UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA III

PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES NIA 540 Y 560

GUATEMALA 11 DE ABRIL DE 2023

INTEGRANTES
 INDICE
INTRODUCCIÓN................................................................................................................i
PASIVO CONTINGENTE..................................................................................................1
Provisiones y otros Pasivos...........................................................................................1
Activos Contingentes......................................................................................................4
Contabilización de contingencias...................................................................................5
Clasificación de las contingencias.................................................................................6
Tipos de compromisos...................................................................................................6
Tipos de Incertidumbre...................................................................................................7
EVENTOS SUBSECUENTES...........................................................................................9
Extensión de los Eventos Subsecuentes en los Estados Financieros Examinados.....9
Procedimientos de auditoría........................................................................................10
Naturaleza de los procedimientos de auditoría............................................................10
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría.............................................11
Oportunidad de los procedimientos de auditoría.........................................................11
Técnicas de auditoría...................................................................................................11
Periodo en que se desarrolla el trabajo requerido.......................................................13
NIA 540, AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE
VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR.......14
Naturaleza de las estimaciones contables...................................................................14
Objetivo de la NIA 540.................................................................................................14
Términos a utilizas en la NIA 540................................................................................14
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas..........................15
Incertidumbre en la estimación....................................................................................16
NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE...........................................................17
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados......................................................18
Hechos descubiertos por el auditor..............................................................................19
Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen......................21
CONCLUSIONES............................................................................................................23
RECOMENDACIONES...................................................................................................24
EGRAFÍA.........................................................................................................................25
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo nos proporciona información referente a la definición de pasivos

contingentes y eventos subsecuentes de conformidad a lo que indican las NIAs 540-
Auditoria de estimaciones contables y de la información a revelar relacionada y Nia
560- Hechos posteriores al cierre.

Pasivo contingente es una obligación surgida de hechos pasados que se confirmarán

por su ocurrencia y cuyo cumplimiento no se asegura por completo en un futuro que
son inciertos y no uantificables. Estos son tratados en la NIA 540 como estimulaciones
contables, se puede tomar como ejemplo de estas estimaciones las cuales son
aplicadas a las cuentas de inventarios, cuentas por cobrar, sueldos.

Por otro lado los eventos subsecuentes son aquellos que ocurren en una fecha
posterior al cierre de los estados financieros, los cuales son tratados en la NIA 560,
estos eventos pueden proporcionar evidencia sobre si es necesario generar ajustes o
bien reclasificaciones.

Seguidamente se desglosará ampliamente la información sobre cada una de las NIA

mencionadas.

i
 PASIVO CONTINGENTE

Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados y

que se confirmará solamente por su ocurrencia, o en su defecto por su no ocurrencia,
de eventos inciertos en el futuro, que son se encuentran bajo el control de la entidad.
También puede ser una obligación presente, que surgió de hechos anteriores y que no
ha sido reconocido contablemente porque:

Existe probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla.

El monto de la obligación no puede ser medido de una manera fiable.

Provisiones y otros Pasivos.

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre sobre su monto o

vencimiento. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, que surge a través de
hechos pasados, que cuando sean liquidados la entidad pretende desprenderse de
recursos económicos que sugieren beneficios. Se debe reconocer una provisión si y
solo si se da una de las siguientes circunstancias.

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la
existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los
desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.

La empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o asumida por la entidad),
como resultado de un suceso pasado.

Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario)
que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios
económicos, para cancelar la obligación.

Puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma

se hace notar que sólo en casos extremadamente raros no será posible la estimación
de la cuantía de la deuda.

1
En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto
que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente.

Sin embargo, en esta Norma, el término “contingente” se utiliza para designar activos y
pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque
su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no
ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la empresa.

Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los
pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento.

La Norma Internacional de Contabilidad distingue entre:

Provisiones que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque

representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la empresa
tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.

Pasivos Contingentes: Los cuales no han sido objeto de reconocimiento como

pasivos porque son:

Obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la empresa

tiene una obligación presente que puede suponer una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos; o bien

Obligaciones presentes, que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta

Norma (ya sea porque no es probable que para su cancelación se produzca una salida
de recursos que incorporen beneficios económicos, ya sea porque no pueda hacerse
una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la obligación).

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de
un suceso pasado;

2
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la

provisión.

Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un
tercero con el que se ha contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el importe.
No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar,
puesto que la obligación puede ser, incluso, con el público en general.

Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero,

cualquier decisión de la dirección o del órgano de administración de la empresa no dará
lugar a una obligación implícita, en la fecha del balance, a menos que tal decisión haya
sido comunicada antes de esa fecha a los afectados, de una manera suficientemente
explícita como para crear una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino también la
probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación.

La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

financieros y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más
inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance.

Excepto en casos extremadamente raros, la empresa será capaz de determinar un

conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, por tanto, realizar una
estimación para el importe de la obligación lo suficientemente fiable como para ser
utilizado en el reconocimiento de la provisión.

3
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente
esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente, con el fin de
determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos futuros.

Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo

contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro, se reconocería la
correspondiente provisión en los estados financieros del ejercicio en el que ha ocurrido
el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara
circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).

Activos Contingentes.

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no

planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos
en la empresa. Un ejemplo puede ser la reclamación que la empresa está llevando a
cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,

puesto que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea
nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea
prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente y por
tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la empresa por

causa de la existencia de activos contingentes, se informará de los mismos en las
notas, de la forma que se exige. Los activos contingentes han de ser objeto de
evaluación de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolución se refleja
apropiadamente en los estados financieros.

En el caso de que la entrada de beneficios económicos a la empresa pase a ser

prácticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo en los
estados financieros del ejercicio en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada
de beneficios económicos se ha convertido en probable, la empresa informará en notas
sobre el correspondiente activo contingente

4
Contabilización de contingencias.

Incluir una contingencia significa hacer una estimación de eventos que, debido a su
naturaleza no se pueden determinar (calcular de manera exacta). A partir de la Norma
Internacional de Contabilidad 37, se empiezan a mencionar pasivos y activos
"contingentes".

En este contexto, una contingencia se trata de un evento del cual no se conoce ni el

monto ni el momento exactos en el que va a ocurrir.

Esta norma (y en general, todas las normas internacionales) no prescriben una

metodología para hacer estas estimaciones, de tal manera que las estimaciones que
cada empresa haga, reflejan el enfoque y el conocimiento que tengan de los riesgos
que enfrentan. Entre más se conozca el riesgo, el resultado será más afinado y
adecuado a las circunstancias particulares de cada empresa.

Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen que es necesario tener

previsiones, para cubrir eventualidades. Tales previsiones no son un porcentaje del
presupuesto o de las ventas, es una oportunidad para que la organización estudie el
riesgo al que se enfrenta y por lo tanto, puede por una parte hacer las revelaciones que
esta normatividad exige y también, debería ser el inicio de un cambio de mentalidad al
interior de la organización, pues el objetivo final es diversificar riesgos.

Debido a que las Normas Internacionales de Contabilidad no prescriben una receta

para hacer estos cálculos, es necesario hacer una descripción matemática del riesgo.

La Norma Internacional de Contabilidad 37 prescribe la contabilización y la información

financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando
existan activos y pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes:

Aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente

según su valor razonable.

Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato

es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución
son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las

5
que se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado
parcialmente, y en igual medida, sus compromisos.

Aquellos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de los
asegurados.

Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

Clasificación de las contingencias.

Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el evento o eventos

futuros confirmen dicha perdida, o desmejora de un activo, o la creación de un pasivo
puede variar desde el rango de probable a remota, así:

Probable: Cuando el evento o eventos futuros probablemente ocurrirán, (puede

esperarse que ocurran).

Razonablemente Posible: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos ocurran

es más que remota pero menos que probable. (Entre probable y remota).

Remota: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es ligera

(Improbable).

Tipos de compromisos.

El evento que da origen a una obligación es aquel hecho del cual nace una obligación
de pago, ya sea de tipo legal o implícita para la entidad, de manera que a la entidad no
tiene otra alternativa que liquidar el monto correspondiente.

Una obligación legal es aquélla que se deriva de:

 Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas).

 La legislación.

Otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia

entidad, en las que:

6
debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de
conocimiento público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta,
la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades.

Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Tipos de Incertidumbre.

En el curso normal de sus operaciones, se llevan a cabo, en la empresa, un gran

número de transacciones relacionadas con las actividades propias del negocio y,
simultáneamente, se ve afectada por hechos económicos externos que, algunas veces,
escapan a cualquier control. A esta incertidumbre o riesgo, inherente en las
transacciones y eventos que afectan a una entidad, se le conoce bajo el nombre de
contingencia.

