedó contenida ilíquida residente que será declarante ilíquida residente, sin importar si
22
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serán o no declarantes de renta, artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de

y con la salvedad de que los octubre de 2016). Igualmente, pese a tenga convenios vigentes para
dividendos que se le reparten son de que el Decreto 2250 de diciembre 29 evitar la doble tributación (caso
los ejercicios 2017 y siguientes, se de 2017 no lo haya tenido en cuenta, por ejemplo de Suiza, Chile,
deberán hacer los siguientes cálculos: sería válido decir que si el dividendo España, etc.), las tarifas que
o participación se reparte a terceros se deberán aplicar serían las
a. Al valor entregado como ubicados en países con los cuales tarifas especiales reducidas
no gravado se le aplicará la Colombia tiene convenios vigentes establecidas en las leyes que
tabla contenida en el artículo para evitar la doble tributación (caso regulan esos convenios.
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de por ejemplo de Suiza, Chile, España,
2016, la cual es igual a la que etc.), las tarifas que se deberán 5. Si el beneficiario es una persona
figura en el artículo 242 del ET; aplicar serían las tarifas especiales jurídica nacional, sin importar a qué
esta solo grava los valores que reducidas establecidas en las leyes año pertenecen los dividendos o
superen las 600 UVT (unos que regulan esos convenios. participaciones que se le repartirán,
$19.894.000 en el presente se deberá tomar solo la parte
año 2018). 4. Si el beneficiario es una persona entregada como gravada (sin tener
natural no residente, una sucesión en cuenta ninguna cuantía mínima) y
b. Al valor entregado como ilíquida no residente, una entidad se le aplicará una tarifa fija del
gravado (sin tener en cuenta persona jurídica extranjera sin 20 %. Claro está, que esta retención
ninguna cuantía mínima) domicilio principal en Colombia, o solo aplica si el beneficiario es una
se le aplicará, inicialmente, una sucursal en Colombia de una persona jurídica contribuyente
una tarifa fija del 35 %. entidad extranjera, y los dividendos de renta (ya sea en el régimen
Posteriormente, al valor o participaciones que se le repartirán ordinario o en el especial), pero no se
neto que quede al restarle pertenecen a los ejercicios 2017 aplicará a las entidades que no sean
esa primera retención, se le y siguientes, se deberán hacer los contribuyentes de este impuesto (ver
aplicará la tabla del artículo siguientes cálculos: artículo 369 del ET modificado con el
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de artículo 154 de la Ley 1819 de 2016).
2016. a. Inicialmente, se tomará la parte
gravada (sin tener en cuenta
Dicho esto, aunque corresponde ninguna cuantía mínima) y se le
a aquello establecido en el calculará un 35 %.
artículo 242 del ET, consideramos
que la tributación sobre los b. Posteriormente, se tomará
dividendos gravados solo debería el valor total entregado
(sumando lo gravado y lo
[La nueva tributación
ser gravada con el 35 % y no
con la combinación de la tarifa no gravado), se le restará establecida en el
la retención calculada en el
del 35 % más la tabla, pues esto
provoca una exagerada tributación punto a) anterior, y al neto impuesto de renta]
sobre los dividendos gravados. (sin tener en cuenta ninguna es una tributación
Así, lo anterior tendría que ser cuantía mínima) se le calculará
modificado por una nueva reforma un 5 % adicional. Eso es lo que que solo se aplica
tributaria. en realidad indican las nuevas
versiones de los artículos 245
sobre ingresos
y 246 del ET. Sin embargo, por dividendos y
3. Si el beneficiario es una persona en el artículo 1.2.4.7.2 se dio
natural no residente, una sucesión otra instrucción equivocada participaciones que
ilíquida no residente, una entidad
persona jurídica extranjera sin
pues se dijo que el 5 % solo se repartan con
se calculaba sobre la parte
domicilio principal en Colombia, o no gravada; por tanto, tendrá cargo a utilidades
una sucursal en Colombia de una
entidad extranjera, cuyos dividendos
que ser corregido con otro
decreto posterior. Además,
generadas a partir del
o participaciones que se le repartirán pese a que el Decreto 2250 año gravable 2017
pertenecen a los ejercicios 2016 o de diciembre 29 de 2017 no
anteriores, se tomará solamente la lo haya tenido en cuenta,
parte entregada como gravada y se sería válido decir que si el
le aplicará una tarifa fija del 33 % dividendo o participación se
(sin tener en cuenta ninguna cuantía reparte a terceros ubicados en
mínima; ver parágrafo transitorio del países con los cuales Colombia

