VI INFORME ESPECIAL

La Venta de Mercaderías en Consignación

A C.P. Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
P
L I. INTRODUCCIÓN sona dueña de las mercancías quien a) En la entrega de bienes a comisio-
entrega las mercaderías al consigna- nistas, cuando éstos vendan los re-
I Uno de los procedimientos que los comer-
tario, quien se encarga de su venta.
ciantes utilizan para incrementar el volu- feridos bienes, perfeccionándose
C men de sus ventas, consiste en remitir 2. Consignatario: es la persona quien en dicha oportunidad la operación.
A mercancías a comisionistas (venta de mer- recibe las mercaderías del consignante En caso de entrega de los bienes en
C caderías en consignación) establecidos en o consignador para realizar su venta consignación cuando el consigna-
la misma plaza o en plazas distintas para en un precio previamente fijado por tario venda los mencionados bie-
I el consignante y dentro de un plazo nes perfeccionándose en esa opor-
que las vendan, a fin de aprovechar condi-
Ó ciones ventajosas que pueden ofrecerles determinado. tunidad todas las operaciones.»
N otros mercados y colocarlas con más facili- En el contrato de venta en consignación, Del párrafo anterior se desprende que
dad, menores gastos y en consecuencia por lo general se pacta que el consignata- el nacimiento de la obligación
con un margen mayor de utilidad. rio recibirá una comisión por parte del tributaria se produce cuando el con-
P consignador por la venta realizada de las signatario vende los bienes en con-
Sin embargo, el desconocimiento de las
R normas legales, tributarias y contables, mercaderías, puede darse el caso que el signación, y en ese momento se reali-
A podría conducir a infracciones de alguna consignatario establezca el precio de venta zan las operaciones siguientes:
C índole, por cuanto el presente artículo final partiendo del precio fijado por el 1. La venta que realiza el consignata-
pretende despejar las dudas que pueda consignante, en cuyo caso el mayor valor o rio.
T ocasionar su práctica. margen de ganancia será a favor del con- 2. La venta que deberá realizar el
I signatario. consignante al consignatario, por
II. EL CONTRATO DE VENTA EN CONSIG-
C las mercaderías vendidas por el
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2004

NACIÓN III. ANÁLISIS TRIBUTARIO

A Con relación a la venta en consignación,
La Consignación en el comercio, consti-
tuye un sistema de depósito en combi-
nación con la posible venta. En virtud de
esta modalidad, el comerciante acepta
condicionalmente la mercadería, que re-
tiene durante el plazo fijado, al término
del cual devuelve lo que no ha tenido
salida y paga el precio fijado por lo que
se haya vendido.
En el contrato de venta en consignación
intervienen dos personas:
1. Consignante o Consignador: es la per-
las normas tributarias establecen un tra-
tamiento especial, el cual detallaremos a
continuación:
1. Impuesto General a las Ventas
El Art. 3º Num. 2 inc. a) del Regla-
mento del IGV establece lo siguiente:
«Nacimiento de la obligación en caso
de comisionistas, consignatarios e im-
portación o admisión temporal.
En los siguientes casos la obligación
tributaria nace:
consignatario.
3. La comisión que cobra el consig-
natario al consignante si esta pac-
tado en el contrato.
Una vez producidas las operaciones
descritas en el párrafo anterior se de-
berá tomar en cuenta lo siguiente:
Consignante:
a) La venta de mercaderías al consig-
natario está gravado con el IGV.
b) El consignante podrá utilizar el cré-
dito fiscal por la factura que emita

