VI

Contenido
INFORME ESPECIAL Interpretación CINIIF 15 – Contabilidad de los Acuerdos para la Construcción
de Inmuebles ................................................................................................................................................................................................................................................ VI-1

Contabilidad de los Servicios (Parte Final) ........................................................................................................................................... VI-5

APLICACIÓN PRÁCTICA
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable
General para Empresas (Parte I) .............................................................................................................................................................................. VI-8

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Interpretación CINIIF 15 – Contabilidad de los

Acuerdos para la Construcción de Inmuebles

Informe Especial
Ficha Técnica de Construcción”, que están dentro del inmuebles, en otros los ingresos ordina-
alcance de la NIC 11, y los otros acuerdos rios deben ser reconocidos únicamente
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui para la construcción de inmuebles, que en el momento en que se le entregue
se encuentran dentro del alcance de la al cliente el inmueble construido.
Título : Interpretación CINIIF 15 – Contabilidad NIC 18 Ingresos Ordinarios. La interpretación ofrece orientación
de los Acuerdos para la Construcción de
La Interpretación CINIIF 15 requiere que respecto de cómo determinar cuál
Inmuebles
los acuerdos que implican la construcción enfoque es más apropiado y en qué
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 165 - Segunda de inmuebles sean examinados cuidado- circunstancias.
Quincena de Agosto 2008 samente para que se pueda determinar si
deben ser reconocidos (contabilizados) de 2. Base: supuesto de que la entidad
acuerdo con la NIC 11 o la NIC 18. Consi- ha analizado previamente el acuerdo
dera que las entidades más afectadas sean para la construcción de inmuebles,
El Comité Internacional de Normas In- probablemente aquellas que realizan la así como cualquier acuerdo rela-
ternacionales de Información Financiera construcción de unidades múltiples. cionado
– CINIIF (International Financial Repor- La orientación detallada contenida
ting Interpretations Committee - IFRIC) el Para el caso de aquellos acuerdos que
se encuentran dentro del alcance de la en la CINIIF 15 (que se resume más
día 3 de julio de 2008 emitió la CINIIF abajo) se basa en el supuesto de que
(IFRIC) 15 - Contabilidad de los Acuerdos NIC 18 y que conllevan el suministro
de bienes, la CINIIF 15 ha introducido la entidad ha analizado previamente
para la Construcción de Inmuebles. el acuerdo para la construcción de
un nuevo concepto: “Que el criterio de
En resumen, esta interpretación se refiere: reconocimiento de la NIC 18 puede ser inmuebles, así como cualquier acuerdo
cumplido continuamente como construc- relacionado, y ha concluido que se
• a la contabilidad de los ingresos cumple cualquier otro criterio para el
ordinarios y los gastos asociados por ciones en curso. Para tales circunstancias,
los ingresos ordinarios se deben recono- reconocimiento de los ingresos ordina-
parte de las entidades que realizan rios. En particular, la entidad no tiene
la construcción de inmuebles, ya sea cer aplicando el método de porcentaje de
avance de obra o terminación. que mantener participación directiva
directamente o a través de subcon- continuada en el grado que usualmen-
tratistas. te se asocia con la propiedad, y no
Los acuerdos que están dentro del Antecedentes tiene que mantener control efectivo
alcance de la CINIIF 15 son descritos sobre el inmueble construido en una
como “acuerdos para la construcción de 1. Formas de los acuerdos para la extensión que impediría el reconoci-
inmuebles”, y pueden incluir la entrega construcción de inmuebles miento de alguna o todas las consi-
de otros bienes o servicios. La interpretación CINIIF 15 señala deraciones como ingresos ordinarios.
La interpretación CINIIF - 15 se refiere a que los acuerdos para la construcción Si se impide el reconocimiento de
dos problemas (relacionados): de inmuebles tienen formas diversas, alguna consideración como ingreso
en parte porque varía la sustancia ordinario, la orientación detallada
1. Determinar si el acuerdo para la cons- subyacente de tales acuerdos. Si bien contenida en la CINIIF 15 se aplica
trucción de inmuebles está dentro del algunos acuerdos son para la prestación únicamente a la parte del acuerdo
alcance de la NIC 11 – Contratos de de servicios de construcción, otros en para la cual se reconocerán los ingre-
Construcción, o de la NIC 18 (Ingre- sustancia son para la entrega de bienes sos ordinarios. (CINIIF 15.7).
sos ordinarios), y (por ejemplo, unidades de vivienda),
2. Cuándo se deben reconocer los in- la cual no se habrá realizado en el 3. Separación de componentes en
gresos ordinarios provenientes de la momento de firmar el acuerdo. Así, componentes identificables
construcción de inmuebles. el problema subyacente es que, si La interpretación CINIIF 15 señala
La interpretación CINIIF 15 nos ofrece bien el método del porcentaje de que en algunas circunstancias los
una orientación adicional limitada en terminación es apropiado en algunos acuerdos pueden requerir que sean
relación a la distinción entre “Contratos acuerdos para la construcción de separados en componentes identi-

