UNIVERSIDAD CENTRAL

DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
Los estados financieros constituyen una
representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una
entidad.
El objetivo de los estados financieros es
suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los
f lujos de efectivo de una entidad, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones económicas
 PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
• Estado de Situación Financiera
• Estado de resultados Integral y ORI;
• Estado de cambios en el patrimonio neto;
• Estado de f lujos de efectivo; y
• Notas (resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas
• Información comparativa de periodo anterior
• ESF al principio del primer periodo comparativo
(reexpresión retroactiva – aplicación retroactiva -
reclasificación)
El f lujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y
que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para
poderlo desarrollar.
Es un estado financiero, que proporciona a los inversionistas y en general a los
interesados información adicional para evaluar la solvencia y liquidez de la
empresa.

El f lujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo

generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación.
Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance
general que inciden en el efectivo”.

Propósitos del Estado de Flujo de Efectivo:

Determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo,

con el cual pueda cumplir con sus obligaciones, proyectos
de inversión y expansión.
 Permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas
con incidencia en la generación de efectivo

 Evaluar la habilidad para generar dinero mediante sus operaciones

normales

 Informar sobre los cambios en la situación financiera en términos de

liquidez y solvencia.

EL Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

dispone, mediante NIC 7 que las empresas deben preparar y presentar
obligatoriamente un estado que muestre el movimiento del efectivo
que ingresa y sale de las arcas del negocio, por medio de una lista
ordenada de las fuentes de ingresos de efectivo y sus usos.
Solo las organizaciones sin ánimo de lucro (fondos de jubilación,
montepíos, cesantías y otras similares) que revelan su información
conforme a las disposiciones del FASB 35 están exentas de la
presentación del mencionado estado.
Uso Interno
 Gerentes, presidentes, ejecutivos, directores y administradores
 Accionistas
 Unidades Asesoras y Auxiliares
 Encargados del Control de los créditos

Uso Externo
 Organismos de control
 Proveedores
 Empresas Bancarias
Se relaciona con el Estado de Resultados y con el Estado de Situación
Financiera, ya que toma los datos de éstos y los integra lógicamente,
generando información valiosa que no se puede obtener mediante la lectura
de los Estados financieros tradicionales.

El Estado de resultados informa sobre la utilidad y el Estado de Situación

Financiera muestra cual es la corriente del efectivo.

REQUERIMIENTOS TECNICOS PARA ELABORAR EL ESTADO DE

FLUJO DE EFECTIVO

La NIC 7 establece que los saldos de Caja, Bancos, Fondos de Caja Chica e
Inversiones inmediatas se presenten en el Estado de situación formando una
sola partida que se denomina Efectivo y Equivalentes.
Efectivo: Recursos monetarios disponibles, controlados
contablemente por medio de las cuentas Caja, Caja-chica,
Fondos Rotativos y Bancos.

Equivalentes de Efectivo: Recursos financieros de alta

liquidez que presentan un mínimo riesgo de cambio en su
valor nominal y que se puedan convertir en disponible en un
plazo original de tres meses o menos
 ACTIVIDADES
DE
OPERACIÓN

ACTIVIDADES
DE
INVERSIÓN

ACTIVIDAD DEDE
DADES
FINANCIAMIENTO
NCIACIÓN
 Actividades de operación.- son las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de
la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.

 Actividades de inversión.- son las de adquisición y

desapropiación de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.

 Actividades de financiación.- son las actividades que

producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos tomados por parte de
entidad.
El proceso de preparación del estado de f lujos de efectivo
consiste en el análisis de las variaciones del balance
comparativo, para determinar el origen del dinero, de las
partidas: Financiamientos, incrementos de capital. Las
aplicaciones del dinero se relacionan con las inversiones,
pagos de deudas, dividendos y retiros de capital; como
resultado se obtiene el incremento o decremento neto del
efectivo.
Para efectos de la realización de este balance se
toman también en cuenta las partidas que no
implican movimiento de efectivo como son:

 Depreciaciones
 Provisión de Cuentas Incobrables
 Estimación de Inventarios
 Capitalización de Utilidades
 Traspaso de pasivos a largo plazo a pasivo corriente
Comprenden tanto la producción o compra y venta de bienes,
así como la recepción y uso de bienes y servicios
fundamentales destinados a la operación del negocio.

Son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos de actividades ordinarias de la entidad,
generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se establece en la determinación del
resultado.

En este grupo tenemos las siguientes transacciones:

 Entradas
 Venta de bienes, producidos o comprados, y servicios;
incluso los cobros y descuentos de los documentos de
clientes.
 Recepción de préstamos operacionales, venta de cartera de
clientes y préstamos de accionistas.
 Recepción de intereses sobre préstamos operacionales
otorgados y por inversiones financieras (empresas
relacionadas).
 Recepción de recursos monetarios producto de reclamos de
seguros, reclamos legales y otras recepciones que no surjan
de transacciones definidas como provenientes de
actividades de inversión y financiamiento
 Salidas
 Adquisición de mercaderías o materias primas y
servicios, incluso los pagos a proveedores, como
abono a las cuentas pendientes o recargos por pagos
vencidos.
 Pago de remuneraciones a empleados, obreros y
funcionarios, incluso regalías y bonificaciones.
 Desembolsos por servicios especializados y generales
que permitan y faciliten la operación de la empresa.
 Pago al fisco por impuestos, contribuciones, multas y
otros gravámenes.
 Entrega de donaciones y ayudas económicas; pagos en
efectivo para transar juicios y reintegros de
transacciones no definidas como actividades de
inversión o financiamiento.
 Estas actividades incluyen entradas por ventas de propiedades plantas
y equipos, entradas por ventas de inversiones en otras sociedades;
salidas por compras de acciones o participaciones en otras sociedades
y por compras de propiedades planta y equipos; y en general los
cambios de los activos diferentes de los operacionales.
 Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de
préstamos, la adquisición y venta de inversiones, de propiedades,
planta y equipo y de otros activos, distintos de aquellos considerados
como inventarios. En este grupo tenemos las siguientes operaciones:
Entradas
 Recepción de los préstamos y cobro de instrumentos de deuda de otras
entidades; se excluyen los intereses generados (puesto que se
presentan como provenientes de actividades de operación).
 Venta de acciones y participaciones de sociedades y venta de bienes y
derechos permanentes, como terrenos, edificios, vehículos, muebles.
Salidas
 Desembolsos para colocar en bancos y para adquirir
instrumentos de deuda de otras empresas (que no sean
equivalentes de caja).
 Desembolsos por la adquisición de acciones y
obligaciones de sociedades.
 Pagos realizados al adquirir bienes y derechos
calificados como activos fijos
 Las actividades de financiación incluyen los ingresos por
emisión de acciones o suscripción de capital, ingresos por
emisión de bonos y por obligaciones a largo plazo; las
salidas de efectivo incluyen los pagos de dividendos o a
distribución de utilidades y los pagos de las obligaciones
largo plazo. Es decir, los cambios en los pasivos y en el
patrimonio diferentes de los rubros operacionales.
 Las actividades de financiación incluyen la obtención de
recursos de los propietarios y el reembolso o pago de los
rendimientos derivados de su inversión, así como los
préstamos recibidos y su cancelación.
Entradas
 Venta de acciones o participaciones de propia emisión.
 Valores recibidos por la venta de títulos de obligación,
bonos empresariales, préstamos hipotecarios, etc.

