LEY DE FINANCIAMIENTO

RESUMEN EJECUTIVO
 1 Impuesto sobre las Ventas e
Impuesto Nacional al consumo

2 Impuesto sobre la Renta

LEY DE 3 Fondos de capital Privado

FINANCIAMIENTO 4 Compañías Holding Colombianas (CHC)

5 Impuesto al Patrimonio

El pasado 28 de diciembre de 2018 fue promulgada la Ley 6 Normalización Tributaria

1943 de 2018 o Ley de Financiamiento, con la cual el Gobierno

nacional busca financiar parte del Presupuesto General de
la Nación para el año 2019. Las principales modificaciones 7 Impuesto Unificado Simple

introducidas por la reforma tributaria se resumen a continuación:

Dar click en los puntos de interés 8 Régimen de Mega inversiones

9
Procedimiento Tributario, terminación
por mutuo acuerdo y conciliación

10
Delitos por omisión de activos o inclusión
de pasivos inexistentes y evasión tributaria –
Responsabilidad solidaria
 1
Se mantienen como no gravados los productos de la canasta
familiar. La venta de bienes inmuebles no estará sujeta a IVA sino
al impuesto nacional al consumo cuya tarifa es del 2% y se aplica
a la venta de bienes inmuebles nuevos o usados cuyo precio sea
superior a 26.800 UVT.

Impuesto sobre las La retención en la fuente por IVA por servicios digitales
prestados desde el exterior será aplicable cuando los

Ventas e Impuesto proveedores se acojan voluntariamente a este sistema

alternativo de pago del IVA.

Nacional al consumo
Los responsables de IVA podrán tomar como descuento en
el impuesto sobre la renta, el IVA pagado en la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos reales
productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios
para ponerlos en condiciones de utilización. El IVA que se haya
acreditado en el impuesto sobre la renta no puede tomarse como
costo o gasto ni será descontable de IVA.
 1

Estará sujeta a IVA la venta de bebidas azucaradas no

alcohólicas y la venta de cerveza, sifones y refajos no solo en la
venta que hagan los productores e importadores sino en toda
la cadena de comercialización del producto (IVA plurifásico).

Impuesto sobre las Se eliminan los regímenes simplificado y común en IVA e

Ventas e Impuesto impuesto al consumo y la reforma establece las condiciones

para ser responsable o no responsable de estos impuestos.

Nacional al consumo

En relación con la facturación electrónica, se establece la

exoneración de sanciones para los que estén obligados a
expedir facturas electrónicas en el 2019 y no lo hagan, siempre
y cuando se cumplan ciertos requisitos para ello.
 2
Se propone una reducción progresiva de la tarifa del impuesto
para sociedades nacionales, establecimientos permanentes y
personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país
obligadas a presentar declaración de renta, del 33% al 32% en el
2020, al 31% en el 2021 y al 30% a partir del 2022.

Se elimina gradualmente del sistema de renta presuntiva, la

misma se reduce al 1,5% en los años gravables 2019 y 2020;
y al 0 % a partir del año gravable 2021.

Impuesto sobre la Renta Se establece una tarifa de retención en la fuente del 7,5% para
los dividendos recibidos por sociedades nacionales, extranjeras
y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras.
Para las sociedades nacionales, la tarifa solo se practica por
la sociedad nacional que pague los dividendos por primera vez
y el crédito será trasladable al hasta el beneficiario final de los
dividendos.

Los dividendos pagados a sociedades nacionales que

correspondan a utilidades no sujetas a impuesto a nivel de
la sociedad que los distribuye, estarán sujetos a la tarifa del
artículo 240 del Estatuto Tributario (33% para el año gravable
2019), según el período gravable en que se paguen o abonen en
cuenta.
 2
Se modifica el artículo 90 del Estatuto Tributario el cual
establece las condiciones para determinar la renta bruta en
la enajenación de activos. La nueva norma considera que el
valor acordado por las partes difiere notoriamente del valor
comercial de los activos enajenados, cuando se aparte en más
de 15% del precio comercial promedio de los mismos bienes.