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
ficables, siendo cada uno de ellos
contabilizado por separado. Cuando
esto es necesario para el acuerdo que
incluye la construcción de inmuebles,
el valor razonable de la consideración
total recibida o por cobrar correspon-
diente al acuerdo se asigna a cada
componente. El vendedor aplica en-
tonces los requerimientos de CINIIF 15
a cualesquiera de los componentes de
la construcción de inmuebles en orden
a determinar si cada componente está
dentro del alcance de la NIC 11 o de
la NIC 18. (CINIIF 15.8).
Determinación de si el acuerdo
está dentro del alcance de la NIC
11 o la NIC 18
4. Determinación si está dentro del
alcance de la NIC 11 o la NIC 18
La CINIIF 15 señala que la determi-
nación de si el acuerdo para la cons-
trucción de inmuebles está dentro
del alcance de la NIC 11 o la NIC 18,
depende de los términos del acuerdo
y de todos los hechos y circunstancias
que lo rodean, y se requerirá juicio
con relación a cada acuerdo.
Cuando aplica la NIC 11, el contrato
de construcción también incluye
cualquier contrato o componente
para la prestación de servicios que
esté relacionado directamente con la
construcción del inmueble. (NIC 15 y
NIC 18.4).
Si el contrato en consideración satisface
la definición de “contrato de construc-
ción” contenida en la NIC 11, entonces
la contabilidad del contrato se determi-
na de acuerdo con ese estándar.
El contrato de construcción se define
como “el contrato negociado es-
pecíficamente para la construcción
de un activo o una combinación de
activos…” (NIC 11.3).
El contrato para la construcción de
inmuebles satisface la definición de
contrato de construcción cuando el
comprador es capaz de especificar:
(CINIIF 15.11)
• Los principales elementos estruc-
turales del diseño del inmueble
antes que se inicie la construc-
ción; y/o
• Cambios estructurales importan-
tes una vez que la construcción
está en curso (sea que ejerza o
no esa capacidad).
En contraste, si la construcción podría
ocurrir independiente del acuerdo y
los compradores tienen únicamente
capacidad limitada para influir en el
diseño del inmueble (por ejemplo,
seleccionar un diseño a partir de un
rango de opciones especificadas por
la entidad, o especificar únicamente
variaciones menores al diseño bási-
co), el acuerdo será para la venta de
bienes o la prestación de servicios y
VI-2 Instituto Pacífico
estará dentro del alcance de la NIC
18. (CINIIF 15.12).
Los requerimientos aplicables de la
NIC 18 serán determinados por si
el acuerdo es un acuerdo para la
prestación de servicios o un acuerdo
para el suministro de bienes.
Contabilidad para los ingresos
ordinarios provenientes de la
Construcción de Inmuebles
5. Contratos de construcción que
están dentro del alcance de la
NIC 11, los ingresos se reconocen
en función al grado de avance o
terminación de obra
La CINIIF 15 señala que, cuando el
acuerdo es un contrato de construc-
ción según la NIC 11 y el resultado
del contrato se puede estimar confia-
blemente de acuerdo con la NIC 11,
los ingresos ordinarios se reconocen
por referencia a la etapa de termina-
ción de la actividad del contrato.
La interpretación CINIIF 15 no ha
introducido ningún requerimiento u
orientación nuevos que afectará tales
contratos.
6. Acuerdos para la prestación de
servicios (NIC 18)
La CINIIF 15 señala que cuando el
acuerdo cae dentro del alcance de la
NIC 18, y no se requiere que la enti-
dad adquiera y suministre materiales
de construcción, puede ser solamente
un acuerdo para la prestación de
servicios.
Esto puede surgir, por ejemplo, en los
acuerdos en los que el cliente actúa
en esencia como su propio contratista
general y hace parte de acuerdos con
proveedores individuales para bienes
o servicios específicos.
Cuando la entidad es únicamente
responsable por el montaje de los
materiales suministrados por otros
(por ejemplo, no tiene riesgo de
inventario para los materiales de
construcción), el acuerdo es un acuer-
do para la prestación de servicios.
(CINIIF 15.BC22).
En tales circunstancias, si se cumple el
criterio contenido en la NIC 18.20, los
ingresos ordinarios se reconocen por
referencia a la etapa de terminación
de la transacción usando el método
del porcentaje de terminación.
Los requerimientos de la NIC 11
generalmente son aplicables al reco-
nocimiento de los ingresos ordinarios
y de los gastos asociados con tal tran-
sacción. (CINIIF 15.15 y NIC 18.21).
7. Acuerdos para la venta de bienes
(NIC 18)
La CINIIF 15 señala que el acuerdo
para la construcción de inmuebles
N° 165
será un acuerdo para la venta de
bienes según la NIC 18 si conlleva
la prestación de servicios junto con
los materiales de construcción. Para
tales contratos, el criterio de recono-
cimiento aplicable se establece en la
NIC 18.14.
La interpretación se centra en el
criterio de que los ingresos ordina-
rios solamente se pueden reconocer
cuando la entidad le haya transferido
al comprador el control y los riesgos y
beneficios importantes de la propie-
dad de los bienes, y distingue entre
las circunstancias en las cuales ese
criterio se cumple ”en un solo punto
del tiempo” y ”continuamente como
construcción en progreso”.
Si la transferencia del control y los
riesgos y beneficios importantes de
la propiedad del inmueble ocurren
completamente en un solo punto
del tiempo (por ejemplo, en la ter-
minación, una vez o después de la
entrega), los ingresos ordinarios se
reconocen únicamente cuando se
satisfacen todos los criterios conteni-
dos en la NIC 18.14. Asumiendo que
se cumplen todos los otros criterios
contenidos en la NIC 18.14, esto
será a partir de la ocurrencia de la
transferencia crítica del control y los
riesgos y beneficios importantes de
la propiedad. (CINIIF 15.18).
La interpretación también prevé
que la entidad puede transferirle al
comprador el control y los riesgos
y recompensas importantes de la
propiedad del trabajo en curso en su
estado actual, en la medida en que
progrese la construcción. En este caso,
si todos los criterios contenidos en el
parágrafo 14 de la NIC 18 se cum-
plen continuamente en la medida
en que progresa la construcción, los
ingresos ordinarios se reconocen por
referencia a la etapa de terminación
usando el método del porcentaje de
terminación. Los requerimientos de
NIC 11 generalmente son aplicables
al reconocimiento de los ingresos
ordinarios y los gastos asociados con
tal transacción. (CINIIF 15.17).
La idea de que el criterio contenido en IAS 18.14
se puede cumplir continuamente en la medida
en que progresa la construcción es relativamen-
te nueva. En las Bases para las Conclusiones
que acompañan la IFRIC 15, la IFRIC observa
que los acuerdos con “transferencia continua“
pueden no encontrarse frecuentemente (IFRIC
18.BC26). Cuando la contabilidad adopta tal
contabilidad, se requieren revelaciones específicas
(ver abajo), incluyendo cómo determina cuáles
acuerdos satisfacen, continuamente en la medida
que progresa la construcción, todos los criterios
contenidos en IAS 18.14.
La interpretación misma no da orientación
adicional sobre cómo valorar si está presente la
“transferencia continua“ sino algunos comentarios
adicionales que se incluyen en IE3, IE8 e IE11 en los
ejemplos ilustrativos que acompañan la IFRIC 15.
Segunda Quincena - Agosto 2008