Salidas
 Pago de dividendos y otras retribuciones a accionistas
o socios, incluidos los desembolsos para readquirir
acciones o participaciones.
 Pagos de cuotas de préstamos a largo plazo y aquella
porción corriente de los préstamos obtenidos por la
emisión de obligaciones, bonos, etc.
 Pagos del principal (capital; a acreedores que han
extendido el plazo.
Se debe revelar los siguiente:
Efectivo, equivalentes y una conciliación en los renglones
equivalentes al estado de situación económica.
Detalles de transacciones de inversión y de financiación no
realizadas en efectivo.
Monto de efectivo y equivalentes no disponibles para uso
por la entidad (grupo).
Monto agregado de los f lujos de cada una de las tres activi-
dades relacionadas con la participación de negocios
conjuntos.
Distinción entre f lujos de efectivo que representan un
aumento en la capacidad operacional y aquellos
representan el mantenimiento de esta.
 Aumento o disminución neta del efectivo
El aumento o disminución neta del efectivo se obtiene
sumando algebraicamente las tres secciones anteriores,
prestándose de la siguiente manera:

Flujo de efectivo de operación

+
Financiamiento y otras fuentes de efectivo
+
Inversiones y otras aplicaciones de efectivo
=
Incremento o disminución neta del efectivo
 FLUJO DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: Ejemplo de cómo determinar el
recaudo de clientes:
Recaudo de clientes: 100.000
Ventas (4135): 120.000
(-) FLUJO DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: Saldo final año 1 clientes (1305):
50.000
Recaudo de clientes: 100.000 Saldo final año 2 clientes
(-) Pagos laborales: 20.000 (1305):70.000
(-) Pago proveedores: 30.000
(-) Pago gastos: 10.0000 Luego,
(-) Pago costos: 15.000 50.000
(-) Pago impuestos: 5.000
(+) 120.000
(-) Pago gastos financieros: 5.000
(-) 70.000
Efectivo generado en actividades de Recaudo de clientes = 100.000
operación = 15.000
 FLUJO DE EFECTIVIDADES DE
INVERSIÓN

Venta de inversiones: 70.000

Venta de vehículo usado: 20.000
Compra de maquinaria: 80.000
Compra de muebles: 10.000
Luego,
70.000
(+) 20.000
(-) 80.000
(-) 10.000

Efectivo generado en actividades

de inversión = 0
 FLUJO DE EFECTIVO GENERADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Capitalización mediante emisión de acciones: 50.000
Venta de bonos: 30.000
Pago de obligaciones financieras: 60.000
Pago de participaciones: 25.000
Luego,
50.000
(+) 30.000
(-) 60.000
(-) 25.000
Efectivo generado en actividades de financiación = -5.000
Ahora procedemos a consolidar:
Efectivo generado en actividades de operación: 15.000
Efectivo generado en actividades de inversión: -0-
Efectivo generado en actividades de financiación: -5.000
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 10.000
Para desarrollar el f lujo de efectivo es preciso contar el
balance general de los dos últimos años y el último
estado de resultados.
Los balances los necesitamos para determinar las
variaciones de las cuentas de balance, (Balance
comparativo).
Es esencial contar también con las notas a los estados
financieros en donde conste ciertas operaciones que
hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de
Partidas que no tienen
efecto alguno en el efectivo.
MÉTODO
DIRECTO

MÉTODO
INDIRECTO
Una de las formas para hacer el f lujo de efectivo, es mediante el método
directo, el cual básicamente consiste en rehacer el estado de resultados
utilizando el sistema de caja, principalmente para determinar el f lujo de
efectivo en las actividades de operación.

En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado
un aumento o una disminución del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo:
Ventas cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc.

a.)Utilizando registros contables de la Entidad

b.)Ajustando las partidas del Estado de Resultados por:

Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales

relacionadas (caso de bienes de cambio, créditos por ventas, proveedores)
Otras partidas sin ref lejo en el efectivo (caso de amortizaciones,
resultados por tenencia, etc.)
Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren f lujos de efectivo
de inversión o financiación.
Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad
neta y el f lujo de efectivo neto de las actividades de operación,
la cual debe informar por separado todas las partidas
conciliatorias.
Para el efecto, el f lujo de efectivo generado por las operaciones
normales, se determina tomando como punto de partida la
utilidad neta del período, valor al cual se adicionan o deducen
las partidas incluidas en el estado de resultados que no
implican un cobro o un pago de efectivo.
Este método resta un poco de información sobre el origen y
aplicación de efectivo proveniente de actividades de operación:
sin embargo, cumple con el objetivo de llegar a determinar el
f lujo neto obtenido o usado por actividades de operación, a
través de la conciliación con la utilidad neta.
El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del
ejercicio efectuadas al contado como a crédito. La cifra que se traslada al
Estado de Flujo de Efectivo es la correspondiente a las ventas cobradas, por
lo que deberán convertirse las ventas devengadas a ventas percibidas,
debiendo tenerse en cuenta las ventas que al cierre del ejercicio aun no
habían sido cobradas, y que inciden en el saldo de Créditos por Ventas.

Las actividades de operación serán el conjunto de cobros por ventas, tanto

de las efectuadas en el ejercicio como las realizadas en el ejercicio anterior
que se perciben en éste. En la exposición del estado no se hará la distinción
de cuánto se ha cobrado por cada uno de sus componentes, sino que se
expondrá el cobro total de los conceptos relacionados con las ventas.

Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo:

Ventas netas
Aumento en cuentas por cobrar ó
+ Disminución en cuentas por cobrar
Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo,
utilizaremos la información contenida en el estado de resultados. Sin
embargo, los intereses, ya que se reconocen sobre la base de
acumulación, tendremos que convertirlos a base de efectivo, mediante la
siguiente fórmula:

Ingreso de intereses
Aumentos en los intereses por cobrar ó
+ Disminución en los intereses por cobrar.
Las actividades de operación indicarán el conjunto de los
pagos por las compras de mercaderías, tanto de las
efectuadas en el ejercicio y que pueden haber pasado al costo
de ventas o estar en existencia, como las realizadas en el
ejercicio anterior que se cancelan en éste.