81-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


el consignatario por el pago de la
comisión.
Consignatario:
a) La comisión cobrada al consignante
está gravado con el IGV.
b) La venta de los bienes entregados en
consignación está gravado con el IGV.
c) El consignatario podrá utilizar el
crédito fiscal por la factura que
emita el consignante por la venta
de mercaderías recepcionadas.
De los dos últimos incisos se produce
el efecto de neutralidad.
2. Impuesto a la Renta
Consignante:
a) La venta de mercaderías en con-
signación realizada constituye in-
gresos gravados que tendrán
como deducción el costo de venta
de las mercaderías vendidas.
b) La venta forma parte del ingreso
neto para efectos del pago a cuen-
ta del Impuesto a la Renta.
c) La comisión pagada al consigna-
tario es gasto deducible para efec-
to del Impuesto a la Renta.
Consignatario:
a) El valor de venta de los bienes ce-
didos en consignación constituye
ingresos gravados, el mismo im-
porte deberá considerarse como
costo de ventas.
b) La venta en consignación realiza-
da no forma parte del ingreso neto
para efectos del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
c) Se declarará como ingreso grava-
do de la comisión cobrada al
consignante, el cual se computará
para efectos del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
3. Medios de Control
El Art. 37º 2do. párrafo de la Ley del
IGV indica lo siguiente: «En el caso
de operaciones de consignación, los
contribuyentes del Impuesto deberán
llevar un Registro de Consignaciones,
en el que anotarán los bienes entre-
gados y recibidos en consignación».
A su vez, el Art. 10º Num. 1 Acápite III
del Reglamento del IGV regula lo indi-
cado en la Ley de la siguiente manera:
«III. Medios de Control
Para efecto de lo dispuesto en el se-
gundo párrafo del Artículo 37º del
Decreto, los sujetos del Impuesto,
siempre que realicen operaciones de
consignación, deberán cumplir con el
control de dichas operaciones deta-
llando lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de entrega del bien.
b) Serie y número de la guía de remisión.
c) Número de RUC del cliente.
d) Descripción y/o código del bien.
e) Unidad de medida y cantidad de
acuerdo a usos y costumbres del mer-
cado.
AREA CONTABILIDAD
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción del bien.
b) Serie y número de la guía de remi-
sión o documento que acredite la
recepción del bien.
c) Número de RUC del proveedor, ex-
cepto cuando no cuente con éste
en cuyo caso deberán consignar el
número de documento de identi-
dad y el domicilio del mismo.
d) Descripción y/o código del bien.
Modelo de Registro de Consignaciones (Consignante o Consignador)
Consignatorio:  RUC: Producto en Consignación:
Fecha Nº de Guía de Remisión Unidad de
Serie Numero Medida
Modelo de Registro de Consignaciones (Consignatario)
Consignador:  RUC: Producto en Consignación:
Fecha Nº de Guía de Remisión Unidad de
Serie Numero Medida
4. Comprobantes de Pago
Consignante:
a) El Art. 5º Num. 1 2do. párrafo del
Reglamento de Comprobantes de
Pago indica: «Tratándose de la ven-
ta de bienes en consignación, la
SUNAT no aplicará la sanción re-
ferida a la infracción tipificada en
el numeral 1 del Artículo 174 del
Código Tributario al sujeto que en-
trega el bien al consignatario,
siempre que aquél cumpla con
emitir el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9)
días hábiles siguientes a la fecha
en que se realice la operación.»
Es decir, que el consignante emiti-
rá una factura en el plazo de 9 días
hábiles después que el consigna-
tario haya realizado la venta de las
mercaderías en consignación.
b) Con relación al traslado de bienes,
se deberá emitir una guía de remi-
sión colocando como motivo de
traslado: «Consignación» de con-
formidad con el Art. 19º Num 2.4
inc. d) del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
Consignatario:
a) Una factura por la venta de merca-
derías recibidas en consignación.
b) Una factura al consignante por la
comisión pactada en el contrato.
IV. ANÁLISIS CONTABLE
CONTABILIZACIÓN
Consignante:
a) Cuentas de orden: La entrega de mer-
caderías en consignación se registra uti-
lizando cuentas de orden denomina-
VI
e) Unidad de medida y cantidad de acuer-
do a usos y costumbres del mercado.
Estos controles deberán establecer los
saldos de las mercaderías recibidas y/o
entregadas en consignación indican-
do, entre otros, la información de la
venta de lo bienes consignados y las
devoluciones de los bienes entrega-
dos o recibidos en consignación.»
A continuación mostramos los mode-
los de los Registros de Consignaciones.
Código:   Marca: Modelo:
Movimientos
Saldo Observaciones
Entregas Ventas Devoluciones
Código:   Marca: Modelo:
Movimientos
Recibidas Ventas Devoluciones
Saldo Observaciones
da «Mercaderías entregadas en con-
signación».
b) Reconocimiento del ingreso: A través
de la factura al consignatario o la li-
quidación de ventas del consignata-
rio.
c) Reconocimiento del costo de ventas:
Con la factura del proveedor de las
mercaderías.
d) Reconocimiento del gasto de la comi-
sión: A través de la factura del consig-
natario.
e) Extorno de las cuentas de orden: Con
la emisión de una factura al consig-
natario o la liquidación de ventas del
consignatario.
f) Recepción del dinero de la venta en
consignación: Se deduce la comisión
del consignatario (Liquidación del
consignatario).
Consignatario:
a) Cuentas de orden: La recepción de
mercaderías en consignación se re-
gistrar utilizando cuentas de orden
denominada «Mercaderías recibidas
en consignación».
b) Venta de mercaderías recibidas en
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2004
consignación: Se emite una factura al
cliente.
c) Compra de la mercadería vendida en
consignación: Se recepciona la factu-
ra del consignante, el mismo importe
de los bienes cedidos en consigna-
ción, deberá considerarse como cos-
to, y registrar la compra de mercade-
rías.
d) Comisión del servicio prestado al
consignante: Se realiza a través de la
emisión de una factura del consigna-
tario.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 69 81-3
 VI APLICACIÓN PRÁCTICA