23
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RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA

E
n este apartado destacaremos
algunos aspectos generales y “1) Las siguientes entidades los que mediante resolución de la
específicos relacionados con la estatales: Dian se designen como agentes
retención en la fuente a título del de retención en el impuesto sobre
impuesto sobre las ventas, iniciando con La Nación, los departamentos, las ventas.
la explicación sobre quiénes son agentes el distrito capital, y los
retenedores de IVA, la eliminación de la distritos especiales, las áreas 3) Las personas del régimen común,
retención de IVA al régimen simplificado y metropolitanas, las asociaciones que contraten con personas
la tarifa general de retención de IVA. de municipios y los municipios; o entidades sin residencia o
los establecimientos públicos, domicilio en el país la prestación
las empresas industriales y de servicios gravados en el
Agentes comerciales del Estado, las territorio nacional, con relación a
retenedores de IVA sociedades de economía mixta
en las que el Estado tenga
los mismos.
participación superior al cincuenta 4) Numeral derogado por el artículo

El artículo 437-2 del ET, creado con
por ciento (50%), así como las 376 de la Ley 1819 de 2016
la Ley 223 de 1995 y modificado
entidades descentralizadas
posteriormente hasta ahora con las
indirectas y directas y las demás 5) Las entidades emisoras de
leyes 488 de 1998, 633 de 2000, 788
personas jurídicas en las que tarjetas crédito y débito y sus
de 2002, 1430 de 2010, 1819 de
exista dicha participación pública asociaciones, en el momento del
2016 y el artículo 6 del Decreto 939
mayoritaria cualquiera sea la correspondiente pago o abono
de 2017 (el cual corrigió varios de los
denominación que ellas adopten, en cuenta a las personas o
yerros mecanográficos de la Ley 1819
en todos los órdenes y niveles establecimientos afiliados.
de 2016), contiene un listado del tipo
y en general los organismos o
de contribuyentes a los cuales se les
dependencias del Estado a los (…)
considera como agentes de retención
que la ley otorgue capacidad para
de IVA. 6) La Unidad Administrativa de
celebrar contratos.
Aeronáutica Civil, por el 100% del
En la versión actual de dicha norma,
2) Quienes se encuentren impuesto sobre las ventas que se
luego de ser modificada con los artículos
catalogados como grandes cause en la venta de aerodinos.
180 y 376 de la Ley 1819 de 2016,
contribuyentes por la Dirección de
se mencionan 8 tipos diferentes de 7) Los responsables del Régimen
Impuestos y Aduanas Nacionales,
contribuyentes como responsables de
sean o no responsables del IVA, y Común proveedores de
practicar retenciones de IVA, a saber:

24
weruizj@gmail.com
de enero 1 de 2017, dicho numeral Por tanto, es claro que los demás agentes
Sociedades de Comercialización indica que deben actuar, como agentes de retención de IVA mencionados en el
Internacional cuando adquieran de retención, las personas del régimen numeral 3 y siguientes del artículo 437-2
bienes corporales muebles o común que realicen contrataciones según del ET, no están obligados a informar, en el
servicios gravados de personas las condiciones antes señaladas. cuerpo de sus facturas de venta, el hecho
que pertenezcan al Régimen de ser agentes de retención del IVA.
Común, distintos de los agentes Por otra parte, el numeral 8 del artículo
de retención mencionados en 437-2 del ET, estipula que también son
los numerales 1 y 2, o cuando agentes de retención las entidades Eliminación
el pago se realice a través de
sistemas de tarjeta débito o
emisoras de tarjetas crédito y débito,
los vendedores de tarjetas prepago, de la retención
crédito, o a través de entidades
financieras en los términos del
los recaudadores de efectivo y quienes
llegue a designar la Dian, cuando
de IVA asumida
artículo 376-1 de este Estatuto. los prestadores de ciertos servicios El artículo 376 de la Ley 1819 de diciem-
electrónicos o digitales desde el exterior bre 29 de 2016 derogó el numeral 4 del
8) Las entidades emisoras de vayan a realizar el pago o abono en artículo 437-2 del ET, por lo cual, a partir
tarjetas crédito y débito, los cuenta (los cuales serán enunciados de de enero 1 de 2017, no se deben practi-
vendedores de tarjetas prepago, manera taxativa por la Dian mediante un car las retenciones de IVA asumidas que,
los recaudadores de efectivo a listado). desde febrero de 1996, practicaban los
cargo de terceros, y los demás
responsables del régimen común cuando
que designe la Dirección de Las retenciones que contempla el numeral adquirían bienes o servicios a personas
Impuesto y Aduanas Nacionales 8 del artículo 437-2 del ET empezarán a naturales del régimen simplificado.
– Dian- en el momento del regir 18 meses después de la entrada en
correspondiente pago o abono en vigencia de la ley de reforma tributaria,
cuenta a los prestadores desde el si los prestadores de servicios desde el Nota: la eliminación de la retención
exterior, de los siguientes servicios exterior no cumplen con sus obligaciones de IVA asumida en operaciones con
electrónicos o digitales: como, por ejemplo, las de declarar y pagar. personas del régimen simplificado
tiene como consecuencia la
a) Suministro de servicios derogación de forma tácita de las
audiovisuales (entre otros,
¿Cuáles agentes de normas de los literales e) y f) del
de música, videos, películas retención de IVA deben artículo 437, y el artículo 485-1 del
y juegos de cualquier tipo, informar dicha condición ET; el literal e) del artículo 437 del
así como la radiodifusión de ET indicaba que eran responsables
cualquier tipo de evento). en sus facturas de venta? del impuesto sobre las ventas
Ahora bien, sucede que no todos los los pertenecientes al régimen
b) Servicio de plataforma común del IVA cuando le realizaran
de distribución digital de agentes de retención de IVA mencionados
deben cumplir con el requisito del literal compras a los del régimen
aplicaciones móviles.
i) del artículo 617 del ET, es decir, solo simplificado; el literal f) del artículo
algunos de ellos son los que deben en mención contenía una indicación
c) Suministro de servicios de
publicidad online. cumplir con informar, en el cuerpo de sus similar, pero referente a los bienes
facturas de venta, el hecho de ser agentes y servicios gravados del artículo
d) Suministro de enseñanza o de retención de IVA. 468-1 del ET; y el artículo 485-1 del
entrenamiento a distancia.” ET establecía que el valor retenido
En efecto, en el artículo 6 del Decreto por operaciones del literal e) del
1001 de 1997, el cual quedó recopilado artículo 437 del ET podía tratarse
Respecto al artículo objeto de análisis, es en el artículo 1.6.1.4.10 del DUT 1625 como descontable.
válido destacar que, mediante el artículo de octubre 11 de 2016, se dispone lo
180 de la Ley de reforma tributaria estruc- siguiente:
tural 1819 de 2016, se modificó el numeral
3 y se adicionó el numeral 8 y un parágrafo
Actualización de la
transitorio al artículo 437-2 del ET. “Artículo 1.6.1.4.10. Identificación responsabilidad 09 en el RUT
del agente retenedor. Únicamente
De esta manera, el numeral 3 del artículo los agentes de retención del A raíz de lo anterior, es importante
