CONTRIBUCION DE LA AUDITORIA FORENSE A LA HORA DE INVESTIGAR LOS FRAUDES

FINANCIEROS

SANDRA MILENA CARVAJAL HERRERA

MONICA PATRICIA LARGO

GRUPO 13

PROFESOR

JOHN FREDY CRUZ RODRIGUEZ

CURSO

SEMINARIO DE INVESTIACION II

ESPECIALIZACIÓN REVISORÍA FISCAL

Y AUDITORÍA FORENSE

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA

BOGOTÁ

2020
 CONTRIBUCION DE LA AUDITORIA FORENSE A LA HORA DE INVESTIGAR LOS FRAUDES
FINANCIEROS

Autor:
Sandra Carvajal Herrera
Contadora Pública, Asesora Financiera
Concejo Municipal de El Banco Magdalena.
Email:
scarvajal17@estudiantes.areandina.edu.co

Mónica Patricia Largo

Contadora Pública, Auditora Fiscal
Contraloría Municipal de Yumbo Valle del
Cauca.
Email: mlargo7@estudiantes.areandina.edu.co

Resumen
La auditoría forense pretende dar a conocer un enfoque distinto de investigación, la cual podría ser
mucho más eficaz a la hora de tratar un delito financiero, ya que la aplicación de su trabajo está
fundamentada en conocimientos propicios de procedimiento penal, técnicas de investigación, de
recolección de pruebas, psicología criminalística entre otras características, que hacen de esta una
herramienta eficaz para el cumplimento de los objetivos en el alcance de la investigación judicial.

Palabras Claves: Auditoria Forense, delito financiero.

Abstract
The forensic audit aims to publicize a different investigation approach, which could be much more
effective in dealing with a financial crime, since the application of its work is based on auspicious
knowledge of criminal procedure, investigative techniques, collection of evidence, criminal psychology
among other characteristics, which make this an effective tool for fulfilling the objectives in the scope
of the judicial investigation.

Keywords: Forensic Audit, financial crime

 INTRODUCCION

La Auditoria Forense es una técnica que surge para combatir el fraude en las transacciones
financieras. La importancia de realizar esta investigación está en la necesidad de indagar las acciones
ilícitas, para prevenir e investigar presuntos fraudes, ya que en la manifestación de un fraude, se
requiere castigar a los culpables, contrarrestar los incidentes fraudulentos en los diferentes niveles
sociales.

Ya no se trata de evaluar, ni de informar, o simplemente de presentar una problemática para que sea
corregida a través de controles o mecanismos internos en una entidad, empresa o Institución y luego
hacer un seguimiento para medir la eficiencia y la eficacia, sino de utilizar la Auditoria Forense, en una
herramienta eficaz para la investigación cuando se comente un delito, pero también sirve de control y
prevención, pues no necesariamente la Auditoria Forense está concebida para encontrar un hecho
delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un
sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude con la
intención de obtener beneficios económicos.

El propósito de esta investigación es conocer las características y los beneficios de una auditoria
forense, en el proceso de investigación judicial, reconocer su contribución como herramienta
fundamental para la detección y prevención de fraudes financieros.
Contexto de la Investigación
La auditoría forense pretende dar a conocer un enfoque distinto de investigación, la cual podría ser
mucho más eficaz a la hora de tratar un delito financiero, ya que la aplicación de su trabajo está
fundamentada en conocimientos propicios de procedimiento penal, técnicas de investigación, de
recolección de pruebas, psicología criminalística entre otras características, que hacen de esta una
herramienta eficaz para el cumplimento de los objetivos en el alcance de la investigación judicial.

Problema general
En Colombia se tarda aproximadamente un año y medio en detectar un fraude.

Planteamiento del problema

El compromiso de los gobiernos y personas para luchar en contra de este flagelo.

