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Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
Edición 95 - septiembre 2019
ISSN 2539-5408
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04
Especial
04 Propuestas de reforma a la revisoría fiscal
12
Actualidad en
Impuestos
12 Breves Tributarias 16 Compensación de excesos de renta presuntiva para
asalariados y rentistas de capital - Es necesaria una
14 Devolución automática de saldos a favor - La Dian tendrá nueva reglamentación que permita a las personas naturales
hasta el 6 de febrero de 2020 para adecuar sus sistemas, de compensar, independientemente de la cédula que utilicen
forma que pueda ejecutar las solicitudes de devolución de
los saldos a favor en renta o IVA
18 Defraudación tributaria mediante la compra de
facturas falsas - Los representantes legales podrían ser
acusados del delito de “omisión del agente recaudador”,
22
contemplado en el artículo 402 del Código Penal
Actualidad
Contable
22 Breves Contables 26 Reclasificación de superávit por revaluación - Las
partidas del ORI corresponden a ganancias o pérdidas
24 Estados financieros de personas naturales - La norma para “no realizadas” por la entidad, razón por la cual no deben
microempresas no requiere de la presentación del estado de incluirse dentro de las ganancias distribuibles
flujos de efectivo, ni del estado de cambios en el patrimonio
28 Tratamiento contable de activos en desuso - Si la
entidad prevé que en un futuro utilizará nuevamente los
32
activos, no debe darles de baja
Actualidad
Laboral
32 Breves Laborales 37 Tratamiento correcto de la compensación y disfrute
de vacaciones - No es válido ni admisible otorgar el pago
34 Proyecto de reglamentación al retiro de cesantías - El compensado de vacaciones y tiempo después el disfrute
afiliado podría retirar las cesantías ahorradas solo con del descanso
la solicitud, acompañada de por lo menos una prueba 38 Reintegro laboral de persona pensionada por invalidez
sumaria sobre la terminación del contrato - Es compatible que una persona perciba una pensión de
36 Renuncia con justa causa del trabajador por invalidez y, a su vez, el salario fruto de su reincorporación
modificaciones al contrato - El empleador tiene la facultad a la vida laboral, sin que esto implique la pérdida de su
de hacer modificaciones al contrato en cuanto a tiempo, derecho pensional
modo o cantidad de trabajo
44
Actualidad
Comercial
44 Breves Comerciales
48
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
48 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Entrevistas Opinión
11 Reportaje - 10 años de la Ley 1314 de 2009: ¿en qué ha 10 Editorial: Congestión fiscal
cambiado el escenario contable luego de su expedición?
21 Omar de Jesús Montilla - “Desde la contaduría pública se 20 Responsabilidades “ocultas” de la firma digital de las
puede contribuir a disminuir y, ¿por qué no?, erradicar facturas electrónicas
la corrupción”
30 ¿Qué dice el Código de Ética del IESBA sobre la
31 Mario Cruz - “De cada $100 que se pagan en subsidios de
pensiones, $65 van a parar al 20 % de la población más rica”
independencia?
42 Hernando Bermúdez - “La revisoría fiscal en Colombia 40 Tratamiento contable de la base del impuesto de
está muy atrasada debido a la mala enseñanza de las normalización tributaria
universidades”
47 Ángela Rodríguez - “Hay rentas que nunca son 46 La educación y la mejora en las capacidades es un
fiscalizadas y la evasión que se presenta es alta” problema mayor que el de la revisoría fiscal
Más secciones
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 Informe Especial Volver al menú

PROPUESTAS DE REFORMA
A LA REVISORÍA FISCAL

E
n este especial se analizan los cambios propuestos
por algunos sectores de la profesión contable, en lo
relacionado con la definición de las entidades obligadas
a tener revisor fiscal, los requisitos para ejercer ese cargo y
el proceso de elección de este profesional, las funciones y
responsabilidad que deberá asumir en la entidad en la que
desarrolle su labor. Estas propuestas fueron presentadas por
autoridades, gremios, academia y profesionales del sector
contable para contribuir en la construcción de un proyecto
de reforma a la revisoría fiscal que se viene realizando en el
marco del plan de trabajo de la Supersociedades para reformar
el Código de Comercio.
Los documentos a los que haremos referencia son los siguientes:
1. La propuesta que presentó un grupo de estudio confor-
mado por contadores públicos en ejercicio, académicos y
representantes de las universidades, el cual se encuentra
liderado por los docentes e investigadores Rafael Franco
Ruíz y Jesús María Peña Bermúdez. Este documento tiene
fecha del 27 de junio de 2019, y contiene una propuesta de
reforma a los artículos relacionados con los libros y papeles
de comercio y el ejercicio de la revisoría fiscal.
2. La propuesta realizada por un grupo conformado por auto-
ridades, gremios y la academia, entre los que se encuentran
el Instituto Nacional de Contadores Públicos –INCP–, el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, la
Junta Central de Contadores –JCC–, el Colegio de Conta-
dores Públicos de Colombia –Conpucol– y el Dr. Hernando
Bermúdez Gómez como representante de la academia. Esta
propuesta tiene el propósito de adecuar la figura de la revi-
soría fiscal a las Normas de Aseguramiento de la Informa-
ción –NAI– vigentes.

DEFINICIÓN DE un contador público, con sujeción

“REVISORÍA FISCAL”
Actualmente, en la ley no hay una
definición para la revisoría fiscal,
por lo que los dos documentos
mencionados contienen cada uno
una propuesta de definición que se
incluiría en el artículo 203 de Código
de Comercio –C.Cio–.
En primer lugar, se puede advertir que
ambas propuestas tienen perspectivas
distintas en cuanto a la profesión del
revisor fiscal. En ese sentido, la pro-
puesta del grupo de estudio de conta-
dores plantea la siguiente definición:
“La revisoría fiscal es una
institución de origen legal, de
carácter profesional, a la cual
corresponde por ministerio de la
ley, bajo la responsabilidad de
a normas que le son propias, y
por motivos de interés público,
fiscalizar integralmente los entes
económicos, dando fe pública en los
casos previstos en la Ley.
El responsable de ejercer la
revisoría fiscal es el designado
como revisor fiscal.”
(El subrayado es nuestro)
Mientras tanto, en la propuesta de los
gremios y la academia se lee lo siguiente:
“La revisoría fiscal es una
institución a la cual le corresponde
la función independiente de
aseguramiento de información de las
entidades económicas, establecida
con el objetivo de dar confianza a
los usuarios sobre su información
económica y para colaborar en
la evaluación de la gestión
de sus administradores sobre
los recursos que se les ha
confiado.”
(El subrayado es nuestro)
Como se observa, el primer docu-
mento incluye la frase “fiscalizar
integralmente a los entes econó-
micos” y hace referencia al interés
público que subyace a la labor del
revisor fiscal, mientras que en el
segundo documento el revisor fiscal
se limitaría a cumplir una “función
independiente de aseguramiento de
la información”.
Como se mencionó, esta diferencia
da cuenta de dos enfoques que con-
llevan a que las funciones y respon-
sabilidades que se pretenden definir
para la figura del revisor fiscal sean
distintas en cada propuesta.

4 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

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OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL
Propuesta del grupo
de gremios y la academia
“Artículo 203. Definición y
obligados a tener revisor fiscal.
(…) Estarán obligadas a tener
revisor fiscal las siguientes
entidades:
Propuesta del grupo
de estudio de contadores
“Artículo 205. Obligados a
tener revisor fiscal. Estarán
obligados a tener revisor fiscal:
1. Las sociedades por acciones.
administración no corresponda a todos los socios, cuan-
do así lo disponga por lo menos el 20 % de los socios
excluidos de la administración (artículo 203 del C.Cio).
Respecto a lo anterior, en la propuesta del grupo de estudio
se mantienen estos criterios, y adicionalmente se aclara
que el revisor fiscal será obligatorio en todas las entidades
sin ánimo de lucro, sin considerar su nivel de ingresos o de
activos.

1. Las que tengan valores 2. Las sucursales y estable-

inscritos en el registro na-
cional de valores, o en otros
equivalentes, y aquellas
que, requiriendo autoriza-
ción de la autoridad estatal
competente, captan, mane-
jan o administran recursos
del público.
2. Otras entidades de interés
público, cuando así lo exija la
autoridad gubernamental que
ejerza su inspección, vigilancia
o control.
3. Las sucursales de entidades
extranjeras.
4. Las personas naturales, jurí-
dicas y las demás entidades,
cuando sus ingresos totales
obtenidos durante el año
inmediatamente anterior sean
o excedan el equivalente a
70.000 UVT ($2.398.900.000
para el 2019).
5. Las entidades en las que, por
ley o por los estatutos, la ad-
ministración no corresponda
a todos los dueños, partici-
pes o propietarios, cuando
así lo disponga cualquier
número de estos excluido de
la administración que repre-
sente no menos del 20 %
del capital.
cimientos permanentes de
empresas extranjeras.
3. Otras sociedades y em-
presas, cuando sus activos
totales a 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior
sean o excedan el equiva-
lente a 5.000 smmlv o cuyos
ingresos sean o excedan el
equivalente a 3.000 smmlv.
4. Las sociedades en la que,
por ley o por estatutos, la
administración no corres-
ponda a todos los asociados,
cuando así lo dispongan
cualquier número de asocia-
dos excluidos de la adminis-
tración que representen no
menos del 20 % del
capital.
5. Las entidades sin ánimo de
lucro, cámaras de comercio,
empresas industriales y
comerciales del Estado,
empresas de economía mixta
y demás obligadas por otras
normas legales.”
La propuesta del grupo de gremios y la academia, por su
parte, se aparta de lo establecido actualmente, pues busca-
ría que el revisor fiscal sea obligatorio tanto para personas
naturales y jurídicas, como para las demás entidades (es
decir, que se incluiría cualquier tipo de sociedad y a las
personas sin ánimo de lucro) cuando hayan obtenido ingre-
sos superiores a 70.000 UVT ($2.398.900.000 para 2019),
sin considerar su nivel de activos o cualquier otro criterio.
Por lo anterior, aunque las personas naturales empezarían
a tener revisor fiscal cuando excedan el tope de las 70.000
UVT de ingresos, las sociedades por acciones (exceptuan-
do a las SAS) que deben tener revisor fiscal en todos los
casos solo dispondrían de los servicios de este profesional
al cumplir dicho tope.
Adicionalmente, el tope es moderadamente inferior al
de 3.000 smmlv de ingresos ($2.484.348.000 para 2019)
vigente actualmente solo para sociedades comerciales. No
obstante, no hace referencia a los 5.000 smmlv de activos
($4.140.580.000 para el 2019), lo cual implicaría que las
entidades que teniendo altos niveles de activos no obtengan
ingresos por ese valor (70.000 UVT) no quedarían obligadas a
tener revisoría fiscal.

6. Las demás que determine la

ley (…)”

Actualmente, se encuentran obligadas a tener revisor fiscal

las siguientes entidades:

• Las sociedades comerciales, cuyos activos brutos al 31

de diciembre del año inmediatamente anterior sean o
excedan los 5.000 smmlv y cuyos ingresos superen los
3.000 smmlv (parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43
de 1990).

• Las sociedades por acciones, así como las sucursales

de compañías extranjeras y sociedades en las que la

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 5

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REQUISITOS PARA Adicionalmente, la propues-

EJERCER COMO
REVISOR FISCAL
Actualmente, en Colombia los conta-
dores públicos pueden ejercer como
revisores fiscales desde el momento
en que obtienen su tarjeta profesional
ante la JCC, a la cual se puede acceder
después de acreditar un (1) año de
experiencia en actividades técnicas y
contables. De acuerdo con la propuesta
del grupo de estudio de contadores, el
artículo 214 del C.Cio estipularía que
el profesional que pretenda ejercer
como revisor fiscal deberá:
• Ser contador público con inscrip-
ción profesional vigente.
• Tener cinco (5) años de experiencia
profesional o, en su defecto, estudios
formales posgraduales en el área de
la revisoría fiscal; y al menos dos (2)
años de experiencia profesional.
Con estos cambios se pretende pro-
teger a los contadores públicos que
apenas empiezan a ejercer la profe-
sión, recalcando que la relevancia de
las funciones que cumple el revisor
fiscal exige que quienes la ejerzan
cuenten con la experiencia y prepa-
ración necesarias para garantizar el
cumplimiento de la norma.
ta contempla que las personas
jurídicas organizadas como
sociedades de contadores públi-
cos puedan ser designadas como
revisores fiscales, para lo cual
deberán nombrar un contador
público que desempeñe personal-
mente el cargo, entendiendo que
a estos profesionales no podrán
imponérseles procedimientos para
su ejercicio que no garanticen el
cumplimiento diligente de sus
funciones. Se señala también que
las sociedades, en estos casos,
serán responsables de las actua-
ciones de sus delegados.
De otra parte, la propuesta del
grupo de gremios y la academia
indica que los revisores fiscales
deberán ser contadores públicos
inscritos ante la JCC, pero no
establece requisitos adiciona-
les de estudios o experiencia.
Sin embargo, en esta propuesta
se hace la acotación de que el
CTCP expuso que los ministros
de educación, comercio, indus-
tria y turismo, y de hacienda y
crédito público expedirán los
requerimientos de competencia
profesional que deberán cumplir
los revisores fiscales, los cuales
entrarán en vigor cinco (5) años
después de su publicación.
ELECCIÓN Y PERÍODO DEL
REVISOR FISCAL
Este tema sería objeto de varios cambios
en relación con lo que se encuentra esta-
blecido en la actualidad.
En primera instancia, el grupo de estudio
de contadores públicos propone que la
elección del revisor fiscal se haga por
mayoría absoluta de los asambleístas del
máximo órgano de dirección de la enti-
dad, presentes en la reunión y mediante
voto secreto. Lo anterior quiere decir que
no se considerará el número de acciones
que posea cada socio, sino que cada uno
representará un voto.
El período del revisor fiscal sería de cinco
(5) años. Hay que recordar que en este
momento no existe un período máximo
de ejercicio. Además, de adoptarse esta
propuesta se disminuiría el número máxi-
mo de revisorías que se pueden ejercer
simultáneamente, pasando de cinco (5)
en sociedades por acciones a tres (3), sin
importar el tipo de entidad o empresa.
Por su parte, en la propuesta del grupo
de gremios y la academia no se hace
referencia a un número máximo de re-
visorías fiscales o a un período máximo
de ejercicio, lo cual debe discutirse
con atención, puesto que se debe tener
presente la magnitud de las funciones y
responsabilidad del revisor fiscal.

DERECHOS Y ATRIBUCIONES DE LOS En ese orden de ideas, entre los derechos que propone el grupo
de estudio de contadores para los revisores fiscales se encuen-
REVISORES FISCALES tran los siguientes:

En cuanto a los derechos de los revisores fiscales, el artículo “(…) 6. Obtener respuesta de la administración a sus
213 del Código de Comercio –C.Cio– menciona que: solicitudes y requerimientos de información.

• Un revisor fiscal tiene la facultad de intervenir en las delibe-
raciones de la asamblea o de la junta de socios, y en las de
las juntas directivas o consejos de administración (aunque
sin derecho a voto y solo cuando sea citado a estas).
• Adicionalmente, cuenta con derecho a inspeccionar en
cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas,
correspondencia, comprobantes de las cuentas y demás
papeles de la sociedad.
7. Presentar reportes y denuncias en el marco de sus
funciones.
8. Obtener oportunamente la colaboración de la
administración para el cumplimiento de sus funciones y la
de sus colaboradores.
9. Recibir el apoyo de las autoridades del Estado cuando
se requieran para el cumplimiento de sus funciones.

6 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

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10. Ser inscrito oportunamente su nombramiento, remoción • Cuando no se introduzcan los correctivos a las incorreccio-
o renuncia en el registro mercantil o ante el organismo nes materiales, deficiencias significativas o inobservancias
correspondiente (…)” de disposiciones legales.

Para el revisor fiscal, especificar cuáles son las responsabilida-
des de la administración y del Estado constituye un paso inicial
para garantizar que las funciones y grandes responsabilidades a
él delegadas cuenten con respaldo, algo que actualmente genera
desconfianza por parte del gremio.
Por otra parte, la propuesta del grupo de gremios y la academia
busca proteger la estabilidad del ejercicio del revisor fiscal, al
mencionar que su período debería ser de por lo menos un año,
y que este profesional no podrá ser removido antes de este
término, a menos que incurra en el incumplimiento de sus fun-
ciones, lo cual deberá ser valorado por el órgano que lo designe.
Asimismo, la propuesta aclara que el revisor fiscal podrá re-
nunciar por causales legales en cualquier momento, y que debe
comunicar su decisión a la entidad, la cual dispondrá de 30 días
para designar su reemplazo. Después de este término se dará
por finalizada su calidad de revisor fiscal, así la entidad aún no
haya nombrado y registrado dicho reemplazo. Las causales de
renuncia, de acuerdo con esta propuesta, serían las siguientes:
• Cuando la entidad incurra en las situaciones del artículo 44
de la Ley 43 de 1990.
• Cuando existan inhabilidades o incompatibilidades, u otro
caso previsto en las normas éticas y de aseguramiento de la
información.
Adicionalmente, la propuesta del grupo de gremios y la academia
también pretende que el revisor fiscal disponga de los recursos
humanos y técnicos necesarios para el desarrollo de sus funciones,
por lo cual determina que cuando por hechos posteriores los costos
de la revisoría se incrementen en más de un 10 %, el profesional
tendría el derecho a un ajuste proporcional de sus honorarios.
En cuanto a las solicitudes de información que realice el revisor
fiscal, se dictamina en la propuesta del grupo de gremios y de la
academia que cuando alguien oculte o suministre información fal-
sa, o que induzca o mantenga en error a la revisoría fiscal, podría
incurrir en una pena de prisión que iría de uno a cinco años,
y en una multa de 10 a 1.500 smmlv.

¿PODRÍA DIVIDIRSE RESPONSABILIDAD DEL

LA FUNCIÓN DE LA
REVISORÍA FISCAL EN
LA ENTIDAD?
De acuerdo con el documento del
grupo de gremios y la academia, el
artículo 210 del C.Cio estipularía que
la revisoría fiscal en una entidad po-
dría distribuir sus funciones por áreas
o departamentos, dependiendo de la
complejidad de las transacciones y
operaciones de la misma, siempre
que la máxima autoridad de la enti-
dad así lo apruebe. Al frente de cada
área estaría un contador público que
reúna las características para actuar
como revisor fiscal y que responda
por sus propios actos y los del perso-
nal bajo su dirección. Sin embargo,
el revisor fiscal principal continuaría
siendo responsable por emitir los in-
formes al cierre del período contable.
En la otra propuesta objeto de análisis,
realizada por el grupo de estudio de
contadores, no se aborda este tema.
REVISOR FISCAL
La propuesta del grupo de gremios y la
academia contempla que el revisor fiscal
responda por los perjuicios que ocasione
a la entidad, a sus asociados, miembros o
partícipes, o a terceros, siempre que estos
perjuicios se deriven del incumplimiento
de sus funciones por causa de negligencia
o dolo, como lo menciona el artículo 211
del C.Cio.
No obstante, la citada propuesta aclara
que las acciones para fijar la responsabili-
dad prescribirían en cinco años, contados
desde la fecha del respectivo informe,
además de reiterar que el revisor fiscal
no es responsable patrimonial, penal o
contravencionalmente por los actos de
la entidades o administradores de las
mismas en las cuales presta sus servicios,
sino únicamente cuando incurra en erro-
res materiales en su labor.
Según el otro documento analizado,
correspondiente a la propuesta del grupo
de estudio de contadores, el revisor fiscal
deberá responder por los perjuicios que
ocasione a terceros, a la sociedad o a los
socios, en cuanto a su responsabilidad
ética, contravencional, patrimonial y
penal, pero esta no hace referencia a un
término de prescripción.
Al respecto, es válido recordar que la
versión vigente del artículo 211 del C.Cio
contempla la obligación del revisor fiscal
de responder por los perjuicios que le
ocasione a la sociedad, a sus asociados o
a terceros, por negligencia o dolo, en el
ejercicio de sus funciones. Por lo anterior,
entre las propuestas que cursan actual-
mente para la modificación del código en
mención se han contemplado requisitos
adicionales para que un contador público
pueda ejercer como revisor fiscal.