en mención establecía que debían impuesto sobre las ventas examinar lo que sucedería con
actuar como agentes retenedores de contemplados en los numerales 1 aquellas personas naturales y jurídicas
IVA aquellos que contrataran personas o y 2 del artículo 437-2 del Estatuto pertenecientes al régimen común del
sociedades sin residencia o domicilio en Tributario, deberán indicar esta IVA, que habían mantenido reportado
Colombia para la prestación de servicios calidad al expedir sus facturas.” en su RUT el código de responsabilidad
gravados con IVA. No obstante, a partir “09” (agente de retención de IVA) solo
25
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por el hecho de que debían responder Sin embargo, aunque la norma citada no
por el IVA asumido en las compras de hace ningún tipo de distinciones (por tanto a. Eliminar del RUT la respon-
bienes o servicios gravados a personas del aplicaría tanto para los casos en que se sabilidad 09. No importa si
régimen simplificado. Es decir, se trata de deban reportar nuevas responsabilidades lo hacen luego de que la Ley
personas naturales o jurídicas a las cuales en el RUT como para aquellos casos en que 1819 de 2016 les eliminó dicha
no les aplica ninguna de las instrucciones se deban retirar viejas responsabilidades responsabilidad. En efecto,
contenidas en los otros numerales 1, 2, del RUT), lo cierto es que la Dian se ha entendemos que la Dian no les
3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 437-2 del ET. Por acostumbrado a aplicar dicha norma aplicará la sanción del artículo
tanto, lo único que los convertía en agentes solo para los casos en que se dejan de 658-3 del ET, pues, como men-
de retención de IVA eran las operaciones reportar oportunamente las nuevas cionamos, dicha entidad acos-
que realizaran con las personas naturales responsabilidades del RUT, pero no le tumbra a imponer esa sanción
del régimen simplificado. solo en aquellos casos en que
pone problemas a los contribuyentes
se dejan de reportar, oportu-
que no eliminan del RUT sus viejas
Al respecto, surgen las siguientes namente, las nuevas responsa-
responsabilidades.
preguntas: ¿es obligatorio que actualicen bilidades. Además, si se decide
su RUT para eliminar el código de Así sucede, por ejemplo, con algunas eliminar el código de responsa-
responsabilidad 09?, ¿habría algún bilidad 09, no habría problema
personas naturales que en algún
problema si se mantiene reportado dicho si, posteriormente, se necesita
momento fueron responsables de
código en el RUT, pero no se vuelven a efectuar alguna corrección a
presentar declaración de renta y, por
practicar retenciones de IVA? una declaración de retenciones
tanto, hicieron figurar en el RUT la
en la fuente del pasado, pues el
De acuerdo con lo indicado en el artículo responsabilidad 05, pero luego dejaron
Muisca permitirá hacer dichas
13 del Decreto 2460 de noviembre 7 de de tener dicha responsabilidad. A ese
correcciones a pesar de que en
2013, recopilado en el artículo 1.6.1.2.14 tipo de personas naturales la Dian
el RUT ya no figure el código de
del DUT 1625 de octubre 11 de 2016, nunca les ha llamado la atención
responsabilidad 09. Lo mismo
es obligación actualizar el RUT a más por continuar reportando, en el RUT,
sucede con la eliminación del
tardar dentro del mes siguiente al hecho el código de responsabilidad 05 a
código de responsabilidad 35
que genera la actualización, pues, de lo pesar de que ya no presentan nuevas
(declaración del CREE), pues la
contrario, el titular se expone a la sanción declaraciones de renta.
Dian anunció el 6 de febrero
del numeral 3 del artículo 658-3 del ET (el de 2017 que dicho código sería
cual fue modificado con el artículo 291 de En vista de lo anterior, se podría
removido de oficio a todas las
la Ley 1819 de 2016), que consiste en una argumentar que los responsables del
sociedades que eran respon-
multa de una UVT (equivalente a $31.859 régimen común, que habían mantenido
sables de las declaraciones
y $33.156 por 2017 y 2018 respectiva- reportado en su RUT el código de
del CREE; situación que no
mente) por cada día de retraso en la ac- responsabilidad 09 (agentes de retención
impediría presentar extempo-
tualización de la información; sanción que de IVA), y piensen que nunca más
ráneamente o corregir alguna
se incrementará a 2 UVT cuando la desac- volverán a tener que practicar retenciones declaración del CREE de los
tualización corresponda a la dirección o la de IVA, podrán tomar cualquiera de las años 2013 a 2016.
actividad económica del obligado. siguientes dos decisiones:
(…) lo único que los