Dicha Cifra Puede Obtenerse Por El Siguiente Cálculo:

Costo de ventas
Disminución en inventario ó
+ Aumento en inventario y
Aumento en cuentas por pagar ó
+ Disminución en cuentas por pagar
Los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de
efectivo efectuados durante el periodo, tal es el ejemplo de la
depreciación y amortizaciones, los cuales no representan un
desembolso de efectivo, sin embargo, se convierten en un gasto
operacional de la empresa en un determinado periodo. Otro
aspecto importante en este cálculo es la diferencia de tiempo de las
transacciones, por lo que este concepto debe determinarse
utilizando la siguiente fórmula:

Gastos
Depreciación y otros gastos que no hacen uso de efectivo.
+ Aumento en prepagos relacionados. ó
Disminución en prepagos relacionados.
+ Disminución en pasivos acumulados relacionados. ó
-Aumento en pasivos acumulados relacionados.
El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el año, significa que
no todo el gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue pagado en
efectivo. Por tanto, para determinar el monto de intereses realmente pagado, se
debe restar la porción que ha sido financiada mediante un aumento en el pasivo de
intereses por pagar del gasto de intereses total. Caso contrario, es decir, si hay una
disminución, entonces ésta se suma al gasto de intereses.

Gasto de intereses
Aumento en el pasivo acumulado relacionado. ó
+ Disminución en el pasivo acumulado relacionado.

Incurrir en el gasto de impuestos sobre la renta, aumenta el pasivo de impuestos;

asimismo, la realización de pagos de efectivo a las autoridades tributarias lo
reduce. El monto de los pagos en efectivo se determina así:

Gasto de impuestos sobre la renta

Aumento en el pasivo acumulado relacionado. ó
+ Disminución en el pasivo acumulado relacionado.
Finalmente, las actividades de Operación del Flujo de Efectivo,
quedará ilustrado de la siguiente manera:
Flujo originado por actividades Operacionales
Cobrado a Clientes 32420
Pagado a Proveedores y otros (29.310)
Pago IVA (590)
Intereses Pagados (2.260)
Dividendos Cobrados 430
Total Flujo Operacional neto 690

Flujo Originado por Actividades de Inversión

Pagado por compra de Acciones ( 3.650)
Pagado por compra de Activo Fijo ( 8200)
Total flujo de Inversiones ( 11.850)

Flujo originado por Actividades de Financiamiento

Emisión de Bonos 15.000
Pago de Préstamo Bancario ( 2.310)
Total flujo de Financiamiento Neto 12.690

Corrección Monetaria sobre Efectivo y Efectivo equivalente ( 105)

Aumento de Efectivo y de Efectivo Equivalente 1.425
Saldo Inicial de Efectivo 380
Saldo Final de Efectivo y de Efectivo Equivalente 1.805
,
ORIGEN
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando
los pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.
Ejemplo:

Ejemplo: La empresa “COMERCIAL S.A.” tiene en su balance del año 2017 en

la cuenta edificios $ 50.000 y en el año 2018 tiene $ 40.000.

CUENTA 2017 2018 VARIACION

Edificios 50.000 40.000 -10.000

Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ -10.000. Esto es un origen de

fondos para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos,
puesto que los activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para
disminuir su cuenta de edificios en el año 2018 pudo haber vendido parte de
sus propiedades, lo que le ha generado un excedente de efectivo de $ 10.000
que ingresa directamente a bancos o caja. Por eso pese a que la variación tiene
un saldo negativo para la empresa esto será un ingreso de efectivo con saldo
positivo para el f lujo.
Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.

Ejemplo: La empresa “COMERCIAL S.A.” tiene en su

balance del año 2017 en las cuentas por pagar $ 3.000 y en
el año 2018 tiene $ 4.000.

CUENTA 2017 2018 VARIACION

Cuentas por pagar 3.000 4.000 1.000

Explicación: La empresa “COMERCIAL S.A” incremento

sus cuentas por pagar del año 2017 al 2018. Según el cuadro
de origen y aplicación si los pasivos incrementan de un año
a otro es un origen de fondos. Esto es debido a que la
empresa ha incurrido en un préstamo lo que le ha
generado ingresos en efectivo por $ 1.000.
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y
cuando los pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso
de efectivo. Ejemplo:
La empresa “COMERCIAL S.A.” tiene en su balance del año 2017 en la
cuenta edificios $ 50.000 y en el año 2018 tiene $ 60.000.
CUENTA 2017 2018 VARIACION
Edificios 50.000 60.000 10.000

Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ 10.000. Esto se debe

a que la empresa para incrementar su cuenta de edificios en el año
2018 ha comprado propiedades, lo que le ha generado una salida de
efectivo de $ 10.000 que egresa directamente de bancos. Por eso pese a
que la variación tiene un saldo positivo, para la empresa esto será una
salida de efectivo con saldo negativo para el estado de f lujo de
efectivo.
Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.

Ejemplo: La empresa “COMERCIAL S.A.” tiene en su balance

del año 2017 en las cuentas por pagar $ 3.000 y en el año 2018
tiene $ 2.000.
CUENTA 2017 2018 VARIACION
Cuentas por pagar 3.000 2.000 1.000