Uno de los indicadores importantes de la “transfe-
rencia continua” parece que es que, si el acuerdo
se realiza antes que se termine la construcción,
el comprador conserva el trabajo en progreso y
la entidad tiene el derecho a ser pagada por el
trabajo realizado a la fecha.
Revelaciones
8. Revelaciones
La CINIIF 15 señala que cuando la
entidad reconoce los ingresos ordina-
rios usando el método del porcentaje
de terminación para los acuerdos
que cumplen todos los criterios con-
tenidos en la NIC 18.14, haciéndolo
en la medida en que progresa la
construcción (ver arriba), se requieren
las siguientes revelaciones: (CINIIF
15.20).
- cómo la entidad determina cuá-
les acuerdos cumplen todos los
criterios contenidos en la NIC
18.14 como continuamente en
la medida en que progresa la
construcción;
- la cantidad de los ingresos ordina-
rios que surgen de tales acuerdos
en el período; y
- los métodos usados para determi-
nar la etapa de terminación de los
acuerdos en progreso.
Área Contabilidad y Costos VI
Se permite la aplicación anticipada. Por consiguiente, se requerirá que las en-
Si la entidad aplica la interpretación tidades vuelvan a examinar y, cuando sea
para un período que comienza antes aplicable, reemitir retrospectivamente el
del 1 de enero de 2009, debe revelar reconocimiento ordinario para los acuer-
ese hecho. dos que estén en progreso a la fecha de
apertura del período anterior presentado
Los cambios en la política de contabi- para propósitos comparativos.
lidad resultantes de la adopción de la
interpretación se requiere que sean
contabilizados retrospectivamente Apéndice
de acuerdo con la NIC - Políticas de
contabilidad, cambios en estimaciones Análisis de un acuerdo para la cons-
contables y errores. trucción de inmuebles
¿En el acuerdo pueden ser identificados componentes diferentes
para la construcción de inmuebles (e.g. venta de terreno o presta- No
ción de servicios de administración de la propiedad)?
A
(Ver el parágrafo 8 de la interpretación)
Separe el acuerdo en los componentes identificables por separado.
Asigne a cada componente el valor razonable de la consideración
recibida o por cobrar.
Separe los componentes.
Componente(s) para la Componente para la construcción
entrega de otros bienes de inmuebles y servicios directa-
o servicios. mente relacionados (de acuerdo A
con el parágrafo 4 de la IAS 18).
(Ver el parágrafo 11 de la interpret.)
Aplique IAS 18

Para cualquiera de tales acuerdos

que estén en progreso a la fecha de ¿El acuerdo o el com- El acuerdo o el compo- Los ingresos ordinarios y
presentación del reporte, también se A ponente satisface la de- Sí nente es un contrato de los costos se reconocen
requieren las siguientes revelaciones: finición del contrato de construcción que está por referencia a la etapa
construcción? dentro del alcance de de terminación.
(CINIIF 15.21) IAS 11*
(Ver el parágrafo 11 de la (Ver el parágrafo 13 de la
- la cantidad agregada de los cos- interpretación) interpretación)
tos incurridos y de las utilidades
reconocidas (menos las pérdidas No
reconocidas) a la fecha; y
- la cantidad de anticipos recibidos. ¿El acuerdo o el com- El acuerdo o el compo- Los ingresos ordinarios y
ponente es únicamente Sí nente es para la presta- los costos se reconocen
Modificaciones consiguientes del para la prestación de ción de servicios; y está por referencia a la etapa
servicios? dentro del alcance de de terminación.
apéndice contenido en la NIC 18 IAS 18.
(Ver el parágrafo 14 y 15 de (Ver el parágrafo 15 de la
La CINIIF 15 reemplaza la orientación la interpretación) interpretación)
sobre inmuebles (Ejemplo 9) contenida
en la NIC 18. No

Orientación adicional ¿El acuerdo o el compo-

nente es para la venta de
¿Se cumple sobre una Los ingresos ordinarios y
los costos se reconocen
base continua los cri- Sí
La CINIIF 15 está acompañada por una bienes y está dentro del terios para el recono- por referencia a la etapa
nota de información que, si bien no alcance de IAS 18**? cimiento de ingresos de terminación.
forma parte de la interpretación, resume (Ver el parágrafo 16 de la ordinarios provenientes (Ver el parágrafo 17 de la
interpretación) de la venta de bienes. interpretación)
sus requerimientos en la forma de dos
(Ver el parágrafo 17 de la
diagramas de flujo, los cuales se repro- interpretación)
ducen en el apéndice de este boletín para
conveniencia de los lectores. Los ingresos ordinarios
No se reconocen cuando
Además, a la CINIIF 15 le acompañan han sido satisfechas to-
tres ejemplos ilustrativos diseñados para das las condiciones con-
ayudar en la aplicación de la interpre- tenidas en el parágrafo
tación. 14 de IAS 18.
(Ver el parágrafo 18 de la
Interpretación)
Fecha efectiva y transición
La Interpretación CINIIF 15 es efectiva * El contrato de construcción puede necesitar segmentación de acuerdo con el parágrafo 8 de IAS 11.
** Los servicios directamente relacionados pueden necesitar que sean separados de acuerdo con el parágrafo 13 de IAS 18.
para períodos anuales que comienzan
en o después del 1 de enero de 2009. Versión tomada de la traducción hecha por Samuel Mantilla.