convertía en agentes
de retención de IVA
eran las operaciones
que realizaran
con las personas
naturales del régimen
simplificado

26
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practicaba retención de IVA al régimen En tal sentido, como las personas

b. Conservar en el RUT el código de simplificado era necesario que los agentes responsables del régimen simplificado
responsabilidad 09. Al respecto, de retención expidieran un certificado no tienen la obligación de expedir
quienes decidan conservarlo por las retenciones que fueron asumidas. factura con el cumplimiento de todos
deben tener presente que es No tener que realizar el trámite anterior los requisitos pertinentes para ello, sino
posible que en algún momento es otro de los beneficios derivados de la la de emitir un documento equivalente,
deban responder por las otras eliminación de este tipo de retención. el Decreto 522 de 2003 dispuso que
retenciones de IVA a que se cuando un responsable del régimen
refieren los numerales 1, 2, 3, 5,
6, 7 y 8 del artículo 437-2 del ET
Implicaciones de la común realice compras a otro del
régimen simplificado, el primero deberá
y, por tanto, tendrían adelantada derogatoria del numeral expedir a su proveedor un documento
la gestión de hacer figurar en el 4 del artículo 437-2 del ET equivalente a la factura. Dicho soporte
RUT el código de responsabilidad tendrá que cumplir los siguientes
respectivo. De acuerdo con lo mencionado hasta requisitos:
aquí, es necesario realizar las siguientes
precisiones en torno a las implicaciones
“Artículo 3. Requisitos para
Beneficios de la eliminación de la derogatoria del numeral 4 del
artículo 437-2 del ET: la procedencia de costos,
del reteiva asumida deducciones e impuestos
descontables por operaciones
Es de destacar que el hecho de • El régimen común deberá seguir realizadas con no obligados a
que los pertenecientes al régimen pagando el valor total cobrado
facturar. De conformidad con
común practicaran una retención por el régimen simplificado
lo estipulado en el inciso 3º
de IVA asumida cuando adquirieran que presta servicios o vende
bienes y/o servicios gravados con del artículo 771-2 del Estatuto
mercancías.
dicho tributo a los pertenecientes del Tributario, el documento soporte
régimen simplificado del impuesto • El régimen común no tendrá para la procedencia de costos,
sobre la ventas, implicaba un desgaste que causar el IVA teórico por las deducciones e impuestos
administrativo y financiero para compras realizadas al régimen descontables por operaciones
estos, ya que antes de la entrada en simplificado. realizadas con personas no
vigencia de la reforma tributaria, los obligadas a expedir facturas o
responsables debían presentar con • Las entidades que conforman documento equivalente, será el
pago la declaración de retención al mes el régimen común no deberán expedido por el vendedor o por el
siguiente, y en esta debían informar la relacionar el IVA retenido por adquirente del bien y/o servicio,
retención de IVA practicada. compras al régimen simplificado y deberá reunir los siguientes
en el formulario 350 de requisitos:
Posteriormente, si lo vendido era retenciones en la fuente.
gravado con el impuesto sobre 1. Apellidos, nombre o razón
las ventas, era necesario que las • Los responsables del régimen social y NIT del adquirente de
retenciones de IVA asumidas las común no podrán imputarse los bienes o servicios.
descontaran en las declaraciones de el IVA retenido por compras al
IVA (las cuales, antes de la reforma régimen simplificado como des- 2. Apellidos, nombre y NIT de la
tributaria, se presentaban con contable en el formulario 300. persona natural beneficiaria
periodicidad bimestral, cuatrimestral del pago o abono.
o anual), en caso tal de que el valor • La obligación de realizar
retenido se convirtiera en un mayor documento equivalente 3. Número que corresponda a
valor del costo o gasto; entonces, también se modifica. Lo anterior un sistema de numeración
solo podía recuperarse a través de la debido a que de acuerdo con las consecutiva.
declaración del impuesto sobre la renta. indicaciones del artículo 771-2
Lo anterior tenía gran incidencia, pues del ET, es necesario que las 4. Fecha de la operación.
se efectuaba el pago de la retención al entidades con responsabilidades
mes después de haberse asumido, pero tributarias obligadas a llevar 5. Concepto.
su recuperación podía tardarse incluso contabilidad conserven soportes
hasta un año; ese era el caso de los que legales de sus operaciones 6. Valor de la operación.
declaraban IVA anualmente. a fin de solicitar la posterior
deducción de costos y gastos 7. Discriminación del impuesto
Por otra parte, de acuerdo con lo relacionados con la producción asumido por el adquirente en
establecido en el artículo 23 del de sus ingresos. la operación.”
Decreto 522 de 2003, cuando se