Explicación: La empresa “COMERCIAL S.A” disminuyo sus

cuentas por pagar del año 2017 al 2018. Según el cuadro de
origen y aplicación si los pasivos disminuyen de un año a otro es
una aplicación de fondos. Esto es debido a que la empresa ha
cancelado parte del crédito lo que le ha generado egresos en
efectivo por $ 1.000.
 EMPRESA COMERCIAL S.A.
ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2018 2017
ACTIVO
Caja y sus equivalentes 410 160
Cuentas por cobrar 1.900 1.200
Inventarios 1.000 1.950
Cartera de inventarios 2.500 2.500
Propiedades planta y equipo al costo 3.730 1.910
Depre. Acum. Propi. Planta y equi. -1.450 -1.060
Propiedad planta y equi. Planta y equi 2.280 850
Total del activo 8.090 6.660
PASIVO
Cuentas por pagar a proveedores 250 1.890
Intereses por pagar 230 100
Impuesto a la renta por pagar 400 1.000
Deuda a largo plazo 2.300 2.300
Total pasivo 3.180 4.030
PATRIMONIO
Capital social 1.500 1.250
Utilidades retenidas 3.410 1.380
Total capital contable 4.910 2.630
Total del pasivo y capital contable 8.090 6.660
 EMPRESA COMERCIAL S.A.
ESTADO CONSOLIDADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ventas 30.650
Costo de ventas -26.000
Utilidad bruta 4.650
Depreciación -450
Gastos administrativos y de ventas -910
Interés pagado -400
Ingresos por inversiones 500
Perdida en cambio -40
Utilidad neta antes de impuestos y
partida extraordinaria 3.350
Partida extraordinaria: ingresos por
liquidación de seguro 180
Utilidad neta después de partida
extraordinaria 3.530
Impuesto sobre la renta -300
Utilidad Neta 3.230
 INFORMACIÓN ADICIONAL PARA LA
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO
 Todas las acciones de una subsidiaria fueron adquiridas
por 590. Los valores justos de los activos adquiridos y los
pasivos asumidos fueron los siguientes:
 Inventario 100
 Cuentas por cobrar 100
 Efectivo 40
 Propiedad planta y equipo 650
 Cuentas por pagar proveedores 100
 Deuda a largo plazo 200
1.-Se reunieron 250 por la emisión de acciones de capital y otros
250 por préstamos a largo plazo.
2.-El gasto por interés fue de 400, de los cuales 170 se pagan durante el
periodo. También se pagaron durante el periodo 100 relacionados con
los gastos por intereses del periodo anterior.
3.-Los dividendos pagados fueron de 1.200
4.-El pasivo por impuestos al principio y al final del periodo fue de
1.000 y 400 respectivamente durante el periodo, se hizo otra provisión
de impuestos por 200. El impuesto retenido sobre dividendos fue 100.
5.-Durante el periodo el grupo adquirió propiedades, planta y
equipo por un total de 1.250 de los cuales 900 fueron
adquiridos por medio de arrendamiento financiero. Se hicieron
pagos en efectivo por 350 para adquirir propiedades planta y
equipo.
6.-El equipo con un costo original de 80 y depreciación
acumulada de 60, se vendió en 20
7.-Las cuentas por cobrar al final incluyen 100 de intereses por cobrar.
 METODO DIRECTO
EMPRESA COMERCIAL S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Efectivo recibido de clientes $ 30,150.00
Efectivo pagado a proveedores y empleados ($ 27,600.00)
Efectivo proveniente de operaciones $ 2,550.00
Interes es recibidos $ 200.00
Dividendos recibidos $ 200.00
Interes es pagados ($ 270.00)
Impues to a la renta ($ 900.00)
Flujo de efectivo antes de partidas extraordinarias $ 1,780.00
Ingres os por liquidación del s eguro $ 180.00
Efectivo neto por actividades operativas 1,960.00
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adquis ición de s ubs idiarias X neto del efectivo adquirido ($ 550.00)
Adquis ición de propiedades planta y equipo ($ 350.00)
Venta de equipos $ 20.00
Efectivo neto en actividades de inversión ($ 880.00)

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Proveniente de emis ión y venta de acciones $ 250.00
Proveniente de prés tamos a largo plazo $ 250.00
Pago de pas ivos por arrendamiento financiero ($ 90.00)
Dividendos pagados ($ 1,200.00)
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento ($ 790.00)
AUMENTO NETO EN EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Aumento neto del efectivo y sus equivalentes $ 290.00
Efectivo y s us equivalentes al principio del período $ 120.00
Efectivo y sus equivalentes al final del período $ 410.00

F. GERENTE F. CONTADOR
 METODO INDIRECTO
EMPRESA COMERCIAL S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
$ 3,350.00
Utilidad neta del impues to y partida extraordinaria
Ajus tes por:
Depreciación $ 450.00
Pérdida en cambio $ 40.00
Efectivo Proveniente por actividades operativas antes $ 3,840.00
de cambios en el capital de trabajo
Aumento en las cuentas por cobrar a clientes y otros ($ 500.00)
Dis minución en inventario $ 1,050.00
Dis minución en cuentas por pagar a proveedores ($ 1,740.00)
Dis minución en gas tos acumulados ($ 870.00)
Flujo de efectivo antes de partidas extraordinarias $ 1,780.00
Producto de liquidación del s eguro $ 180.00
Efectivo neto por actividades operativas $ 1,960.00

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquis ición s ubs idiaria X neto del efectivo adquirido ($ 550.00)
Adquis ición de propiedades planta y equipo ($ 350.00)
Ingres os por venta de equipo $ 20.00
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión ($ 880.00)
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Provenientes de emis ión y venta de acciones $ 250.00
Provenientes de prés tamos a largo plazo $ 250.00
Pago de pas ivos por arrendamiento financiero ($ 90.00)
Dividendos pagados ($ 1,200.00)
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento ($ 790.00)
AUMENTO NETO EN EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Aumento neto del efectivo y sus equivalentes $ 290.00
Efectivo y s us equivalentes al inicio del período $ 120.00
Efectivo y sus equivalentes al final del período $ 410.00

F. GERENTE F. CONTADOR
 METODO DIRECTO EMPRESA
DECOARTE S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobros a clientes $ 30,110.00
Pagos a proveedores ($ 26,440.00)
Pagos a empleados y otros proveedores ($ 820.00)
Pago por impuestos a la utilidad ($ 900.00)
Flujos netos de efectivo de actividades de operación $ 1,950.00
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Negocio adquirido ($ 650.00)
Intereses cobrados $ 50.00
Dividendos cobrados $ 100.00
Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo ($ 350.00)
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipos $ 30.00
Flujo neto de efectivo de actividades de inversión ($ 820.00)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Entrada de efectivo por emisión de capital $ 250.00
Obtención de préstamos a largo plazo $ 250.00
Pago de pasivos derivados de arrendam. Financieros ($ 90.00)
Intereses pagados ($ 270.00)
Dividendos pagados ($ 1,200.00)
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento ($ 1,060.00)
Incremento neto de efectivo $ 70.00
Efectivo al principio del periodo $ 160.00
Efectivo al final del periodo $ 230.00
 METODO INDIRECTO EMPRESA
DECOARTE S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad antes de impues tos $ 3,350.00
Depreciación $ 450.00
Utilidad por venta de inmuebles ($ 10.00)
Interes es ganados ($ 50.00)
Dividendos cobrados ($ 100.00)
Partidas relacionadas con actividad de financiamiento
Interes es $ 400.00
TOTAL $ 4,040.00
Incremento en cuentas por cobrar y otros ($ 500.00)
Dis minución en inventarios Dis $ 1,050.00
minución en proveedores ($ 1,740.00)
Impues tos a la utilidad pagados ($ 900.00)
Flujos netos de efectivo de actividades de operación $ 1,950.00
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Negocio adquirido ($ 650.00)
Interes es cobrados
$ 50.00
Dividendos cobrados $ 100.00
Adquis ición de inmuebles , maquinaria y equipos Cobros por venta de ($ 350.00)
inmuebles , maquinaria y equipo Flujos netos de efectivo de actividades $ 30.00
inversión
($ 820.00)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Entradas de efectivo por emis ión de capital
$ 250.00
Obtención de prés tamos a largo plazo
$ 250.00
Pago de pas ivos derivados de arrendamientos financieros
($ 90.00)
Interes es pagados
($ 270.00)
Dividendos pagados
($ 1,200.00)
Flujo neto de efectivo por actividades de financiamiento
($ 1,060.00)