Lo que significa en términos contables, una condición, situación o conjunto de

circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a
través de la consumación de un hecho futuro, en la adquisición o la pérdida de un
activo o en el origen o cancelación de un pasivo y que generalmente trae como
consecuencia una utilidad o una pérdida.

De acuerdo con el principio de realización, debe intentarse la cuantificación razonable,

en términos monetarios, de las contingencias, para darles forma y efecto en los estados
financieros.

Cuando tal cuantificación no sea posible, la existencia de la contingencia debe

divulgarse a través de notas sobre los estados financieros, para dar cumplimiento al
principio de revelación suficiente.

Para efectos de cuantificación, se pueden clasificar las contingencias en los siguientes

grupos:

7
Las de carácter repetitivo, que son susceptibles de medición razonablemente
aproximada en su conjunto, a través de la experiencia o de la probabilidad empírica o
estadísticamente establecida de su ocurrencia.

 Como ejemplos de estas contingencias se pueden mencionar:

 Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.
 Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.
 Garantías de servicio de productos.
 Costo probable asignable a cada ejercicio de planes de pensiones, jubilaciones,
 indemnizaciones, primas y otras prestaciones diferidas que se concedan al
personal, sujetas al cumplimiento de una condición futura.
 Efecto probable, asignable a cada ejercicio, del impuesto sobre la renta cuyo
pago se difiere o se anticipa en virtud de diferencias compensables entre la
utilidad contable y la renta líquida fiscal.
 Otorgamiento de garantías por aval o descuento de documentos por cobrar.

Las de carácter aislado en las que, en un momento dado, existen elementos de juicio,
estimación u opinión que permiten medir dentro de límites razonables su resultado
probable.

Los ejemplos más comunes de este tipo de contingencias son los litigios,
reclamaciones de impuestos y otros asuntos de naturaleza semejante, como las
demandas laborales y cuyo resultado probable pueda estimarse razonablemente.

La anterior clasificación de las contingencias indica claramente que, para cumplir el

principio de realización, es indispensable que el resultado de la estimación razonable
que sobre ellas se ha podido hacer quede reflejado en los estados financieros cuando
da lugar al surgimiento de un costo o de una pérdida.

Por otra parte, el criterio de prudencia requiere que normalmente no se reconozcan

activos e ingresos o utilidades contingentes, sino que su incorporación en los estados
financieros sólo ocurra cuando exista certeza prácticamente absoluta sobre su
realización.

8
Por las razones expuestas, los estados financieros normalmente deben incluir
provisiones o estimaciones razonablemente determinadas para contingencias
cuantificables, como las mencionadas en párrafos anteriores.

Como ejemplos adicionales, pueden señalarse como contingencias no cuantificables,

los siguientes:

Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable.

Garantías otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia

alguna para el cálculo de una estimación apropiada.

Requerimientos para el pago adicional de impuestos y sanciones.

Inversiones a largo plazo, como compra de acciones en compañías subsidiarias o

gastos de investigación y desarrollo, cuyo resultado futuro sea aleatorio representando
un problema, su correcta valuación en un determinado momento.

EVENTOS SUBSECUENTES.

El término "hechos posteriores o hechos subsecuentes se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen
del auditor, y los hechos de se descubran después de la fecha del dictamen del auditor.

Extensión de los Eventos Subsecuentes en los Estados Financieros Examinados.

Encontramos los siguientes eventos subsecuentes en los estados financieros

examinados:

Fecha de los estados financieros: Es la fecha del final del periodo más reciente
cubierto por los estados financieros, la que es normalmente la fecha del balance
general más reciente en los estados financieros sujetos a auditoría.

Fecha de aprobación de los estados financieros: Es la fecha en que los que tienen
la autoridad reconocida aseveran que han preparado el juego completo de estados
financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas, y que tienen la

9
responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifica a las
personas u organismos que son responsables de concluir que se ha preparado un
juego completo de estados financieros, y especifica el proceso de aprobación
necesario.

La fecha de aprobación de los estados financieros para fines de las NIA es la primera
fecha en que los que tienen la autoridad reconocida determinan que se ha preparado
un juego completo de estados financieros.

Fecha del dictamen del auditor: Es la fecha escogida por el auditor para fechar el
dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no se data antes dé la
fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría en la
cual basar la opinión sobre los estados financieros.