27
weruizj@gmail.com
Ahora bien, a través del Concepto 045671

del 31 de julio de 2003, la Dian indicó que
Tarifa general Retención de IVA al
el documento equivalente mencionado en de retención a régimen común por
el punto anterior solo procedería cuando
existiera retención de IVA en la operación. título de IVA parte de grandes
A continuación, se cita el apartado
correspondiente de dicha norma: La obligación de practicar reteiva contribuyentes
se encuentra descrita en el artículo
437-1 del ET (esta solo aplica en las Como se ha mencionado, las
“Para que procedan los costos, retenciones en la fuente del IVA han
deducciones e impuestos operaciones que superan los montos
mínimos); el artículo 437-2 del ET, por su estado reguladas, entre otros, por
descontables por operaciones los artículos 437-1 y 437-2 del ET; el
realizadas con no obligados a parte, señala los responsables.
primero de ellos establece tarifas del
facturar, el documento soporte es el 15 % y 100 % a aplicar cuando se vaya
Según lo anterior, las compras de bienes
indicado en el artículo 3° del Decreto a realizar la retención, mientras que el
gravados con IVA cuyo valor antes de
3050 de 1997, salvo cuando se segundo señala quiénes deben actuar
tal impuesto no supere las 27 UVT
trate de operaciones gravadas con como agentes de retención de IVA.
(equivalentes a $860.000 y $895.000
IVA realizadas por responsables del
por los años gravables 2017 y 2018
régimen común del impuesto con Aunque varios de los numerales del
personas no comerciantes o inscritas respectivamente) no están sujetas a
reteiva. Así mismo, en el caso de los artículo 437-2 del ET fueron afectados
en el régimen simplificado en las que con la Ley 1819 de 2016, los numerales
deba realizarse la retención en la servicios, estos no pueden superar
4 UVT (equivalentes a $127.000 y 1 y 2 de dicho artículo no tuvieron
fuente a título de este impuesto.” cambios; motivo por el cual, tanto las
$133.000 por los años gravables 2017 y
2018 respectivamente). entidades estatales como los grandes
Así pues, al derogar la norma contribuyentes, son retenedores de IVA:
contemplada en el numeral 4 del artículo Así, aunque la tarifa de reteiva a aplicar las primeras, cuando realicen compras
437-2, también se anula la obligación a los residentes o domiciliados en a los responsables del régimen común
según la cual el comprador del régimen Colombia es del 15 % del IVA, esta (siempre y cuando estos últimos no sean
común debía expedir a su proveedor el puede disminuir si el responsable ha grandes contribuyentes), y los segundos,
documento equivalente, señalado en el obtenido saldos a favor en los últimos 6 cuando realicen compras a alguien que
Decreto 522 de 2003. períodos. De igual manera, la tarifa para no sea gran contribuyente o que no sea
las personas o entidades sin residencia o una entidad estatal.
Sin embargo, en las compras que el domicilio en Colombia es del 100 %, tarifa
régimen común realice al simplificado que también aplica para los prestadores
desde 2017, seguirá siendo obligatorio de servicios electrónicos o digitales desde Respuestas
que este último expida el documento el exterior señalados en el numeral 8 del
equivalente ordenado por el Decreto 3050 artículo 437-2 del ET. ¿Con la aprobación de la reforma
de 1997 con los siguientes requisitos:
tributaria fue modificada la retención
También vale mencionar que las de IVA al régimen común por
compras de desperdicios de hierro parte de grandes contribuyentes o
1. Apellidos, nombre o razón social
realizadas por las siderúrgicas, compras empresas del Estado?
y NIT de la persona o entidad
de desperdicios de plomo efectuadas
beneficiaria del pago o abono.
por las empresas de fabricación de http://actualice.se/92jd
2. Fecha de la transacción. pilas, compras de desperdicios de papel
o cartón a cargo de las empresas que
3. Concepto. fabrican tales productos y la compra de
tabaco se encuentran sujetas a reteiva
4. Valor de la operación. a una tarifa del 100 % del IVA (ver los
artículos 437-4 y 437-5 del ET).
Estas condiciones también aplicarán para En las siguientes líneas haremos

los casos en que la compra sea realizada referencia a la retención de IVA al
a cualquier otro tipo de proveedor no régimen común por parte de grandes
obligado a facturar. contribuyentes o empresas del Estado.