Se establece como valor mínimo de venta en la enajenación de

acciones el valor patrimonial intrínseco aumentado en un 30%
y adicionalmente se dan facultades a la DIAN para cuestionar
el precio acordado por las partes, utilizando sistemas de
valoración normalmente aceptados.
Impuesto sobre la Renta
Se contemplan reglas especiales para determinar el precio
en la venta de inmuebles incluyendo la obligación de realizar
una declaración jurada reconociendo que no existen acuerdos
privados en donde se haya fijado un mayor valor de venta del
inmueble, so pena de liquidar los impuestos relacionados
con la venta sobre una base 4 veces superior al precio
consignando en la escritura pública (ganancias ocasionales,
renta, impuestos y derechos de registro y notariales).

Se incluye una regla nueva en virtud de la cual se gravan las

enajenaciones indirectas de acciones, derechos o activos
ubicados en el territorio nacional.
 2
Se modifica el régimen actual de obras por impuestos El nuevo
mecanismo está sujeto a reglamentación para cuya expedición el
Gobierno dispone de un plazo de 6 meses.

Tendrán la condición de rentas exentas las siguientes: (i)

rentas de las empresas de economía naranja, (ii) rentas de las
empresas que promuevan el desarrollo del campo colombiano,
(iii) venta de energía eléctrica generada con fuentes no
convencionales de energía, y (iv) utilidad en la primera venta de
viviendas VIS o VIP. Se mantiene la condición de renta exenta
las rentas derivadas del aprovechamiento de plantaciones
forestales y el transporte fluvial en embarcaciones de bajo

Impuesto sobre la Renta

calado.

La declaración del impuesto sobre la renta para los períodos 2019

y 2020 de aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto
neto de renta en por lo menos un porcentaje del 30%, en relación
con el impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior,
quedará en firme si dentro de los seis meses siguientes a la fecha
de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento
para corregir, requerimiento especial, emplazamiento especial
o liquidación provisional. Cuando el incremento sea del 20%, la
firmeza será de 12 meses.

Para las personas naturales se simplifica el esquema de

tributación en 3 cédulas (i) Una cédula para rentas de trabajo,
rentas de capital y rentas no laborales (cédula general), (ii)
otra cédula para rentas de pensiones, y (iii) otra cédula para
dividendos.

Se incrementa la tarifa para dividendos pagados a personas
naturales al 15%.
Impuesto sobre la Renta
2
Se modifican los rangos de UVTs de ingresos para la aplicación
de tarifas de renta y se adicionan tarifas marginales del 35%,
37% y 39% para los niveles de renta más altos, aplicables a las
rentas líquidas cedulares correspondientes a la cédula general
(Art. 241 del E.T) y a la de pensiones. Así mismo se aumentan
las tarifas de retención en la fuente por ingresos laborales.
Se modifica la regla de subcapitalización así: (i) La regla
será aplicable respecto de deudas que generan intereses y
solo cuando se trate de créditos con vinculados económicos
colombianos o extranjeros, o cuando sean contraídas con
vinculados por conducto de intermediarios no vinculados; (ii)
Cuando el monto promedio total de dichas deudas, durante
el período gravable, exceda de dos veces el patrimonio
líquido a 31 de diciembre del año anterior, los intereses
correspondientes a este exceso no son deducibles.
Adicionalmente, se eliminan las exclusiones existentes para:
(i) Entidades o vehículos para la construcción de proyectos de
vivienda (Ley 1537 de 2012), (ii) financiación de proyectos de
infraestructura de servicios públicos, y (iii) créditos otorgados
por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o
entidades del exterior a favor de contribuyentes operadores
de libranzas sometidos a régimen de regulación prudencial de
la Superintendencia de Sociedades.
 3