Fecha en que se emiten los estados financieros: Es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados están disponibles a terceros, la que puede
ser, en muchas circunstancias, la fecha en que se presentan a una autoridad
reguladora.

Procedimientos de auditoría.

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita

para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría.

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles

de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba
para el examen de los estados financieros.

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El auditor debe, aplicar su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de
auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza
que fundamento su opinión objetiva y profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría.

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales no es posible realizar un examen detallado de
todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra.

En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La

relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo es
lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su
determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución
de la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría.

La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama

oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha
del examen de los estados financieros.

Técnicas de auditoría.

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su
opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:

Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la

empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la

11
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial.

Análisis:. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman

una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o
rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son
los siguientes:

a) Análisis de saldos

b) Análisis de movimientos

Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada
en los estados financieros.

Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente

de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta
técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se
pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información
que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

 Positiva
 Negativa
 Indirecta ciega o en blanco

Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa.

Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

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Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

Cálculo: Verificación matemática de alguna partida.

Los procedimientos aplicables al examen de las contingencias podrían ser:

 Revisar las cuentas de orden, en los casos en que estas se hayan abierto para
controlarlas, por ser conocido su monto.
 Cambiar impresiones sobre el particular, con el contador y con los principales
directivos, inquiriendo sobre la existencia de contingencias.
 Estudiar las actas del consejo de administración y los contratos existentes.
 Al revisar todas las cuentas de los estados financieros se deberá estar pendiente
de descubrir cualquier indicio de su existencia.
 Es necesario solicitar al abogado de la compañía una confirmación del estado en
que se encuentran los juicios o litigios.
 En vista de la difícil localización de las contingencias, se considera como
procedimiento recomendable, la obtención de una carta confirmatoria de los
directores de la empresa, en el sentido de que todas las contingencias que
pudieran afectar a esta, y que se conocen, han quedado consignados en los
estados financieros o en nota complementaria a los mismos.

Periodo en que se desarrolla el trabajo requerido.

El trabajo requerido para determinar la existencia de suceso o eventos subsecuentes

se desarrollará aplicando los procedimientos de auditoria una vez que se ha concluido
el trabajo de campo, y el contador público y auditor se encuentra emitiendo y fechando
el reporte o dictamen.

La aplicación de los procedimientos se efectúa el último día que el contador público y

auditor se encuentra en las oficinas de la compañía, y si transcurre algún tiempo entre
esa fecha y la del dictamen deberá actualizar el trabajo, aplicando los procedimientos
nuevamente.

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 NIA 540, AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE
VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR

Alcance de la NIA: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las

responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a
revelar, al realizar una auditoría de estados financieros.

Naturaleza de las estimaciones contables.

Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo
estimarse. Para los efectos de esta NIA, dichas partidas de los estados financieros se
denominan estimaciones contables. La naturaleza y fiabilidad de la información de la
que dispone la dirección como base para la realización de una estimación contable es
muy variada, lo cual afecta al grado de incertidumbre en la estimación asociado a las
estimaciones contables.

El objetivo de la medición es pronosticar el desenlace de una o más transacciones,

hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una estimación contable.

Objetivo de la NIA 540.

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que

las estimaciones contables incluidas en los estados financieros sean razonables y la
información revelada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco
de información financiera aplicable.

Términos a utilizas en la NIA 540.

Para efectos de esta Norma internacional de auditoría los siguientes términos tienen los
significados que figuran a continuación:

a) Estimación contable: una aproximación a un importe en ausencia de medios

precisos de medida. Este término se emplea para la obtención de una cantidad medida

14
a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así como para otras
cantidades que requieren una estimación.

b) Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,

respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la
evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.

c) Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una estimación contable y de

la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.

d) Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la

información.

e) Estimación puntual de la dirección: cantidad determinada por la dirección como

estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros.

f) Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de

las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.

Al aplicar procedimientos de valoración del riesgo y realizar actividades relacionadas

para obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, el
auditor, con el fin de disponer de una base para la identificación y valoración del riesgo
de incorrección material de las estimaciones contables, deberá obtener conocimiento
de los siguientes aspectos:

a) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionados con

las estimaciones contables, incluida la correspondiente información a revelar.

b) El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones

que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan
o revelen en los estados financieros. Para obtener este conocimiento, el auditor
realizará indagaciones ante la dirección sobre los cambios de circunstancias 15 que
pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la necesidad de revisar las
existentes.