28
weruizj@gmail.com
ASPECTOS PROCEDIMENTALES
DE LAS RETENCIONES
E
n este apartado haremos referencia otras declaraciones mediante las que anunció, en junio de 2016, que perseguía
a la eficacia de las declaraciones y fuera posible efectuar una solicitud a 73.722 agentes de retención cuyas
algunos aspectos sancionatorios. de compensación, la declaración de declaraciones presentadas durante el año
retención se consideraba, de manera 2015 se habían considerado ineficaces.
automática, como ineficaz. Por tanto, no
Eficacia de era necesario que la Dian detectara la Sin embargo, de acuerdo con la
las declaraciones irregularidad y se pronunciara al respecto
(ver la versión el artículo 580-1 del ET,
nueva versión del artículo 580-1 del
ET (modificado con los artículos 270,
de retención creado con el artículo 15 de la Ley 1429
de diciembre 30 de 2010 y modificado
271 y 376 de la Ley 1819 de 2016),
a partir de enero de 2017, cualquier
Según la versión del artículo 580-1 del ET, luego con los artículos 57 y 67 del Decreto nueva declaración que se presente (en
vigente hasta diciembre de 2016 (pues Ley Antitrámites 019 de enero de 2012 forma oportuna o extemporánea) solo
dicho artículo fue modificado por los y 137 de la Ley 1607 de diciembre de podrá considerarse como debidamente
artículos 270, 271 y 376 de la Ley 1819 de 2012). presentada (eficaz) si cumple las
2016), las declaraciones de retención en siguientes condiciones:
la fuente (oportunas o extemporáneas) Lo anterior implicaba, por ejemplo, que
debían estar acompañadas de su si un agente de retención presentaba su a. Cuando las declaraciones se
pago total (impuesto más sanciones e declaración de manera oportuna, pero presenten de manera oportuna
intereses) para darse por debidamente realizaba el pago un (1) día después (a partir de la correspondiente
presentadas. Así pues, el pago total del vencimiento (aunque cancelara el al período diciembre de 2016),
debía hacerse a más tardar el día del impuesto más los intereses), esta se el pago (junto con los intereses,
vencimiento del plazo para declarar (en daría por ineficaz de manera automática cuando sea el caso) podrá
el caso de las declaraciones oportunas) y, por tanto, debía presentarla de nuevo realizarse a más tardar dentro de
o en el de la presentación (caso de las (como si fuera otra vez la “declaración los 2 meses siguientes, contados
declaraciones extemporáneas). inicial”), además de liquidar la sanción de desde la fecha del vencimiento del
extemporaneidad originada desde el día plazo para declarar. Esta medida
Si el pago no se realizaba de esta del vencimiento del plazo para declarar busca lograr armonía entre la
manera y tampoco se poseía un hasta que volviera a presentarla. A causa norma del Estatuto Tributario y
saldo a favor mayor a 82.000 UVT en de este tipo de situaciones, la Dian la del artículo 402 de la Ley 599
29
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de 2000 (Código Penal, también Como puede verse, a partir de enero declarar y pagar dichos tributos, al igual
modificado con el artículo 339 de de 2017 se implementaron mejores que a los responsables que no cobren y
la Ley 1819 de 2016) pues, según condiciones para que las declaraciones de recauden valores por dichos impuestos.
esta última, la responsabilidad retención en la fuente de los agentes de De igual manera, aplicará para aquellas
penal de los agentes de retención retención puedan considerarse eficaces. personas naturales encargadas en cada
solo se configura cuando no hayan entidad del cumplimiento de dichas
consignado el valor retenido junto Al respecto, es preciso entender que obligaciones.
con sus intereses tras más de 2 si alguna declaración de retención se
meses, contados desde el día considera ineficaz, carece de efectos Es necesario tener en cuenta que, según
del vencimiento del plazo para jurídicos para la Dian. Por tanto, el parágrafo del artículo 402 de la Ley
declarar. sería retirada del sistema de cuentas 599 de 2000, si se extingue la obligación
corrientes que lleva dicha entidad y el tributaria y los intereses correspondientes
b. Cuando las declaraciones sean contribuyente debería presentar una mediante pago o compensación, el
presentadas en forma extemporánea, nueva, la cual no se tomaría como una agente, responsable o recaudador:
el pago total (impuesto, sanciones corrección a la anterior, sino como
e intereses) deberá efectuarse el su declaración inicial. Lo anterior,
“(…) se hará beneficiario de
mismo día de esta. implica recalcular las sanciones de
resolución inhibitoria, preclusión
extemporaneidad e intereses de mora
de investigación o cesación de
c. En los dos casos anteriores, el agente que se generarían hasta el día en el cual
procedimiento dentro del proceso
de retención podrá presentar, sin se presentara esta última.
penal que se hubiere iniciado por tal
pago, su declaración y efectuar
motivo, sin perjuicio de las sanciones
una solicitud de compensación
si se habían presentado otras Sanción por omisión administrativas a que haya lugar.”
declaraciones tributarias con un
saldo a favor susceptible de ser por parte del agente Ver cartilla práctica Sanciones tributarias
compensado, igual o superior
a 2 veces el valor a pagar de la
retenedor o recaudador controladas por la Dian.
declaración de retención. De acuerdo con el artículo 402 de la

