Mecanismo de estimativa de cuotas

Es menester que los patrones de la construcción conozcan cuándo procede esta figura y
cómo la determina el IMSS

Martes, 12 de noviembre de 2019

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En la edición 450 del 15 de octubre, se abordó en esta sección el tema “A qué están
obligados los patrones de la construcción” en donde se expusieron las cargas patronales de
este ramo.

Ahí se precisó que, el Seguro Social puede iniciar el procedimiento de estimativa de cuotas
respecto a una obra de construcción, cuando el responsable de la misma omitió el
cumplimiento de sus deberes en materia de seguridad social.

No obstante, en la práctica el Instituto en aras de tener una mayor recaudación llega a

determinar la estimativa de cuotas sin que esta sea procedente.

Atendiendo a la relevancia de este mecanismo, a continuación se da a conocer el camino

legal que debe seguir el IMSS para determinar un crédito fiscal derivado de la estimación
de cuotas, así como un caso práctico para ilustrar el cálculo de la misma.

Procedencia de la estimativa de cuotas

¿Qué es la estimativa de cuotas?

Según la Real Academia Española, la estimativa es la facultad para juzgar el valor que
merecen las cosas.

Por su parte, el numeral 18, del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los
Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado —ROTC—, prevé que es
el proceso que aplica el Instituto a los patrones omisos de la construcción, cuando no
entregan información respecto de los empleados que participaron en una obra,
fijándoles en cantidad líquida los créditos omitidos, esto de acuerdo con la
información con la que cuenta y las experiencias que considere probables.

De esto se infiere que el procedimiento de estimativa de cuotas es el mecanismo a través

del cual, el organismo de seguridad social fija cuánto deben pagar los patrones por las
contribuciones obreras y patronales, derivado de que no cuenta con los elementos
suficientes para determinarlas conforme a la legislación vigente.

¿De dónde nace este procedimiento del IMSS?

Surge de la inobservancia de los patrones para cumplir las exigencias previstas en la LSS y
en el ROTC. Para tales efectos, el Seguro Social les envía una notificación para que dentro
de los cinco días hábiles siguientes a aquel en que surta efectos la misma, le proporcionen
los elementos necesarios para determinar el número de trabajadores, sus nombres, los días
laborados y salarios devengados para que pueda precisar la existencia, la naturaleza y la
cuantía de las obligaciones omitidas (arts. 15, fracc. IV, LSS y 18, primer párrafo, ROTC).

¿Qué ocurre si no se proporciona la información requerida por el IMSS?

El Instituto lleva a cabo lo que se conoce como procedimiento de estimativa de cuotas

obrero-patronales (art. 18, segundo párrafo, ROTC).

Además, puede imponer una multa al patrón por el equivalente al importe de 20 a 210
veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA), actualmente de 1,689.80 a 17,742.90
pesos, por no presentar la información requerida (arts. 304-A, fracc. IX y 304-B, fracc. III
LSS).

¿Aplica este procedimiento si se entrega toda la información que requiere el IMSS?

No. En caso de que el patrón proporcione al Seguro Social los permisos de la obra, los
contratos laborales, las bitácoras de obra, los registros de nómina y las listas de asistencia
(debidamente firmados por los trabajadores) en el que se compruebe el número de
subordinados, sus nombres, la suma de días laborados, los salarios percibidos y sus
números de seguridad social; el Instituto está impedido para aplicar la estimativa, ya que sí
contaría con los elementos suficientes para calcular las contribuciones.

Esto se confirma con la jurisprudencia de rubro: DETERMINACIÓN PRESUNTIVA.

SUPUESTO EN EL QUE NO PROCEDE CONFORME AL ARTÍCULO 18 DEL
REGLAMENTO DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO PARA LOS
TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIÓN POR OBRA O TIEMPO
DETERMINADO, publicada en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, Séptima Época. Año IV, Núm. 40, p. 59, VII-J-SS-134, Jurisprudencia,
noviembre de 2014.

¿El CFDI puede servir para acreditar el salario de los trabajadores y así evitar la
estimativa de cuotas?

Sí, siempre y cuando este instrumento esté debidamente firmado por el trabajador y además
esté relacionado con el contrato laboral de este.

Procedimiento

¿Cuál es el mecanismo para la estimativa por obra privada?