15
c) La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables y los datos en los
que se basan, incluidos: a. el método y, en su caso, el modelo, empleado para realizar
la estimación contable;

b. los controles relevantes;

c. si la dirección ha utilizado los servicios de un experto;

d. las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables;

e. si se ha producido o se debería haber producido, con respecto al periodo anterior, un

cambio en los métodos utilizados para la realización de las estimaciones contables y, si
es así, los motivos correspondientes.

f. si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación y, en este

caso, el modo en que lo ha hecho. Identificación y valoración del riesgo de incorrección
material Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material, el auditor evaluará
el grado de incertidumbre existente en la estimación asociado a cada estimación
contable.

El auditor determinará si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que
se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar a
riesgos significativos.

Incertidumbre en la estimación.

En el caso de estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, además de

otros procedimientos sustantivos aplicados para cumplir con los requerimientos de la
NIA 330, el auditor evaluará lo siguiente:

a) El modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o los desenlaces

alternativos, y los motivos por los que los ha rechazado, o cualquier otra manera en
que la dirección haya tratado la incertidumbre en la estimación al realizar la estimación
contable.

b) Si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables.

16
c) En lo relativo a la razonabilidad de las hipótesis significativas empleadas por la
dirección o para verificar la aplicación adecuada del marco de información financiera
aplicable, el propósito de la dirección de llevar a cabo actuaciones específicas y su
capacidad para hacerlo.

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 NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 560, "Hechos posteriores al período sobre el

que se informa", establece los procedimientos de auditoría que un auditor debe realizar
para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con los hechos
posteriores al período sobre el que se informa. Esta norma es aplicable a la auditoría
de estados financieros, ya sea que se realice una auditoría financiera o una auditoría
de cumplimiento.

La sección de definiciones de la NIA 560 proporciona una serie de términos

importantes que se utilizan en la norma y que es importante que el auditor comprenda.
Algunas de las definiciones importantes son las siguientes:

 Hecho posterior al período sobre el que se informa: Es un evento que ocurre

después de la fecha de los estados financieros y que puede afectar la situación
financiera de la entidad.
 Fecha de los estados financieros: Es la fecha a la que se refieren los estados
financieros. Esta fecha puede ser la fecha de finalización del período cubierto
por los estados financieros o una fecha posterior.
 Responsabilidad de la dirección: Se refiere a la responsabilidad que tiene la
dirección de la entidad de preparar los estados financieros y proporcionar al
auditor información suficiente y adecuada para llevar a cabo la auditoría.
 Evaluación del auditor: Es el proceso que lleva a cabo el auditor para evaluar la
posible necesidad de ajustar o revelar información adicional en relación con los
hechos posteriores al período sobre el que se informa.
 Revisión posterior a la fecha del informe: Se refiere a la revisión que lleva a cabo
el auditor de la información que se ha conocido después de la emisión del
informe de auditoría.
 Evento que requiere ajuste: Es un evento que ocurre después de la fecha de los
estados financieros y que proporciona evidencia de que los estados financieros
no reflejan la situación financiera de la entidad al final del período cubierto.

18
  Evento que requiere revelación: Es un evento que ocurre después de la fecha de
los estados financieros y que, aunque no requiere un ajuste en los estados
financieros, es importante que se revele en las notas a los estados financieros.
 Continuidad de la explotación: Se refiere a la capacidad de la entidad para
continuar operando en el futuro previsible.
 Información adicional: Es la información que se proporciona en relación con los
hechos posteriores al período sobre el que se informa y que se incluye en las
notas a los estados financieros.
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados.

Los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
de auditoría pueden ser importantes para la evaluación de la situación financiera de la
entidad y, por lo tanto, para la opinión del auditor sobre los estados financieros. Por lo
tanto, el auditor debe estar alerta a cualquier hecho que pueda tener un impacto
significativo en la situación financiera de la entidad.

Entre los hechos que pueden ocurrir después de la fecha de los estados financieros, se
pueden incluir eventos que confirmen la información que ya se tenía conocimiento
antes de la fecha de los estados financieros, como la resolución de un litigio que ya
estaba en curso.