Ley 599 de 2000 (modificado por el
Nota: en la nueva versión del artículo 339 de la Ley 1819 de 2016 para
parágrafo 1 del artículo 580-1 establecer que la sanción reglamentada
del ET, modificado con el artículo en este, también será aplicable al
271 de la Ley 1819 de 2016, fue responsable del impuesto nacional al (…) las declaraciones
incluido un texto que presenta consumo), si un agente retenedor o de retención en la
un serio yerro mecanográfico, el autorretenedor no consigna los valores
cual podrá corregirse mediante un retenidos o autorretenidos por concepto fuente (oportunas
decreto reglamentario, pues aludió
a las “declaraciones del impuesto
de retención en la fuente en los dos
meses siguientes al plazo establecido para
o extemporáneas)
sobre la renta” cuando en realidad su presentación y pago, o si el encargado debían estar
debía referirse a las “declaraciones de recaudar tasas o contribuciones
de retención en la fuente”. Por públicas no las consigna dentro del acompañadas de su
tanto, el actual parágrafo 1 del término legal, podrán incurrir en una pago total (impuesto
artículo 580-1 del ET señala que pena carcelaria de 48 a 108 meses,
las “declaraciones de retención en además de pagar una multa equivalente más sanciones e
la fuente” de personas naturales,
correspondientes a los meses de
al doble de lo no consignado, sin que esta
supere las 1.020.000 UVT (equivalentes a
intereses) para darse
enero de 2006 hasta diciembre $32.496.180.000 y $33.819.120.000 por por debidamente
de 2015, las cuales solo fueron los años 2017 y 2018 respectivamente).
diligenciadas de forma virtual, pero presentadas
debían presentarse en bancos, pues La sanción enunciada también aplicará
dichas personas no tenían firma para el responsable del impuesto sobre
digital, se tomarán por presentadas las ventas o el impuesto nacional al
de manera válida, pues solo les consumo que no consigne lo recaudado
figura el pago, no la presentación. por tal concepto dentro de los dos meses
siguientes a la fecha de vencimiento para

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actualicese.com

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RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA.................................................................................... 6

REGLAMENTACIÓN A LA RETEFUENTE SOBRE RENTAS LABORALES...................................................... 17

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REGLAMENTACIÓN A RETEFUENTE SOBRE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES...................................... 22

RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA....................................................................................... 24

ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LAS RETENCIONES.......................................................................... 29

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Enero Febrero Marzo

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¿Qué tipo de persona natural

Obligaciones de los iniciación o terminación de cada una

en cuenta que sean exentos en cabeza

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que se deseen restar no puede exceder el 40 % del ingreso neto,

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(Los subrayados son nuestros)

2017 y 2018 respectivamente) por concepto

Ahora bien, en el caso del independiente

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Retención en la fuente Ley 1379 de 2010, el cual, mediante su

Posteriormente, el 15 de enero de 2010

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Retención en la 3. Cuando el beneficiario

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por ciento (1.5%), se aplicarán las

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la pensión de forma anticipada; dicho 3. Manejo de cesantías de su empleador o patrono), la

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3. Al valor neto obtenido hasta el

serán o no declarantes de renta, artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de

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RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA

participación superior al cincuenta 4) Numeral derogado por el artículo

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(…) lo único que los

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practicaba retención de IVA al régimen En tal sentido, como las personas

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Ahora bien, a través del Concepto 045671

Estas condiciones también aplicarán para En las siguientes líneas haremos

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declaración de retención. De acuerdo con el artículo 402 de la

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