e) Extorno de las cuentas de orden: Con ——————— x ——————— Debe Haber ——————— x ——————— Debe Haber
la recepción de la factura del 02 MERCADERÍAS ENTREGADAS 10 CAJA Y BANCOS 47,600.00
consignante o la emisión de la liqui- EN CONSIGNACIÓN 40,000.00 104 Cuentas Corrientes
dación de ventas en consignación. 021 Computadoras 12 CLIENTES 47,600.00
f) Remisión del dinero al consignante 01 CONSIGNATARIO 40,000.00 121 Facturas por Cobrar
de la venta en consignación: Se de- 011 WAFA Boys SA 20/08 Por la cobranza de la
duce la comisión al consignante (Li- 25/08 Por la reclasificación factura.
quidación del consignatario). de las cuentas de orden por 2.3 Factura de Venta del Consignante
las ventas de mercaderías
——————— x ——————— Debe Haber
CASO PRÁCTICO entregadas en consignación
60 COMPRAS 40,000.00
realizada por parte del
601 Computadoras
La empresa Pacífico SAC dedicada a la Consignatario. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00
importación y comercialización de ——————— x ——————— 4011 IGV
computadoras, entrega un lote de 1.3 Factura del Consignatario (Comisión de 42 PROVEEDORES 47,600.00
computadoras en consignación a la em- Venta) 421 Facturas por Pagar
presa WAFA Boys SA, que se encarga de 25/08 Por la venta de
——————— x ——————— Debe Haber
la distribución y venta de equipos 63 SERVICIOS PRESTADOS mercaderias entregadas en
informáticos, por un un valor de venta de POR TERCEROS 4,800.00 consignación según Liquidación
S/. 100,000. El acuerdo entre ambas em- 632 Comision de Venta por S/. 40,000
presas es el pago de una comisión por 40 TRIBUTOS POR PAGAR 912.00 ——————— x ———————
parte del consignante sobre el 12% del 4011 IGV 20 MERCADERIAS 40,000.00
valor de venta de las mercaderías entre- 42 PROVEEDORES 5,712.00 201 Computadoras
gadas en consignación. 421 Facturas por Pagar 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 40,000.00
La empresa WAFA Boys SA en el mes de 25/08 Por la comisión de venta 611 Computadoras
Agosto realiza la liquidación de las mer- 25/08 Por la entrada de las
de las mercaderias en
caderías vendidas y el respectivo pago al mercaderías al almacén
consignación, según de la empresa.
consignante, el cual se muestra en el cua- Liquidación de Venta.
dro adjunto: ——————— x ———————
——————— x ——————— 69 COSTO DE VENTAS 40,000.00
Valor de Venta S/. 40,000.00 1.4 Cobranza de la venta realizada por el 691 Computadoras
Comisión 12% S/. 4,800.00 Consignatario 20 MERCADERÍAS 40,000.00
——————— x ——————— Debe Haber 201 Computadoras
Nota: La comisión es del 12% del valor de 10 CAJA Y BANCOS 41,888.00 25/08 Por el costo de ventas
venta, también puede ser sobre el precio 104 Cuentas Corrientes de la mercadería vendida.
de venta, depende del contrato. 42 PROVEEDORES 5,712.00 ——————— x ———————
El pago del consignatario se realiza dedu- 421 Facturas Por Pagar 02 CONSIGNANTE 40,000.00