Se modifican las normas relacionadas con el tratamiento

tributario de los Fondos de Capital privado a fin de condicionar
el diferimiento fiscal propio de estos fondos al cumplimiento
Fondos de capital Privado de ciertas condiciones (la negociación en bolsa de las
participaciones en el fondo o que el mismo no sea poseído directa
o indirectamente en un 50% o más por un mismo beneficiario
efectivo, grupo inversionista o grupo familiar).
 4

Se crea un régimen especial para aquellas compañías colombianas

cuyo propósito sea la tenencia de valores e inversión en Colombia
o el exterior. La entidad deberá contar con recursos humanos
y dirección propia para la toma de decisiones estratégicas en
Colombia y tener una participación directa de al menos el 10%
del capital de dos o más sociedades colombianas o extranjeras
por un mínimo 12 meses.

Compañías Holding Bajo este régimen los dividendos provenientes de entidades del

Colombianas (CHC) exterior tendrán para la CHC la condición de rentas exentas y en

el caso de los dividendos distribuidos por la CHC a los accionistas
del exterior éstos tendrán la condición de rentas de fuente
extranjera. Los dividendos pagados por sociedades nacionales
a favor de la CHC no estarán sujetos a la retención en la fuente
del 7.5%.

Así mismo la enajenación de acciones en sociedades extranjeras

hecha por la CHC colombiana se tratará como una ganancia
ocasional exenta.
 5

Son contribuyentes de este impuesto (i) las personas naturales

residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta; (ii) las
personas naturales no residentes por su patrimonio poseído en

Impuesto al Patrimonio Colombia directa o indirectamente; (iii) las sucesiones ilíquidas

de causantes no residentes, y (iv) las entidades extranjeras no
declarantes por su patrimonio en Colombia, siempre y cuando
el patrimonio neto a 1 de enero de 2019 sea igual o superior
a COP$5.000 millones. El impuesto se causa el 1 de enero de
2019, 2020 y de 2021 a una tarifa del 1%.
 6

Se crea, por el año 2019 el impuesto complementario de

normalización, como complementario al impuesto sobre la renta

Normalización Tributaria
y del impuesto al patrimonio, que permitirá a los contribuyentes
que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes a 1 de enero
de 2019 normalizar dichos activos o pasivos pagando, por regla
general, el 13% del valor de estos.
 7

Simple
A partir del 1 de enero de 2019 se crea este impuesto como un
sistema de tributación opcional de determinación integral, de
causación anual y pago bimestral, que sustituye el impuesto
sobre la renta, el impuesto al consumo y el impuesto de industria

Impuesto Unificado Simple y comercio a cargo de los contribuyentes que opten por el mismo.

Podrán acogerse a este esquema de tributación aquellas personas

naturales o personas jurídicas cuyos accionistas sean personas
naturales residentes en Colombia, que desarrollen una empresa
y que tengan ingresos brutos ordinarios inferiores a 80.000 UVT
(COP$2.652 millones).

Las tarifas dependerán de los ingresos brutos anuales y de la

actividad empresarial, y oscilan entre el 2,0% y el 11.6%.
 8

La ley establece un régimen tributario especial para

Régimen de
inversiones de más de 30.000.000 de UVT, (equivalentes a
1,03 billones de pesos). Los contribuyentes que realicen estas

Mega inversiones
inversiones estarán sujetos a una tarifa especial de impuesto
sobre la renta del 27% y tendrán beneficio de depreciación
acelerada en 2 años. Este beneficio no será aplicable a las
actividades de minería y explotación de recursos naturales.
 9

La notificación electrónica será el mecanismo de notificación

preferente a partir del 1 de julio de 2019. De acuerdo con la
norma, cuando el contribuyente suministre la información
del correo electrónico expresa su voluntad de ser notificado
electrónicamente.