También pueden ocurrir eventos que proporcionen información adicional sobre los
riesgos y contingencias que se conocían antes de la fecha de los estados financieros,
como el anuncio de una demanda o una investigación regulatoria que se estaba
investigando antes de la fecha de los estados financieros.

Además, pueden ocurrir eventos que indiquen que los estados financieros pueden
requerir ajustes, como la quiebra de un cliente importante después de la fecha de los
estados financieros. El auditor debe evaluar la posible necesidad de ajustar los estados
financieros en respuesta a estos eventos.

También pueden ocurrir eventos que indiquen que la continuidad de la explotación de

la entidad puede estar en riesgo, como la pérdida de un contrato importante o la
entrada en un litigio significativo después de la fecha de los estados financieros. Si

19
estos eventos tienen un impacto significativo en la capacidad de la entidad para
continuar operando en el futuro previsible, el auditor debe evaluar si los estados
financieros reflejan adecuadamente esta situación.

Finalmente, pueden ocurrir eventos que indiquen que los estados financieros pueden
requerir revelación adicional, como el anuncio de un acuerdo importante de fusión y
adquisición después de la fecha de los estados financieros. En tales casos, el auditor
debe evaluar si la revelación de estos eventos es necesaria y adecuada.

Es importante destacar que, en todos los casos, el auditor debe realizar los
procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con los hechos posteriores al período sobre el que se informa.
Esto puede incluir la revisión de documentos, la obtención de confirmaciones de
terceros y la comunicación con la dirección de la entidad.

En resumen, los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del informe de auditoría pueden ser importantes para la evaluación de la
situación financiera de la entidad y, por lo tanto, para la opinión del auditor sobre los
estados financieros.

El auditor debe estar alerta a cualquier evento que pueda tener un impacto significativo
en la situación financiera de la entidad y realizar los procedimientos de auditoría
necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
estos hechos posteriores.

Hechos descubiertos por el auditor

Cuando el auditor descubre un hecho posterior al cierre de los estados financieros, se

debe evaluar si dicho hecho tiene un impacto significativo en la situación financiera de
la entidad y si los estados financieros necesitan ajustarse o si se requiere una
revelación adicional.

Si el auditor descubre un hecho posterior al cierre de los estados financieros, es

importante que evalúe el impacto que este hecho puede tener en la información
financiera presentada en los estados financieros. Si el hecho tiene un impacto

20
significativo, el auditor debe evaluar si los estados financieros necesitan ajustarse para
reflejar adecuadamente la situación financiera de la entidad.

Por ejemplo, si después de la fecha de los estados financieros se descubre que la

entidad tiene una deuda importante que no había sido reportada, el auditor debe
evaluar si el monto de la deuda tiene un impacto significativo en la situación financiera
de la entidad y si se requiere un ajuste en los estados financieros. Si se requiere un
ajuste, el auditor debe evaluar si los estados financieros ajustados reflejan
adecuadamente la situación financiera de la entidad.

En algunos casos, el auditor puede descubrir un hecho posterior al cierre de los

estados financieros que indica que la entidad puede no poder continuar operando en el
futuro previsible. Por ejemplo, si después de la fecha de los estados financieros se
descubre que la entidad ha perdido un contrato importante o se ha involucrado en un
litigio importante que podría tener un impacto significativo en su capacidad para
continuar operando, el auditor debe evaluar si se requiere una revelación adicional en
los estados financieros.

En todos los casos, es importante que el auditor se comunique con la dirección de la

entidad para obtener una comprensión completa de la situación financiera de la entidad
y para evaluar si se requiere una revelación adicional o un ajuste en los estados
financieros.

Es importante destacar que, en la evaluación de los hechos posteriores al cierre de los

estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la materialidad y la relevancia de
dichos hechos para la situación financiera de la entidad. Si el auditor determina que un
hecho posterior al cierre de los estados financieros tiene un impacto significativo en la
situación financiera de la entidad, se requiere una revelación adicional o un ajuste en
los estados financieros.

En resumen, si el auditor descubre un hecho posterior al cierre de los estados

financieros, es importante que evalúe el impacto que este hecho puede tener en la
información financiera presentada en los estados financieros y si se requiere una
revelación adicional o un ajuste en los estados financieros. El auditor debe

21
comunicarse con la dirección de la entidad para obtener una comprensión completa de
la situación financiera de la entidad y debe tener en cuenta la materialidad y la
relevancia de los hechos posteriores al cierre de los estados financieros en su
evaluación.

Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen.

Esta norma establece los procedimientos que el auditor debe seguir cuando se
descubren hechos importantes después de la fecha del dictamen, pero antes de que se
emitan los estados financieros.

En general, si el auditor descubre información relevante después de la fecha del

dictamen que afecta a los estados financieros, debe tomar medidas para actualizar su
opinión o, si es necesario, emitir un dictamen revisado.

Los procedimientos que el auditor debe seguir en estos casos incluyen lo siguiente:

 Obtener y evaluar la naturaleza y la importancia de la nueva información.

 Comunicar la información al equipo de dirección de la entidad.
 Considere el efecto de la información en los estados financieros.
 Determinar si se requieren definiciones o divulgaciones adicionales.
 Emitir un dictamen revisado si la información es tan significativa que afecta la
opinión del auditor en los estados financieros.

En resumen, la NIA 560 establece los procedimientos que el auditor debe seguir en
caso de descubrir hechos importantes después de la fecha del dictamen que pueden
afectar la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Entre los hechos que podrían ser descubiertos por el auditor después de la emisión de
los estados

El NIA 560 establece que el objetivo del auditor al descubrir hechos después de la
emisión de los estados financieros es evaluar el impacto de dichos hechos en la
información financiera ya emitida y determinar si se requiere algún ajuste o revelación
adicional en los estados financieros.

22
Entre los hechos que podrían ser descubiertos por el auditor después de la emisión de
los estados se incluyen:
 Descubrimiento de fraude o errores materiales en los estados financieros.
 Descubrimiento de información relevante que no se reveló previamente en los
estados financieros.
 Cambios significativos en las condiciones económicas o del mercado que surge
la situación financiera de la empresa.
 Descubrimiento de eventos posteriores a la fecha de los estados financieros que
tienen un impacto significativo en la situación financiera de la empresa.
 Descubrimiento de contingencias o compromisos que no se habían revelado
previamente en los estados financieros.
 Descubrimiento de incumplimientos de acuerdos financieros importantes.

En cualquier caso, el auditor debe evaluar la importancia relativa de los hechos

descubiertos y determinar si se requiere algún ajuste o revelación adicional en los
estados financieros ya publicados. Si se requiere algún ajuste o revelación adicional, el
auditor debe discutir el asunto con la dirección de la empresa y considerar la necesidad
de emitir estados financieros revisados o ajustados.

23
 CONCLUSIONES

1. Las estimaciones contables son contingencias, derivados de la incertidumbre

que genera un hecho futuro, por lo que son las aproximaciones de un importe de
cuenta, la NIA 540 proporciona los lineamientos a seguir para que se pueda
obtener un valor razonable.
2. Los hechos posteriores al cierre, se refiere a los eventos que puedan ocurrir
entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, los cuales el auditor
deberá cosiderar el efecto de dichos hechos y su repercusión en los estados
finacieros y el dictamen del auditor.

24
 RECOMENDACIONES

1. Para el caso de las estimaciones contables el auditor responsable deberá hacer

uso de los lineamientos establecidos en la NIA 540, revisar la documentación
que soporta las cuentas sobre las cuales se realizará la estimación, obteniendo
evidencia suficiente y adecuada para hacer el recalculo que valide o no los datos
proporcionados por contabilidad.
2. Para los hechos posteriores, el auditor deberá tomar en cuenta todos los
eventos que puedan ocurrir en el transcurso de la auditoria, si estos se
presentan deberá aplicar los procedimientos necesarios para verificar la
información de los estados financieros y si fuera el caso modificar la opinión en
el informe final.

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 EGRAFÍA

Auditoria, N. I. (16 de Febrero de 2011). Norma Internacional de Auditoria Contol de Calidad . Obtenido
de http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/9%20-%20NIA%20230.pdf

Auditoria, N. I. (20 de Marzo de 2018). Manual de Pronunciamiento Internacional de Control de Calidad,

Audiotoria, Revisón, otros encargados de Aseguramiento y Servicios Relacionados . Obtenido de
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/Manual-de-Pronunciamientos-
Internacionales-de-Control-de-Calidad-Auditoria-Revision-Otros-Encargos-de-Aseguramiento-y-
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Deloitte. (15 de Febrero de 2010). Norma Internacional de Contabilidad 37. Obtenido de

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-
2019/NIC%2037.pdf

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