Descripción del problema

Las empresas no detectan el fraude, y al final lo dan como un perdida de operación, en otras palabras
no lo denuncian; por este motivo permanecen en la impunidad delitos financieros y/o económicos, que
desestabilizan y atentan contra el normal desarrollo económico y social del país; sumándole a esto la
globalización y los cambios en el entorno, hacen que los delitos financieros tomen una estructura
mucho más especializada , en cuanto a la forma y mecanismos de realización, por tal motivo, la
investigación judicial frente a estas conductas, debe manifestarse de forma adecuada, la cual permita
llegar al cumplimiento de los objetivos del sistema judicial.

Pregunta principal de la investigación

¿Cuál es la contribución de la auditoria forense en la investigación judicial de delitos financieros en el
sistema penal acusatorio colombiano?

Preguntas secundarias
 ¿Cuál ha sido el desarrollo de la Auditoria Forense?
 ¿Cuál es la estructura del proceso penal acusatorio Colombiano?
 ¿Cuáles son los tipos de delitos financieros y que características poseen según el código penal
colombiano?
 ¿Cuáles son las características de la auditoria forense que satisfacen necesidades de la
investigación judicial?
 ¿Cómo materializar la contribución de la auditoria forense en un proceso de investigación judicial
en delitos financieros en Colombia?

Objetivo general
Analizar la contribución de la Auditoria Forense en la investigación judicial de delitos financieros en el
sistema penal acusatorio colombiano.

Objetivos específicos
 Considerar la evolución de la auditoria forense.
 Conocer la dinámica del sistema penal acusatorio en Colombia.
 Realizar una descripción de la tipología y caracterización de los delitos financieros que contempla
el código penal colombiano.

Marco Referencial
Los marcos que fundamentan esta investigación, procuran establecer los conceptos y las ideas
necesarias, para instaurar la relación y necesidad de sus bases para apoyo de las conjeturas respecto
al estudio de investigación. Las siguientes teorías, leyes, descripciones y conceptos, mostraran el
contenido fundamental para el perfeccionamiento de la investigación a tratar, siendo estos en su
medida de contenido relevante sobre la práctica de la auditoria forense y su desarrollo, entre otros
aspectos que facilitaran el entendimiento para el desarrollo de esta propuesta.

La auditoría forense es una herramienta muy importante a la hora de impartir justicia por aquellas
entidades que luchan por combatir los delitos por fraudes, corrupción y lavado de activos.
En La Revista Internacional Legis De Contabilidad & Auditoría, se referencia a La auditoría forense
como una herramienta de gran utilidad para los jueces ya que a través de los conceptos técnicos
emitidos por el auditor forense se logran resolver discrepancias legales.

Metodología de la investigación

La investigación se basó en el estudio y análisis de la auditoria forense y del sistema penal acusatorio
colombiano, identificando características de la auditoria forense de relevancia para la investigación
judicial en materia de delitos financieros en Colombia.
Para esta investigación se utilizó el Método cualitativo, en la investigación se realizó un proceso que
inicio con la identificación de las características de la auditoria forense, seguido de la observación de
la estructura de los fraudes financieros; luego de la observación particular de cada uno de estos dos
objetos de estudio, se comenzó el proceso de unificación de los dos fenómenos, para comprender su
esencia.
Dentro de la metodología de la investigación de la auditoria forense está el sacar conclusiones para
la detección de irregularidades, fraudes y corrupción, haciendo necesario fortalecer el control interno
de las organizaciones con sistemas más adecuados al realizar sus investigaciones, de manera que
permitan valorar los riesgos de fraude, evitarlo o en el peor de los casos recolectar evidencias y
sancionar.

Cuestionario

- ¿Cuál ha sido el desarrollo de la Auditoria Forense?

- ¿Cuál es el perfil de un auditor forense?
- ¿cuáles han sido los alcances de la auditoria forense, según los tipos de delitos financieros
que se han presentado en Colombia?
- ¿Cuál es la estructura del proceso penal acusatorio Colombiano?
- ¿Cuáles son los principios rectores y las garantías procesales en el sistema penal acusatorio
colombiano?
- ¿Cuál es la distinción entre funcionarios que investigan y acusan, de aquellos a los que
corresponde la fase de juzgamiento?
 - ¿Cuáles son los tipos de delitos financieros que contempla el código penal colombiano?
- ¿El Código Penal Colombiano, contempla entre los tipos penales el “fraude” como una
conducta delictiva?
- ¿Cómo materializar la contribución de la auditoria forense en un proceso de investigación
judicial en delitos financieros en Colombia?
- ¿han sido relevantes los informes presentados por los auditores forenses en los casos de
corrupción en Colombia?