Procedimiento Tributario, Se faculta a la DIAN para conciliar procesos contenciosos

administrativos, aduaneros y cambiarios hasta el 30 de

terminación por mutuo septiembre de 2019 con las siguientes reducciones y

requisitos: (i) 80% del valor de sanciones e intereses para los

acuerdo y conciliación procesos en única o primera instancia. Se debe pagar el 100%

del impuesto y el 20% del valor de sanciones e intereses, (ii)
70% del valor de sanciones e intereses para los procesos en
segunda instancia. Se debe pagar el 100% del impuesto y el
30% del valor de sanciones e intereses, (iii) Cuando se trate
de una sanción dineraria, la conciliación opera sobre el 50%
de la sanción, y (iv) Sanciones por devolución improcedente,
la conciliación opera sobre el 50% de la sanción siempre que
reintegre la suma devuelta más los intereses.
 9

Se faculta a la DIAN para terminar por mutuo acuerdo procesos

administrativos, aduaneros y cambiarios hasta el 31 de octubre
de 2019, con las siguientes reducciones y requisitos: (i) A quienes
se las haya notificado requerimiento especial, liquidación oficial
Procedimiento Tributario, o resolución que resuelve el recurso reconsideración antes de
la entrada en vigencia de la Ley, 80% del valor de sanciones e
terminación por mutuo intereses. Se debe pagar el 100% del impuesto y el 20% del valor
de sanciones e intereses, (ii) Cuando se trate de una sanción
acuerdo y conciliación dineraria, la conciliación opera sobre el 50% de la sanción.
Deberá pagarse el restante 50%, (iii) Sanciones por devolución
improcedente, la conciliación opera sobre el 50% de la sanción
siempre que reintegre la suma devuelta más los intereses.
 10
Incurre en el delito de omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes el contribuyente que dolosamente: (i) omita activos
o presente información inexacta en relación con estos o declare
pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 5.000 SMLMV
(COP$3.906 millones c. USD$1.3 millones) y (ii) con lo anterior
disminuya los valores a pagar por concepto de renta o incremente
el saldo a favor. La sanción es la pena privativa de la libertad de

Delitos por omisión de

48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido,
declarado inexactamente o del pasivo inexistente.

activos o inclusión de Si la omisión de activos o inclusión de pasivos es superior a

pasivos inexistentes
7.250 SMLMV y menos a 8.500 SMLMV, las penas previstas se
incrementarán en una tercera parte, si superan las 8.500 SMLMV

y evasión tributaria –
las penas se incrementarán en la mitad.

Responsabilidad solidaria Incurre en el delito de evasión tributaria el contribuyente que

dolosamente, estando obligado a declarar no declare u omita
ingresos o incluya costos o gastos inexistentes, o reclame
créditos fiscales, retenciones o anticipos improcedentes, que
den lugar a un mayor impuesto a cargo por un valor igual o
superior a 250 SMLMV e inferior a 2500 SMLMV. La sanción
es la pena privativa de la libertad de 36 a 60 meses de prisión
y multa del cincuenta por ciento (50%) del mayor valor del
impuesto a cargo determinado.
 10

Si el monto del impuesto es superior a 2500 SMLMV e inferior

a 8500 SMLMV, las penas previstas en este artículo se
incrementarán en una tercera parte; en los eventos que sea

Delitos por omisión de superior a 8.500 SMLMV, las penas se incrementarán en la

mitad.

activos o inclusión de
pasivos inexistentes
Finalmente se establece que serán responsables solidarios
con el contribuyente por el pago del tributo: (i) Las personas

y evasión tributaria –
o entidades que hayan sido parte en negocios con propósitos
de evasión o de abuso y (ii) quienes custodien, administren o

Responsabilidad solidaria
de cualquier manera gestionen activos en fondos o vehículos
utilizados por sus partícipes con propósitos de evasión o abuso,
con conocimiento de operación u operaciones constitutivas de
abuso en materia tributaria.