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 7

 Informe Especial
RUMBO DE LA PROFESIÓN:
VIGILANCIA O AUDITORÍA
Propuesta del grupo
de estudio: perspectiva
de vigilancia y fiscalización
La propuesta del grupo de estudio busca
que se mantengan las funciones que el
revisor fiscal cumple en la actualidad,
entre ellas verificar que las operaciones
se realicen en debida forma, velar porque
se lleve la contabilidad de la entidad e
inspeccionar los bienes de la sociedad, y
procurar las medidas de control necesarias
(incluidas en las versiones vigentes de los
artículos 207 a 209 del C.Cio). Asimismo,
el revisor fiscal continuará presentando un
dictamen sobre estados financieros y uno
sobre asuntos administrativos.
Además, esta propuesta ratifica ciertas
funciones ya incluidas en otras normas,
entre las que se destacan las siguientes:
• La del numeral 5 al artículo 26 de la
Ley 43 de 1990 (adicionada por el
artículo 7 de la Ley 1474 de 2011, y
modificada por el artículo 32 de la
Ley 1718 de 2016) de denunciar los
presuntos actos de corrupción o delitos
contra la administración pública, el or-
den económico y social, o el patrimo-
nio económico que hubiese detectado
en el ejercicio de su cargo; e informar
estos hechos a los órganos sociales y
de administración de la sociedad.
• La del artículo 80 de la Ley 190 de
1995, de “velar porque en la obten-
ción o adjudicación de contratos
por parte del Estado, las personas
jurídicas objeto de su fiscalización,
no efectúen pagos, desembolsos o
retribuciones de ningún tipo en favor
de funcionarios estatales (…)”
8 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
• La del artículo 11 del Decreto 1406
de 1999, relacionada con incluir
en el dictamen la constancia del
cumplimiento de los aportes a
seguridad social de manera correcta
y oportuna.
Adicionalmente, el revisor fiscal tendría
la función de:
• Suscribir las actas de la asamblea
cuando no fuesen suscritas por el
presidente y secretario de la misma.
• Cuando hubiese contratación con el
Estado, expresar en el dictamen si los
estados financieros de las personas
jurídicas fiscalizadas reflejan fide-
dignamente los ingresos y costos del
respectivo contrato.
• Informar en el dictamen sobre asun-
tos administrativos si la actuación
de la administración se ha funda-
mentado en principios de eficiencia,
eficacia, calidad y moralidad.
Propuesta de las autoridades,
gremios y academia:
perspectiva de auditoría
Esta propuesta busca adaptar las fun-
ciones del revisor fiscal a las Normas
de Aseguramiento de la Información
vigentes en el DUR 2420 de 2015. En
este sentido, se enfatiza en las respon-
sabilidades de la administración frente
a la información financiera y el sistema
de control interno, por lo cual el revisor
fiscal deberá:
• Emitir un dictamen con base en las
Normas de Auditoría de Información
Financiera Histórica.
• Emitir un informe de seguridad razo-
nable sobre el informe de gestión del
administrador acerca de lo adecuado
del sistema de control interno confor-
me a la ISAE 3000.
• Emitir un informe de períodos
intermedios con fundamento en la
NIER 2410, o realizar la audito-
ría de un solo estado financiero,
elemento o cuenta, o de partidas es-
Volver al menú
pecíficas de un estado financiero,
aplicando la NIA 805 – Conside-
raciones especiales cuando sea
exigido por la ley, las autoridades
competentes, los estatutos o por
las decisiones de los órganos de
la entidad.
De acuerdo con esta propuesta, las
funciones de dar oportuna cuenta –y
por escrito– a la asamblea o junta
de socios, junta directiva o gerente
de las irregularidades detectadas;
de velar porque la contabilidad se
lleve regularmente impartiendo
las instrucciones necesarias; y de
inspeccionar asiduamente los bienes
para que sean conservados adecua-
damente (ver numerales 2, 4 y 5 de
la versión vigente del artículo 207
del C.Cio) no se incluyen en este
documento, dado que la función del
revisor fiscal no será de vigilancia
permanente, sino de revisión al final
del período contable.
Por el contrario, se menciona que el
revisor fiscal deberá llevar a cabo los
procedimientos necesarios para esta-
blecer en el dictamen si la contabilidad
se lleva conforme a las disposiciones
legales y si ha sido tomada fielmente
de los libros, si en el informe sobre
la gestión de los administradores
sus operaciones y actos acataron las
disposiciones legales o estatutarias de
la entidad, y si fueron adecuadas las
medidas de conservación y custodia
de los bienes en su poder. Es decir, se
trata de revisar sobre algo que ya ocu-
rrió, y no de propender porque se haga
adecuadamente, como se establece en
la actualidad.
Comentario final
La discusión de reforma a la reviso-
ría fiscal exige encontrar puntos de
acuerdo entre la realidad que vive el
contador público cuando se desempeña
como revisor fiscal (en lo referente a
las amplias responsabilidades que debe
cumplir y las garantías que le ofrece
el Estado) y las funciones que debería
asumir este profesional para que la
revisoría no pierda el valor con el cual
fue pensada desde sus inicios.
 Editorial
CONGESTIÓN FISCAL
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
L
a congestión vehicular y administrativa parece
hacer parte del diario vivir de los ciudadanos; los
contadores públicos lo padecen especialmente
en septiembre, plazo en que los contribuyentes deberán
responder por la más alta carga tributaria del año. En
efecto, al revisar el calendario tributario del año gravable
2019 se observa que solo en dicho mes confluyen los
vencimientos para 11 obligaciones diferentes, lo que no
sucede en ningún otro período del año.
De acuerdo con Diego Guevara Madrid, líder en investiga-
ción tributaria de Actualícese, conviene que los profesio-
nales contables que asesoran contribuyentes obligados a
presentar una o varias de estas 11 obligaciones tributarias
(mencionadas en el artículo En septiembre de 2019 ven-
cen 11 obligaciones tributarias, ¿colapsará el portal de la
Dian? del 29 de agosto del año en curso) planifiquen con
tiempo la elaboración, firma y presentación oportuna de
las mismas, ojalá anticipándose algunos días para no dejar
las tareas justo para el último momento, lo que a la postre
puede provocar inconvenientes, en especial para los repre-
sentantes legales, contadores y revisores fiscales que deben
firmar simultáneamente dichos documentos.
Al respecto, vale la pena llamar la atención sobre lo
ocurrido el 24 de julio y 9 de agosto de 2019, cuando la
plataforma Muisca colapsó provocando la declaración de
las respectivas “contingencias” por parte de la Dian. Por
lo anterior, no les queda más a los contadores públicos que
incluir en su planeación estos imprevistos que suelen ocu-
rrir de manera constante, y así tomar cartas en el asunto.
De igual forma, la Dian debería proyectar con antelación
si la plataforma estará o no en capacidad de recibir el alto
10 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
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tráfico de declarantes que se presentará durante septiem-
bre de 2019, y así evitar que se generen traumatismos que
perjudiquen a los contribuyentes.
Por otra parte, desde el 2018 las firmas de auditoría y los
contadores públicos independientes están a la expectativa
de recibir las visitas in situ por parte de la Junta Central
de Contadores –JCC–, organismo disciplinario de la
profesión. Estas visitas tienen el propósito de verificar
el cumplimiento de los requerimientos del DUR 2420
de 2015, que contiene las Normas de Aseguramiento
implementadas en Colombia por medio de la Ley 1314
de 2009, especialmente lo relacionado con el Código de
Ética del IESBA y la Norma Internacional de Control de
Calidad –NICC 1–, que establece los lineamientos para
implementar el sistema de control de calidad obligato-
rio para los contadores públicos y firmas que presten
servicios de revisoría fiscal, auditoría de información
financiera, revisión de información histórica u otros
trabajos de aseguramiento; sistema que se compone de
seis elementos que buscan que los contadores públicos y
las firmas presten servicios de calidad, cumplan con las
disposiciones legales y reglamentarias, y que las conclu-
siones de sus informes sean adecuadas.
Dicho lo anterior, si usted presta cualquiera de los ser-
vicios enunciados, ya debe haber implementado un buen
sistema de control de calidad. En principio no se están
imponiendo sanciones, pues lo que pretende la JCC es
realizar un proceso de acompañamiento a los contadores
y firmas, a través del seguimiento por medio de visitas
posteriores para corroborar que se hayan acogido los
correctivos sugeridos.
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10 AÑOS DE LA LEY 1314 DE 2009:
¿EN QUÉ HA CAMBIADO EL ESCENARIO
CONTABLE LUEGO DE SU EXPEDICIÓN?
En julio se celebran los 10 años de la Ley 1314 de 2009, que abrió el camino y conectó a Colombia con las Normas
Internacionales de Información Financiera. Contadores públicos, expertos en el tema, opinan sobre cómo el entorno
contable nacional cambió de la mano de los Estándares Internacionales.
P
ara Daniel Sarmiento Pavas, contador público, socio director
ACS-SMS Colombia y miembro del SMEIG, es indudable
que la emisión de la ley y su posterior reglamentación ha
generado cambios significativos en la práctica profesional.
“Los mismos supervisores reconocen que la calidad de los
informes sobre estados financieros ha mejorado, y hasta el
lenguaje de los gerentes de empresas ha evolucionado. Ya
es común oír hablar a directivos sobre qué se puede y no se
puede hacer de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera”, opina Sarmiento Pavas.
Desde su punto de vista, las universidades han tenido que ir modi-
ficando a la fuerza los planes de estudio para incluir la normativi-
dad internacional. Sin embargo, falta mucho camino por recorrer,
porque los cambios técnicos se notan en las grandes compañías.
“Las demás siguen presentando muchas inconsistencias en su
información y en términos de aseguramiento. También, muchos
colegas siguen haciendo su trabajo con las mismas prácticas
utilizadas desde antes de la nueva regulación técnica”, critica.
Hugo Ospina, presidente del Instituto Nacional de Contadores
Públicos –INCP– afirma que la ley ha tenido un impacto muy
positivo en el territorio nacional, al dejar de lado algunas prácticas
tradicionales de contabilidad tributaria, lo cual hace que Colombia
cumpla con las mejores prácticas internacionales, convirtiendo al
país en un referente para otras naciones de la región.
“Este proceso implicó un gran esfuerzo de la profesión
contable, ya que los profesionales tuvieron que adaptarse a los
Estándares de las Normas de Información Financiera, tanto de
las grandes como de las pequeñas compañías”, afirma Ospina.
Ospina destaca que la Ley 1314 de 2009 impulsó un marco
conceptual para pymes, a la vez que hizo que las personas
encargadas del aseguramiento se adaptaran a un nuevo Código
de Ética, a impulsar mejores prácticas de control de calidad, y a
dar paso al cumplimiento de las Normas Internacionales para la
realización de auditoría y de aseguramiento de la información.
Ruth Alejandra Patiño, contadora pública, docente e
investigadora de la Universidad Nacional de Colombia
Reportaje
expresa que luego de la expedición de la Ley 1314 de 2009 y
de los decretos reglamentarios de los grupos de empresas, los
contadores se han preocupado nuevamente por la aplicación
de la normatividad contable vigente; no por que antes no fuera
importante, sino porque con la actualización se comenzó a
cuestionar y a recordar desde los conceptos básicos y cómo son
aplicables en el quehacer contable.
“Por otra parte, se ha generado la necesidad de la actualización
contable por parte de los profesionales, dado que se implementó
la Norma Internacional y con ello un modelo desconocido por
gran parte de los contadores, cómo el Estándar para Pymes
se ha modificado, lo que hace que se tenga que contar con
capacitación continua. Este factor, desde mi punto de vista, es
positivo por la dinámica que ha generado”, dice.
En cuanto a la formación contable, para ella se cuenta
con programas académicos actualizados (en la mayoría
de los casos). Adicionalmente, se han creado programas
de especialización en contabilidad internacional y algunas
maestrías; programas en el área que antes de 2010 no existían.
En general, el perfil del contador público está cambiando por la
preocupación de la aplicación de los Estándares Internacionales
y por las áreas de conocimiento necesarias, dado el juicio
profesional que tiene mayor cabida en este marco normativo;
de igual forma, por la necesidad de cuestionar las normas desde
una perspectiva crítica.
Juan Fernando Mejía, contador público, certificado IFRS Banco
Mundial y ACCA, CEO de Global Contable expresa que entre
los profesionales existe una mayor cultura contable, y que
por parte de las universidades hay más conciencia respecto al
papel de la educación como inductor de las normas y de los
estándares contables.
“Ha cambiado el escenario de la relación entre el Estado y
sus administrados, toda vez que se adoptó el debido proceso
normativo. Por ejemplo, en publicar los borradores de normas
antes de su expedición y en el papel del Consejo Técnico como
ente normalizador que presenta propuestas al regulador. En
general, se ha avanzado significativamente en ámbitos profe-
sionales, educativos y de regulación”, opina Mejía.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 11
 Breves Tributarias Volver al menú

Recuperación del pago en declaración dada Reglamentación al

por no presentada régimen simple

C uando las personas naturales no cuenten con el instrumento de firma

electrónica –IFE– y presenten su declaración de renta de forma litográfica,
junto con el recibo oficial de pago (formulario 490), deberán verificar que
A través del Decreto 1468
de agosto 13 de 2019 se
reglamentó el nuevo régimen simple
ambos documentos sean sellados por el funcionario de la entidad bancaria. de tributación implementado por la
De lo contrario, y si solo figura el sello en el formulario 490, la declaración Ley de financiamiento 1943 de 2019.
no surtirá efectos legales y existirá un pago sin obligación asociada. Ante esto Entre los aspectos regulados por el
el contribuyente deberá: 1) diligenciar el formato FT-RE-2155 (solicitud de decreto en mención destacamos los
reproceso de saldo); 2) presentar nuevamente la declaración con los respectivos siguientes: 1) tratamiento del IVA.
cálculos de la sanción por extemporaneidad e intereses moratorios; 3) presentar en Las personas naturales que sean
las sedes de la Dian el formato FT-RE-2155 y el formulario 210, para solicitar a la contribuyentes del régimen simple
entidad el cruce del pago realizado a través del formulario 490; y 4) pagar el saldo y realicen las actividades gravadas
pendiente en la entidad bancaria. con IVA, que tratan los numerales
2, 3 y 4 del artículo 908 del
Estatuto Tributario –ET–, a saber:
actividades comerciales, servicios
técnicos y mecánicos, servicios
Retención en Delito de profesionales y restaurantes deberán
la fuente sobre defraudación fiscal registrarse como responsables
de dicho impuesto, salvo que
servicios webcam
E l artículo 434B de la Ley queden exonerados conforme a las
indicaciones del parágrafo 3 del

C
599 de 2000 (defraudación
on ocasión al parágrafo 3 artículo 437 del ET (exceptuando la
o evasión tributaria), creado por
del artículo 368 del Estatuto regla del numeral 7); 2) facturación.
el artículo 63 de la Ley 1943 de
Tributario, adicionado por el artículo Los contribuyentes del régimen
2018, aplica a todo contribuyente,
65 de la Ley de financiamiento, el simple deben expedir factura
independientemente de su régimen
Ministerio de Hacienda expidió el electrónica. No obstante, podrán
(ordinario, especial o simple),
19 de julio de 2019 un proyecto emitir documentos equivalentes bajo
que omita dolosamente el deber
de decreto con el que pretende las condiciones del artículo 616-1
de presentar sus declaraciones,
reglamentar y establecer el del ET (ver artículo 1.5.8.2.2 del
o que incluya en alguna de ellas
procedimiento de retención en Decreto 1625 de 2016);
falsos valores por conceptos de
la fuente a título del impuesto 3) impuestos que integran el régimen
costos, gastos, créditos tributarios,
sobre la renta para los servicios de simple, entre estos: el INC, el IVA,
retenciones o anticipos, conllevando
entretenimiento para adultos prestados y el ICA consolidado; 4) período
que la Dian liquide un mayor valor
a través del sistema webcam. gravable. Por regla general, sería del
por concepto de “impuesto a cargo”,
que exceda los 250 smmlv. 1 de enero al 31 de diciembre.

Declaración extemporánea por situaciones de

fuerza mayor
D e acuerdo con el artículo 579-2 del Estatuto Tributario –ET–, los
contribuyentes obligados a declarar virtualmente pueden presentar su
declaración extemporáneamente, sin lugar a la respectiva sanción (ver artículo
641 del ET), siempre que sustenten situaciones de fuerza mayor que hayan
impedido cumplir con la obligación tributaria en los plazos establecidos. Al
respecto, cabe destacar que la norma no contempla la exoneración en el pago
de intereses moratorios generados, ni exime a los contribuyentes que declaran
de forma litográfica.

12 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

 Volver al menú Breves Tributarias

Valor fiscal de los bienes raíces Rentas exentas que

podrán detraerse
E l artículo 90 del Estatuto Tributario –ET–, modificado por el artículo 53 de
la Ley 1943 de 2018, establece pautas especiales sobre el precio fiscal que se
aceptará (a partir del año gravable en curso) en relación con la venta de activos
sin límite
(por ejemplo: el precio de venta del bien debe corresponder a su valor comercial
promedio, del cual no se podrá apartar en más de un 15 %). Adicionalmente, en la
venta de inmuebles se debe declarar bajo gravedad de juramento (considerando las
E l artículo 24 de la Ley 1943 de
2018 efectuó modificaciones al
artículo 206 del Estatuto Tributario
implicaciones penales que recaen sobre el falso testimonio) que su precio es real –ET–, el cual contiene el listado
y no ha sido objeto de pactos privados. Las anteriores constituyen medidas para de las rentas exentas laborales.
evitar la práctica de ocultar el valor real en la enajenación de un bien inmueble. De esta manera, a partir del año
Sobre el particular, un método recomendable es acudir a la opción del artículo 73 gravable 2019 algunas de esas
del ET, el cual permite, mediante la aplicación de una fórmula, incrementar el costo rentas exentas podrán restarse en
fiscal del bien raíz, y posteriormente, cuando sea vendido, declarar una menor su totalidad, sin sujetarse al límite
utilidad por concepto de ganancia ocasional. En todo caso, se debe tener en cuenta del 40 % de los ingresos netos que
que aumentar el valor patrimonial de un activo tiene efectos directos sobre la trata el numeral 3 del artículo 336
liquidación de la renta presuntiva en los períodos subsiguientes. del ET.