DESARROLLO

¿Cuál ha sido el desarrollo de la Auditoria Forense?

a medida que evoluciona la tecnología, también evoluciona la forma de cometer fraudes financieros,
inicialmente los fraudes tenían el alcance de falsificación de documentos privados, emisión de cheques
sin fondos, y el fraude corporativo el cual consistía en alterar la información de los estados financieros
de las compañías con el fin de acceder a créditos, es este tipo de delito el que impulso a establecer
mecanismos de prevención.
En Colombia a través de la implementación de las normas internacionales de auditoria se han venido
presentado importantes cambios en la forma de controlar y administrar el riesgo financiero.

¿Cuál es el perfil de un auditor forense?

El perfil del auditor forense es el de un profesional interdisciplinario, es decir es un profesional con

conocimientos en Contabilidad, Administración, derecho y en investigación, pues es a través de estas
cualidades que el auditor forense logra emitir su dictamen y sustentarlo antes las autoridades
competentes que lo hayan requerido.

¿Cuáles han sido los alcances de la auditoria forense, según los tipos de delitos financieros
que se han presentado en Colombia?
En Colombia la auditoria forense a permitido esclarecer graves casos de corrupción, especialmente
en el sector público en donde se ve un sinnúmero de irregularidades en la contratación ocasionando
detrimentos patrimoniales al Estado, reclamaciones fraudulentas por funcionarios y gentes del común
que se asocian para defraudar al estado.

¿Cuál es la estructura del proceso penal acusatorio Colombiano?

Atendiendo a la definición de estructura como la distribución de las partes que componen un todo y
que un proceso penal es un procedimiento que se realiza con el fin de aplicar las leyes penales según
el caso, la estructura está compuesta por las siguientes fases:

 Fase de Investigación: en esta fase se apertura la investigación en la cual se buscan los

elementos probatorios, como información legal y la evidencia que sustenten el caso.

 Fase de Juicio: está conformada por las audiencias de acusación, preparatoria, juicio oral las
cuales deben ser realizadas ante un juez de Conocimiento, quien escucha a las partes y dicta
sentencia, la sentencia se logra una vez se surtan las siguientes etapas:

- Audiencia de Formulación de Acusación

- Audiencia Preparatoria
- Audiencia de Juicio Oral

¿Cuáles son los principios rectores y las garantías procesales en el sistema penal acusatorio
colombiano?

Se entiende por principios como las directrices normativas que debe seguir cada etapa del sistema
penal acusatorio, y como garantías procesales a las formas de asegurar el debido proceso es decir a
ser juzgado conforme a las leyes preexistentes al acto que se le imputa.

Son Principios Rectores y Garantías Procesales:

 Dignidad Humana
 Libertad
  Prelación de los tratados internacionales
 Igualdad
 Imparcialidad
 Legalidad
 Presunción de inocencia e in dubio pro reo
 Defensa
 Oralidad
 Actuación procesal
 Derechos de las victimas
 Lealtad
 Gratuidad
 Intimidad
 Contradicción
 Inmediación
 Concentración
 Publicidad
 Juez natural
 Doble instancia
 Cosa juzgada
 Restablecimiento del Derecho
 Cláusula de Exclusión
 Ámbito de la jurisdicción penal
 Integración
 Prevalencia
 Moduladores de la actividad procesal

¿Cuál es la distinción entre funcionarios que investigan y acusan, de aquellos a los que
corresponde la fase de juzgamiento?
La característica de la fase de investigación es el buscar elementos probatorios y evidencia que
permita la imputación de cargos para que el juez de conocimiento escuche las partes y finalice el
proceso dictando sentencia, como se observa son dos funcionarios distintos el primero recolecta las
evidencias y el segundo valora las pruebas.