Incremento neto de efectivo $ 70.00

Efectivo al principio del periodo $ 160.00
Efectivo al final del periodo $ 230.00
R A Z ÓN SOC I A L : P POSI TI VO
D i r ecci ó n C o mer ci al : N N EGA TI VO
N o . Exp ed i en te D POSI TI VO O N EGA TI VO (D U A L )
RUC:
A Ñ O:

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO

SALDOS
BALANCE
CODIGO (En US$)

INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO, ANTES DEL

95
EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO 11,000.00
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 9501 133,580.00
Clases de cobros por actividades de operación 950101 7,873,800.00
Cobros procedentes de las v entas de bienes y prestación de serv icios 95010101 7,873,800.00 P
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de activ idades ordinarias 95010102 P
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar 95010103 P
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas 95010104 P
Otros cobros por activ idades de operación 95010105 P
Clases de pagos por actvidades de operación 950102 - 7,731,620.00
Pagos a prov eedores por el suministro de bienes y serv icios 95010201 - 7,629,320.00 N
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar 95010202 N
Pagos a y por cuenta de los empleados 95010203 - 102,300.00 N
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones deriv adas de las pólizas suscritas 95010204 N
Otros pagos por activ idades de operación 95010205 N
Div idendos pagados 950103 N
Div idendos recibidos 950104 P
Intereses pagados 950105 - 1,800.00 N
Intereses recibidos 950106 1,000.00 P
Impuestos a las ganancias pagados 950107 - 7,800.00 N
Otras entradas (salidas) de efectivo 950108 D
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS 9502 -160,380.00
EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Efectiv o procedentes de la v enta de acciones en subsidiarias u 950201 12,000.00 P
otros negocios
Efectiv o utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u 950202 N
otros negocios para tener el control
Efectiv o utilizado en la compra de participaciones no 950203 N
controladoras
Otros cobros por la v enta de acciones o instrumentos de 950204 P
deuda de otras entidades
Importes procedentes por la v enta de propiedades, planta y 950208 92,500.00 P
equipo
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209 - 210,000.00 N
Importes procedentes de v entas de activ os intangibles 950210 7,000.00 P
Compras de activ os intangibles 950211 - 25,000.00 N
Importes procedentes de otros activ os a largo plazo 950212 P
Compras de otros activ os a largo plazo 950213 - 26,000.00 N
Importes procedentes de subv enciones del gobierno 950214 P
Intereses recibidos 950220 P
Otras entradas (salidas) de efectiv o 950221 - 10,880.00 D
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9503 37,800.00
Aporte en efectiv o por aumento de capital 950301 4,000.00 P
Financiamiento por emisión de títulos v alores 950302 P
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 950303 N
Financiación por préstamos a largo plazo 950304 77,000.00 P
Importes procedentes de subv enciones del gobierno 950307 P
Div idendos recibidos pagados 950308 - 43,200.00 P
Intereses recibidos 950309 P
Otras entradas (salidas) de efectiv o 950310 D
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTESAL DE 9504 -
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes 950401 D
INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 9505 11,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 9506 P
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 9507 11,000.00
 CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN

GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A 96 100,680.00

LA RENTA

AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO: 97 63,200.00

Ajustes por gasto de depreciación y amortización 9701 53,700.00 D
Ajustes por gastos por deterioro (rev ersiones por deterioro) reconocidas en los resultados del periodo 9702 D
Pérdida (ganancia) de moneda ex tranjera no realizada 9703 D
Pérdidas en cambio de moneda ex tranjera 9704 N
Ajustes por gastos en prov isiones 9705 17,000.00 D
Ajuste por participaciones no controladoras 9706 D
Ajuste por pagos basados en acciones 9707 D
Ajustes por ganancias (pérdidas) en v alor razonable 9708 - 7,500.00 D
Ajustes por gasto por impuesto a la renta 9709 D
Ajustes por gasto por participación trabajadores 9710 D
Otros ajustes por partidas distintas al efectiv o 9711 D
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS: 98 - 30,300.00
(Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes 9801 - 15,000.00 D
(Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar 9802 - 14,000.00 D
(Incremento) disminución en anticipos de proveedores 9803 10,000.00 D
(Incremento) disminución en inventarios 9804 - 20,000.00 D
(Incremento) disminución en otros activos 9805 1,800.00 D
Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales 9806 10,000.00 D
Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar 9807 5,700.00 D
Incremento (disminución) en beneficios empleados 9808 - 4,300.00 D
Incremento (disminución) en anticipos de clientes 9809 3,300.00 D
Incremento (disminución) en otros pasivos 9810 - 7,800.00 D
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación 9820 133,580.00

DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y VERDADEROS

LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC 1, PÁRRAFO 16)

REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR

NOMBRE: NOMBRE:
CI / RUC: CI / RUC:
MATRIZ, AGENCIAS Y
SUCURSALES
OFICINA PRINCIPAL, SUCURSAL Y AGENCIA
CONTABILIDAD DESCENTRALIZADA EN CADA SUCURSAL

Análisis de las Cuentas Relacionadas

Envío al Costo

Registro de Transacciones

Estados Financieros Combinados

 DEFINICIONES

Son establecimientos de comercio abiertos por una sociedad,

que poseen autonomía y donde el administrador tiene
facultades de tomar decisiones y contrataciones.

Al establecer una sucursal se busca incrementar ventas, por lo

tanto se debe tener un presupuesto de ventas y las
responsabilidades administrativas y sus resultados se
muestran por medio de informes contables y estados
financieros

Las sucursales son entidades que no conllevan la creación de

una persona jurídica distinta
 es aquella

ENTIDAD

que tiene

UNA O MÁS
SUBSIDIARIAS

SEGÚN LA NIC 27,

PÁRRAFO 4.
Es una entidad controlada por otra entidad
conocida como matriz. (según la NIC 27,
párrafo 4 y la NIC 28 párrafo 2). La
subsidiaria puede adoptar diversas
modalidades, entre las que se incluyen las
entidades sin forma jurídica definida, tales
como las fórmulas asociativas con fines
empresariales.
 Diferencias
Entre

No tiene personería
jurídica propia. Responde por las obligaciones
que la sucursal asuma en el país.