Facilidades para el Anticipo liquidado por persona no obligada

pago del impuesto a declarar
a cargo
E n virtud de lo señalado en el artículo 6 del Estatuto Tributario, las

C
retenciones practicadas a una persona natural no obligada a declarar
onforme al artículo 814
renta constituyen su impuesto a cargo por el respectivo año gravable. No
del Estatuto Tributario, los
obstante, el inciso 2 del artículo 6 ibidem señala que la persona podrá
contribuyentes del impuesto
declarar de manera voluntaria, teniendo en cuenta los efectos legales de ello.
sobre la renta podrán optar por
En ese sentido, el cálculo del anticipo de renta no puede incrementar dicho
facilidades en el pago del impuesto
impuesto a cargo, por lo que el contribuyente podrá efectuar la solicitud de
a cargo y cancelación de intereses
devolución de pagos en exceso.
y sanciones a los que haya lugar
–previa autorización, mediante
resolución, del subdirector de
cobranzas de la Dian–, hasta por
16 de septiembre de 2019
5 años (7 en casos especiales).
Para acceder a lo anterior el
deudor (o un tercero a su nombre)
La Fecha Nuevo plazo para que las personas na-
deberá constituir un fideicomiso turales y jurídicas que cumplan los requisitos contemplados en el artículo
905 del Estatuto Tributario –ET– opten por el régimen simple y efectúen
de garantía, ofrecer bienes para
el proceso de inscripción en el RUT
su embargo y secuestro, garantías
personales, reales, bancarias o de
compañías de seguros, o cualquier
otra que respalde la deuda ante la
administración tributaria. Cabe INC en leasing de bienes inmuebles
señalar que la Dian aceptará
garantías personales cuando la
deuda no supere las 3.000 UVT
($102.810.000 por el 2019).
E l Decreto 961 de 2019, por medio del cual se reglamentó el impuesto
nacional al consumo –INC– sobre bienes inmuebles (artículo 512-22 del
ET), no regula el caso de las operaciones de leasing donde se ejerza la opción
Asimismo, podrá conceder plazos de compra sobre ese tipo de activos. En ese sentido, y con base en el artículo
sin garantías cuando el término 1.2.1.17.5 del DUT 1625 de 2016, mediante el Concepto 15398 de junio 12 de
del pago no supere un año y el 2019 (ver interrogante 2.10) la Dian indicó que el valor de la opción de compra
contribuyente declare bienes se aceptará como valor comercial para efectos tributarios y, por ende, como base
susceptibles de embargo o secuestro. gravable del INC.

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 13

 Actualidad
IMPUESTOS
DEVOLUCIÓN AUTOMÁTICA
DE SALDOS A FAVOR
La Dian tendrá hasta el 6 de febrero de 2020 para adecuar sus sistemas, de forma
que pueda ejecutar las solicitudes de devolución de los saldos a favor en renta o IVA
E
l 6 de agosto de 2019 el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público expidió el Decreto 1422, a través
del cual se adicionaron los artículos del 1.6.1.29.1
al 1.6.1.29.3 al Decreto único tributario –DUT– 1625 de
octubre de 2016 (también se modificaron otros artículos del
DUT) para reglamentar los procedimientos relacionados con
la devolución automática de saldos a favor en renta e IVA,
establecidos a través del artículo 98 de la Ley 1943 de 2018,
mediante el cual se adicionó el parágrafo 5 al artículo 855 del
Estatuto Tributario –ET–, artículo que actualmente dicta lo
siguiente:
“Artículo 855. Término para efectuar la devolución.
La Administración de Impuestos deberá devolver,
previa las compensaciones a que haya lugar, los saldos
a favor originados en los impuestos sobre la renta
y complementarios y sobre las ventas, dentro de los
cincuenta (50) días siguientes a la fecha de la solicitud de
devolución presentada oportunamente y en debida forma.
(…)
Parágrafo 5. La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian– podrá devolver, de forma automática,
los saldos a favor originados en el impuesto sobre la renta
y sobre las ventas.
El mecanismo de devolución automática de saldos a favor
aplica para los contribuyentes y responsables que:
a. No representen un riesgo alto de conformidad con el
sistema de análisis de riesgo de la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales –Dian–;
b. Más del ochenta y cinco por ciento (85 %) de los costos
o gastos y/o impuestos sobre las ventas descontables
provengan de proveedores que emitan sus facturas
mediante el mecanismo de factura electrónica.
El Gobierno nacional reglamentará el mecanismo de
devolución automática.”
(Los subrayados son nuestros)
14 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
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Si la solicitud no cumple con los
requisitos establecidos en esos
artículos [6.1.21.13, 1.6.1.21.14,
1.6.1.21.15, 1.6.1.21.16 y 1.6.1.25.7 del
DUT 1625 de 2016], se dará aplicación
a lo dictaminado en el artículo 857
del ET, para su inadmisión o rechazo,
según corresponda
Disposiciones del Decreto reglamentario
1422 de agosto de 2019
La reglamentación efectuada a través del Decreto 1422 de agos-
to 6 de 2019 estipula que la Dian tendrá un plazo de seis (6)
meses, a partir de la expedición del decreto (es decir, hasta el
6 de febrero de 2020), para adecuar sus sistemas de forma que
pueda ejecutar, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
a la radicación de la respectiva solicitud, la devolución de los
saldos a favor en renta o IVA a los contribuyentes que cumplan
las siguientes condiciones:
1. No representen un riesgo alto de conformidad con el sistema
de análisis de la Dian.
2. Más del 85 % de sus costos o gastos y/o impuestos sobre las
ventas descontables, según el caso, provengan de proveedo-
res que expidan factura electrónica mediante el sistema de
validación previa.
3. Acrediten el cumplimiento de los requisitos generales y
especiales señalados en los artículos 6.1.21.13, 1.6.1.21.14,
1.6.1.21.15, 1.6.1.21.16 y 1.6.1.25.7 del DUT 1625 de 2016,
dependiendo del caso, para la presentación de la solicitud
de devolución. Si la solicitud no cumple con los requisi-
tos establecidos en esos artículos, se dará aplicación a lo
dictaminado en el artículo 857 del ET, para su inadmisión o
rechazo, según corresponda.
 Volver al menú Actualidad

Además, para efectos de la determinación del porcentaje

señalado en el punto 2, se tendrán en cuenta las opera-
ciones de importación, pagos de nómina y pagos a no
responsables del IVA homologados mediante el sistema
de facturación electrónica con validación previa, de
conformidad con lo previsto en el parágrafo 6 del artículo
616-1 del ET.
De igual forma, el artículo 2 del Decreto 1422 de 2019 adi-
cionó un parágrafo 2 al artículo 1.6.1.21.13 del DUT 1625
de 2016, el cual contiene el listado de los requisitos gene-
rales para las solicitudes de devolución y/o compensación.
Dicho parágrafo establece lo siguiente:
“Parágrafo 2. Tratándose de personas jurídicas cuya
existencia y representación legal deba acreditarse
a través del certificado expedido por la Cámara de
Comercio, la Unidad Administrativa Especial Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales -Dian, verificará
mediante consulta en línea el certificado de existencia
y representación legal del solicitante, sin necesidad que
este lo adjunte a la solicitud de devolución.
Lo señalado en este parágrafo no aplica cuando se trata
del certificado histórico mencionado en el literal a) del
presente artículo.”
Adicionalmente, mediante el artículo 3 ibidem se modificó
el contenido del artículo 1.6.1.23.14 del DUT 1625 de 2016.
Para comprender el cambio introducido en la norma en
cuestión, a continuación citamos de forma comparativa las
versiones de la misma:
Versión anterior de la norma
"Artículo 1.6.1.21.14. Requisitos
especiales en el impuesto sobre
la renta. Cuando se trate de un
saldo a favor originado en una
declaración de renta, deberá
adjuntarse, además, una relación
de las retenciones en la fuente
que originaron el saldo a favor
del período solicitado y de los
que componen el arrastre, indi-
cando: nombre o razón social y
NIT de cada agente retenedor, así
como el valor base de retención,
el valor retenido y concepto,
certificada por revisor fiscal o
contador público, cuando a ello
hubiere lugar.
Los autorretenedores deberán indi-
car en esta relación, además de lo
establecido en el inciso anterior, el
lugar donde consignaron la totali-
dad de los valores autorretenidos".
Nueva versión de la norma
"Artículo 1.6.1.21.14. Requisitos
especiales en las solicitudes de
devolución y/o compensación de
saldos a favor determinados en las
declaraciones del impuesto sobre
renta y complementario. Cuando
se trate de un saldo a favor
originado en una declaración de
renta y complementario, se deberá
adjuntar, además:
1. Una relación de las retenciones
y/o autorretenciones en fuente que
originaron el saldo a favor del
período solicitado y de los que
componen el arrastre, indicando:
nombre o razón social y NIT de
cada agente retenedor, así como el
valor base de retención, el valor
retenido y concepto, certificada
por revisor fiscal o contador públi-
co, cuando a ello hubiere lugar.
2. Una relación de los costos y
gastos declarados en el período
objeto de solicitud y de los que
componen el arrastre certifica-
da por revisor fiscal o contador
público, cuando a ello hubiere
lugar, indicando: Número de
Identificación Tributaria -NIT,
nombres y apellidos o razón social
del proveedor, concepto del costo,
gasto y/o deducción, número, fecha
de expedición y valor del costo,
gasto y/o deducción.”

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 15

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IMPUESTOS

COMPENSACIÓN DE EXCESOS DE RENTA

PRESUNTIVA PARA ASALARIADOS
Y RENTISTAS DE CAPITAL
Es necesaria una nueva reglamentación que permita a las personas naturales compensar,
independientemente de la cédula que utilicen

E
ntre los años gravables 2017
y 2018, y por causa de la
reglamentación efectuada a
través del artículo 5 del Decreto 2250
de diciembre 29 de 2017, las personas
naturales residentes del régimen
ordinario (obligadas o no a llevar
contabilidad) que emplearon las cédulas
de rentas de trabajo, de pensiones, de
capital y de dividendos no pudieron
efectuar compensaciones por excesos de
renta presuntiva sobre renta ordinaria,
pese a que las normas contenidas en el
parágrafo del artículo 189 del Estatuto
Tributario –ET– y el numeral 6 del
artículo 290 ibidem sí lo permitían.

16 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

 Volver al menú
En efecto, fue a través del artículo
5 del Decreto 2250 de 2017 que se
adicionó el artículo 1.2.1.19.16 al
DUT 1625 de 2016 para establecer la
siguiente norma:
“Artículo 1.2.1.19.16.
Procedimiento para la
compensación de la renta
presuntiva cedular. Las personas
naturales residentes contribuyentes
del impuesto sobre la renta,
podrán compensar los excesos en
renta presuntiva, hasta el valor
de la renta líquida gravable de la
cédula de rentas no laborales del
período fiscal correspondiente, en
los términos del artículo 189 del
Estatuto Tributario.
Parágrafo transitorio. Las
personas naturales residentes que
a treinta y uno (31) de diciembre
de 2016 posean excesos de renta
presuntiva no compensados y
que se encuentren dentro del
plazo establecido en el parágrafo
del artículo 189 del Estatuto
Tributario, los compensarán
hasta el valor de la renta líquida
gravable de la cédula de rentas
no laborales del período fiscal
correspondiente.
Si queda algún excedente no
compensado, se aplicará según
el mismo procedimiento en los
períodos gravables siguientes
hasta agotar el saldo o el término
establecido en el parágrafo
del artículo 189 del Estatuto
Tributario”.
(Los subrayados son nuestros)
Como puede evidenciarse, el Decreto
2250 de 2017 estableció arbitrariamen-
te que los excesos de renta presuntiva
sobre renta ordinaria obtenidos hasta
2016 y los que se formaran a partir de
2017 y años siguientes solo podían
compensarse en la cédula de rentas no
laborales. Por ese motivo, en el diseño
de los formularios 210 de los años
gravables 2017 y 2018 no se habilitó
renglón alguno en las demás cédulas
para la compensación de excesos de
renta presuntiva.
Actualidad
343 del ET (modificados por la Ley
(…) las personas 1943 de 2018) no impiden que en las
naturales y/o diferentes cédulas de la renta ordinaria
puedan efectuarse compensaciones por
sucesiones exceso de renta presuntiva sobre renta
ordinaria.
ilíquidas residentes
Además, es importante recordar que
pertenecientes al los excesos formados hasta el cierre
de 2016 se pueden compensar en
régimen ordinario cualquiera de los cinco años grava-
del impuesto de bles siguientes a aquel período en que
se originaron, con la posibilidad de
renta deberán ajustarse fiscalmente. Por su parte,
los excesos formados en los ejercicios
descomponer su 2017 y siguientes pueden compensarse
en cualquiera de los cinco años poste-
renta ordinaria en riores, sin reajuste fiscal.
tres cédulas, en lugar
de cinco, a saber: Inconveniente
general, de pensiones del formulario 210 por
fracción de 2019
y de dividendos
Alrededor de este tema es necesario
poner de manifiesto que la Dian, a tra-
vés de la Resolución 000035 de mayo
¿Qué sucederá para el 23 de 2019, prescribió el formulario
210 por fracción de 2019, sin que
año gravable 2019 y primero se hubieran reglamentado los
siguientes luego de los cambios de la Ley 1943 de 2018. En
dicho formulario se instruye que las
cambios de la Ley 1943 compensaciones de excesos de renta
de 2018? presuntiva sobre renta ordinaria de
años anteriores solo se pueden efec-
Es importante advertir que para los años tuar en la nueva cédula general, y no
gravables 2019 y siguientes, y luego de en la de pensiones o en la de dividen-
los cambios que introdujo la Ley 1943 dos y participaciones.
de 2018, las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes pertene- Así, es evidente que diseñar el formu-
cientes al régimen ordinario del impues- lario 210 para fracción de 2019 estable-
to de renta deberán descomponer su ciendo una depuración (incorrecta) para
renta ordinaria en tres cédulas, en lugar la renta ordinaria es una mala praxis
de cinco, a saber: general, de pensiones de la Dian, toda vez que primero eran
y de dividendos. necesarios los decretos reglamentarios
sobre la materia.
De esta manera, es necesario que el
Gobierno nacional efectúe una nueva Sobre el particular, seguiremos al tanto
reglamentación, permitiendo que a par- de que el Gobierno proceda con sujeción
tir del año gravable 2019 las personas a la jerarquía normativa del ET, y de esa
naturales, independientemente de la manera permita que las personas natu-
cédula que utilicen, puedan practicar las rales, sin importar la cédula que utilicen
compensaciones por excesos de renta (no solo la cédula general) puedan com-
presuntiva sobre renta ordinaria. pensar los excesos de renta presuntiva
sobre renta ordinaria, en virtud de las
Debe tenerse presente que las nuevas disposiciones de los artículos 189 y 290
versiones de los artículos del 330 al del estatuto en mención.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 17
 Actualidad
IMPUESTOS
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA MEDIANTE
LA COMPRA DE FACTURAS FALSAS
Los representantes legales podrían ser acusados del delito de “omisión del agente
recaudador”, contemplado en el artículo 402 del Código Penal
E
l 8 de agosto de 2019 el presidente
de la república, en conjunto con
otras autoridades nacionales
(como la Fiscalía General y la Policía
Fiscal y Aduanera) anunciaron que, luego
de dos años de investigaciones, habían
logrado desmantelar un nuevo “cartel de
la evasión del IVA”, el cual operó durante
12 años a través de 15 empresas ficticias
(todas creadas en Bogotá), encargadas
de generar facturas falsas a más de 2.000
empresas nacionales y multinacionales.
De acuerdo con la información que se
reveló (hasta ese momento), y en com-
paración con el fraude develado en el
2011 por las solicitudes de devoluciones
(que ascendieron a 1,5 billones de pesos)
en saldos a favor de IVA formados con
falsas exportaciones realizadas a socieda-
des ficticias de comercialización interna-
cional, esta vez las 15 empresas ficticias
expedían facturas falsas por concepto
de servicios, consultorías, alquileres de
equipos, entre otros, para que las empre-
sas adquirentes (EPS, alcaldías, cajas de
compensación y grandes almacenes de
cadena, entre otras) lograran disminuir
sus saldos a cargo en las declaraciones de
renta y/o del IVA, defraudando al Estado
por cerca de 2,3 billones de pesos. A
cambio de ello, los cerebros de la ope-
ración cobraban un porcentaje de hasta
el 21 % sobre los valores ficticiamente
facturados.
Delitos imputados
El comunicado de prensa expedido por la
Presidencia de la República indica que a
los capturados se les imputarán los delitos
de enriquecimiento ilícito de particulares y
concierto para delinquir con fines de enri-
18 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
quecimiento ilícito, conductas que contem-
plan penas de entre 8 y 18 años de prisión.
Sin embargo, y aunque los informes de
prensa no lo revelan, se puede entender
que las 15 empresas ficticias creadas
para este propósito nunca declararon ni
pagaron el IVA generado en las falsas
facturas, lo cual implica que los repre-
sentantes legales de las mismas podrían
ser acusados del delito de “omisión del
agente recaudador”, contemplado en el
artículo 402 del Código Penal (modifica-
do por el artículo 339 de la Ley 1819 de
2016), el cual estipula prisión para quie-
nes generen el IVA pero no lo consignen
dentro de los dos (2) meses siguientes al
vencimiento del plazo para declarar.
Si las declaraciones
de renta o del IVA
de las empresas
que actuaron como
receptoras de las
falsas facturas
no han adquirido
la condición de
firmeza, la Dian
podrá auditarlas
y rechazar los
costos, gastos e IVA
descontable, según
el caso
Volver al menú
Por su parte, si las declaraciones de renta
o del IVA de las empresas que actuaron
como receptoras de las falsas facturas no
han adquirido la condición de firmeza,
la Dian podrá auditarlas y rechazar los
costos, gastos e IVA descontable, según el
caso. Así lo contempla el inciso tercero del
artículo 107 del Estatuto Tributario –ET–
(creado con el artículo 158 de la Ley 1607
de 2012 y modificado por el artículo 62 de
la Ley 1819 de 2016). Al respecto, dicha
norma establece lo siguiente:
“En ningún caso serán deducibles las
expensas provenientes de conductas
típicas consagradas en la ley como
delito sancionable a título de dolo.
La administración tributaria podrá,
sin perjuicio de las sanciones
correspondientes, desconocer
cualquier deducción que incumpla con
esta prohibición. La administración
tributaria compulsará copias de dicha
determinación a las autoridades
que deban conocer de la comisión
de la conducta típica. En el evento
que las autoridades competentes
determinen que la conducta que
llevó a la administración tributaria a
desconocer la deducción no es punible,
los contribuyentes respecto de los
cuales se ha desconocido la deducción
podrán imputarlo en el año o período
gravable en que se determine que la
conducta no es punible, mediante la
providencia correspondiente.”
Además, al rechazar el costo, gasto e IVA
descontable en la respectiva declaración la
Dian podrá liquidar un nuevo impuesto a
cargo. Así, si el nuevo impuesto excede cier-
tos montos, podrá dar lugar a las penas por
defraudación o evasión tributaria que trata el
artículo 434B del Código Penal, creado por
el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018.
 Opinión
RESPONSABILIDADES “OCULTAS” DE LA FIRMA
DIGITAL DE LAS FACTURAS ELECTRÓNICAS
Hassan Mohamed Taleb Arias
Administrador de Empresas, WebMaster avalado MinTic.
Consultor organizacional
C
on el Decreto 2242 de 2015 se definió el mecanismo
de firma digital (Xades Epes – X509) dentro del
contexto de impulso y masificación de la factura
electrónica. Este mecanismo consiste en un algoritmo
de firma que permite verificar la integridad de los datos
de la factura. No obstante, el requisito para adquirirla es
presentarse ante una entidad de certificación personal, lo que
conlleva a que el titular de dicha firma digital sea reconocido
y avalado por una de las actuales empresas certificadoras
acreditadas por la ONAC.
El mismo Decreto 2242 de 2015 acepta dos modalidades
para llevar a cabo la firma de la factura:
• En nombre propio: el titular de la firma es quien utiliza
el mecanismo de firmado a su nombre, y lo hace a través
de una solución tecnológica propia o de un tercero con
posibilidad de cargar el certificado.
• A través de un tercero: la Dian ha autorizado una lista
de terceros denominados “operadores tecnológicos” o
“proveedores tecnológicos”, los cuales se encuentran
facultados para firmar las facturas emitidas por el factu-
rador electrónico.
El mecanismo de firma digital permite reconocer al emisor
de la factura electrónica, quien al ejecutarla en el documen-
to adquiere todas las responsabilidades legales de firmar un
documento físico a tinta o de forma manuscrita, tal como
se reglamentó en la Ley 527 de 1999, en cumplimiento de
los requisitos sobre la validez jurídica y probatoria de los
mensajes de datos y el establecimiento de las entidades de
20 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Volver al menú
certificación. En este contexto, “quien firma el documento
se hace responsable de certificar su contenido”.
Algunas recomendaciones al momento de deci-
dir el firmado de facturas
• Si usted firma a nombre propio: asegúrese de tener
la infraestructura de emisión de la factura. Esta puede
ser la solución gratuita de la Dian o un proveedor de
software con un webservice que hace el envío y por lo
general cobra por la implementación una sola vez o bajo
un modelo SAAS, el cual es un arrendamiento en la
nube o local que transmite las facturas haciendo uso de
su certificado digital.
• Si usted no tiene firma o usa la de su operador: este
firmará por usted, lo cual permite que la factura pueda
ser emitida en su nombre. Esta modalidad admite que el
firmante le cobre un valor inicial por la implementación o
conexión al software contable, junto con un valor adicio-
nal recurrente por cada factura emitida.
Así pues, el uso de la firma digital y su titularidad conlle-
van responsabilidades por la emisión de la factura. De esta
manera, si se realiza a nombre propio con su certificado
digital, la responsabilidad del titular de dicha firma es
absoluta; si lo hace a través de un operador tecnológico,
este comparte la responsabilidad con usted, ya que firma
de manera solidaria la factura y da fe de que el documento
tiene una elaboración correcta, íntegra y, sobre todo, que es
un documento único, que cumplirá con los requisitos de la
validación previa estipulada por la Dian.
 Volver al menú
“DESDE LA CONTADURÍA PÚBLICA SE PUEDE
CONTRIBUIR A DISMINUIR Y, ¿POR QUÉ NO?,
ERRADICAR LA CORRUPCIÓN”
Omar de Jesús Montilla
afirma en entrevista con
Actualícese que se debe
reflexionar sobre cómo
involucrar el uso de las
nuevas tecnologías, el
impacto que pueden tener
en la profesión y sobre cómo
las universidades pueden
anticiparse a este avance,
pensando en el futuro de los
contadores públicos.
D
urante julio 24, 25 y 26 de 2019,
en la ciudad de Manizales se
realizó el XXX Simposio de
Revisoría Fiscal, espacio en el que los
invitados y asistentes profundizaron en
cuatro áreas temáticas: revisoría fiscal,
auditoría y contabilidad; educación,
informática y sector público; Estándares
Internacionales y fiscalidad.
Se trató de un evento académico en el
que se deliberó sobre asuntos técnicos y
científicos relacionados con el ejercicio
de la revisoría fiscal en Colombia y con la
contaduría pública. En este espacio se ana-
lizaron, divulgaron y brindaron sugeren-
cias para la actualización sobre las normas
de contabilidad de aceptación general en
Colombia y el mundo, además de otros
procedimientos técnicos emitidos para el
ejercicio de la contaduría pública.
Actualícese estuvo presente y dialogó
con Omar de Jesús Montilla, decano de
la Facultad de Ciencias de la Administra-
ción de la Universidad del Valle, y presi-
dente de la Comisión de Ética y Ejercico
Profesional de la Asociación Interameri-
cana de la Contabilidad –AIC–.
Sobre el futuro de la profesión, en estos
tiempos en los que abunda la tecnología,
Montilla opina que esta es una de las
mejores y más importantes profesiones
que existe. Esto último porque, desde
su punto de vista, es la que está mejor
estructurada a nivel mundial.
“Por supuesto que existen preocupacio-
nes por lo que viene, en el sentido del
tema de la virtualidad y las nuevas tecno-
logías, y la forma en que podría afectar a
los futuros profesionales”, dice.
Montilla explica que desde la universidad
se está pensando en las reformas curri-
culares y cómo involucrar todo el tema
de la utilización de las tecnologías, los
impactos que pueden tener sobre la pro-
fesión, y la forma en que nos podemos
anticipar para el futuro de los contadores.
“Por todo lo anterior, ya vemos cátedras
como Teoría Tridimensional de Contabi-
lidad, Auditoría Forense, Contabilidad
Ambiental, Contabilidad Social y Conta-
bilidad Emergente (manejo de contabi-
lidades de negocios que no tienen nada
físico, no manejan dinero ni inventarios).
Entonces estos elementos se tienen que
ir pensando para adelantarnos al futuro
de lo que será la formación del contador
público”, explica.
Entrevista
Montilla afirma que un ítem que no
se puede dejar pasar es la necesidad
de formar en gran medida al contador
público del futuro en cuestión de valores
y principios. Para él, la idea es que desde
la contaduría pública se pueda contribuir
a disminuir y, ¿por qué no?, erradicar la
corrupción, “porque el contador tiene
mucho que ver en todo este proceso, por
toda la información que maneja”.
El camino para cobrar
honorarios justos
Tres elementos se deben fortalecer desde
la academia. El primero consiste en
lograr concientizar al estudiante, para
que cuando sea profesional valore todo el
sacrificio y todo lo que ha invertido en su
profesión, y sepa que la profesión que va
a ejercer no demerita cualquier otra.
Un segundo elemento consiste en que una
vez se logre que este estudiante sea cons-
ciente de la importancia de su profesión,
“debe también saber que esta es la única
que con el solo firmar y colocar el número
de tarjeta profesional estaría dando fe
pública; concientizarlo de qué es la fe
pública, su importancia, lo que implica y
la responsabilidad que esto conlleva”.
Agotados los dos elementos anteriores,
el siguiente paso es hacer hincapié en
cómo legalizar las tarifas de honorarios
(mínimas), para que todos los contado-
res tengan un tope mínimo sobre el cual
se deberían cobrar los trabajos, lo que
evitaría la competencia desleal y haría
que los profesionales contables tengan un
referente para cotizar un trabajo.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 21
 Breves Contables Volver al menú