¿Cuáles son los tipos de delitos financieros que contempla el código penal colombiano?

Los delitos financieros son realizados generalmente por profesionales y comerciantes con el objetivo
de ganar dinero, estos pueden no ser violentos pero son perjudiciales para las víctimas.

 Hurto (Art 239 y 240 C.P)

 Estafa (Art 246 C.P)
 Emisión y Transferencia Ilegal de Cheque (Art 248 C.P)
 Captación Masiva y habitual de Dineros (Art 316 C.P)
 Concierto para delinquir, Enriquecimiento ilícito, Lavado de activos, testaferrato y conexos,
delitos contra la administración pública o que afecten el patrimonio del Estado
(Art 340 C.P)

¿El Código Penal Colombiano, contempla entre los tipos penales el “fraude” como una
conducta delictiva?
En el código penal colombiano el “fraude” se encuentra inmerso dentro de delitos como hurto, estafa,
lavado de activos.

¿Cómo materializar la contribución de la auditoria forense en un proceso de investigación

judicial en delitos financieros en Colombia?

La auditoría forense contribuye en los procesos de investigación judicial a través de los informes
técnicos presentados por profesionales en la materia, los cuales son solicitados por la autoridad
judicial, con miras de dilucidar el entorno financiero.
¿Han sido relevantes los informes presentados por los auditores forenses en los casos de
corrupción en Colombia?
En Colombia los casos más sonados de fraudes financieros han sido resultado de la investigación de
peritos financieros, tal es el ejemplo de Interbolsa S.A, Agro ingreso seguro dentro del cual se
encontraron irregularidades relacionadas a la contratación sin los debidos estudios, en los métodos
de contratación, actos de corrupción, beneficios indebidos a algunas familias terratenientes, falta de
supervisión de los programas, detrimento del erario y aumento indebido de los recursos destinados
al programa de gobierno.

La Auditoria Forense
La auditoría Forense es un método de investigación especializado en la detección y prevención de
delitos financieros utilizado por la justicia como apoyo en la toma de decisiones en los tribunales,
aunque no tenemos certero conocimiento, del momento en la historia donde la Auditoria forense inicio
su trayecto como herramienta de investigación judicial en Colombia, podemos asegurar que esta, ha
existido desde hace mucho tiempo atrás, si se echa un vistazo a la historia, los delitos contra el
patrimonio público no han sido escasos, por tal motivo, es claro que esta práctica ha estado presente,
desde el primer momento que existió la necesidad de vincular lo contable y financiero con la parte
penal.

Sistema Penal Acusatorio. Ley 906 De 2004

El Sistema Acusatorio tiene fundamento constitucional, en los artículos 29 y 250. El primero contempla
el derecho de todo ciudadano a un proceso “ público sin dilaciones injustificadas, así como a presentar
pruebas y a controvertir las que allegue en su contra “;el 250 dispone que ” La Fiscalía General de la
Nación está obligada a adelantar el ejercicio de la acción penal y realizar la investigación de los hechos
que revistan las características de un delito que lleguen a su conocimiento por medio de denuncia,
petición especial, querella o de oficio, siempre y cuando medien suficientes motivos y circunstancias
fácticas que indiquen la posible existencia del mismo
La Prueba Como Evidencia Fundamental En La Aplicación De La Auditoria Forense
Para la prevención de los llamados delitos financieros, el artículo 7º de la Ley 1474 de 2011, adiciono
al artículo 26, numeral 5 de la Ley 43 de 1990, señalando que el revisor fiscal debe denunciar
oportunamente los actos de corrupción cometidos por los entes jurídicos a los que esta vinculados, el
no hacerlo enfrentara el proceso de cancelación definitiva de su inscripción (tarjeta profesional) ante
la Junta Central de Contadores, la denuncia debe hacerla dentro de los seis (6) meses siguientes a
que haya conocido el hecho o tuviera la obligación legal de conocerlo, en caso contrario de haber
existido el delito, y no denunciarlo puede ser denunciado y el plazo registrado para ello es de tres
años.