Tributan solo por sus rentas Tributan por sus rentas de fuente
de fuente ecuatoriana Ecuatoriana y extranjera.
 CARACTERISTICAS DE LAS
SUCURSALES

EMPRESARIO O
PROFESIONAL CELEBRA
O EJECUTA CONTRATO Y
ACTOS
DETERMINA

1) DESARROLLO DE ACTIVIDADES
PARTE DE LAS COMPRENDIDAS DENTRO
ACTIVIDADES DE SU OBJETO SOCIAL.
EMPRESARIALES O
PROFESIONALES QUE
LAS SUCURSALES DE
SON OBJETO SOCIAL DE
SOCIEDADES
LA PRINCIPAL EXTRAJERAS, NO PODRÍA
FINALMENTE ESTAR ESTABLECIDA POR
NUESTRA LEGISLACIÓN
SINO POR LA
LEGISLACIÓN DE LA
PRINCIPAL.
 UBICADO EN “UN
DOMICILIO DISTINTO
AL DE LA PRINCIPAL “.

2) DOMICILIO PRINCIPAL ESTA EN EL TERRITORIALES DE

EXTRANJERO EL DONDE LA SUCURSALES
ASUNTO PODRÍA PODRÍAN ABRIRSE EN
QUEDAR CLARO. SIN FUNCIÓN A
EMBARGO, CUANDO JURISDICCIONES
ELLA ESTA EN EL PAÍS DIVIDIDAS SOBRE LA
EL ASUNTO CAMBIA. BASE DE REGIONES.
 CARACTERÍSTICAS PARA LA
APERTURA DE UNA SUCURSAL

JURÍDICAMENTE SON UNA EXTENSIÓN DE LA CASA PRINCIPAL.

FÍSICAMENTE SE CONSIDERA QUE EL CONTRIBUYENTE HA

ABIERTO UN NUEVO PUNTO DE ATENCIÓN.

EFECTÚA SU PROPIA FACTURACIÓN.

POR SU NATURALEZA TIENE UN LOCAL PROPIO.

POR LO GENERAL TIENEN INVENTARIOS.

SUS REGISTROS CONTABLES Y AUXILIARES DEBEN

PERMANENTEMENTE INTEGRARSE A LA PRINCIPAL.

EL LOCAL Y LAS INVERSIONES NECESARIAS PARA SU

DESENVOLVIMIENTO LOS REALIZA LA PRINCIPAL.

LAS SUCURSALES PUEDEN SER LOCALES O EN EL EXTERIOR.

 Contabilidad de Sucursales
Una de las formas de manejar la contabilidad de las sucursales involucra la
segmentación de los sistemas de contabilidad de la Oficina Matriz en
sistemas de contabilidad separados.
En este sentido, existen dos formas generales de llevar contabilidad por parte
de la Sucursal, que dependerán en gran medida de quién registre las
transacciones y de la cantidad de operaciones que realice la empresa, como se
verá a continuación.

SISTEMAS
CONTABLES

Contabilidad
Contabilidad
Descentralizada
Centralizada
(Contabilidad
(Solo libro Caja)
Completa)
 CONTABILIDAD DESCENTRALIZADA DE LA
SUCURSAL
Una sucursal lleva un sistema de contabilidad descentralizado
cuando el número de transacciones entre la Sucursal y la Casa
Matriz son significativas o que se incrementen las operaciones por
parte de la sucursal con terceros.

Es decir, poseerá sus propios libros diarios, mayores y balances

Si la contabilización es en forma descentralizada cada sucursal llevará
su contabilidad en forma independiente consolidando
posteriormente la información con la matriz
Las sucursales tiene un vínculo con la principal y contablemente las
operaciones se realizan a través de dos cuentas:
La cuenta Sucursal Cuenta Corriente, que maneja la principal.
La cuenta Principal o matriz cuenta corriente, que maneja la
sucursal.
 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS
SUCURSALES

Métodos para registrar los

traslados de las mercancías:
Métodos para
el traslado de
mercancías

Al Costo más Al Precio

Al Costo servicio de Venta
 ENVIO DE MERCADERIAS AL
COSTO
Es el método mas usual y sencillo.
La transferencia de mercaderías de la principal a la sucursal se
efectúa al costo que tiene registrado la principal.

LIMITACIONES DE ESTE MÉTODO

 No se reconoce exactamente el costo incurrido por la Casa Matriz
en la compra de mercaderías
Otros servicios proporcionados por la Oficina Central en nombre
de la sucursal.

El argumento de este procedimiento se apoya en que no ha ocurrido

una venta

Este procedimiento simplifica la elaboración de los estados

financieros ya que las mercaderías al estar valuadas al costo se suman,
sin necesidad de eliminar utilidades entre sucursales y principal.
La empresa COMERCIAL S.A. presenta las siguientes operaciones de una
sucursal con envíos de mercancías al costo de la oficina principal
Diciembre 1.- La oficina principal envía dinero a la sucursal a por la
cantidad de $30.000 para su operación.
Diciembre 2.- Se envían mercancías para su venta con un costo de $60.000
la política de precios de venta es obtener un margen de utilidad bruta de 40%
Diciembre 5.- Las ventas a crédito de la sucursal fueron de $50.000.
Diciembre 10.- La sucursal adquirió mercancías para su venta con un costo
de venta de $20.000
Diciembre 15.- Se cobraron a los clientes $28.000 de las ventas a crédito.
Diciembre 17.-.Se enviaron a la oficina principal mercancías de las
adquiridas localmente con un costo de $12.000.
Diciembre 20.- La sucursal tuvo gastos por $8.000 de ventas
Diciembre 25.- La sucursal envió $10.000 a la oficina principal.
Diciembre 29.- La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina principal
por $2.000 de gastos que liquidó por su cuenta.
En el registro de las operaciones no se manejará el impuesto al valor
agregado para darle claridad a las operaciones y para facilitar su
registro.
El balance de la Principal a Diciembre 2018 es:
 EMPRESA COMERCIAL S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - MATRIZ