Depreciación de activos revaluados

L as entidades que preparan estados financieros bajo el Estándar Pleno o el
Estándar para Pymes pueden optar por utilizar el modelo de revaluación
o el modelo del costo para cada clase de propiedad, planta y equipo. A
propósito, una clase de PPyE constituye un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de la entidad. En ese sentido, el modelo
seleccionado debe aplicarse de manera uniforme a todos los elementos que
compongan una misma clase. Ahora bien, tratándose del primer modelo,
el Estándar para Pymes no establece los detalles sobre el tratamiento de la
depreciación de los activos revaluados. Así, teniendo en cuenta que la sección
10 permite que en ausencia de requerimientos expresos en la norma para
pymes se empleen las disposiciones del Estándar Pleno, la entidad deberá
tratar las depreciaciones conforme a los lineamientos de los párrafos 31 al 42
de la NIC 16 – Propiedades, planta y equipo.

Grupos de ¿Cómo iniciar el estudio de las NIIF?

convergencia según
nueva clasificación T ranscurridos diez años desde la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera, se dictan algunos consejos para quienes recién ingresan
a este campo: 1) tenga en cuenta que en Colombia existen tres marcos técnico-
empresarial normativos compilados en el DUR 2420 de 2015, según el grupo de convergencia;
2) considere cuál es el campo de acción en el que desea ejercer, para definir si debe

D e acuerdo con el Decreto 957 de

junio 5 de 2019, para clasificarse
como micro, pequeñas y medianas
estudiar los Estándares Plenos o el Estándar para Pymes; 3) inicie en el marco
conceptual, y posteriormente defina las normas o secciones que debe atender según el
tipo de entidad en el que se desempeñará; y 4) capacítese constantemente.
empresas las entidades deben tener en
cuenta sus ingresos por actividades
ordinarias anuales y su sector económico.
No obstante, conforme al artículo 1 del
decreto en mención (ver parágrafo 2 del Presentación de operaciones discontinuadas
artículo 2.2.1.13.1.2 del DUR 1074 de
2015), esas disposiciones no aplicarán
para los casos específicos en los que se L as operaciones discontinuadas se definen como un componente de la entidad
que se ha dispuesto o que se mantiene para la venta, y que representa una
línea de negocio o área geográfica que es significativa y que puede separarse
hayan establecido criterios diferentes.
Así, para la clasificación de las entidades del resto. Sobre el particular, el Estándar para Pymes requiere que las entidades
en un grupo de convergencia de los reportantes presenten por separado las ganancias o pérdidas provenientes
Estándares Internacionales aplicará lo de operaciones discontinuadas vendidas en el período o cuya intención sea
estipulado en el DUR 2420 de 2015. venderlas (ver literal “e” del párrafo 5.5 de dicho estándar).

Implicaciones de no separar Dividendos distribuidos en

terrenos y edificaciones
C uando los contribuyentes no tienen en cuenta el
requerimiento de separar el valor del terreno y el de la
edificación, deprecian simultáneamente ambos activos como
uno solo, obviando que los terrenos no deben depreciarse fiscal
ni contablemente, salvo en contadas excepciones. Esto puede
traer problemas frente a la declaración de renta, pues deducir
un costo no procedente genera sanciones por inexactitud.
especie
C onforme al párrafo 22.18 del Estándar para Pymes, si
una entidad decreta el pago de dividendos en especie,
el pasivo (dividendos por pagar) se debe medir por el
valor razonable del activo que será entregado. En esa
medida, si el valor razonable del bien fluctúa entre la fecha
en la cual fueron decretados los dividendos y la fecha de
distribución, el cambio de valor podría generar ganancias.

22 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

 Volver al menú Breves Contables

Conservación de soportes y libros de Presentación de

contabilidad gastos por naturaleza
y por función
L os soportes, comprobantes y libros de contabilidad contienen la información

L
de los negocios de cualquier entidad o persona natural; de ahí que la ley
os gastos se conciben
los considere un medio de prueba válido (siempre que se lleven conforme a
como disminuciones de
las normas vigentes) que puede ser consultado por los órganos de supervisión
los recursos económicos de la
y fiscalización del Estado. En el Decreto 2649 de 1993, así como en el
entidad, que se presentan en
Código de Comercio –C.Cio– y el Estatuto Tributario –ET–, se encuentran los
forma de disminuciones del
requerimientos para su conservación. Los artículos 28 de la Ley 962 de 2005 y
activo o incrementos en el pasivo.
60 del C.Cio señalan que las entidades o personas naturales deberán conservar
Estos (gastos) pueden provenir
sus libros y papeles por un período de diez (10) años, contados a partir de la
de diversas actividades, y el
fecha del último asiento, documento o comprobante. Los citados artículos
contador público debe utilizar su
explican que aquellos que lleven contabilidad podrán elegir entre conservar tales
juicio profesional para establecer
documentos en papel o cualquier otro medio técnico, magnético o electrónico
cuál es la manera más adecuada
que garantice su reproducción exacta. Por su parte, los artículos 632 del ET y 46
de presentarlos en el estado de
de la Ley 962 de 2005 señalan que dichos libros se deberán conservar hasta el
resultados, bien sea por naturaleza
término de firmeza de la declaración tributaria correspondiente.
o por función. Cabe señalar que
la naturaleza de los gastos está
relacionada con la esencia misma
de la transacción y la periodicidad
con la cual se presenta, siendo
Partidas conciliatorias Reconocimiento algunos ejemplos de partidas de
bajo Estándares contable de activos gasto clasificadas así las siguientes:
el consumo de materias primas,
Internacionales normalizados salarios y demás beneficios a
empleados, arrendamientos, entre

L os Estándares Internacionales
no establecen expresamente
el tratamiento de las partidas
conciliatorias, por lo cual se
debe acudir a las definiciones y
criterios de reconocimiento del
marco conceptual para establecer el
tratamiento adecuado. Por ejemplo,
suponga que el 28 de diciembre
una entidad consignó $100.000.000
provenientes de aportes de capital.
El 30 del mismo mes giró un
cheque por ese valor para adquirir
mobiliario y algunas máquinas para
iniciar su proceso productivo. El
cheque fue consignado en la cuenta
del proveedor, pero se encuentra en
canje, y sería cobrado el 5 de enero
C on ocasión de la Ley 1943
de 2018, los contribuyentes
podrán realizar, a más tardar el 25
de septiembre de 2019, una nueva
normalización y/o saneamiento fiscal
de los activos omitidos y/o pasivos
fiscales inexistentes a enero 1 del
año en curso. Si se trata de un activo
omitido cuyo valor es material (por
ejemplo: propiedad, planta y equipo),
la entidad procederá a reconocerlo
en su contabilidad, realizando una
reexpresión de la información
comparativa de los estados financieros
en los cuales se detectó el error.
otros. La presentación de gastos
conforme a su función, por su
parte, se refiere a la finalidad por
la cual se incide en ellos. Una
entidad puede incurrir en gastos
con el fin de satisfacer o atender
alguna de sus áreas de operación,
tales como los costos de ventas;
gastos de ventas, de administración,
de investigación y desarrollo, de
producción; y demás. Se debe tener
en cuenta que la forma de presentar
los gastos (por naturaleza o por
función) debe quedar estipulada en
las políticas contables.

del año siguiente. En ese caso, la
entidad no debería presentar una
partida de efectivo o equivalentes
por $100.000.000; en su lugar,
contabilizaría la disminución
del pasivo correspondiente (o la
contrapartida adecuada).
El Dato
En agosto de 2019 el IASB emitió un proyecto
de norma sobre las enmiendas propuestas para
la NIC 1 – Presentación de estados financieros y
el Documento de práctica n.º 2 – Realización de juicios sobre materialidad
o importancia relativa. Estas enmiendas están relacionadas con los
requerimientos de revelación de las políticas contables aplicadas en los
estados financieros de una entidad.

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 23

 Actualidad Volver al menú

CONTABLE
CONTABLE

ESTADOS FINANCIEROS
DE PERSONAS NATURALES
La norma para microempresas no requiere de la presentación del estado de flujos de
efectivo, ni del estado de cambios en el patrimonio

E
l artículo 2 de la Ley 1314 de 2009
establece expresamente que todas
las personas obligadas a llevar
contabilidad, así como aquellas que desean
valer sus estados financieros como prueba
ante terceros, deben aplicar las Normas de
Información Financiera que se derivan de
tal disposición legal.

En ese orden de ideas, las personas

naturales también deben acogerse a las
Normas de Información Financiera, siempre
que estas elaboren sus estados financieros.

24 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

 Volver al menú
¿Qué informes deben
presentar?
El juego completo de estados financieros
que se deben presentar depende de la
norma que la persona deba aplicar, por lo
cual debe revisar previamente su calidad,
en relación con lo establecido en los
decretos 2706 de 2012 y 3022 de 2013
(actualmente compilados en el DUR
2420 de 2015).
Si pertenece al grupo 3
Si la persona aplica la contabilidad
simplificada para microempresas, su
juego completo de estados financieros
deberá contener los informes detallados
del artículo 3.8 del Decreto 2706 de
2012 (anexo 3 del Decreto 2420 de
2015), a saber:
1. Estado de situación financiera.
2. Estado de resultados.
3. Notas a los estados financieros.
Como se observa, la norma para
microempresas no requiere la
presentación del estado de flujos de
efectivo, ni del estado de cambios en el
patrimonio, por lo que el juego completo
de estados financieros es mucho más
reducido que el de las pymes. Si así
lo desea, el informante puede elaborar
estados financieros adicionales, como
el estado de flujos de efectivo, el cual
seguramente será solicitado por las
entidades financieras antes de aprobarle
una solicitud de crédito.
Esta información debe presentarse de
manera comparativa respecto al período
inmediatamente anterior. Por ejemplo,
los estados financieros del período 2018
deben presentarse con información com-
parativa del período 2017.
Si pertenece al grupo 2
Si la persona natural aplica el Estándar
para Pymes en razón al tamaño de su
patrimonio o monto de ingresos, el juego
completo de estados financieros es el que
se requiere en el párrafo 3.17 de la norma
en mención:
1. Estado de situación financiera.
2. Estado del resultado integral,
o un estado de resultados
separado y un estado de
situación financiera separado.
3. Estado de flujos de efectivo.
4. Estado de cambios en el
patrimonio.
5. Notas a los estados
financieros.
Cuando se cumplan las condiciones del
párrafo 3.19 del Estándar para Pymes
puede presentarse un estado de resultados
junto con las ganancias retenidas, en
lugar de un estado del resultado integral
y un estado de cambios en el patrimonio.
Por lo anterior, las personas clasificadas
en el grupo 2 deben elegir entre tres
opciones de estados financieros a
presentar.
¿Qué se debe incluir en
los estados financieros?
Las personas naturales deben reportar en
sus estados financieros la información
completa de su patrimonio, ingresos y
flujos de efectivo, independientemente de
si se trata de información relacionada con
negocios o temas personales.
Las Normas de Información Financiera
guardan silencio respecto al tratamiento
de la información financiera de las
personas naturales, por lo cual este
tema debe ser analizado a la luz del
cumplimiento de las definiciones y
criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos en cada una de
las disposiciones normativas.
Las siguientes son situaciones que
se presentan frecuentemente en la
contabilidad de las personas naturales y
su posible tratamiento contable:
Actualidad
Activos por reportar
Se deben reportar todos los activos
que cumplan la definición del marco
conceptual; no solo los vinculados a un
negocio, sino también aquellos activos
personales que representen para el
informante un recurso que pueda usar
o del cual pueda disponer, por ejemplo,
para venderlo, pagar alguna deuda, o
para usufructuarlo.
Pasivos a reportar
Al igual que con los activos, la persona
debe reportar todos los pasivos a su
nombre, sin importar que se trate de
pasivos relacionados con su negocio o
pasivos personales.
Ingresos y gastos
Deben reportarse todos los ingresos
percibidos por la persona reportante
durante el período contable, ya sea que
hagan parte de sus negocios, o que sean
obtenidos por otras fuentes.
En relación con los gastos, es preciso
reportar solo aquellos que cumplan
la definición del marco conceptual,
teniendo en cuenta que deben ser
erogaciones necesarias o ineludibles
en la operación del negocio. En este
orden de ideas, el dinero gastado, por
ejemplo, para celebrar la graduación
de la universidad, no puede reportarse
como gasto, sino que es una
disminución directa del patrimonio.
Conformación del
patrimonio
El patrimonio de las personas
naturales se conforma básicamente de
capital propio y resultados del período.
Los resultados se acumulan en la
partida de capital propio. Si la persona
natural mantiene activos medidos al
valor revaluado como propiedades,
planta y equipo, es normal que tenga
partidas acumuladas como “otro
resultado integral”.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 25
 Actualidad
CONTABLE
RECLASIFICACIÓN DE SUPERÁVIT
POR REVALUACIÓN
Las partidas del ORI corresponden a ganancias o pérdidas “no realizadas” por la
entidad, razón por la cual no deben incluirse dentro de las ganancias distribuibles
E
l Estándar para Pymes establece que los elementos de
propiedades, planta y equipo pueden medirse por el
modelo del costo o por el de revaluación. La elección de
política contable debe ser aplicada de manera uniforme para todos
los activos que conformen una misma categoría, por ejemplo:
• Terrenos.
• Edificaciones.
• Maquinarias.
• Vehículos de transporte terrestre.
• Vehículos de transporte aéreo.
• Muebles y enseres.
Adicionalmente, la entidad debe revaluar todos los activos de
una misma categoría a la misma fecha de corte, para evitar
revaluaciones selectivas. La revaluación de elementos de
propiedades, planta y equipo se contabiliza como mayor valor
del activo, a la vez que la contrapartida corresponde a una
cuenta patrimonial denominada “superávit por revaluación”.
¿Se puede distribuir la revaluación?
El tema de la posibilidad de distribuir dividendos a los
propietarios de una sociedad no es un asunto relacionado
con las Normas de Información Financiera, pues estas se
encuentran orientadas a cumplir el propósito de brindar
información útil a los usuarios de los estados financieros, y no
a determinar el monto de las utilidades distribuibles.
Debido a lo anterior, el tema sobre la determinación de las
utilidades distribuibles puede ser consultado en el Código de
Comercio, específicamente en los artículos 150 y subsiguientes,
y 451 y subsiguientes. Estas regulaciones establecen que los
socios tienen a disposición las utilidades aprobadas por la
asamblea, soportadas por estados financieros reales y fidedignos,
una vez realizadas las reservas legales, extralegales, estatutarias
y ocasionales, así como las respectivas apropiaciones para
impuestos.
26 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Volver al menú
El término “utilidades”, mencionado en el Código de Comercio,
no tiene una definición legal, por lo cual persiste la inquietud de
si se trata del “resultado del período” o del “resultado integral”
del período, teniendo en cuenta que este último incluye las
partidas clasificadas en el otro resultado integral –ORI–.
Sobre el particular, la Superintendencia de Sociedades se
pronunció mediante el Oficio 115-096054 del 9 de mayo de
2017, en el cual menciona algunos elementos importantes
sobre la materia.
En línea con la postura de la
Supersociedades, la revaluación
de elementos de propiedades,
planta y equipo podría
convertirse en una utilidad
distribuible en el momento en
que las Normas de Información
Financiera permitan su traslado
desde el ORI hacia resultados o
ganancias retenidas
Postura de la Supersociedades
En el citado oficio la Superintendencia de Sociedades
señala que las partidas del ORI corresponden a ganancias o
pérdidas “no realizadas” por la entidad, razón por la cual no
deben incluirse dentro de las ganancias distribuibles. Como
conclusión, las ganancias distribuibles son aquellas que
provienen de los resultados del período actual y anteriores.
En línea con la postura de la Supersociedades, la revaluación de
elementos de propiedades, planta y equipo podría convertirse
en una utilidad distribuible en el momento en que las Normas
 Volver al menú Actualidad

de Información Financiera permitan su traslado desde el ORI
hacia resultados o ganancias retenidas.
Cuándo se puede trasladar el ORI a
resultados
reconocidos como pasivo por impuesto diferido. Además,
la entidad no tenía ganancias retenidas, ni está obligada a
constituir reserva legal.
De acuerdo con lo anterior, ¿cuál es el monto de las utilidades
distribuibles?