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Aplicación Práctica
Contabilidad de los Servicios (Parte Final)
Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Contabilidad de los Servicios (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 165 - Segunda
Quincena de Agosto 2008
7. Costo de servicios y NIC 2
existencias
Después de haber descritos los aspectos
más relevantes de los costos directos e
indirectos de algunas empresas del sector
servicios, es menester hacer mención a
ciertos aspectos contenidos en la NIC
2 Existencias referidos a los costos de
servicios.
En efecto la Norma Internacional de
Contabilidad 2 Existencias que –en princi-
pio- está orientada a normar los aspectos
contables de los denominados bienes
de cambio, es decir, aquellos activos
materiales que se adquieren o fabrican
para luego ser vendidos; o determinados
bienes del almacén que se requieren
para facilitar la ejecución de un servicio;
también, ha precisado una tratativa
contable de reconocimiento, valuación
y revelación en el caso específico de las
empresas proveedoras de servicios. Así
tenemos:
1. El costo de los servicios, como lo
estipula la NIC 2 Existencias, lo
constituyen básicamente las mano
de obra directa o remuneraciones,
leyes sociales relacionadas con el
profesional o personal calificado y
otros costos de personal directamen-
te involucrados en la prestación del
servicio. Asimismo, constituirán costo
del servicio los costos indirectos atri-
buibles al servicio.
2. La citada norma contable señala que
las remuneraciones y demás gastos
relacionados con las ventas y la ad-
ministración no constituyen costo del
servicio, serán aplicados como gastos
del ejercicio corriente en que fueron
incurridos.
3. El costo de los referidos servicios
especializados será expuesto en el
Balance General como activos en el
rubro Existencias hasta su venta con
la denominación de Servicios Termi-
nados y/o Servicios en Proceso, según
sea el grado de avance del servicio.
Una vez vendido será transferido al
Estado de Resultados como Costo de
Ventas de Servicios.
4. La empresa de servicios, en con-
cordancia con la NIC 18 Ingresos,
reconocerá el ingreso en función al
VI-4 Instituto Pacífico
grado de avance del servicio forma-
lizado.
Finalmente, complementando lo
anterior, es de indicar lo siguiente:
a) Para determinar el costo de ser-
vicios en empresas que brindan
servicios especializados se ha
optado fundamentalmente por
aplicar la fórmula de costeo
denominadá Costo por Iden-
tificación Específica, en razón
de tener que atribuir costos
específicos a los servicios a ser
producidos debidamente identifi-
cados en los respectivos contratos
de servicios.
b) El ingreso correspondiente por los
servicios culminados será registra-
do en la cuenta 704 Prestación de
Servicios.
c) Para el proceso contable de las
cargas de gestión de la Clase 6 del
Plan Contable General Revisado
se puede emplear el Método
Monista, o alternativamente el
Método Dualista.
d) Las cuentas específicas relacio-
nadas con el costo del servicio
podrán ser diseñadas en la Clase
9 de la Contabilidad Analítica
de acuerdo a la naturaleza del
servicio brindado.
e) Para fines tributarios, por los
servicios en proceso, el cliente
no reconocerá como gasto los
pagos a cuenta efectuados, sino
como anticipos otorgados en la
cuenta 422. Serán reconocidos
como gastos en la ocasión que
la empresa de servicios emita el
informe final o culmine el trabajo
encomendado; momento que ex-
tenderá el Comprobante de Pago
con el impuesto respectivo.
8. Reconocimiento de ingresos
por servicios
En párrafos anteriores, hemos tratado
el tema concerniente a la identificación
de las partidas que integran los costos y
gastos incurridos por una empresa que
desarrolla una determinada actividad en
el sector servicios.
Por lo tanto, corresponde ahora referir-
nos al tópico del reconocimiento de los
ingresos por brindar servicios.
8.1. Consideraciones Previas
Para ello, tomaremos como fuente nor-
mativa la NIC 18 Ingresos, la cual en el
ámbito de los conceptos define al ingreso
como la entrada bruta de beneficios eco-
nómicos durante el período, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias que
desarrolla una entidad, siempre que tal
entrada de lugar a un aumento en el pa-
trimonio neto, distinto al relacionado con
los aportes o contribuciones efectuados
por los titulares o propietarios de aquel
patrimonio.
La definición anterior habrá que concor-
darla, además, con dos postulados funda-
mentales contenidos en el denominado
Marco Conceptual de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera –NIIF
como son el de Acumulación o Devengo;
y el de Negocio en Marcha.
En el primer postulado, los Estados Fi-
nancieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengado contable-
donde los efectos de las transacciones se
reconocen cuando ocurren y no cuando
se cobra o paga dinero u otro equivalente
de efectivo.
Asimismo, los efectos de las transaccio-
nes se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los Estados
Financieros de los períodos con los cuales
se relacionan, con independencia del
criterio del percibido.
En cuanto al segundo postulado, los
Estados Financieros se preparan sobre la
base de la hipótesis de que la empresa
está en funcionamiento y que continuará
operando dentro el futuro previsible.
8.2 Ingresos por Servicios
Tomando como referencia los alcances
de la misma NIC 18 Ingresos, para el
reconocimiento de ingresos en la em-
presa que brinda servicios se tendrá en
consideración el cumplimiento de las
condiciones siguientes:
a) Los ingresos relacionados con la tran-
sacción deberán ser reconocidos en
proporción al estimado para culminar
el servicio.
Esto es, el ingreso será medido en
función al avance del servicio enco-
mendado por el cliente.
b) El monto del ingreso a reconocer
puede ser medido confiablemente.
c) Es probable que los beneficios econó-
micos relacionados con la transacción
fluyan a la empresa de servicios.
d) El plazo del cumplimiento del servicio
referido a la transacción puede ser
medido confiablemente a la fecha
de los Estados Financieros.
e) Los costos incurridos en la ejecu-
ción del servicio y los costos para
terminarlo pueden ser medidos con
fiabilidad.
Ampliando lo anterior –en la medición
de los ingresos– cabe señalar:
N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