A Diciembre 2018

ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORTO PLAZO

BANCOS 40,000.00 PRESTAMOS BANCARIOS 56,000.00
CLIENTES 10,000.00 PROVEEDORES 25,000.00
INVENTARIOS 80,000.00 TOTAL PASIVOS 81,000.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 130,000.00
PATRIMO
NIO
ACTIVOS FIJOS CAPITAL 35,000.00
EDIFICIOS 41,000.00 RESERVAS 20,000.00
MUEBLES Y ENSERES 5,000.00 RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00
TOTAL ACTIVOS FIJOS 46,000.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,000.00
TOTAL PATRIMONIO 95,000.00
 LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO MATRIZ LIBRO DIARIO SUCURSAL

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

01-
dic 1 01-dic 1
SUCURSAL CUENTA
CORRIENTE 30,000 BANCOS 30,000
A MATRIZ CUENTA
A BANCOS 30,000 CORRIENTE 30,000

Ref. Envío de fondos a la Ref. Fondos para inicio de

sucursal operaciones
02-
dic 2 02-dic 2
SUCURSAL CUENTA
CORRIENTE 60,000 INVENTARIOS 60,000
A MATRIZ CUENTA
A INVENTARIOS 60,000 CORRIENTE 60,000
 LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO MATRIZ LIBRO DIARIO SUCURSAL
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
4 4
COSTO DE VENTAS 30,000
A INVENTARIOS 30,000

Ref. Venta al costo

5 10-dic 5
INVENTARIOS 20,000
A BANCOS 20,000
Ref. Compra a Industrias
XX
6 15-dic 6
BANCOS 28,000
A CLIENTES 28,000
Ref. cobro de vtas a
credito
17-
dic 7 17-dic 7
MATRIZ CUENTA
INVENTARIOS 12,000 CORRIENTE 12,000
A SUCURSAL CUENTA
CORRIENTE 12,000 A INVENTARIOS 12,000
Ref.Mercaderías devueltas por Ref. Mercaderías
la sucursal devuletas a Matriz
 LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO MATRIZ LIBRO DIARIO SUCURSAL
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

8 20-dic 8

GASTOS DE VENTAS 8,000

A BANCOS 8,000
Ref. Gastos con Factura
3458
25-dic 9 25-dic 9
MATRIZ CUENTA
BANCOS 10,000 CORRIENTE 10,000
A SUCURSAL CUENTA
CORRIENTE 10,000 A BANCOS 10,000
Ref. Devolución de Dinero Ref. Envío de dinero a la
de la Sucursal matriz

29-dic 10 29-dic 10
SUCURSAL CUENTA
CORRIENTE 2,000 GASTOS DE VENTAS 2,000
A MATRIZ CUENTA
A BANCOS 2,000 CORRIENTE 2,000
Ref. Gastos realizados por Ref Gtos pagados por
sucursal matriz

SUMAN 114,000 114,000 SUMAN 250,000 328,000

 MAYORES MATRIZ
BANCOS INVENTARIOS SUCURSAL CTA CTE CLIENTES

40,000.00 30,000.00 80,000.00 60,000.00 30,000.00 12,000.00 10,000.00

10,000.00 2,000.00 12,000.00 60,000.00 10,000.00
50,000.00 32,000.00 92,000.00 60,000.00 2,000.00 10,000.00
18,000.00 32,000.00 92,000.00 22,000.00 10,000.00
50,000.00 50,000.00 92,000.00 92,000.00 70,000.00 10,000.00 10,000.00

92,000.00 92,000.00

EDIFICIOS MUEBLES Y ENSERES PREST.BANCARIOS PROVEEDORES

41,000.00 0.00 5,000.00 56,000.00 25,000.00

41,000.00 0.00 5,000.00 0.00 56,000.00 0.00 25,000.00

41,000.00 5,000.00 56,000.00 25,000.00
41,000.00 41,000.00 5,000.00 5,000.00 56,000.00 56,000.00 25,000.00 25,000.00

CAPITAL RESERVAS RESULT.ACUMULADOS UTILIDAD DEL EJERCICIO

35,000.00 20,000.00 25,000.00 15,000.00

0.00 35,000.00 0.00 20,000.00 0.00 25,000.00 0.00 15,000.00

35,000.00 20,000.00 25,000.00 15,000.00
35,000.00 35,000.00 20,000.00 20,000.00 25,000.00 25,000.00 15,000.00 15,000.00
 MAYORES SUCURSAL
BANCOS CLIENTES INVENTARIOS

30,000.00 20,000.00 50,000.00 28,000.00 60,000.00 30,000.00

28,000.00 8,000.00 20,000.00 12,000.00
10,000.00 50,000.00 28,000.00
58,000.00 38,000.00 22,000.00 80,000.00 42,000.00
20,000.00 50,000.00 50,000.00 38,000.00
58,000.00 58,000.00 80,000.00 80,000.00

COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS MATRIZ CTA CTE

30,000.00 8,000.00 12,000.00 30,000.00

2,000.00 10,000.00 60,000.00
30,000.00 0.00 10,000.00 0.00 2,000.00
30,000.00 10,000.00 22,000.00 92,000.00
30,000.00 30,000.00 10,000.00 10,000.00 70,000.00
92,000.00 92,000.00

VENTAS

50,000.00

0.00 50,000.00
50,000.00
50,000.00 50,000.00
 EMPRESA COMERCIAL S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
SUCURSAL

CUENTAS DEBE HABER

BANCOS 20,000.00
CLIENTES 22,000.00
INVENTARIOS 38,000.00
COSTO DE VENTAS 30,000.00
GASTOS DE VENTAS 10,000.00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 70,000.00
VENTAS 50,000.00

TOTAL 120,000.00 120,000.00

EMPRESA COMERCIAL S.A.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

HOJA DE TRABAJO

ESTADOS
CUENTA OFICINA MATRIZ SUCURSAL ELIMINACIONES COMBINADOS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER PARCIAL

BANCOS 18,000.00 20,000.00 38,000.00

CLIENTES 10,000.00 22,000.00 32,000.00
INVENTARIOS 32,000.00 38,000.00 70,000.00
EDIFICIOS 41,000.00 41,000.00
MUEBLES Y ENSERES 5,000.00 5,000.00

PRESTAMOS BANCARIOS 56,000.00 56,000.00

56,000.0
PROVEEDORES 25,000.00 25,000.00
25,000.0
CAPITAL 35,000.00 35,000.00
35,000.0
RESERVAS 20,000.00 20,000.00
20,000.0
RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00 25,000.00
25,000.0
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,000.00 15,000.00
15,000.0
COSTO DE VENTAS 30,000.00 30,000.00
GASTOS DE VENTAS 10,000.00 10,000.00

MATRIZ CUENTA CORRIENTE 70,000.00 70,000.00

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 70,000.00 70,000.00
VENTAS 50,000.00 50,000.00

TOTAL 176,000.00 176,000.00 120,000.00 120,000.00 70,000.00 70,000.00 226,000.00 226,000.00

226,000.0
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8

¿Cuál es el principio básico que rige la publicación de

información por segmentos?