Una de las formas de trasladar este superávit es a medida Resultado del período antes de la venta del activo (A) $180.000.000
que se contabiliza la depreciación del mismo. Otro evento
que puede suscitar el traslado del superávit hacia ganancias Ganancia por venta de edificio $20.000.000
retenidas distribuibles es la venta de un activo clasificado
como propiedades, planta y equipo que previamente había Menos: impuesto corriente -$30.000.000
sido revaluado.
Más: impuesto diferido $28.000.000

Ejemplo Igual: ganancia neta por venta de edificio (B) $18.000.000

Una entidad tiene un edificio clasificado como propiedad,
planta y equipo, medido por el modelo del valor revaluado,
con los siguientes datos:
• Costo: $400.000.000.
• Depreciación acumulada: $80.000.000.
• Revaluación: $280.000.000.
Resultado del período $198.000.000
(A + B)
La utilidad distribuible en este caso, considerando que
no existían otras ganancias retenidas, y la entidad no está
obligada a constituir reserva legal, se compone de los
resultados del período y de la reclasificación del superávit por
revaluación:

• Valor total en libros: 600.000.000.

Resultado del período $198.000.000
La entidad decidió vender el activo por un total de Superávit por revaluación $280.000.000
$620.000.000. Durante ese mismo período obtuvo resultados
(sin incluir la venta de este activo) por valor de $180.000.000 Total ganancias retenidas $478.000.000
netos de impuesto a las ganancias.
Finalmente, estas ganancias deben ser presentadas en el
El impuesto a pagar por concepto de la venta del edificio proyecto de distribución, para que sean aprobadas por la
es de $30.000.000, de los cuales $28.000.000 estaban asamblea general de accionistas.

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 27

 Actualidad
CONTABLE
TRATAMIENTO CONTABLE
DE ACTIVOS EN DESUSO
Si la entidad prevé que en un futuro utilizará nuevamente los activos,
no debe darles de baja
L
os activos se definen como recursos
controlados por la entidad como
resultado de hechos pasados, de
los cuales se espera obtener beneficios
económicos futuros. Para que los activos
cumplan esta definición, la entidad
debe asegurarse de que los beneficios
económicos fluyan hacia ella, y que el
activo pueda medirse de manera fiable.
En el caso específico de las propiedades,
planta y equipo, el literal b) del párrafo
17.27 del Estándar para Pymes establece
de manera expresa que un activo del
cual no se espera obtener beneficios
económicos por su uso o venta debe
darse de baja, lo cual implica reconocer
una pérdida en los resultados del período.
Una de las prácticas que deben incorporar
todas las entidades que preparan estados
financieros es la evaluación periódica de
sus activos, para así determinar la cuantía y
el origen de los beneficios económicos que
generan estos últimos, y establecer enton-
ces si deben deteriorarse o darse de baja.
Ejemplo
Una entidad se dedica a la fabricación de
empaques de plástico para atender la in-
dustria de bebidas alcohólicas. Respecto
a las ventas de este tipo de empaques, se
tiene que estas disminuyeron significati-
vamente a causa de las políticas ambien-
talistas del Gobierno colombiano.
En razón a lo anterior, la entidad suspen-
dió de manera indefinida su fabricación y
ha concentrado su operación en la comer-
cialización de empaques reciclables fa-
bricados por otras entidades, con lo cual
ha encontrado una fuente de ingresos que
le permitirá continuar operando.
28 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Las maquinarias utilizadas para fabri-
car los empaques de plástico quedaron
en desuso, y ninguna otra empresa está
interesada en adquirirlas, por lo cual la
entidad concluyó que no obtendrá bene-
ficios económicos futuros por el uso o
disposición de esas máquinas.
Una de ellas tuvo un costo inicial de
$600.000.000, y estaba siendo depreciada
utilizando una vida útil de 20 años, sin
valor residual. La entidad había utilizado
la máquina por un lapso de ocho años, por
lo cual su valor en libros en la fecha en la
que entró en desuso era de $360.000.000.
Debido a que la entidad ya no obtendrá
beneficios económicos derivados del uso o
la venta de la máquina, debe darle de baja
en sus estados financieros, reconociendo
una pérdida en el estado de resultados por
$360.000.000, teniendo en cuenta que no
podrá diferirla en varios períodos.
Adquisición de negocios
con fines de expansión
En algunas ocasiones una entidad
puede adquirir un negocio con el fin de
inactivarlo y expandir su participación en
el mercado. Este proceso puede derivar
en la adquisición de activos que luego
dejarán de ser utilizados.
Al hacer la contabilización inicial de
la adquisición, la entidad debe tener en
cuenta esta situación, pues de lo contrario
tendrá que reconocer pérdidas en su
estado de resultados.
Para ilustrar lo anterior, suponga que
una entidad dedicada a la confección
Volver al menú
de muebles compró una fábrica que
pertenecía a su competidor más fuerte.
La fábrica fue adquirida con el fin de
terminar con la elaboración de muebles
de la marca de la competencia, y de esta
manera la entidad adquiriente fortalece
su participación en el mercado.
En este caso, dado que la entidad no
pretende seguir utilizando las máquinas y
demás activos adquiridos, no debe darles
valor alguno en el momento de la adqui-
sición, pues no espera obtener beneficios
económicos derivados de su uso o venta.
En su lugar, la entidad debe reconocer el
valor pagado como un activo intangible
por concepto de plusvalía, el cual podrá
ser amortizado en un plazo máximo de
diez años (si la entidad pertenece al gru-
po 1 no debe amortizar la plusvalía, sino
reconocerla como parte de la inversión).
Depreciación de activos
no utilizados
Si el activo está en desuso de manera
temporal, pero la entidad prevé que lo
utilizará en períodos futuros, no debe darle
de baja. En este caso, la entidad no debe
suspender la depreciación del activo; por
el contrario, debe continuar depreciándolo,
de acuerdo con la vida útil, bien sea
original o modificada (si existen indicios
para realizar una nueva estimación).
Si el período de espera se extiende de
manera significativa, la entidad deberá
considerar el reconocimiento del deterio-
ro de valor del activo, o incluso recon-
siderar si el activo realmente generará
beneficios económicos futuros.
 Opinión
¿QUÉ DICE EL CÓDIGO DE ÉTICA DEL IESBA
SOBRE LA INDEPENDENCIA?
Por Carlos Sastoque
Contador público. Ex asesor del Consejo Técnico de la Contaduría y
de la Junta Central de Contadores
E
l Código de Ética Profesional emitido por el
International Ethics Standards Boards for Accounting –
IESBA–, adoptado legalmente para Colombia mediante
el Decreto 0302 del 20 de febrero de 2015 incluye varios
apartes en los que trata la independencia del contador público
frente a sus clientes.
A continuación, mencionaré los principales contenidos de este
Código de Ética, en relación con la independencia.
Independencia ante los clientes
Se considera que los encargos (contratos) de auditoría son de
interés público, y que por ello quienes forman parte de un equipo
de auditoría, al igual que las firmas de auditoría y las firmas que
pertenecen a una red deben tener independencia ante sus clientes.
En Colombia, esto debe aplicarse a los revisores fiscales.
En qué consiste la independencia
La independencia se refiere a la actuación imparcial del revisor
fiscal o del auditor, así como la de los integrantes de su equipo
de trabajo; sin sesgos y sin dejarse afectar por presiones. Lo an-
terior, para que puedan expresar sus conclusiones sin que nada
comprometa su juicio profesional. Para lograr esto deben actuar
con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
Adicionalmente, deben dar apariencia de su independencia real,
evitando hechos y circunstancias que puedan hacer pensar lo
contrario. Esto: “supone evitar los hechos y circunstancias que
son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informa-
do, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos,
probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo
de auditoría se han visto comprometidos”.
30 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
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Aplicación de este marco conceptual
Los contadores públicos independientes deben aplicar este
marco conceptual para identificar y evaluar la magnitud de las
amenazas que se le puedan presentar, de tal manera que puedan
cumplir el principio fundamental de la independencia.
Frente a las amenazas detectadas, se deben aplicar las salva-
guardas adecuadas, en aras de eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Si no encuentra las salvaguardas necesarias o las
circunstancias le impiden aplicarlas, el contador público indepen-
diente debe eliminar las circunstancias o relaciones que dan lugar
a las amenazas, pues de lo contrario “rehusará o pondrá fin al
encargo de auditoría”.
Es importante resaltar que en todos los casos el contador públi-
co deberá aplicar su juicio profesional.
Evaluación de las amenazas en relación con la independencia
“Para evaluar las amenazas en relación con la independencia, pueden
ser relevantes muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de
circunstancias. Es imposible definir cada una de las situaciones que
originan amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales y especificar la actuación adecuada”
El marco conceptual aquí establecido está orientado a facilitar a
los contadores públicos independientes el cumplimiento de los
requerimientos de ética incluidos en este código. En su redac-
ción se han considerado las diferentes y numerosas circuns-
tancias que pueden dar lugar a amenazas en relación con la
independencia, y se busca que el contador público no asuma que
una actuación está permitida si no se prohíbe tácitamente.
Ver opinión completa en: http://actualice.se/ac01
 Volver al menú
“DE CADA $100 QUE SE PAGAN EN SUBSIDIOS
DE PENSIONES, $65 VAN A PARAR AL 20 %
DE LA POBLACIÓN MÁS RICA”
Según Mario Cruz, de
Fasecolda, cerca de 1,6
millones de adultos mayores
reciben un pago bimensual
de $150.000 del programa
Colombia Mayor, y 2,4
millones no reciben un solo
peso, lo que es inaceptable
desde lo ético y político.
Afirma que las personas que
se pensionan lo hacen con
mesadas muy bajas.
M
ario Cruz, director de la Cámara
de Seguridad Social y Vida de
Fasecolda afirma en entrevista
con Actualícese que de cada $100 que se
pagan en subsidios a las pensiones, $65
van a parar al 20 % de la población más
rica. Indica que los impuestos recaudados
en 2018 alcanzaron los 144,4 billones de
pesos, y que de cada $100 recaudados por
impuestos $27 van a pagar los subsidios
de las pensiones.
¿Qué obstáculos afrontará el Gobierno al
discutir la próxima reforma pensional?
El primero es la impopularidad, pues en
la mayoría de los casos deben adoptarse
medidas que no caen bien en los electo-
rados. Este problema se acentúa con las
divisiones y bajo el respaldo del Congre-
so a las iniciativas gubernamentales. De
allí la importancia de construir acuerdos
políticos amplios previo a la radicación
del proyecto.
¿Los subsidios que entrega el régimen
público es lo que más le hace daño al
sistema pensional?
Es uno de los mayores problemas del
sistema pensional; lo hace profundamente
inequitativo y genera grandes presiones
sobre los recursos públicos. Los casi 39
billones de pesos que se gastan al año
subsidiando las pensiones en Colombia
van a los bolsillos de dos millones de pen-
sionados cuyo subsidio es cercano a los
20 millones de pesos anuales. A su vez,
cerca de 1,6 millones de personas mayores
reciben un pago bimensual de $150.000
del programa Colombia Mayor, mientras
2,4 millones no reciben un solo peso. Esto
es inaceptable ética y políticamente.
Una pensión de 10 millones en el sistema
público tiene un subsidio implícito cer-
cano a los mil millones de pesos a valor
presente, pues los aportes realizados por
un cotizante promedio al sistema pensio-
nal durante su vida apenas alcanzarían
para financiar una mesada equivalente a
un 35 % - 40 % de los ingresos promedio
de los últimos 10 años, pero la fórmula
que tenemos reconoce pensiones entre
el 55 % y el 75 % de esta cifra. De cada
$100 que se pagan en subsidios a las
pensiones, $65 van a parar al 20 % de los
más ricos.
¿Qué otros puntos deben considerarse
al discutir este tema?
En Colombia los jueces toman decisiones
atendiendo a los casos concretos que llegan
a sus despachos, pero nadie considera el
efecto agregado de estas determinaciones
Entrevista
en el sistema como un todo. Estas decisio-
nes, generalmente, han ampliado los dere-
chos de las personas, afectando la confianza
de los actores que participan en el sistema
respecto a la sostenibilidad de este.
Otro tema importante es la información.
Parece inverosímil, pero en Colombia no
existe un sistema único de información
pensional. Por ello no sabemos exactamen-
te cuántas pensiones se pagan, a cuántas
personas, ni cuáles son los recursos usados
para ello. Se requieren esfuerzos para con-
solidar un sistema robusto de información.
Los fondos privados afirman que al
95 % de los colombianos le conviene
más pensionarse con ellos. ¿Qué opina
al respecto?
El porcentaje es alto por dos razones:
porque quienes no van a pensionarse en
Colombia reciben una mayor devolución
de sus ahorros en el sistema privado en
comparación con la recibida en el público,
ya que el primero solo ajusta los ahorros
por la inflación, mientras que el segundo re-
conoce un rendimiento que en promedio ha
sido mayor que la inflación. Un colombia-
no que está en Colpensiones y no se puede
pensionar apenas recibe una devolución
de 5 millones de pesos, mientras que los
que están en un fondo privado reciben en
promedio 35 millones de pesos de 2018.
La otra razón es que las personas que sí
se pensionan lo hacen con mesadas muy
bajas. Cerca del 85 % recibe pensiones
menores a los dos salarios mínimos. En
estos casos de pensiones (de mesadas entre
uno y dos salarios mínimos), los requisitos
en el sistema privado son menos exigen-
tes que en el público. El 5 % que resulta
beneficiado con el régimen público se trata
de las personas que tienen los mayores
ingresos en el país, y que sin duda recibirán
mejores pensiones debido a los subsidios
que reciben vía impuestos generales.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 31
 Breves Laborales
Beneficios por
contratación de
hombres mayores
50 años
E l Senado aprobó el proyecto
de ley por medio del cual
incluye a los hombres mayores de
50 años en el artículo 11 de la Ley
1429 de 2010, que actualmente
cobija a las mujeres mayores de
40 años y otorga un descuento en
el impuesto sobre la renta a las
empresas que vinculen a estas
personas. Esta medida tiene como
objetivo promover la reinserción
laboral y, además, proteger la
expectativa pensional de ese grupo
poblacional, dado que muchas
veces es desvinculado de las
empresas cuando faltan 10 años o
menos para alcanzar la pensión. Por
su contratación, los empleadores
podrán tomar como descuento
tributario los aportes que realicen
por concepto de parafiscales (Sena,
ICBF y cajas de compensación
familiar –CCF–), salud y fondo
de garantía de pensión mínima.
Sobre el particular, se debe tener
en cuenta que el beneficio solo
aplica para nuevos empleos, es
decir, personas vinculadas por
primera vez en las empresas, y
por el término de dos años una
vez contratado el trabajador.
Adicionalmente, para efectos
del descuento sobre parafiscales,
estos deben haber sido pagados de
manera efectiva y oportuna.
32 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Volver al menú
Obligados a implementar el SG-SST
E n virtud de las disposiciones señaladas en el artículo 2 de la Resolución
0312 de 2019, el sistema de gestión de la seguridad y salud en el trabajo
–SG-SST– deberá ser implementado de manera obligatoria, en lo que respecta al
sector privado, por parte de las sociedades comerciales, las entidades sin ánimo
de lucro, las entidades de economía solidaria, las administradoras de riesgos
laborales –ARL–, la Policía Nacional (para su personal no uniformado), las Fuerzas
Militares (para su personal civil), y las empresas de servicios temporales. En el
sector público, por otra parte, será implementado por los ministerios, alcaldías y
gobernaciones. A grandes rasgos, todo aquel que tenga un vínculo mediante una
relación laboral, independientemente de que esta se origine a través de contrato
de trabajo o de prestación de servicios (civil o comercial) debe implementar el
SG-SST. Así mismo, los parágrafos 2 y 3 del artículo 2 ibidem determinan que no
se encuentran obligados a implementar el sistema los trabajadores independientes
afiliados de manera voluntaria a la ARL, ni los trabajadores del servicio doméstico.
Jornada laboral por turnos
L a legislación laboral establece una jornada máxima de trabajo, que puede
ser ampliada o reducida según el acuerdo entre las partes (trabajador y
el empleador), bajo cualquiera de las tres modalidades de turnos dispuestos
mediante los artículos 161, 165 y 166 del Código Sustantivo del Trabajo, a saber:
turno de trabajo sucesivo, turno de trabajo no sucesivo, y turno de trabajo sin
solución de continuidad.
Responsable de Obligaciones
la prevención de frente al personal
riegos según modo subcontratado
contractual
P
ara cumplir con el objeto contractual
de una prestación de servicios, el
P ara determinar sobre quiénes
recae la responsabilidad del
cumplimiento de las normas
contratista es autónomo frente a la manera
de gestionar su actividad. Así, y para
efectos de llevar a cabo sus labores de
relativas a prevenir accidentes manera segura y en el plazo pactado,
y enfermedades en el lugar el contratista regularmente acude a la
del trabajo debe determinarse figura de la subcontratación, en la que
la forma de contratación o a través de terceros o de manera directa
vinculación del trabajador a la vincula personal. Los trabajadores
empresa. Así, en los contratos de subcontratados cuentan con todas las
trabajo el principal responsable garantías que establece la ley laboral para
del cumplimiento de dichas los trabajadores dependientes, máxime
normas es el empleador, quien cuando la norma señala que el contratista
debe implementar el SG-SST; funge como empleador. De esta manera,
en los contratos por prestación y en virtud del numeral 2 del artículo
de servicios la observancia de 34 del Código Laboral, en caso de que
la prevención de accidentes o el contratista incumpla o se encuentre
enfermedades está a cargo de la imposibilitado para efectuar el pago de
empresa contratante. dichas garantías la entidad contratante
deberá responder solidariamente por ellas.
 Volver al menú Breves Laborales

Situaciones que pueden constituir un

accidente laboral
U n accidente laboral es aquel que se produce como consecuencia
directa de la labor desempeñada, y que ocasiona en el trabajador
una lesión orgánica, una perturbación funcional o psíquica, invalidez o la
muerte. Al respecto, el artículo 3 de la Ley 1562 de 2012 establece que se
considera también accidente de trabajo aquel que ocurre con ocasión de las
órdenes del empleador durante la ejecución de una labor bajo su autoridad,
aun fuera del lugar de trabajo, pero durante la jornada laboral; el traslado
de los trabajadores desde su domicilio hasta el lugar de trabajo, o viceversa,
siempre que el transporte sea proporcionado por el empleador; el desarrollo
de actividades sindicales; y la ejecución de actividades recreativas,
deportivas o culturales promovidas o en representación del contratante.