1. El reconocimiento de los ingresos
ordinarios o del giro por referencia
al avance del servicio se suele de-
nominar método del porcentaje de
terminación. Por el cual, los ingresos
de la actividad principal se reconocen
en los períodos contables en los cuales
tiene lugar la prestación del servicio.
2. Una empresa que brinda servicios es
capaz de hacer estimaciones fiables
luego de haber acordado, con las
otras partes que intervienen en la
transacción, los aspectos siguientes:
a) Los derechos exigibles por cada
uno de los partícipes acerca del
servicio que las partes han de
suministrar o recibir;
b) La naturaleza de la contrapartida
del intercambio; por ejemplo,
servicio de capacitación a cambio
de publicidad; y
c) Los términos y forma de pago.
3. La aplicación del método de termi-
nación referido al avance del servicio
puede ser logrado mediante:
a) La inspección de los trabajos
efectuados;
b) La proporción de los servicios eje-
cutados hasta la fecha del Balance
como un porcentaje del total del
servicio a prestar; o
c) La proporción de los costos incu-
rridos hasta la fecha del Balance
sobre el total de los costos estima-
dos, supone el ingreso atribuible
a la operación.
4. Cuando el resultado de una tran-
sacción, que implique la prestación
de servicios no puede ser estimado
de forma confiable, los ingresos
respectivos serán reconocidos como
tales sólo en la cuantía de los gastos
reconocidos que se consideren recu-
perables.
5. Los pagos a cuenta efectuados a los
ejecutores del servicio; y los anti-
cipos recibidos de los clientes que
encomendaron el servicio, no son
indicativos que reflejen el porcentaje
del avance del servicio prestado hasta
la fecha del Balance.
9. Ingresos por tipo de servicios
A modo de concordancia con los aspectos
expuestos en el acápite anterior referido
a la identificación de los costos en deter-
minadas empresas del sector servicios; a
continuación, relacionaremos el reconoci-
miento del ingreso con el tipo de servicio
que habitualmente brindan las citadas
entidades a sus clientes.
En principio, hemos podido apreciar que
en el caso de las empresas de servicios,
el ingreso será reconocido en función al
avance del servicio o en proporción al
estimado para su culminación.
N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008
Área Contabilidad y Costos
Sin embargo, es necesario tener en
cuenta las características del servicio
para proceder con el reconocimiento del
ingreso respectivo. Así tenemos:
9.1. Empresa Hotelera
Los ingresos son reconocidos fundamen-
talmente en función al tiempo se estancia
o uso de las habitaciones por parte de
los huéspedes, al margen de las caracte-
rísticas o comodidades de la habitación
elegida: simple, matrimonial, suite, con
TV, video, frigobar, teléfono, internet,
entre otros.
Los pagos a cuenta por reservaciones o
cancelación anticipada de habitaciones
no constituyen ingresos ordinarios del
hotel; acorde con la política contable de
la empresa, por tiempo prudencial, los
importes así percibidos serán registrados
como ingresos diferidos hasta su regula-
rización con el cliente.
En otras circunstancias, conforme a lo es-
tablecido por la administración del hotel,
el no uso de la habitación reservada en
la fecha convenida faculta a la entidad
hotelera a reconocer el anticipo recibido
como un ingreso por lucro cesante.
9.2. Restaurante
En este tipo de establecimientos el in-
greso está determinado básicamente por
el expendio de comidas y bebidas en el
local y el logrado por los productos entre-
gados a domicilio, de ser el caso.
En algunas ocasiones, el establecimiento
de acuerdo a lo convenido anteladamen-
te con los clientes se suele cobrar por
adelantado para preparar un volumen
de comidas y bebidas para un determi-
nado número de comensales para fechas
especiales, tales como aniversario de la
empresa, Fiestas Patrias, o Año Nuevo.
El ingreso será reconocido, recién cuando
se brinde el servicio para el consumo de los
alimentos respectivos, independiente al he-
cho de que se produzcan algunas ausencias
de comensales en la fecha pactada. En el
caso contrario de una concurrencia mayor a
la acordada inicialmente el establecimien-
to facturará por el ingreso adicional.
9.3 Clínica
Los ingresos están determinados; prime-
ro, por el tipo de asistencia que habrá de
brindarle al paciente: atención ambulato-
ria o internamiento; y segundo, la mag-
nitud o características de la asistencia:
cirugía menor o cirugía mayor.
Por consiguiente, el ingreso será fijado
en atención a esos dos factores; dado
que aquello conlleva a estimar los costos
concurrentes que serán necesarios incu-
rrir para brindar el servicio de salud, los
mismos que habrá de trasladar al cliente
al momento de facturar.
VI
En cuanto al reconocimiento del ingreso,
este será calificado como tal cuando al
paciente le “da de alta” el cirujano que
lo atiende, es decir, clínicamente esta au-
torizado a abandonar el establecimiento.
Momento en que la clínica hará la liqui-
dación y facturará, al igual que el hotel,
los días de estancia en el local; así como,
los consumos de alimentos e implementos
clínicos o accesorios personales durante su
permanencia en la clínica.
En algunos casos, la entidad suele con-
venir con el paciente, o quien asuma el
pago del compromiso, un plan de amorti-
zaciones de la deuda más intereses. Estos
últimos serán reconocidos como ingresos
financieros conforme se devengan en
atención al tiempo transcurrido.
No está demás indicar que la clínica
reconocerá el ingreso por el servicio brin-
dado, aún si el paciente fallece por causa
fortuita o enfermedad terminal.
9.4. Entidad Educativa
En una institución educativa -Colegio o
Universidad- el ingreso será reconocido
conforme se imparte la instrucción o se
dicten las clases.
La cobranza de la pensión mensual
respectiva no debe ser un indicativo de
reconocimiento de ingresos, sino más
bien, que tanto se avanzó en el desarrollo
de las asignaturas en el año escolar, o en
el ciclo académico, trátese del colegio o
la universidad, respectivamente.
En los colegios y universidades se tiene
previsto cobrar, además la matrícula.
En este caso, el ingreso será reconocido
cuando se percibe.
En algunos casos, los alumnos pagan el
íntegro de las pensiones o en contrario,
sólo han cancelado la matrícula.
En la primera situación, el ingreso ha-
brá que diferirlo; y progresivamente,
transferirlos a resultados mensualmente
en correspondencia con la enseñanza
impartida en clases.
En la segunda situación, el ingreso será
reconocido por el servicio educativo brin-
dado y generará un derecho por cobrar
mediante las medidas administrativas
que tenga implementada la institución
para su realización oportuna.
En caso extremo, se creará la correspon-
diente provisión para cobranza dudosa.
En las Universidades se suele organizar
los denominados Cursos a Distancia di-
rigidos a alumnos con domicilio en otra
localidades; y a quienes que por razones
de falta de disponibilidad de tiempo
no pueden asistir regularmente al local
institucional.
En esta modalidad los alumnos efectúan
sus pagos a través de una determinada
entidad bancaria; y por correo u otro
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicación Práctica