De acuerdo con el numeral 18 del ROTC el Instituto debe:

 precisar el número de metros cuadrados (m2) de construcción, el tipo de obra de que

se trate y el periodo de realización de la misma
  multiplicar la superficie en m2 de la edificación por el costo de la mano de obra por
m2, de acuerdo con la publicación que el IMSS dé a conocer en el DOF; los vigentes
se publicaron el 19 de febrero de 2019 (a esto se le conoce como el monto de la
mano de obra total)
 dividir el monto de la mano de obra total entre el número de días comprendidos
dentro del lapso de construcción, lo que da como resultado la mano de obra diaria
 multiplicar la mano de obra diaria, por el número de días que corresponda a cada
uno de los meses transcurridos en el tiempo no cubierto, obteniendo como resultado
el monto de los salarios base de cotización (SBC) mensual, y
 multiplicar los SBC mensuales por los porcentajes de las cuotas obrero-patronales
correspondientes. El resultado de dicha operación será el importe a cubrir por
concepto de dichas contribuciones

¿Cuál es el formalismo para la estimativa por obra pública?

Cuando se realizan obras, conforme a la Ley de Adquisiciones y Obras Públicas, el monto

total de la mano de obra empleada se obtiene multiplicando el importe total del contrato,
por el factor que representa la mano de obra determinada por el Instituto por el tipo y
periodo de construcción, aplicándose las operaciones descritas en los puntos tres, cuatro y
cinco descritos, a efectos de determinar el monto de las cuotas obrero patronales a cubrir.

Realizado el procedimiento de estimativa, ¿cómo resuelve el IMSS?

El organismo emite una liquidación de las cuotas obrero-patronales a cargo del patrón por
no cumplir con sus obligaciones. Es decir, el patrón omiso debe pagar las contribuciones
omitidas con las actualizaciones y los recargos correspondientes desde la fecha en que
debieron enterarse hasta cuando se efectúe el pago.

Crédito fiscal

¿Cuándo debe pagarse esta cédula de liquidación?

Una vez que sea notificada al patrón, este debe pagarla o hacer valer sus aclaraciones,
dentro de los cinco días hábiles siguientes (art. 18, último párrafo, ROTC).

Cabe señalar que esto causa un perjuicio a la esfera jurídica del notificado, pues esto es
contradictorio a lo estipulado en el dispositivo 39-C, tercer párrafo de la LSS, el cual prevé
que las cédulas de liquidación deben enterarse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
fecha en que surta efectos su notificación.

¿Qué ocurre cuando no se efectúa el pago?

El Seguro Social puede iniciar el procedimiento administrativo de ejecución para exigirlo,

cuyo desarrollo debe revestir las formalidades establecidas en el Capítulo III del CFF (Del
Procedimiento Administrativo de Ejecución —PAE—), ya que en este aspecto se aplica
supletoriamente dicho ordenamiento (arts. 9o., y 291, LSS).
¿Procede el crédito fiscal por estimativa de cuotas, a pesar de que se cubrieron las
cuotas obrero-patronales pero no se tienen ni contratos laborales, ni recibos de
nómina?

Sí, cuando el patrón no cumplió con los avisos de registro de obra, terminación ni tampoco
atiende cabalmente con el requerimiento de proporcionar los elementos necesarios para
determinar las cuotas obrero-patronales y los trabajadores que participaron en la obra,
procede la aplicación del procedimiento señalado en el artículo 18 del ROTC.

Medios de defensa

¿Existe algún medio de defensa en contra de la cédula de liquidación de estimativa de

cuotas?

Sí. En caso de que el patrón no esté de acuerdo con los montos determinados o bien, si
estos carecen de validez, puede interponer un:

 recurso de inconformidad, ante el Consejo Consultivo Delegacional, dentro de los

15 días hábiles siguientes a aquel en que surta efectos su notificación (arts. 294,
LSS y 6o., Reglamento del Recurso de Inconformidad), o
 juicio de nulidad ante el TFJA. Dentro del término de 30 días hábiles, contados a
partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos la notificación de la cédula.
Puede realizarse por la vía sumaria, siempre y cuando el monto del crédito fiscal no
exceda de 15 veces la UMA vigente elevada al año, actualmente 462,582.75 pesos;
o vía ordinaria, si rebasa tal cantidad (arts. 295, LSS; 13, fracc. I, inciso a) y 58-2,
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo)
Independientemente de combatir el crédito, es necesario solicitar la suspensión del
PAE, a efectos de que el IMSS no lleve a cabo el cobro coactivo.