Proceso sancionatorio a través de la oficina Responsabilidad del

de trabajo intermediario laboral
L os empleadores tienen ciertas obligaciones constitucionales con sus
trabajadores y sindicatos, además de las contenidas en el Código Sustantivo
del Trabajo –CST–, en la Ley 100 de 1993, en el Decreto 1072 de 2015 y
U na de las principales características
de los intermediarios es que la
relación que subyace con quien tiene
demás normas concordantes. En este sentido, cuando el empleador incumpla la calidad de contratante no es de tipo
sus deberes y obligaciones el trabajador podrá acudir a la justicia ordinaria laboral, sino comercial, pues actúan
o constitucional para reclamar sus derechos, y a su vez ante el inspector de como representantes del empleador
trabajo, quien podrá imponer multas de hasta 5.000 smmlv, dependiendo de la en la contratación o vinculación de
gravedad de la infracción (artículo 486 del CST). trabajadores. Al obrar como simple
intermediario o representante debe
notificar de forma expresa su calidad y
manifestar el nombre del empleador. De
lo contrario, responderá solidariamente

La Norma
por las obligaciones laborales que le
Sentencia SL2582 de 2019 competen a este último (empleador).
Mediante la cual la Corte Suprema de
Justicia determinó los presupuestos bajo los cuales las consecuencias
de las acciones cometidas por terceros ajenos al ámbito laboral de un
trabajador pueden ser calificadas como accidente de trabajo, para efectos del
reconocimiento de la pensión de sobrevivientes.
Estabilidad laboral
reforzada según
contrato

Cotización a seguridad social de pensionados

L a estabilidad laboral reforzada
consiste en la garantía que
tienen, entre otros, los trabajadores
con condiciones físicas o mentales

C uando un pensionado percibe ingresos adicionales a su pensión con ocasión

de un nuevo contrato de trabajo o de prestación de servicios no debe
realizar aportes a pensión, pero sí a salud y riesgos laborales, en los porcentajes
especiales, de permanecer en su
empleo y no ser despedidos dada
su discapacidad. En virtud de la
dispuestos para cada tipo de contrato. En lo que concierne a los beneficiarios de Sentencia SU 040 de 2018, la Corte
una pensión de sobrevivientes que perciban ingresos laborales, deben realizar Constitucional ha establecido que tal
aportes a seguridad social, por cuanto hacen parte del régimen contributivo y garantía procede sin importar el modo
cotizan para una modalidad diferente de pensión. contractual que se haya utilizado.

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 33

 Actualidad
LABORAL
PROYECTO DE REGLAMENTACIÓN
AL RETIRO DE CESANTÍAS
El afiliado podría retirar las cesantías ahorradas solo con la solicitud, acompañada de
por lo menos una prueba sumaria sobre la terminación del contrato
E
l Decreto único reglamentario del
sector trabajo se ha encargado de
normativizar, entre otros aspectos,
el pago del auxilio de cesantías, que es un
ahorro obligatorio equivalente a un mes
de salario por cada año de servicio, o pro-
porcional al tiempo trabajado, con el que
se pretende proteger al trabajador cuando
este quede cesante o desempleado. Dicha
obligación se encuentra establecida en el
artículo 249 del Código Sustantivo del
Trabajo –CST–, y debe pagarse a más
tardar el 14 de febrero del año siguiente a
su causación.
¿Se pueden reclamar
las cesantías antes
de finalizar la relación
laboral?
Sí. Es posible realizar el retiro parcial
del auxilio de cesantías, pero solo en
los casos determinados en el artículo
2.2.1.3.3 del DUR 1072 de 2015, es
decir, para:
1. Adquisición de vivienda con su
terreno o lote.
2. Adquisición de terreno o lote
solamente.
3. Construcción de vivienda, cuando
ella se haga sobre lote o terreno de
propiedad del trabajador interesado
o de su cónyuge.
4. Ampliación, reparación o mejora
de la vivienda de propiedad del
trabajador o de su cónyuge.
34 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
5. Liberación de gravámenes
hipotecarios o pago de impuestos
que afecten realmente la casa o
terreno edificable de propiedad del
trabajador o de su cónyuge.
6. Adquisición de títulos de vivienda
sobre planes de los empleados o de
los trabajadores con entidades oficia-
les o privadas para la construcción
de las respectivas viviendas.
Precisamente el proyecto de decreto que
presentó el Gobierno nacional pretende
adicionar dos parágrafos al citado artícu-
lo 2.2.1.3.3 del DUR 1072 de 2015. Con
estos busca dotar a los fondos de cesan-
tías de facultades para que puedan vigilar
o verificar que el pago parcial de estas
acreencias se invierta exclusivamente en
los asuntos descritos anteriormente. Por
otra parte, el proyecto también establece-
ría que el pago parcial de las cesantías se
tiene que realizar dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes a la presentación
de la solicitud por parte del trabajador,
previo cumplimiento de los requisitos
establecidos para tal efecto.
Retiro parcial para
estudios
El trabajador puede solicitar el pago
parcial de sus cesantías para financiar
su matrícula, la de su cónyuge,
compañero(a) permanente y las de sus
hijos(as) en entidades de educación
superior reconocidas por el Estado. En
estos casos el fondo girará el dinero
directamente a la entidad educativa,
y descontará el anticipo del saldo del
trabajador. Ahora bien, con el proyecto
Volver al menú
de norma el Gobierno pretende que el
trabajador acredite, en estos casos, los
siguientes requisitos ante el respectivo
fondo de cesantías al cual esté afiliado:
1. Copia del recibo de matrícula en el
que se indique el valor de la misma,
así como el nombre y NIT de la
institución.
2. Copia de la licencia de funciona-
miento o acto de reconocimiento,
según sea el caso, de la institución
educativa, expedida por el ente com-
petente, así como la autorización y
nombre del programa a cursar.
3. Certificación de la institución
educativa, en la que conste la
admisión del beneficiario, el área
específica de estudio y el tiempo de
duración del estudio.
4. La calidad de beneficiario, esto es, la
condición de cónyuge, compañero(a)
permanente o de hijo(a) del trabaja-
dor, mediante la presentación de los
registros civiles correspondientes,
o las declaraciones extrajuicio en el
evento en que el beneficiario sea su
compañero(a) permanente. Es preci-
so que en esos extrajuicios se espe-
cifique que el tiempo de convivencia
ha sido igual o superior a dos años.
5. En caso de que el retiro se haga para
el pago de créditos educativos, será
necesario aportar el certificado del
crédito otorgado y el estado de la
cuenta en la que se refleje el nombre
del deudor, el saldo de la deuda o
el valor a pagar, y se acredite la
realización del pago a la institución
educativa.
 Volver al menú
Retiro de cesantías por
terminación del contrato
de trabajo
La regla general es que las cesantías
se retiren del fondo al término de la
relación laboral con cada empleador,
pues, como se indicó, constituyen un
ahorro para que el cesante se sostenga
en el período de inactividad laboral.
Este es el motivo por el que al finalizar
la relación laboral el empleador debe
entregarle al trabajador una carta
dirigida al fondo de cesantías, en la que
autoriza el desembolso de dicho auxilio.
No obstante, la nueva propuesta del
Gobierno pretende adicionar el artículo
2.2.1.3.15 al DUR del sector trabajo,
para que el afiliado al fondo pueda
retirar las cesantías ahorradas solo con la
solicitud, acompañada de por lo menos
una prueba sumaria sobre la terminación
del contrato. Es decir, se podrá presentar
la certificación laboral, o tal vez copia
del contrato de trabajo cuyo plazo haya
vencido, si es que este se ha suscrito
a término fijo, para que se pruebe la
cesación de la relación laboral.
Reclamo de cesantías por
trabajador que fallece
Cuando el trabajador fallezca, la familia
puede reclamar las cesantías de este
acudiendo al fondo al que se encontraba
afiliado. El familiar que pretenda
reclamar el dinero deberá aportar, entre
otros documentos, el registro civil de
defunción del causante, y la prueba de
parentesco con el mismo, es decir, copia
del registro civil de nacimiento en el caso
Actualidad
de los hijos, y copia del registro civil de
matrimonio en el caso de su cónyuge.
El proyecto de decreto también
contempla en estos casos que el
respectivo pago se debe realizar dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a
la fecha en la cual se haya acreditado el
cumplimiento de los requisitos señalados
en el artículo 212 del CST para el retiro
de las cesantías; recordemos:
1. Copias de las partidas eclesiásticas
o registros civiles, o de las pruebas
supletorias que admite la ley.
2. Información sumaria de testigos que
acrediten quiénes son los únicos
beneficiarios, declarándolos por
su número y nombres precisos, y
las razones por las cuales así los
considera.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 35
 Actualidad
LABORAL
RENUNCIA CON JUSTA CAUSA
DEL TRABAJADOR POR
MODIFICACIONES AL CONTRATO
El empleador tiene la facultad de hacer modificaciones al contrato en cuanto a tiempo,
modo o cantidad de trabajo
A Las reglas pactadas
l inicio de una relación
laboral las partes (trabajador
y empleador) deben acordar
todas las condiciones y obligaciones
que recaen sobre cada una, las
cuales pueden presentar variaciones
durante la vigencia y la ejecución del
contrato.
Las reglas pactadas entre empleador y
trabajador deben ser claras, expresas
y establecidas mediante documento
escrito, con el ánimo de evitar
confusiones. En el evento en que surja
alguna modificación a dichas reglas,
deberán suscribirse documentos
adicionales, denominados otro sí.
Facultad del empleador
de hacer modificaciones
al contrato
Antes de profundizar en lo expuesto
debe tenerse en cuenta que el
empleador tiene la facultad de
hacer modificaciones al contrato en
cuanto a tiempo, modo o cantidad
de trabajo, tal como lo establece el
literal b) del artículo 23 del Código
Sustantivo del Trabajo –CST–. Por
lo tanto, no resulta válido que el
trabajador renuncie, argumentando
justa causa, cuando considere que
están cambiando las condiciones de
su contrato. Lo anterior, claro está,
siempre que dichas condiciones
no afecten aspectos salariales ni
laborales.
36 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
entre empleador y
trabajador deben
ser claras, expresas
y establecidas
mediante documento
escrito, con el ánimo
de evitar confusiones
Modificaciones al
contrato que pueden
afectar las condiciones
laborales del trabajador
De acuerdo con lo señalado hasta este
punto, en el momento en que se lleve a
cabo una modificación en el contrato el
trabajador debe identificar si los ajustes
efectuados a las cláusulas de dicho
acuerdo pueden afectar sus condiciones
laborales. Lo anterior, dada la presión
laboral a la que algunas veces es
sometido el empleado frente a la carga
de sus funciones, la cual se origina
cuando el empleador, haciendo uso de
su facultad subordinante, ordena realizar
tareas no previstas contractualmente,
ocasionando que el trabajador se exponga
a jornadas extenuantes o a cargas
laborales excesivas. Las circunstancias
descritas previamente pueden conllevar
Volver al menú
a la disminución del rendimiento laboral
y a ocasionar en el trabajador síntomas
de depresión, estrés, ansiedad, falta de
apetito o consumo excesivo de alimentos,
entre otros, que repercutan en su salud
física y mental.
Situaciones como la señalada líneas atrás
pueden presentarse cuando se le exija al
trabajador suplir la carga laboral de sus
compañeros, en los eventos en que estos
se encuentren, por ejemplo, en licencias,
vacaciones o períodos prolongados de
incapacidad. No obstante, el hecho de que
los trabajadores realicen estas actividades
adicionales no resulta gravoso en grandes
proporciones (sin tener en cuenta el
desgaste físico y emocional), siempre y
cuando la remuneración se incremente de
manera proporcional a su carga laboral.
Lo anterior, debido a que si aumentan sus
labores, pero su salario es el mismo, se
estaría afectando la dignidad y el valor que
como ser humano representa el trabajador.
Estas circunstancias podrían llevar a
este último a renunciar alegando culpa
patronal, según lo dispone el numeral 4
del literal b) del artículo 62 del CST.
En consecuencia, el trabajador debe estar
atento a las modificaciones que surjan
respecto de sus labores, ya que puede verse
expuesta su salud. Por último, en caso tal
de que el trabajador advierta al empleador
sobre estas circunstancias y este último no
realice ninguna acción en aras de mejorar
la situación del primero, el trabajador
podría, como fue mencionado, acudir a la
figura del despido indirecto o terminación
del contrato con justa causa.
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LABORAL
TRATAMIENTO CORRECTO
DE LA COMPENSACIÓN Y DISFRUTE
DE VACACIONES
No es válido ni admisible otorgar el pago compensado de vacaciones y tiempo después
el disfrute del descanso
D
urante la ejecución del
contrato de trabajo nace para
el trabajador una serie de
derechos irrenunciables, los cuales
se harán efectivos en determinadas
épocas del año (según el tiempo
de servicio) o a la finalización del
contrato (si este es inferior al plazo
que la ley estipula para su goce).
Uno de esos derechos es el descanso
remunerado obligatorio, conocido
como vacaciones.
Las vacaciones son un derecho que se
causa al trabajador desde el primer día
de trabajo, y se hace exigible por cada
año de labor cumplido, haciéndolo
merecedor de quince (15) días hábiles
de descanso remunerados. Esto significa
que durante ese tiempo el trabajador se
ausentará de sus labores en la empresa,
sin dejar de percibir la respectiva remu-
neración salarial.
Teniendo en cuenta lo señalado líneas
atrás, la ley faculta a las partes (em-
pleador y trabajador) para que, luego
de cumplido el término de un año de
labor, acuerden la forma en que se dis-
frutará este derecho (vacaciones). Dado
lo anterior, si por alguna circunstancia
el trabajador desea recibir la compen-
sación en dinero en lugar de disfrutar
el descanso, la norma lo permite. Sin
embargo, podrá compensar máximo la
mitad de los días por concepto de va-
caciones. En ese sentido, por ejemplo,
el trabajador gozaría de ocho (8) días
de descanso y siete (7) se compensa-
rían conforme a las disposiciones del
artículo 189 del Código Sustantivo del
Trabajo –CST–.
En línea con lo anterior, se tiene en-
tonces que las vacaciones pueden ser
compensadas en dinero en los siguientes
eventos:
1. Cuando la duración del contrato sea
inferior a un año, y por su termina-
ción el trabajador no pueda disfru-
tarlas. En este caso las vacaciones
deben pagársele de manera pro-
porcional al tiempo laborado. Por
ejemplo, si se estipuló una duración
del contrato de de cuatro (4) meses,
sobre estos últimos deberá efec-
tuarse la liquidación de lo corres-
pondiente por compensación de
vacaciones.
2. Cuando el trabajador acuerde con
el empleador recibir el pago de una
porción por concepto de com-
pensación de vacaciones. En esa
situación el pago de las mismas se
entiende pleno, por cuanto disfruta
y se le paga una parte.
Compensación y disfrute
de las vacaciones
En la mayoría de los casos se otorga la
compensación y disfrute de vacaciones
en períodos distintos. Por ejemplo, se
Actualidad
acuerda que se compensará una parte,
y dos o tres meses después el disfrute
(descanso) de los días restantes. No
obstante, este es un tratamiento inco-
rrecto, toda vez que el numeral 2 del
artículo 2.2.1.2.2.3 del Decreto 1072
de 2015 establece que debe otorgarse
simultáneamente la compensación de
las vacaciones y el descanso de los
días no compensados, a saber:
“Cuando para los mayores de diez
y ocho (18) años se autorice la
compensación en dinero hasta por
la mitad de las vacaciones anuales,
este pago solo se considerará
válido si al efectuarlo el empleador
concede simultáneamente en
tiempo al trabajador los días no
compensados de vacaciones.”
Lo anterior implica, según lo esta-
blecido en la ley, que no es válido ni
admisible otorgar el pago compensado
de vacaciones y tiempo después el
disfrute del descanso. Al respecto, es
oportuno mencionar que la interpreta-
ción adecuada de la norma lleva a con-
cluir que una vez cumplido el período
compensado, se debe dar inicio al
disfrute de los días no compensados.
Lo anterior, por cuanto no resulta co-
herente que se compense una parte de
las vacaciones y el trabajador comien-
ce el disfrute simultáneamente. En
otras palabras, primero debe agotarse
uno de los períodos e inmediatamente
iniciarse el otro.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 37
 Actualidad
LABORAL
REINTEGRO LABORAL DE PERSONA
PENSIONADA POR INVALIDEZ
Es compatible que una persona perciba una pensión de invalidez y, a su vez, el salario fruto de
su reincorporación a la vida laboral, sin que esto implique la pérdida de su derecho pensional
L
a invalidez es aquella condición
mental o física que dificulta
o imposibilita la ejecución de
determinadas acciones o actividades.
En Colombia, una persona calificada
con una pérdida de capacidad laboral
superior al 50 % tiene derecho a solicitar
el reconocimiento de la pensión por
invalidez, según lo establece el artículo
38 de la Ley 100 de 1993.
El estado de invalidez puede darse por
la ocurrencia de un accidente o el pade-
cimiento de una enfermedad de origen
común, que en lo que concierne al tema
pensional será reconocida por el fondo de
pensiones al que se encuentre afiliado el
trabajador. Cuando la invalidez tenga lugar
por enfermedad o accidente de origen labo-
ral, la pensión estará a cargo de la adminis-
tradora de riesgos laborales –ARL–.
Reintegro a la vida laboral
de persona pensionada
por invalidez
Respecto a la vinculación laboral de
personas pensionadas por invalidez,
el Ministerio del Trabajo, mediante el
Concepto 08SE2019120300000025178
de 2019, dispuso que pueden ser vincula-
das a través de un contrato de prestación
de servicios, así como bajo cualquier
modalidad de contrato de trabajo, ya sea
a término fijo, indefinido o por obra o
labor, toda vez que es deber del Estado
fomentar los espacios de inclusión para
personas en condición de discapacidad,
tal como lo dispone la Ley 361 de 1997.
Por lo tanto, encontrarse pensionado por
invalidez no representa obstáculo alguno
38 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
para que estas personas puedan reinte-
grarse a la vida laboral. En ese sentido,
la Corte Constitucional ha precisado me-
diante la Sentencia C – 072 de 2003 que:
“(…) es obligación del Estado
brindar a todas las personas y en
especial a las que sufren limitaciones,
el derecho a desarrollar un trabajo,
en la medida de sus posibilidades,
que pueda ser útil para la sociedad,
para él mismo y su familia, y que por
el mismo reciba un salario.”
Esta institución afirma que en términos
constitucionales y legales es perfectamen-
te compatible que una persona perciba una
pensión de invalidez y, a su vez, el salario
fruto de su reincorporación a la vida labo-
ral, sin que esto implique la pérdida de su
derecho pensional, tal como lo dispone el
artículo 33 de la mencionada Ley 361 de
1997. Y tal como lo ha precisado la Corte
mediante la sentencia en mención:
“La naturaleza de la pensión no
es como parecería entenderla el
actor, en el sentido de una dádiva
que graciosamente le otorga el
Estado a una persona y que, en
tal virtud, puede serle suspendida
cuando aparentemente ya no se
está en situación de debilidad. No,
el derecho a la pensión surge del
hecho de que la persona reunió una
serie de requisitos e hizo aportes
periódicos durante su vida laboral,
con el fin de garantizar el amparo
para él y su familia, contra las
contingencias derivadas de la vejez,
la invalidez y la muerte.”
(El subrayado es nuestro)
Volver al menú
Respecto a este punto, el mismo
artículo (33 de la Ley 361 de 1997)
establece que la única restricción que
existe es que la persona no puede
percibir doble asignación del tesoro
público, es decir, que en caso de que
se encuentre pensionada por Colpen-
siones, estaría impedida para contratar
con una entidad del Estado. Por ende,
solo podría ejercer sus labores en
entidades privadas. No obstante, si la
persona se encuentra pensionada a tra-
vés de la ARL o un fondo de pensio-
nes privado, puede contratar tanto con
entidades públicas como privadas.
Haciendo un pequeño paréntesis, resulta
preciso aclarar que, aunque la normati-
va citada trata sobre personas en estado
de discapacidad, puede ser aplicada
para las personas declaradas inválidas,
toda vez que la invalidez es una condi-
ción que se desprende del padecimiento
de una discapacidad severa, tal como
lo ha manifestado la Corte Constitucio-
nal a través de la Sentencia T – 122 de
2010:
“(…) los conceptos de
discapacidad e invalidez son
disímiles, siendo el último una
especie dentro del género de las
discapacidades (…) Se encuentra
establecido que se presenta una
clara diferencia entre los conceptos
de discapacidad e invalidez. En
efecto, podría afirmarse que la
discapacidad es el género, mientras
que la invalidez es la especie (…)
La invalidez sería el producto de
una discapacidad severa.”
(El subrayado es nuestro)
 Volver al menú
A su vez, manifestó mediante la Senten-
cia T – 198 de 2006 lo siguiente:
“(…) la invalidez implica
incapacidad para desarrollarse en el
campo laboral por haber perdido el
50 % o más de la capacidad laboral.
(…)
Es por ello, que en materia laboral,
la protección especial de quienes
por su condición física están en
circunstancia de debilidad manifiesta
se extiende también a las personas
respecto de las cuales esté probado
que su situación de salud les impide o
dificulta sustancialmente el desempeño
de sus labores en las condiciones
regulares, sin necesidad de que exista
una calificación previa que acredite su
condición de inválido”.
Dado lo anterior, se concluye que las per-
sonas pensionadas por invalidez pueden
reintegrarse a la vida laboral sin temor a
perder su derecho pensional, claro está,
siempre que las labores que vaya a ejer-
cer puedan realizarlas en coherencia con
sus capacidades, sin que estas agraven su
actual condición.
Las personas
pensionadas por
invalidez pueden
reintegrarse a la
vida laboral sin
temor a perder su
derecho pensional,
claro está, siempre
que las labores
que vayan a ejercer
puedan realizarlas
en coherencia con
sus capacidades, sin
que estas agraven su
actual condición
Cotización de aportes a
seguridad social
En lo que concierne a la cotización de
aportes a seguridad social, Colpensio-
nes, mediante el Concepto 1151506
de 2012, precisó que las personas
pensionadas por invalidez pueden
continuar efectuando aportes al siste-
ma de seguridad social. Sin embargo,
establece que debe tenerse en cuen-
ta que no podrán percibir tanto la
pensión por invalidez como aquella
por vejez a través del mismo fondo.
Por lo tanto, si la persona se encuen-
tra pensionada por dicha entidad
(Colpensiones) y pretende obtener la
pensión por vejez, deberá cotizar para
esta última ante un fondo privado,
como se lee a continuación:
“El marco normativo del Sistema
General de Pensiones señala que
el deber de cotizar cesa cuando
el afiliado reúne las condiciones
para pensionarse, sin que ello
implique la imposibilidad de que
el pensionado(a) por invalidez
pueden continuar cotizando
a fin de obtener la pensión de
vejez, sin que resulte viable que
devenguen simultáneamente
ambas prestaciones pues resultan
incompatibles si son financiadas
por el mismo sistema.
(…)
Ley 361 de 1997 y el precedente
judicial de la Corte Constitucional
permite la compatibilidad del
salario con la pensión de invalidez
y su consecuente aporte el sistema
de seguridad social en razón a la
naturaleza diferente de los recursos
de las mesadas pensionales
y del salario producto de su
reincorporación laboral.
(El subrayado es nuestro)
Se tiene entonces que un pensionado
por invalidez puede efectuar aportes
a seguridad social sin ningún impedi-
Actualidad
mento y sin que esto implique, como se
hizo mención anteriormente, la pérdida
de su pensión. En lo que concierne a los
aportes a ARL, si se trata de un contrato
de trabajo, debe realizarla el empleador;
en el caso de un contrato por prestación
de servicios, debe hacerlo directamen-
te el pensionado, si hay lugar a ello,
dependiendo del nivel de riesgo de la
actividad a ejecutar.
Beneficios por
contratación de
personas en situación
de discapacidad
A propósito del tema en cuestión,
mediante el citado Concepto
08SE2019120300000025178
de 2019 el Mintrabajo recordó
los beneficios que trae consi-
go la contratación de personas
con discapacidad, que en lo que
concierne al caso en concreto
cobija a las personas en estado
de invalidez, dispuestos mediante
el artículo 24 de la Ley 361 de
1997, a saber:
• Preferencia en procesos de
licitación, adjudicación y
celebración de contratos en el
sector público y privado.
• Prelación en el otorgamiento de
créditos solicitados a organis-
mos estatales.
• Tasas arancelarias preferen-
ciales por la importación de
maquinaria y equipo adaptados
o destinados para personas en
situación de discapacidad.
• En materia tributaria, según
el artículo 31 de la Ley 361
de 1997, la deducción del
impuesto de renta y comple-
mentarios equivalente al valor
de los salarios y prestaciones
sociales pagados a estos tra-
bajadores.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 39
 Opinión
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA BASE DEL
IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, magíster en Economía.
Columnista de Vanguardia Liberal y socio de Baker Tilly Colombia
E
l tratamiento contable, fiscal y financiero que debe
dársele a la base gravable del nuevo y transitorio
impuesto complementario del impuesto de renta y del de
patrimonio, denominado impuesto de normalización tributaria,
podría ser sustancialmente diferente, dependiendo de las causas
que dieron origen a tener activos omitidos, pasivos inexistentes o
bienes diferentes a inventarios, por valor inferior al de mercado.
La Ley 1943 de 2018 y su Decreto reglamentario 874 de mayo
20 de 2019 contienen la habilitación legal para corregir la distor-
sión en el reconocimiento de bienes o pasivos, y en consecuencia
en el patrimonio de la persona, por hechos que pudieron tener
origen en diversas situaciones, incluso en operaciones comercia-
les perfectamente legales (como son las offshore u operaciones
fiduciarias con activos subyacentes de valor contable sustancial-
mente inferior al valor de mercado, entre otras) que no pueden ra-
zonablemente clasificarse dentro del concepto de error contable.
En el evento en el que financieramente los valores a normalizar
se reconozcan como un error contable, cabe señalar que bajo
la contabilidad financiera existe la normativa sobre políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores, bajo
la Norma Internacional de Contabilidad 8 –NIC 8– y en el mo-
delo de contabilidad para pymes la sección 10 sobre políticas
contables, estimaciones y errores.
En este caso, “los errores pueden surgir al reconocer, valorar,
presentar o revelar la información de los elementos de los
estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales,
cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir,
respecto de una entidad, una determinada presentación de
su situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus
flujos de efectivo.” (NIC 8).
40 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Volver al menú
Para el modelo pymes nos parece mejor enfocado el concep-
to de “error” en materia contable, el cual establece que los
mismos “incluyen los efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables, supervisión o mala
interpretación de hechos, así como fraudes.”
En ambos modelos –tanto el de la NIC 8 como el de la
sección 10 para pymes– la entidad corregirá los errores
materiales de períodos anteriores, de forma retroactiva, en los
primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto, reexpresando la información, si fuere comparati-
va con el período más antiguo, o si fuere un período anterior
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patri-
monio para dicho período.
En cuanto a la contrapartida, la NIC 8 establece en su párrafo
46 que “el efecto de la corrección de un error de períodos
anteriores no se incluirá en el resultado del período en el
que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información
que se incluya respecto a períodos anteriores, tales como
resúmenes históricos de datos financieros, será objeto de
reexpresión, yendo tan atrás como sea posible.”
Ahora bien, en caso de que la situación particular no
pueda ser subsumida en la hipótesis del “error contable”,
la entidad tendría un incremento patrimonial a reconocer
dentro de la vigencia fiscal del 2019, dado que la habilita-
ción legal para su reconocimiento como base del impuesto
complementario de renta y de patrimonio rige a partir del
1 de enero de 2019 y como tal, por ser un impuesto de
período, aun cuando se causa el 1 de enero tiene recono-
cimiento dentro de un período fiscal; en este caso el año
gravable 2019.
PAUTA
 Entrevista
“LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA
ESTÁ MUY ATRASADA DEBIDO A LA MALA ENSEÑANZA
DE LAS UNIVERSIDADES”
Para Hernando Bermúdez,
quien participó en la
elaboración de una de las
propuestas para cambiar
la revisoría fiscal, será
difícil que el documento
tenga eco en las entidades
gubernamentales, pero
se está trabajando para
que comprendan que la
proposición intenta dignificar
la revisoría fiscal.
H
ernando Bermúdez Gómez,
coordinador del Centro
de Estudios en Derecho
Contable –CEDC–, miembro del
Grupo de Estudios en Aseguramiento
de Información –GEAI–, editor de
Contrapartida y profesor asociado de
la facultad de ciencias económicas
y administrativas de la Universidad
Javeriana afirma en entrevista con
Actualícese que el propósito principal
que se pretende alcanzar a través de la
propuesta presentada el 3 de julio de
2019 por parte de algunas autoridades,
gremios y academia es modernizar la
revisoría fiscal.
42 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
La revisoría fiscal ha estado en la cuer-
da floja en Colombia. ¿Se ha llegado a
pensar que se puede terminar?
La percepción sobre la revisoría fiscal no
es igual para todos. Algunos no tienen
que interactuar con los supervisores;
otros, en cambio, tienen que atender a
varios. Estos saben que la revisoría es un
oficio peligroso, como lo demuestran las
investigaciones, las multas, los embar-
gos, los procesos penales, las condenas
fiscales y los trámites disciplinarios ante
la Junta Central de Contadores –JCC–.
¿De qué forma se está atentando contra
la revisoría fiscal en nuestro país?
Las autoridades administrativas y judiciales
pasan por alto que la revisoría fiscal ha sido
confiada a los contadores. Ellos pretenden
que el funcionario sea una extensión del
Estado, que actúe como policía administra-
tiva; incluso, que haga de investigador de
delitos. De esta manera, la revisoría se aleja
de la contaduría y se acerca a otros oficios.
¿Qué tan atrasada o desactualizada
está la revisoría fiscal frente a los
Estándares Internacionales?
Muy atrasada, debido a la mala enseñanza
de las universidades. Desde 1956 es claro
que debe recurrirse a la técnica contable.
Ella, modernamente, está compendiada en
los Estándares Internacionales. La IFAC
se constituyó en 1977. Como se cometió el
error de dividir a los revisores fiscales en
dos, hoy hay muchísimos que piensan que
no es necesario conocer los estándares.
¿Cuáles fueron los argumentos que se
tuvieron en cuenta para presentar esta
propuesta?
La Superintendencia de Sociedades
decidió preparar un proyecto de reforma
Volver al menú
de los libros segundo y sexto del Código
de Comercio. Tratándose del libro
segundo, incluyó una propuesta sobre
la revisoría fiscal. Nosotros (Conpucol,
INCP, CTCP, JCC y el suscrito) fui-
mos invitados a dar a conocer nuestras
opiniones.
Las sugerencias de la superintendencia
nos parecieron inadecuadas para las
circunstancias colombianas. Así pues,
con el fin de provocar un análisis de
mayor profundidad decidimos elaborar
una propuesta integral, cuyo propósito
principal es modernizar la revisoría, se-
ñalando con mayor precisión la forma en
que deben hacerse los trabajos, aplicando
Estándares Internacionales incorporados
al derecho contable colombiano.
Si tuviera que nombrar tres puntos
fundamentales de la propuesta, ¿cuáles
serían?
Primero, hoy las normas legales indican
que el trabajo del revisor fiscal supone
una auditoría financiera que debe rea-
lizarse aplicando normas de auditoría,
una auditoría sobre el control interno y
otra sobre el cumplimiento, que deben
llevarse a cabo aplicando la ISAE 3000.
Esto se mantiene y se fortalece.
Segundo, se moderniza el régimen de res-
ponsabilidad, que no puede ser ilimitado
como en la actualidad.
Tercero, se concibe la colaboración como
se definió entre el Comité de Supervisión
Bancaria de Basilea y la IFAC. La cola-
boración supone trabajos en común, ayu-
da mutua; no una subordinación como la
que se experimenta actualmente. En cada
artículo se propuso una innovación.
Ver entrevista completa en:
http://actualice.se/ab19
PAUTA
 Breves Comerciales Volver al menú