medio reciben el material didáctico; y
por la misma vía, recepcionan y devuel-
ven las correspondientes evaluaciones
académicas.
En estos casos, el ingreso será reconoci-
do en correspondencia con el grado de
avance o cumplimiento del cronograma
académico previsto por la Universidad.
También, los citados centros de ense-
ñanza superior, imparten los cursos de
Postgrado o de Segunda Especialidad;
que, por lo significativo, se conviene con
el alumno la formalización de un crédito
para financiar sus estudios más intereses.
En este caso, los intereses serán reconoci-
dos como ingresos financieros conforme
se devengan en el tiempo transcurrido.
9.5 Empresa de Transporte
En principio, el ingreso está represen-
tado por la venta de pasajes, trátese de
transporte terrestre, ferroviario, marítimo
o aéreo.
Sin embargo, el ingreso será reconocido
cuando el pasaje vendido sea utilizado.
Por consiguiente, los pasajes vendidos
y aún no utilizados serán considerados
como ingresos diferidos. En la oportu-
nidad que el titular del boleto o pasaje
haga uso del servicio, se procederá con
transferir el ingreso a la correspondiente
cuenta del Estado de Resultados.
En el caso de las compañías de aviación
que venden pasajes con más de un
itinerario, el ingreso será reconocido en
atención a los vuelos efectuados a las ciu-
dades que comprende la ruta o travesía
adquirida por el titular o pasajero.
De solicitar el pasajero postergación de su
viaje, el ingreso será diferido hasta la nue-
va fecha acordada con el cliente según las
frecuencias de vuelos y cupo de asientos
disponibles por la empresa aérea.
En el caso de no presentarse el pasa-
jero en la fecha programada de vuelo,
se difiere el ingreso con fecha abierta,
el pasajero será registrado en lista de
espera por confirmar y el boleto tendrá
una penalidad o recargo al ser canjeado
por otro boleto para uso definitivo en la
nueva fecha de embarque, momento que
será reconocido el ingreso procediendo a
regularizar el saldo de la cuenta diferida
respectiva.
En caso que los pasajes se venden al
crédito con el consiguiente agregado de
intereses por el financiamiento, los inte-
reses serán reconocidos como ingresos
financieros conforme se devengan en el
tiempo transcurrido.
Por extensión, el ingreso por servicios
de cargas y correspondencia será reco-
nocido en el Estado de Resultados en la
oportunidad que se efectúe la prestación
del servicio.
VI-6 Instituto Pacífico
9.6 Agencia de Viajes
Las empresas conocidas como Agencias
de Viajes suelen ofertar a sus clientes
“Paquetes Turísticos” de manera indivi-
dual o grupal para viajar a determinadas
ciudades de gran atracción turística en
interior del país o en el extranjero.
Servicio que incluye, por lo general, pa-
saje aéreo de ida y vuelta; alojamiento
en hoteles de cinco o cuatro estrellas,
con desayunos continental o americano;
puede incluir o no alimentación con el
hospedaje; asimismo, incluirá visita guia-
da a los lugares más notables –históricos
o de esparcimiento– de las ciudades
incluidas en el paquete turístico.
Los referidos planes de viaje pueden ser
otorgados financiados mediante una en-
tidad bancaria en plazos que van desde
seis meses a dos años para su cancelación
progresiva.
La agencia de turismo reconocerá como
ingreso la comisión que tiene pactada
con cada una de las empresas que han de
brindar el correspondiente servicio.
Por ejemplo, la compañía de aviación
reconocerá un porcentaje del valor del
pasaje a favor de la Agencia de Turismo
en la oportunidad que efectúe la venta
del boleto.
No es ingreso para la agencia el importe
cobrado por el boleto de vuelo.
Asimismo, constituye ingreso de la
Agencia de Turismo la comisión que le
reconoce el hotel por las reservaciones
efectuadas y efectivizadas por el grupo
de personas que se alojan en su estableci-
miento de acuerdo al tarifario establecido
para turistas, sea en “temporada alta”
o “temporada baja”, esto es, época de
mayor o menor afluencia de visitantes
a la localidad.
También, constituye ingreso para la Agen-
cia de Turismo, la comisión que pueda
reconocerle la entidad bancaria por la
formalización del crédito que logre con
el cliente titular del paquete turístico que
requiere financiamiento.
9.7. Entidad Bancaria
Los Bancos por brindar su servicio de
intermediación financiera –canalizar la
oferta y demanda del dinero– tienen
como ingreso principal los intereses y
como ingreso conexo las comisiones por
otros servicios.
En el primer caso, los intereses son reco-
nocidos como ingresos en el Estado de
Resultados conforme se devenguen, en
atención al tiempo de las operaciones
que se generen, como es el caso de las
colocaciones o créditos otorgados a los
clientes en el corto o largo plazo.
Los intereses que no han devengado son
registrados como ingresos diferidos; los
mismos que para efecto de presentación
en el Balance General son deducidos del
principal por cobrar.
En el segundo caso, la comisión por ser-
vicios bancarios son reconocidos como
ingresos cuando se perciben; excepto
en los casos que la comisión este rela-
cionada con la emisión y circulación de
Tarjetas de Créditos, la cual será reco-
nocida como ingreso en la oportunidad
que devenga.
Cabe agregar, que los intereses relacio-
nados con créditos otorgados que se
encuentran en condición de créditos
vencidos, créditos en cobranza judicial
o créditos refinanciados, son recono-
cidos como ingresos sobre la base del
postulado del percibido, esto es, con-
forme sean cobrados o recuperados los
créditos en la situación irregular antes
señalada.
Adicionalmente, los intereses, comisiones
y gastos reembolsables que generen las
Cuentas Corrientes de saldo deudor que
se encuentran paralizadas más de treinta
días serán registrados como ingresos en
el período en que se perciben.
En ambos casos, los ingresos generados
durante el tiempo transcurrido, sobre
créditos en situación vencida o judicial
y de cuentas deudoras paralizadas, se-
rán registrados en Cuentas de Orden.
Cuando se determina que la condición
financiera del titular deudor ha mejo-
rado sustancialmente, situación que
permite despejar la deuda en cuanto a
la recuperación del principal otorgado,
se restablecerá el reconocimiento del
ingreso por intereses sobre la base del
postulado del devengado.
9.8 Empresa Consultora
Las empresas que brindan servicios de
consultoría o desarrollo de una labor
especializada con la participación de
profesionales y técnicos calificados,
reconocerá el ingreso en atención al
avance o grado de cumplimiento de la
labor encomendada por el cliente.
No es un indicativo de grado de avan-
ce los anticipos obtenidos o los pagos
mensuales efectuados por el cliente en
función a exigencias así establecidas en
los respectivos Contratos de Servicios
suscritos.
En el primer caso, será registrado en
una cuenta del pasivo; y en el segundo
caso, se registrará en cuenta de ingreso
diferido.
El anticipo recibido, será regularizado
conforme se emita la correspondiente
factura por el avance o culminación del
servicio brindado.
En tanto que el ingreso diferido, será
aplicado a resultados progresivamente
N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