El ente revelará información que permita la evaluación de la

naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

¿Quiénes deben emitir información por segmentos?

• La norma sólo aplica a los estados contables separados o
individuales y/o estados financieros consolidados de una entidad:
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien
publicamente (bolsa de valores); o que registre, o esté en
proceso de registrar, sus estados financieros en un mercado
público para ofrecer instrumentos de deuda o de patrimonio.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8

¿Puede una entidad que no tiene obligación de brindar información

por segmentos, incluir en sus estados financieros esta información?
Si, teniendo presente que, quienes no estando obligados aplicar esta
NIIF, opten por revelar información por segmentos que no cumpla
con NIIF 8, NO DEBEN REFERENCIAR LA MISMA COMO
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS.
¿Si un ente presenta estados contables consolidados e individuales, la
información por segmentos, se debe incluir en ambos estados
financieros?
NO, cuando una compañía incluya tanto sus estados financieros
consolidados como sus estados financieros separados, sólo deberá
presentar información por segmentos en los estados financieros
consolidados.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
¿Puede informarse sobre un segmento en el cual no se obtengan
ingresos?
Si, un segmento de operación podría comprender actividades de las
que aún no se obtengan ingresos; por ejemplo, los negocios nuevos o
de lanzamiento pueden ser segmentos de operación antes de que se
obtengan ingresos de sus actividades ordinarias.

CARACTERISTICAS:
Es un componente de una entidad:
a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener
ingresos y gastos;
b) cuyos resultados de operación son revisados por la Gerencia a
efectos de decidir sobre la asignación de los recursos y evaluar su
rendimiento; y
c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
Determinación de los segmentos a informar
Una entidad revelará por separado información sobre cada uno de los
segmentos de operación que cumplan concurrentemente las
siguientes condiciones:
• hayan sido identificados; y
• excedan los umbrales cuantitativos fijados.
Criterios de Agregación
En general los segmentos de operación con características
económicas similares muestran un rendimiento financiero a largo
plazo que es similar.
• Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo
cuando la agregación resulte coherente con NIIF 8 y los segmentos
tengan características económicas parecidas y sean similares en
cuanto a la naturaleza de los productos y de los procesos de
producción, la clase de clientes, los métodos de distribución y si fuera
aplicable, la naturaleza del marco normativo.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
Umbrales cuantitativos
Una entidad informará por separado sobre cada uno de los segmentos
de operación que alcance alguno de los siguientes umbrales
cuantitativos:
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
Umbrales cuantitativos
• Si el total de los ingresos externos de los segmentos determinados es
inferior al 75 por ciento de los ingresos ordinarios, se identificarán
segmentos adicionales hasta llegar al menos al 75%.
• La información relativa a otras actividades de negocio y a los segmentos de
operación sobre los que no deba informarse se combinará y se revelará
dentro de la categoría “resto de los segmentos”.
• Si en el período actual se determina un segmento que debe informarse, se
deberá reexpresar la información segmentada del período anterior
presentada a efectos comparativos, aunque en dicho periodo el segmento no
hubiera cumplido los criterios, a menos que no sea practicable.
Sabía Ud. que:
En la práctica, podría existir un límite al número de segmentos sobre los que
la entidad debe informar por separado, más allá del cual la información
segmentada podría ser excesivamente detallada. Aunque no se haya
determinado un límite preciso, cuando el número de segmentos sobre los
que deba informarse exceda de diez, la entidad debe considerar si se ha
alcanzado ese límite.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
5) Información a revelar
• Se revelará información que permita evaluar la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla
la entidad y los entornos económicos en los que opera. Para ello
revelará:
- la información general;
- información sobre el resultado de los segmentos,
incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos
específicos incluidos en dicho resultado, los activos de los
segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición; y
- las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las
actividades ordinarias de los segmentos, de sus resultados
informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas
significativas de ellos, con los importes totales correspondientes
de la entidad.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
Información general:
Los factores que sirven para identificar los segmentos que deben
informarse, incluyendo la base de organización; y
Los tipos de productos y servicios de los que cada segmento obtiene sus
ingresos.

Información sobre resultados, activos y pasivos

Sobre cada segmento se revelará:

Total de Activos
Total de Pasivos
Total del Resultado
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
En la medida que sean incluidos en la información que examina la
Dirección para tomar decisiones se revelará lo siguiente:
a) los ingresos de las
valuados según el h) el gasto o el
actividades
método de valor ingreso por el
ordinarias
patrimonial impuesto sobre las
procedentes de
proporcional; ganancias; y
clientes externos;

b) los ingresos
g) los resultados en
procedentes de i) las partidas
compañías
transacciones con significativas no
vinculadas y en
otros segmentos del monetarias.
negocios conjuntos
ente;

f ) las partidas
c) los ingresos por
significativas de
intereses;
ingresos y gastos;

d) los gastos por e) la depreciación y

intereses; amortización;
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8 Medición:

Reportará
la Indicará la
El importe Para cada Informará
naturaleza naturaleza
de cada segmento sobre los Revelará la de los Señalará la
partida sobre el criterios de de las
naturaleza cambios naturaleza
presentada que deba contabiliza diferencias
de las con y el efecto
por los informar, ción de las entre las respecto a
diferencias medicione de
segmentos una operacione entre las períodos cualesquie
se entidad s entre s de los anteriores
medicione activos y ra
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s de los de los métodos de
asignacion
derá con la las resultados es
medida medicione pasivos de medición
de los los para asimétrica
informada s de los segmentos s a los
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y los y los los segmentos
máxima los activos resultados sobre los
activos y resultados
autoridad y los de la presentados que deba
en la toma pasivos del los pasivos
entidad; de la por los informar.
de segmento. segmentos.
decisiones. entidad.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
CONCILIACIONES:

e) El total de
b) El total de
a) La suma de c) El total de los importes
los resultados d) El total de
los ingresos los activos de cualquier
de los los pasivos de
reportados en informados en partida
segmentos los segmentos
los segmentos los segmentos significativa
revelados con con los pasivos
con el total de con los activos presentada
el total de los de la entidad;
los ingresos; de la entidad; por los
resultados;
segmentos.
 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
NIIF 8
Información a revelar sobre la entidad en su conjunto
En la medida que la información no esté contenida en los
segmentos reportados se deberá revelar:

Información
sobre los
Información principales
sobre áreas clientes
geográficas
Información
sobre productos
y servicios