Consejo de administración: constitución y Registro en el Rues

funcionamiento
E l Rues es una red de servicios
registrales unificada, administrada
E l consejo de administración es un órgano de la propiedad horizontal
que, una vez constituido siguiendo los lineamientos del artículo 53
de la Ley 675 de 2001, tiene como finalidad servir de intermediario entre
por las cámaras de comercio, y regulado
mediante el artículo 11 de la Ley 590
de 2000, el Decreto Ley 019 de 2012,
los copropietarios y el administrador. Su principal función consiste en la Circular Externa 003 de 2017, entre
tomar decisiones para el cumplimiento de los fines de la persona jurídica, otras disposiciones normativas. Este
además de coordinar, orientar y asesorar a la administración de turno. Dicho registro fue creado en aras de disminuir
consejo de administración no debe extralimitarse en sus funciones, es decir, los trámites que debían llevar a cabo
no puede interferir en las decisiones tomadas por la asamblea general, ni los empresarios para la inscripción de
realizar las funciones previstas para el administrador (artículo 51 de la Ley sus empresas. Las instrucciones para
675 de 2001). De igual manera, dicho órgano no puede realizarle peticiones diligenciar el formulario se encuentran
al administrador que vayan en contra de lo dispuesto en el reglamento de la en la circular externa “Instrucciones
propiedad horizontal, ni puede tomar decisiones carentes de imparcialidad. para diligenciar el formulario del
Finalmente, cabe anotar que si bien la gestión de los consejeros se realiza registro único empresarial y social
en principio de manera gratuita, la ley no establece la prohibición de que su RUES” de la Superintendencia de
labor pueda ser remunerada. Industria y Comercio.

Proceso de disolución
y liquidación de La Norma Resolución 514-000656
de julio 23 de 2019
una SAS Mediante la cual la Supersociedades fijó el monto de la contribución para
2019 a cargo de las sociedades vigiladas y controladas que se encuentren

E l proceso de disolución de una

SAS comprende la extinción
de la sociedad, teniendo como
en condiciones normales de operación, y para aquellas en procesos de
insolvencia, reorganización y/o liquidación.

consecuencia la cesación de todo

tipo de operaciones y la finalización
definitiva de la ejecución de su
objeto social. Este proceso requiere
que la empresa salde todas sus
obligaciones, y concluya todas las
actividades comerciales que haya
emprendido durante su operación.
Así pues, para que una SAS entre
en estado de disolución debe
cumplir con alguna de las causales
dispuestas mediante el artículo 34
de la Ley 1258 de 2008. Respecto a
la liquidación de la sociedad, cabe
señalar que los accionistas no tienen
la facultad para definir a través de
sus estatutos dicho procedimiento,
razón por la cual deben ajustarse a
lo dispuesto para las sociedades de
responsabilidad limitada –LTDA–,
es decir, las pautas señaladas
mediante los artículos del 225 al 259
del Código de Comercio –C.Cio–.
Arrendamiento de local comercial en proceso
de reorganización
L
as disposiciones generales que regulan el arrendamiento de locales comerciales
se encuentran contenidas en los artículos 518 al 524 del Código de Comercio
–C.Cio–. No obstante, respecto a aquellos locales que se encuentran en proceso de
reorganización empresarial, la Superintendencia de Sociedades, a través del Oficio
220-051150 de 2019, señaló los lineamientos que deben atenderse.
Correcciones en el libro de actas
L
a Superintendencia de Sociedades, mediante el Oficio 220-031587 de 2019,
precisó la forma en la que puede llevarse a cabo la corrección del libro de
actas. Para ello, trajo a colación lo establecido por los artículos 131 y 132 del
Decreto 2649 de 1993, los cuales disponen que en el evento en que en las actas se
omitan datos exigidos por la ley, el presidente y el secretario pueden asentar actas
adicionales para suplir dichas omisiones. Por otro lado, cuando se trate de aclarar
o hacer constar decisiones de los órganos, el acta adicional debe ser aprobada por
la asamblea de junta de socios.