Igualmente el gobierno profirió la Ley 1762 de julio 6 de 2015, bajo el cual se adoptan Instrumentos
para prevenir, controlar y sancionar el contrabando, el lavado de activos, y la evasión fiscal, y para ello
modifico el artículo 207 del Código de comercio así: "Artículo 207. ( ...) I "10. Reportar a la Unidad de
Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del
literal d) del numeral 2 del artículo 102 del Decreto-ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del
giro ordinario de sus labores”.

DISEÑO DEL PROGAMA DE AUDITORIA FORENSE PARA LA DETECCION DE DELITOS

FINANCIEROS
Según la NIA 300, el auditor deberá desarrollar y documentar un programa, que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados, requeridos para implementar el
plan de auditoria global. El programa de auditoria forense, es una herramienta de control y gestión de
la investigación, ya que en él, se establecen responsabilidades, se determina cuál es la labor a
desarrollar, quién, cómo y en cuánto tiempo se hará.
Para el diseño del programa de Auditoria Forense se tomaron como referencia la NIA 500 (la cual hace
mención a la recolección de información y evidencias) y los procedimientos metodológicos, de la
planeación de una investigación criminal para una acción penal efectiva; este programa es una
propuesta que tiene como fin proporcionar un conocimiento del como un auditor forense organiza su
investigación en un programa de AF.

CONCLUSIONES

La auditoría forense en el desarrollo de su labor como auditoria investigativa, aporta información

valiosa, no solo para la detección de fraudes financieros, sino también para la prevención y
remediación de estos.

La auditoría forense contribuye a un proceso penal efectivo, al aportar talento humano capacitado; la
efectividad de su investigación, radica en la persona encargada de planearla y programarla, en otras
palabras de dirigirla. Gracias al conocimiento y experiencia que posee el auditor forense, lo hace
idóneo para direccionar una investigación en materia de fraude financiero.

La investigación penal tienen como responsabilidad ser efectiva y justa, la auditoria forense, contribuye
a satisfacer esas necesidades, pues al demostrar mediante pruebas sustentadas y fundamentadas, la
realidad de los hechos, genera no solo mayor credibilidad en la acción penal, sino también celeridad
y eficiencia en sus procesos.

La evolución de la auditoria forense se encuentra directamente relacionada con los cambios en el

sistema de enjuiciamiento, los nuevos requerimientos que el sistema impone hacen necesario que la
figura del auditor forense cambie el modo en que realiza su trabajo, adoptando características
apropiadas para el cumplimiento de las obligaciones legales del sistema penal acusatorio
.
La Auditoria Forense, puede materializarse en las tres etapas del proceso judicial, en la etapa de
indagación e investigación, recopilando material probatorio pertinente, y en el juicio, aportando
evidencia razonable al proceso, el cual se espera ayude a la toma de decisiones del juez.
Debido a que los casos en materia de delitos financieros y económicos poseen particularidades y
diferentes características, no es posible crear un programa de Auditoria Forense estándar, ya que los
procesos, técnicas y metodologías aplicar depende en gran medida del caso en particular.
 Referencia Bibliografía

Fiscalía General de la Nación, Estructura del Proceso Penal acusatorio, 2007

Legis, Revista Internacional De Contabilidad & Auditoría Nº 13, Ene.-Mar. 2003
ZAZUETA, Olga Fernanda y LÓPEZ, Germán GUILLÉN. Teoría del caso en el sistema penal
acusatorio. 2000
Nuevo Código de Procedimiento Penal Art. 16, 29 Y 250 de la Ley 906 de 2004.
Ley 1474 de 2011, artículo 7
Ley 43 de 1990, artículo 26, numeral 5
BERNAL, Sonia y ARANDIA, Nesly. La auditoría forense como herramienta en la detección del lavado
de activos en el sector bancario. Trabajo de grado Contador Público. Bogotá D.C. Universidad de la
Salle. Facultad de Contaduría Pública. 2006. 18-10 p.
Ley 1762 de julio 6 de 2015
Código de Comercio
NIA 300
NIA 500
ROJAS, José Luis. Técnicas de auditoria forense. Congreso Latinoamericano de auditoria
interna.2012