De haberse interpuesto un recurso de inconformidad basta con solicitar la suspensión, pues

el CFF no prevé que se garantice el interés fiscal; caso contrario, cuando se promovió un
juicio de nulidad, pues ahí si es necesario exhibir una fianza, un depósito, una hipoteca u
obligación solidaria, para asegurarle al Estado el pago del crédito fiscal (art. 144, CFF).

¿Qué pasa si el Instituto inicia el procedimiento de estimativa de cuotas y fija un

crédito fiscal, a pesar de que se le dieron los elementos necesarios para calcular las
contribuciones conforme a la LSS?

Si la información y los documentos exhibidos por el patrón contienen los elementos

necesarios para que el IMSS determine la existencia, naturaleza y cuantía de las
obligaciones a cargo del patrón, es improcedente la determinación presuntiva de las cuotas
obrero-patronales; por ende, en contra de la determinación del crédito fiscal, se debe
interponer uno de los medios de defensa referidos.

Casos prácticos
Para mejor comprensión de la mecánica de la estimativa, a continuación se presentan dos
casos prácticos.

Obra privada

Tipo: Edificios de habitaciones

de lujo
Ubicación: Av. Lomas Anáhuac 65,
CP. 52760, Huixquilucan,
Estado de México
Zona geográfica: Resto del país
Fecha de inicio: 17 de mayo de 2019
Fecha de término: 22 de noviembre de 2019
Superficie construida: 676.44 m2

1. Determinación del número de días de ejecución de la obra

Mes Días de ejecución

Mayo 15
Junio 30
Julio 31
Agosto 31
Septiembre 30
Octubre 31
Noviembre 22
Total 190

2. Estimación de la mano de obra utilizada

Fórmula Sustitución
Superficie construida en 676.44
m2
Por: Costo de mano de obra $1,527.001
por m2
Igual: Monto total de mano de $1,032,923.88
obra utilizada

Nota:

1. Dato tomado del Aviso mediante el cual se dan a conocer los costos de mano de obra por metro cuadrado para la obra privada, así
como los factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las
Mismas, publicado el 19 de febrero de 2019, porque el cálculo corresponde a las cuotas obrero-patronales de ese ejercicio

3. Estimación del costo diario de mano de obra

Fórmula Sustitución
Monto total de mano de $1,032,923.88
obra utilizada
Entre: Días de ejecución 190
Igual: Costo diario de mano $5,436.44
de obra

4. Estimación de la base de cotización mensual

Mes Costo diario de mano Días de ejecución Base de cotización

de obra mensual
Mayo $5,436.44 15 $81,546.60
Junio 5,436.44 30 163,093.20
Julio 5,436.44 31 168,529.64
Agosto 5,436.44 31 168,529.64
Septiembre 5,436.44 30 163,093.20
Octubre 5,436.44 31 168,529.64
Noviembre 5,436.44 22 119,601.68
Total 190 $1,032,923.60

5.- Determinación de los porcentajes aplicables para la estimación de las cuotas

obrero-patronales

Seguro Porcentajes de cuotas

Patrón Obrero Total
Riesgos de Trabajo 7.58875 %1 7.58875 %
Enfermedades y Maternidad
Prestaciones en especie 10.6670 % 10.6670 %
(20.40 % X $102.68=
$20.95 / 196.40)2
Gastos médicos para 1.05 % 0.375 % 1.425 %
pensionados
Prestaciones en dinero 0.70 % 0.25 % 0.95 %
Invalidez y Vida 1.75 % 0.625 % 2.375 %
Guarderías y Prestaciones 1.00 % 1.00 %
Sociales
Total de porcentajes de 24.00575 %
cuotas obrero-patronales
mensuales
Retiro, Cesantía en Edad 5.150 % 1.125 % 6.275 %
Avanzada y Vejez
Total de porcentajes de 6.275 %
cuotas obrero-patronales
bimestrales
6. Estimación de las cuotas mensuales a cubrir

Mes Base de cotización % de cuotas obrero- Importe total de cuotas

mensual patronales a aplicar a cubrir
Mayo $81,546.60 0.2400575 $19,575.87
Junio 163,093.20 0.2400575 39,151.75
Julio 168,529.64 0.2400575 40,456.80
Agosto 168,529.64 0.2400575 40,456.80
Septiembre 163,093.20 0.2400575 39,151.75
Octubre 168,529.64 0.2400575 40,456.80
Noviembre 119,601.68 0.2400575 28,711.28
Total $1,032,923.60 $247,961.05