44 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

PAUTA
 Opinión
LA EDUCACIÓN Y LA MEJORA
EN LAS CAPACIDADES ES UN PROBLEMA
MAYOR QUE EL DE LA REVISORÍA FISCAL
Wilmar Franco Franco
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 4473, julio 15 de 2019
L
as discusiones que han tenido lugar en las mesas
de la Superintendencia de Sociedades nuevamente
han traído a debate una vez más el tema de la
revisoría fiscal, una institución que tienen muchos años
de vigencia en Colombia, pero sobre la cual es necesario
repensar a la luz de los nuevos requerimientos técnicos
que han sido impuestos a los contadores públicos, en
desarrollo de la Ley 1314 de 2009, la cual requirió ajustar
nuestros marcos de contabilidad, información financiera
y aseguramiento mediante los estándares de aceptación
mundial.
El problema fundamental consiste en colocar en el centro de
la discusión a la revisoría fiscal, sin identificar el verdadero
origen del problema; este se deriva fundamentalmente de
una adecuada infraestructura contable, que conlleva que las
autoridades y otras entidades del sector público y priva-
do establezcan un sinnúmero de obligaciones tanto a los
contadores públicos, como a revisores fiscales. Esto último,
ocasionando que se deje de lado el hecho de que existen
otros instrumentos que, en caso de ser utilizados adecua-
damente, podrían incrementar el grado de confianza de los
usuarios sobre las materias y la información que es objeto de
certificación o dictamen.
Lo dicho hasta este punto, entre otros aspectos, da origen
a un sistema desconectado y poco efectivo, sin mencionar
que es, además, costoso para las empresas, lo cual afecta el
46 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Volver al menú
cumplimiento de los principios éticos y los requerimientos
de independencia, a la vez que sobrecarga el trabajo de los
contadores, impidiendo por esta vía la generación de infor-
mes empresariales y la prestación de servicios profesionales
de mayor calidad.
En este orden de ideas, y tratándose del aseguramien-
to de la información, se tiene que este puede provenir
de diversas fuentes; ICAEW, por ejemplo, se refiere a
cuatro formas diferentes de obtener aseguramiento: tres
de carácter interno, a saber: 1) la administración diaria
de los riesgos durante la actividad normal de la organiza-
ción, 2) la fuerza de un marco de control interno dentro
de la organización, y 3) la perspectiva independiente de
los auditores internos; y una cuarta línea externa, que
está a cargo de los proveedores de aseguramiento, cuyo
trabajo se fundamenta principalmente en las afirmaciones
realizadas por la administración, como responsable de los
informes financieros.
En consecuencia, resulta de alta pertinencia que las auto-
ridades y otras entidades que cuentan con facultades de
regulación tengan una mejor comprensión alrededor de estos
temas, debido a que su desconocimiento da lugar a que se
imponga la idea de que las responsabilidades relacionadas
con la información financiera solo recaen sobre los conta-
dores y/o revisores fiscales, y no sobre los encargados de la
administración de la entidad.
 Volver al menú
“HAY RENTAS QUE NUNCA SON FISCALIZADAS
Y LA EVASIÓN QUE SE PRESENTA ES ALTA”
Ángela Rodríguez,
contadora pública y
especialista en Gerencia
Financiera afirma que si el
punto de equilibrio entre
lo que aspira a recaudar
el Gobierno y lo que se
va dando no es óptimo,
posiblemente existirá otra
reforma tributaria para
intentar alcanzar las metas
hacia el año 2020.
Á
ngela Rodríguez, contadora
pública de la Universidad
Militar Nueva Granada,
especialista en Gerencia Financiera
(Universidad Jorge Tadeo Lozano),
Control Interno, Auditoría Integral y
Normas Internacionales afirma que
para combatir la evasión de impuestos
se requiere incluir a las personas
naturales y ejercer un control sobre
muchos negocios informales que
estas tienen.
El hecho de que en Colombia se
estén discutiendo reformas tributa-
rias cada dos años ¿es una señal de
que nuestro sistema tributario está
mal diseñado?
Totalmente. Generar cambios tribu-
tarios con periodicidades tan cortas
no solo impacta con incertidumbre
e inestabilidad a los empresarios e
inversionistas, sino que da lugar una
prueba continua entre las entidades
de control, recaudo, fiscalización y
los contribuyentes. Además, las posi-
bilidades de error en presentación de
impuestos se incrementan por la puja
entre digerir y procesar la informa-
ción de las nuevas leyes.
Expertos piensan que para cumplir
con las metas fiscales del 2020 se
debe pensar en una nueva reforma
tributaria. ¿Qué opina al respecto?
Las metas proyectadas con el impac-
to de la Ley de financiamiento apenas
están siendo digeridas por los em-
presarios, contadores y responsables
fiscales. Basta con ver las fallas de
adaptación de la página de la Dian, la
ampliación de plazos para inscripción
al SIMPLE y las contingencias que
se presentan para analizar la posibi-
lidad de buscar otras alternativas que
generalmente se convierten en leyes
y así garantizar el cumplimiento.
El ministro Carrasquilla está con-
vencido de que no se presentará una
nueva reforma tributaria, pero las
calificadoras de riesgo piensan lo con-
trario. ¿De qué depende el sí o no?
Depende del resultado tangible en los
períodos de prueba que tiene el Gobier-
no. Si el punto de equilibrio entre lo
que se aspira y lo que se va dando no
es el óptimo, posiblemente habrá más
Entrevista
reformas para intentar alcanzar las metas
hacia el 2020.
¿Se puede considerar el Plan Nacional
de Desarrollo 2018 – 2022 como una
mini reforma tributaria?
Si se mira desde el punto de vista que el
Gobierno está apostándole a la legalidad
y al emprendimiento, el Plan Nacional de
Desarrollo está consolidando las reformas
presentadas en 2016 – 2018, y lo que bus-
ca es que tengan el resultado esperado.
Los gobiernos siempre le han apostado
a quitarle impuestos a las empresas y
aumentárselos a las personas natura-
les. ¿Ha sido una propuesta acertada?
La propuesta tiende a ser acertada por
la informalidad que actualmente se da
en Colombia. Existen muchas personas
naturales cuyos ingresos y rentas nunca
pasan por control ni fiscalización, y la
evasión de impuestos que se presenta es
alta; solo debemos ver las estadísticas de
negocios informales vs. negocios forma-
les para evidenciar una curva contraria en
cargas, controles y tributos.
Si se combate la corrupción y la eva-
sión de impuestos con las herramientas
de la Dian, ¿sería suficiente para que
las personas naturales no pagaran
tantos impuestos?
No. Es necesario, dentro del querer
combatir la evasión de impuestos, incluir
a las personas naturales, toda vez que
no son solo empleados, sino que en su
gran mayoría son negocios informales
que requieren ser controlados. Es claro
que las personas naturales se van a ver
cada día más impactadas con el pago de
tributos, porque se están formalizando y
controlando sus ingresos y rentas.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 47
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Documentación del Estrategia global para encargos de auditoría

sistema de control
de calidad L a estrategia global de auditoría, según el párrafo 7 de la NIA 300, es
un documento en el cual quedan plasmados, en términos generales, los
principales aspectos del alcance, momento de realización y dirección del encargo

L as políticas y los procedimientos

sobre documentación cuentan
con una gran relevancia para la
de auditoría. Para elaborar la estrategia global de auditoría los miembros clave
del equipo de auditoría o del revisor fiscal deben llevar a cabo una reunión
preliminar con el cliente, para así identificar y acordar los aspectos mencionados
firma de auditoría y para el contador en dicha NIA 300. Los elementos que deben incluirse en la estrategia se
público independiente. Esto encuentran descritos en el párrafo 8 y en el anexo de la misma norma.
último, debido a que tales políticas
y procedimientos contienen los
soportes del cumplimiento de las
disposiciones legales que deben
observarse tanto a nivel general al
Propuesta final sobre aplicación de
interior de la firma de auditoría, la NIA 701
como a nivel específico al momento
de llevar a cabo cada uno de los
encargos. Respecto de lo anterior,
los párrafos 17, 57 al 59, A2, A3
L uego de analizar los comentarios de la comunidad contable sobre la
propuesta de posponer la fecha de entrada en vigor de la NIA 701, el CTCP
envió a los ministerios de Hacienda y Crédito Público, y de Comercio, Industria
y del A73 al A75 de la NICC 1 y Turismo, el documento de sustentación con la propuesta final sobre el tema,
requieren que la firma establezca resaltando su postura de no excluir de la aplicación de la NIA 701 a las entidades
los procedimientos y políticas del grupo 1. Sin embargo, se plantea un período de transición de tres años,
necesarios para dar lugar a la exceptuando de dicho lapso a las entidades emisoras de valores.
documentación del funcionamiento
adecuado de cada uno de los
elementos que conforman el sistema
de control de calidad implementado.
Los elementos en mención son los
siguientes: dimensión y naturaleza
de los encargos, estandarización
El Dato El Consejo de Estándares Internacionales
de Ética para Contadores (IESBA,
por sus siglas en inglés) publicó para
de la documentación, organización comentarios el proyecto de norma que propone revisiones al Código
y clasificación de los archivos, Internacional de Ética para Contadores Profesionales (incluidas
y tiempo de conservación de los las Normas Internacionales de Independencia), con la finalidad de
mismos. promover el papel y la mentalidad que se espera de los contadores.

Papeles de trabajo del encargo de auditoría Liquidez, solvencia

y rentabilidad en el
L os papeles de trabajo, que deben ser elaborados por el contador
público, y conservarse por un período no inferior a cinco (5) años
contados a partir de su fecha de elaboración (artículo 9 de la Ley 43 de
análisis financiero
1990), deben incluir el registro del trabajo efectuado, de los resultados
obtenidos y las conclusiones alcanzadas por parte del profesional en
mención. Sobre el particular, los párrafos 45 a 47 y A54 a A63 de la Norma
L a liquidez, la solvencia y la
rentabilidad son medidas que
se utilizan para evaluar la situación
Internacional de Control de Calidad –NICC– 1 señalan los lineamientos financiera de una entidad. La primera
necesarios para que la firma de auditoría o el profesional independiente está relacionada con la capacidad de
diseñen las políticas y procedimientos necesarios para la compilación, la entidad de obtener efectivo a partir
confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad, recuperación y de la realización de sus activos; la
conservación de los archivos de los encargos. Lo anterior es de gran solvencia, con la capacidad de responder
relevancia, toda vez que la Junta Central de Contadores –JCC– realiza por sus obligaciones frente a terceros;
inspecciones sobre esta documentación para verificar, entre otros aspectos, y la rentabilidad, por su parte, es el
la observancia de los requerimientos de ética y calidad en la ejecución de rendimiento que produce la inversión
los encargos y su adecuada planeación. realizada en una actividad o negocio.

48 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

PAUTA
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EVENTOS

De izquierda a derecha: Diego Luis Montealegre, Diego

Guevara (conferencista), Omar Álvarez y Lizette Chaves.

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la declaración de renta y complementario de personas
naturales por el AG 2018 en la ciudad de Bogotá con el
conferencista Diego Guevara.
De izquierda a derecha: Ricardo
Bernal y Gloria Castro.

De izquierda a derecha: Matilde

Vega y Héctor Morales. De izquierda a derecha: Blanca Cabezas, Olga Cepeda, Ninfa Londoño,
Vilma Sandoval, Joel Alvis, Lizette Chaves, Amanda Penagos y Ana Jara.

50 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

 Volver al menú

De izquierda a derecha: Abel Blanco, Sandro

Tinjaca, Arturo Reyes y Mafer Álvarez.

Los asistentes disfrutando de

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mientras se fortalece el networking.

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Rodríguez y Gloria Peña

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actualice.se/cappresenciales
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 51
Consultorio en línea
Declaración de vehículo adquirido
por sorteo
¿En qué cédula se registra un vehículo por valor
de $300.000.000, obtenido por una persona natural
mediante un sorteo?
R/ En la elaboración de la declaración de renta
el año gravable 2018 las personas naturales
que hayan adquirido un vehículo mediante sorteo
deberán tener en cuenta que el mismo deberá ser re-
gistrado en su patrimonio, pero el ingreso a declarar
por concepto del mismo figurará como una ganancia
ocasional registrada en el renglón 77 del formula-
rio 210 (si el contribuyente es una persona natural
residente) o en el renglón 75 del formulario 110 (en
el caso de los no residentes).
Así pues, los premios obtenidos mediante sorteos
deben ser declarados como ganancias ocasionales,
cuya cuantía se determinará por el valor recibido
efectivamente. Tenga en cuenta que si se trata de un
premio en especie, el monto corresponderá al valor
comercial del bien al momento de recibirse, de
acuerdo con las especificaciones del artículo 304 del
Estatuto Tributario –ET–. Dicha ganancia ocasional
estará sometida a una tarifa del 20 % en el impuesto
de renta, independientemente de si la persona natu-
ral que lo recibió es residente o no. Además, según
lo consagrado en el artículo 306 del ET, cuando
se trate de pagos por concepto de premios, lote-
rías, rifas, apuestas o similares, el impuesto sobre
la ganancia ocasional deberá ser retenido por las
personas naturales o jurídicas encargadas de realizar
el pago del mismo. Para los premios recibidos en
especie, como es el caso de la obtención del vehícu-
lo, la retención podrá cancelarse dentro de los seis
(6) meses siguientes a la causación de la ganancia,
previa garantía constituida en la forma que establez-
ca el reglamento.
52 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019
Volver al menú
Contabilización de un préstamo
bancario
¿Qué aspectos contables deben ser considerados
por una entidad del grupo 2 que tiene una deuda
con un banco?
R/ Para resolver esta pregunta iniciamos mencio-
nando que los préstamos bancarios son pasivos
financieros bajo Estándares Internacionales. Dicho
esto, presentamos a continuación algunos puntos
clave que debe observar una entidad para la contabi-
lización de este tipo de pasivos:
• ¿En el préstamo bancario existe el cobro de
intereses?
• ¿Esos intereses corresponden a los intereses del
mercado?
• ¿Existe alguna condición especial para el otorga-
miento del crédito? ¿Una comisión por desembol-
so, por ejemplo?
Cuando la respuesta a las tres preguntas anteriores
sea “no”, la contabilización del crédito resulta más
sencilla, debido a que la entidad deberá realizar la
tabla de amortización del préstamo calculando el
capital y los intereses de este. Posteriormente, cada
mes, cuando abone la cuota a la entidad financiera,
deberá disminuir el valor del pasivo por el valor
aportado al capital y reconocer en resultados un gasto
por pago de intereses.
Por otra parte, cuando la respuesta a alguna de las
tres preguntas relacionadas anteriormente sea “sí”,
deberá considerar los siguientes aspectos:
• Cuando el préstamo esté por debajo de la tasa de
interés del mercado, o incluso carezca de interés,
la entidad que recibe el préstamo tendrá que reco-
nocer una ganancia, que se convertirá en menor
valor del pasivo.
• Cuando exista un desembolso especial para el
otorgamiento del crédito, esta suma se convertirá
en costos por préstamos, y deberá involucrarse en
la medición del pasivo.
Volver al menú
Reintegro de retenciones en la fuente
¿Se puede solicitar el reintegro de una retención
aplicada en exceso? ¿Qué pasos se deben seguir?
R/ De acuerdo con el artículo 6 del Decreto 1189 de
1988, recopilado en el artículo 1.2.4.16 del De-
creto 1625 de 2016, cuando se realicen retenciones por
concepto del impuesto sobre la renta y complementario,
en un monto superior al que debía efectuarse, podrán
reintegrarse dichos valores retenidos en exceso o inde-
bidamente, para lo cual el contribuyente afectado deberá
presentar una solicitud por escrito, acompañada de las
respectivas pruebas.
Además, en el mismo período en el cual el agente retene-
dor realizó el respectivo reintegro podrá descontar dicho
monto de las retenciones en la fuente por declarar y con-
signar. Sin embargo, cuando el monto de las retenciones
Beneficiario del subsidio familiar de vivienda
El subsidio de vivienda familiar es un aporte que otorga el
Estado, y tiene como finalidad permitir a las familias con
ingresos totales inferiores a cuatro (4) salarios mínimos
legales mensuales vigentes –smmlv– adquirir, construir en
su propio sitio, o realizar mejoras en su vivienda, lo cual
se encuentra regulado mediante el Decreto 1077 de 2015.
R/ En este sentido, cabe señalar que podrán ser bene-
ficiarios del subsidio familiar los hogares confor-
mados por:
• Una o más personas del mismo núcleo.
• Cónyuges (incluyendo parejas del mismo sexo).
• Uniones maritales de hecho (incluyendo parejas del
mismo sexo).
• Grupo de personas unidas por vínculos de parentesco
hasta tercer grado de consanguinidad, segundo de
afinidad y primero civil, que compartan vivienda.
En lo que concierne al caso en concreto, y de conformi-
dad con lo dispuesto en el artículo 2.1.1.1.1.1.2. del de-
Consultorio en línea
sea insuficiente podrá efectuar el descuento del saldo en
los períodos siguientes.
Así mismo, para que proceda el descuento el agente rete-
nedor deberá anular el certificado de retención en la fuente
y conservarlo junto con la solicitud escrita del contribu-
yente afectado. Adicionalmente, cuando el reintegro sea
requerido en el año fiscal siguiente al cual se practicó la
retención, el solicitante deberá manifestar expresamente
en su petición que la retención no ha sido ni será imputada
en la declaración de renta correspondiente.
Por último, tenga en cuenta que el artículo 11 del Decre-
to 380 de 1996, recopilado en el artículo 1.3.2.3.1 del
Decreto 1625 de 2016, establece el procedimiento que
deberá efectuarse para el reintegro de las retenciones en
exceso a título del IVA.
creto en mención, este subsidio se otorga a las personas
por una sola vez. No obstante, el artículo 2.1.1.1.1.1.4.
de la misma norma establece dos casos en los cuales
se permite que quienes ya hayan sido beneficiarios del
subsidio puedan serlo de nuevo. Dichos casos son los
siguientes:
• Cuando los beneficiarios conformen un nuevo hogar.
Por ejemplo, alguien que solicitó el subsidio cuando
vivía con su madre y después conforma un nuevo ho-
gar con su cónyuge e hijos puede postularse de nuevo
para acceder al beneficio, siempre y cuando, claro
está, cumpla con los requisitos establecidos.
• Cuando se produzca la disolución de la sociedad
conyugal o marital de hecho. El cónyuge o compañe-
ro permanente podrá postularse de nuevo al subsidio
de vivienda, siempre que no viva en el inmueble y
además no figure como propietario de este.
Se tiene entonces que es posible que una persona pueda
ser beneficiaria por más de una vez del subsidio familiar,
siempre que cumpla con los requisitos que exige la ley.
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 53
 Servicios para suscriptores Volver al menú

SERVICIOS PARA SUSCRIPTORES

Septiembre de 2019
GRABACIÓN EN LÍNEA CAPACITACIÓN PRESENCIAL

Paso a paso para la elaboración y presentación ¿Cómo saber si los Estándares Internacionales
de la declaración de renta de personas fueron implementados correctamente?
naturales AG 2018 Conferencista: Juan David Maya
Conferencista: Alexander Cobo Barrera Duración: 8 horas
Duración: 6 horas Inversión para no suscriptores: $ 499.000*
Inversión para no suscriptores: $ 119.900* Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 424.150*
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 101.915* Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 349.300*
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 83.930* Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 249.500*
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 59.950*
Fecha Ciudad Lugar
Hotel Chicamocha
Septiembre 19 Bucaramanga
Salón Chicamocha
Club de Ejecutivos
Septiembre 24 Cali
CONVENIOS PARA SUSCRIPTORES Salón 14
Hotel Portón
Septiembre 26 Medellín
Salón Gran Balsos
[Agenda] Hotel Tequendama
Septiembre 30 Bogotá
Planeador Fiscal Salón Esmerald
Hotel Park Inn Radisson
2019 - 2020 Octubre 1 Barranquilla
Gran Salón
Actualícese Hotel Soratama
Octubre 3 Pereira
Salón Esmeralda
Precio regular: $ 69.900
Precio especial de LIQUIDACIÓN: $ 49.900 Principales cambios sobre los aportes al sistema
de protección social y los procedimientos
con la UGPP
CAPACITACIÓN PRESENCIAL Conferencista: Mauricio González
Duración: 8 horas
Actualización Tributaria: Ley 1943 de 2018, Inversión para no suscriptores: $ 499.000*
PND, factura electrónica y régimen tributario
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 424.150*
especial
Conferencista: Jaime Hernán Monclou Pedraza Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 349.300*

Duración: 8 horas Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 249.500*

Inversión para no suscriptores: $ 499.000* Fecha Ciudad Lugar

Hotel Tequendama
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 424.150* Septiembre 10 Bogotá
Salón Esmeralda
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 349.300* Hotel Sheraton
Septiembre 12 Medellín
Salón Colombia
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 249.500* Hotel Almirante
Septiembre 17 Cartagena
Salón Republicano
Fecha Ciudad Lugar Club de Ejecutivos
Septiembre 19 Cali
Club de Ejecutivos Salón 14
Octubre 2 Cali
Salón 14
*Los precios de las capacitaciones son antes de IVA.

54 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

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los cuales te servirán como prácticas herramientas de
trabajo: actas, calendarios, certificaciones, contratos,
liquidadores, guías, modelos y formatos. Por ejemplo:
✓✓ [Análisis] Cesantías y su retiro, Gobierno prepara
reglamentación
✓✓ [Análisis] Pensión de invalidez: nuevas reglas para
conteo de las 50 semanas dentro de los 3 últimos años
✓✓ [Análisis] Residencia fiscal: ¿cómo determinarla y qué
efectos tiene para las personas naturales?
✓✓ [Análisis] Empleadores: cuidado con el proceso
sancionatorio a través de la oficina de trabajo
✓✓ [Análisis] Obligaciones de los contratistas frente a los
derechos laborales de los subcontratados
✓✓ [Análisis] Tratamiento contable de activos que dejan de
ser usados
✓✓ [Análisis] Llevar o no contabilidad y su efecto en la
declaración de renta de personas naturales
✓✓ [Liquidador] Indicadores financieros de liquidez,
endeudamiento, actividad y rentabilidad
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ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019 55