conforme el avance o grado de cumpli-
miento del servicio solicitado.
9.9 Empresa de Eventos y Espectáculos
En las empresas dedicadas a organizar
eventos de esparcimiento, culturales y/o
deportivos el ingreso será reconocido
cuando se brinda el servicio, es decir, en
el momento que se inicia el evento.
Es el caso de los teatros, conciertos de
cámara o los mega eventos que se desa-
rrollan en escenarios grandes como un
estado o Coliseo.
En este tipo de entidades, todo lo recau-
dado por la venta de entradas –aun con
localidades agotadas– será registrado
como ingreso diferido hasta que se inicio
el espectáculo. En ese momento, recién
se reconocerá el ingreso, efectuando la
transferencia a la cuenta de resultados
respectiva.
De suspenderse o cancelarse la función,
la empresa se verá en la necesidad de
negociar con los titulares de las entradas
la devolución del dinero o proponer una
nueva fecha para realizar el evento; en
esta alternativa, el ingreso seguirá en
condición de diferido.
En cambio, todos los compromisos
asumidos por la empresa promotora –al
contado o al crédito– previos a la organi-
zación del evento tales como: alquileres
de local, de equipos de iluminación y
audio, de mobiliario; publicidad en los
medios de comunicación escrita, radial y
televisiva; pasajes aéreos y reservaciones
en hotel para el traslado y alojamiento
de actores y artistas, son inmediatamente
aplicados a resultados como gastos.
Los honorarios pagados por adelantado
del actor o artista serán registrados como
gasto diferido, hasta que se inicie el even-
to; momento en que se procederá a su
transferencia a resultados como gasto
definitivo.
Adicionalmente, la empresa organiza-
dora del evento suele vender alimentos
y bebidas a los espectadores; así como,
ofrecer fotos, videos, discos, revistas,
prendas de vestir y recuerdos alusivos al
espectáculo. En estos casos el ingreso será
reconocido sobre la base del postulado
del percibido.
Cabe señalar, que las ventas de entradas
por la exhibición de una película; una
obra de teatro puesta en escena; o por
ejemplo, el obtenido por un partido de
fútbol o de una contienda de box son
reconocidos como ingresos cuando se
perciben.
9.10. Radio y televisión
El ingreso en los medios de comunicación
identificados como radio o televisión
están representados sustancialmente
por la publicidad de los auspiciadores o
N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008
Área Contabilidad y Costos
anunciadores de un determinado progra-
ma en vivo, o de una serie de televisión,
o de los capítulos de una radionovela o
telenovela.
Anuncios que se encuentran formalizados
en los correspondientes Contratos de Pu-
blicidad, los cuales señalan las veces que
se propagan los avisos, las horas de su
anuncio y la duración de los mismos.
El precio de los llamados “Comerciales”,
además, de su duración y frecuencia
estará fijado en atención a la hora y
programa en que se hará la publicidad
Pudiendo ser en las denominadas horas
estelares.
Así, por ejemplo, el precio del aviso
colocado en el Noticiero 24 horas de
las 10:00 pm que se propala todos los
días por la emisora de televisión a nivel
nacional es diferente al precio al que co-
rrespondería por anunciar a las 5:00 am
en el programa Perú Agro dirigido a las
personas interesadas en la agricultura.
También existirá diferencia de tarifas
cuando se ofrece espacios de publicidad
en las emisoras que tienen los derechos
para transmitir las eliminatorias para el
Mundial de Fútbol Africa 2010 en com-
paración de lo que costaría anunciar en
los medios durante la transmisión del
Campeonato Descentralizado de Fútbol
Nacional 2008.
En cuanto al reconocimiento del ingreso
por parte de la empresa radial o televisi-
va, este será cuantificado en atención a
las veces que se efectúa la propalación del
aviso entre la fecha de la suscripción del
Contrato con el cliente y la fecha de los
Estados Financieros de la empresa de ra-
dio o televisión que brinda el servicio.
Los pagos por adelantado o cancelación
anticipada de los anuncios publicitarios
serán registrados como ingresos diferidos.
Conforme sean propalados los avisos
por la emisora, se hará la transferencia a
resultados como ingreso del período que
se brinda el servicio.
En algunos casos, la empresa radial o
televisiva transmite la publicidad de su
cliente y a cambio recibe en pago, parcial
o total, un bien u otro servicio.
Por ejemplo, en un canal de televisión se
anuncia la publicidad de una empresa au-
tomotriz; y aquella cancela el avisaje con
la entrega de una camioneta panel para
la Oficina de Prensa del citado medio de
comunicación.
Otro caso, es cuando una emisora radial
hace la publicidad de una Universidad;
y la entidad educativa paga con Cursos
de Diplomados para ejecutivos de la
estación de radio.
En estas situaciones, por aplicación de la