7. Estimación de las cuotas bimestrales a cubrir

Bimestre Base de cotización % de cuotas obrero- Importe total de cuotas

bimestral patronales a aplicar a cubrir
Tercero $244,639.80 0.06275 $15,351.15
Cuarto 337,059.28 0.06275 21,150.47
Quinto 331,622.84 0.06275 20,809.33
Sexto 119,601.68 0.06275 7,505.00
Total $1,032,923.60 $64,815.95

8. Estimación del total de cuotas obrero-patronales a cubrir

Mes Cuotas obrero-patronales a cubrir

Mensuales Bimestrales Total1
Mayo $19,575.87 $19,575.87
Junio 39,151.75 $15,351.15 54,502.90
Julio 40,456.80 40,456.80
Agosto 40,456.80 21,150.47 61,607.27
Septiembre 39,151.75 39,151.75
Octubre 40,456.80 20,809.33 61,266.13
Noviembre 28,711.28 28,711.28
Diciembre 7,505.00 7,505.00
Total $247,961.05 $64,815.95 $312,777.00

Nota:

1. Al monto histórico de cada mensualidad se le aumentará la actualización y los recargos correspondientes, considerando la fecha de
pago

Obra pública
La compañía Arquitectos Legado Valdez SA de CV tuvo a su cargo una construcción con
las siguientes características:

Tipo: Túneles (suelos blandos)

Ubicación: Alcaldía Cuajimalpa de
Morelos
Zona geográfica: Resto del país
Fecha de inicio: 20 de febrero de 2019
Fecha de término: 31 de diciembre de 2019
Monto del contrato: $7,000,000.00

1. Determinación del número de días de ejecución de la obra

Mes Días de ejecución

Febrero 9
Marzo 31
Abril 30
Mayo 31
Junio 30
Julio 31
Agosto 31
Septiembre 30
Octubre 31
Noviembre 30
Diciembre 31
Total 315

2. Estimación del monto total de la mano de obra

Fórmula Sustitución
Importe total del $7,000,000.00
contrato
Por: Factor según el tipo de 24.50 %1
obra calculado por
Seguro Social
Igual: Monto total de mano de $1,715,000.00
obra utilizada

Nota:

1. Dato tomado del Aviso mediante el cual se dan a conocer los costos de mano de obra por metro cuadrado para la obra privada, así
como los factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las
Mismas, publicado el 19 de febrero de 2019, porque el crédito corresponde a las cuotas obrero-patronales de ese ejercicio
3. Estimación del costo diario de mano de Obra

Fórmula Sustitución
Monto total de mano de $1,715,000.00
obra utilizada
Entre: Días de ejecución 315
Igual: Costo diario de mano $5,444.44
de obra

4. Estimación de la base de cotización mensual

Mes Costo diario de mano Días de ejecución Base de cotización

de obra mensual
Febrero $5,444.44 9 $48,999.96
Marzo 5,444.44 31 168,777.64
Abril 5,444.44 30 163,333.20
Mayo 5,444.44 31 168,777.64
Junio 5,444.44 30 163,333.20
Julio 5,444.44 31 168,777.64
Agosto 5,444.44 31 168,777.64
Septiembre 5,444.44 30 163,333.20
Octubre 5,444.44 31 168,777.64
Noviembre 5,444.44 30 163,333.20
Diciembre 5,444.44 31 168,777.64
Total 315 $1,714,998.60

5. Determinación de los porcentajes aplicables para la estimación de las cuotas

obrero-patronales

Seguro Porcentajes de cuotas

Patrón Obrero Total
Riesgos de Trabajo 7.58875 %1 7.58875 %
Enfermedades y Maternidad
Prestaciones en especie 10.6670 % 10.6670 %
(20.40 % X $102.68=
$20.95 / 196.40)2
Gastos médicos para 1.05 % 0.375 % 1.425 %
pensionados
Prestaciones en dinero 0.70 % 0.25 % 0.95 %
Invalidez y Vida 1.75 % 0.625 % 2.375 %
Guarderías y Prestaciones 1.00 % 1.00 %
Sociales
Total de porcentajes de 24.00575 %
cuotas obrero-patronales
mensuales
Retiro, Cesantía en Edad 5.150 % 1.125 % 6.275 %
Avanzada y Vejez
Total de porcentajes de 6.275 %
cuotas obrero-patronales
bimestrales

Nota:

2. Al realizar el cálculo estimativo, el IMSS parte del supuesto que en el ramo de la construcción ninguna especialidad percibe más de
tres salarios mínimos, por tanto, su promedio tabular asciende a 1.83 veces el salario mínimo general. De ahí que el salario base de
cotización promedio sea $102.68 X 1.0452 X 1.83 = $196.40

6. Estimación de las cuotas mensuales a cubrir

Mes Base de cotización % de cuotas obrero- Importe total de cuotas

mensual patronales a aplicar a cubrir
Febrero $48,999.96 0.2400575 $11,762.81
Marzo 168,777.64 0.2400575 40,516.34
Abril 163,333.20 0.2400575 39,209.36
Mayo 168,777.64 0.2400575 40,516.34
Junio 163,333.20 0.2400575 39,209.36
Julio 168,777.64 0.2400575 40,516.34
Agosto 168,777.64 0.2400575 40,516.34
Septiembre 163,333.20 0.2400575 39,209.36
Octubre 168,777.64 0.2400575 40,516.34
Noviembre 163,333.20 0.2400575 39,209.36
Diciembre 168,777.64 0.2400575 40,516.34
Total $1,714,998.60 $411,698.29

7. Estimación de las cuotas bimestrales a cubrir

Bimestre Base de cotización % de cuotas obrero- Importe total de cuotas

bimestral patronales a aplicar a cubrir
Primero $48,999.96 0.06275 $3,074.75
Segundo 332,110.84 0.06275 20,839.96
Tercero 332,110.84 0.06275 20,839.96
Cuarto 337,555.28 0.06275 21,181.59
Quinto 332,110.84 0.06275 20,839.96
Sexto 332,110.84 0.06275 20,839.96
Total $1,714,998.60 $107,616.18
8. Estimación del total de cuotas obrero-patronales a cubrir

Mes Cuotas obrero-patronales a cubrir

Mensuales Bimestrales Total1
Febrero $11,762.81 $3,074.75 $14,837.56
Marzo $40,516.34 $40,516.34
Abril 39,209.36 $20,839.96 60,049.32
Mayo 40,516.34 40,516.34
Junio 39,209.36 20,839.96 60,049.32
Julio 40,516.34 40,516.34
Agosto 40,516.34 21,181.59 61,697.93
Septiembre 39,209.36 39,209.36
Octubre 40,516.34 20,839.96 61,356.30
Noviembre 39,209.36 39,209.36
Diciembre 40,516.34 20,839.96 61,356.30
Total $411,698.29 $107,616.18 $519,314.47

Nota:

1. Al monto histórico de cada mensualidad se le aumentará la actualización y los recargos correspondientes

Conclusión

El Seguro Social está obligado a iniciar el procedimiento de estimativa de cuotas respecto a

una obra de construcción, cuando tiene la certeza de que el responsable de la misma omitió
el cumplimiento de sus obligaciones en materia de seguridad social.

Esto porque el objetivo del artículo 18 del ROTC, es precisamente que el IMSS conozca la
naturaleza y cuantía de los deberes incumplidos por los patrones, en virtud de que con su
aplicación identifica el número y nombre de los trabajadores que intervinieron en la obra,
así como los días trabajados y salarios devengados.

De ahí que el resultado de este mecanismo sea la emisión de una liquidación presuntiva de
cuotas-obrero patronales, la cual debe pagarse o aclararse dentro de los cinco días hábiles
siguientes, a su notificación.

Es preciso señalar que este procedimiento solo puede aplicarse cuando al Instituto le es
imposible determinar las contribuciones de seguridad social conforme a la LSS.

En caso de que se finque un crédito fiscal por la estimación de las cuotas obrero-patronales,
y el patrón no esté de acuerdo con el importe de esta liquidación o carezca de validez,
puede impugnar tal crédito, a través de un recurso de inconformidad ante el Consejo
Consultivo Delegacional, o un juicio de nulidad con el TFJA.
No obstante, si el patrón proporciona los documentos e información solicitada por el IMSS,
que le brinden a este elementos suficientes para determinar las contribuciones
correspondientes; el Instituto está impedido para aplicar el método de estimativa de cuotas
obrero-patronales.

Además, si el patrón decide no proporcionar los elementos necesarios para determinar la

existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo o hacerlo con documentos
alterada o falsa; cuando el Instituto se lo requiera, puede hacerse acreedor a una multa
equivalente al importe de 20 a 210 veces la UMA, actualmente 1,689.80 a 17,742.90 pesos
(arts. 304-A, fracc. IX y 304-B, fracc. III, LSS).