12 CLIENTES 47,600.00 021 Pacífico SAC
ciendo de la factura la comisión de venta.
121 Facturas por Cobrar 01 MERCADERÍAS RECIBIDAS
1 Empresa Pacífico SAC - El Consignante 26/08 Por la cobranza de la EN CONSIGNACIÓN 40,000.00
011 Computadoras
1.1 Entrega de bienes al Consignatario (Guía factura y el pago de la
25/08 Por la reclasificación
de Remisión) comision de venta al
de las cuentas de orden
——————— x ——————— Debe Haber consignatario. por las ventas de mercaderías
01 CONSIGNATARIO 100,000.00 ——————— x ——————— recepcioandas en consignación.
011 WAFA Boys SA Nota: Se debe tener en cuenta que en el momento ——————— x ———————
02 MERCADERÍAS del depósito, esta operación estará afecta al ITF.
ENTREGADAS EN 2.4 Factura al Consignante (Comisión de Venta)
CONSIGNACIÓN 100,000.00 2 Empresa WAFA Boys SA - El Consig- ——————— x ——————— Debe Haber
021 Computadoras natario 12 CLIENTES 5,712.00
02/08 Por la entrega de 2.1 Recepción de bienes del Consignante 121 Facturas por Cobrar
mercaderias a la empresa 40 TRIBUTOS POR PAGAR 912.00
(Guía de Remisión)
«WAFA Boys SA» en 4011 IGV
——————— x ——————— Debe Haber 70 VENTAS 4,800.00
consignación por el valor 01 MERCADERÍAS RECIBIDAS
de S/. 100,000. 707 Prestación de servicios
EN CONSIGNACIÓN 100,000.00 25/08 Por la comisión de venta
1.2 Factura de Venta al Consignatario (Según 011 Computadoras de las mercaderias en
Liquidación de Venta) 02 CONSIGNANTE 100,000.00 consignación, según
——————— x ——————— Debe Haber 021 Pacífico SAC Liquidación de Venta.
12 CLIENTES 47,600.00 02/08 Por la recepción de ——————— x ———————
121 Facturas por Cobrar mercaderias de la empresa
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 «Pacifico SAC» en consignación 2.5 Cobranza de la Comisión
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4011 IGV por el valor de S/. 100,000. ——————— x ——————— Debe Haber
70 VENTAS 40,000.00 2.2 Factura de Venta al Cliente (Tercero) 42 PROVEEDORES 47,600.00
701 Computadoras 421 Facturas Por Pagar
25/08 Por la venta de mercaderias ——————— x ——————— Debe Haber 12 CLIENTES 5,712.00
en consignación según 12 CLIENTES 47,600.00 121 Facturas por Cobrar
Liquidación de Venta 121 Facturas por Cobrar 10 CAJA Y BANCOS 41,888.00
por S/. 40,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 104 Cuentas Corrientes
——————— x ——————— 4011 IGV 26/08 Por la cobranza de la
69 COSTO DE VENTAS 25,000.00 70 VENTAS 40,000.00 comisión y el pago de la
691 Computadoras 701 Computadoras factura de venta al
20 MERCADERÍAS 25,000.00 20/08 Por la venta de consignante.
201 Computadoras mercaderias a la empresa ——————— x ———————
25/08 Por el costo de ventas de la Computo Siglo XXI Nota: Se debe tener en cuenta que en el momento
mercadería vendida en consignación ——————— x ——————— del depósito, esta operación estará afecta al ITF.

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