NIC 18 Ingresos, la empresa de comuni-
cación –radio o televisión– que brinda el
VI
servicio de publicidad reconocerá el in-
greso por permuta de publicidad cuando
el servicio de intercambio por recibir es
diferente y el importe del ingreso puede
ser medido fiablemente. Ambas empre-
sas, emisora y anunciador, emitirán sus
correspondientes Comprobantes de Pago
con arreglo a Ley.
Cuando se trate de un intercambio o
permuta de servicios de publicidad si-
milares no califica como una transacción
que genera ingresos ordinarios, según la
citada NIC 18.
Si bien la referida transacción, por aplica-
ción de la norma contable señalada, no
genera el reconocimiento de ingresos; sin
embargo, desde el punto de vista fiscal, la
operación realizada entre el anunciador y
la emisora es reconocida como una venta
de servicios afecta al Impuesto General
a las Ventas.
Por lo que, para efectos tributarios
será necesario contabilizar la inci-
dencia del correspondiente IGV de la
transacción.
9.11 Empresa Fiduciaria
En la empresa que brinda el servicio
fiduciario, esto es, la administración por
encargo de bienes y/o derechos de sus
clientes o fideicomitentes reconocerá
como ingresos la comisión pactada por
el servicio brindado.
Por ejemplo, la empresa fiduciaria efec-
túa la cobranza a los inquilinos por los
alquileres de los inmuebles arrendados
de propiedad del fideicomitente.
La citada entidad no debe reconocer el
total cobrado por encargo como ingreso,
sino tan sólo la comisión convenida en el
Contrato de servicios fiduciarios suscrito
con el cliente.
El ingreso por las comisiones será reco-
nocida conforme se devengan.
El monto cobrado a favor del cliente
dará lugar al reconocimiento de una
obligación o pasivo de corto plazo por
liquidar con el titular o propietario fidei-
comitente.
Los bienes o derechos representativos del
patrimonio cedido en administración por
el cliente serán registrados o controlados
en Cuentas de Orden.
La empresa fiduciaria, conforme a la
normatividad contable emanada de la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP, deberá llevar por separados los
registros contables y Estados Finan-
cieros, tanto los propios como de los
clientes, estos últimos empleando el
Plan de Cuentas de las empresas no
financieras, en la actualidad el Plan
Contable General Revisado y próxima-
mente el nuevo Plan Contable General
Para Empresas.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica
Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) y el Plan Contable General para Empresas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Las Normas Internacionales de Informacion
Financiera (NIIF) y el Plan Contable General
para Empresas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 165 - Segunda
Quincena de Agosto 2008
Como es de conocimiento general y
en especial de los contadores, que en
nuestro país durante los últimos años se
viene implementando progresivamente
cada vez con más ímpetu las Normas In-
ternacionales de Información Financiera
(NIIF) que reemplazan a las Normas In-
ternacionales de Contabilidad (NIC) que
estuvieron vigente hace algunos años.
Pero este proceso de implementación
no sólo se promueve en nuestro país,
sino que se viene desplegando en todos
los países del mundo, cuyo objetivo es
lograr que los contadores de todo el orbe
puedan elaborar información financiera
en base a un solo juego de reglas ho-
mogéneas.
Es por esta razón que los países que po-
seen planes de cuentas para elaborar sus
registros contables vienen modificando
dichos planes con el objeto de adaptarlas
a los conceptos modernos contenidos en
las NIIF; como es el caso de España que
recientemente aprobó un nuevo Plan de
Cuentas General que está vigente a par-
tir de este año, y como en nuestro país
que tiene listo un proyecto denominado
Plan Contable General para empresas,
que debe ser próximamente aprobado
y estará vigente a partir del 1 de enero
del año 2009.
Este nuevo Plan de Cuentas, como di-
jimos, tiene como fundamento lograr
la armonía de cada una de las cuentas,
con las NIIF, vinculación que se ha es-
tablecido en la parte III Descripción y
Dinámica Contable de cada una de las
cuentas a fin de que el usuario efectué
las consultas pertinentes. Así como las
interpretaciones correspondientes, estas
NIIF tienen relación con las cuentas de
acuerdo a lo siguiente:
NIC 1 Presentación de Estados
Financieros
Esta NIC tiene como objetivo establecer
las bases para la presentación de los
estados financieros con propósito de
información general, con la finalidad de
asegurar que los mismos sean compa-
VI-8 Instituto Pacífico
rables, tanto con los estados financieros
de la misma entidad correspondientes
a períodos anteriores, como con los de
otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, esta norma
establece, en primer lugar, requisitos
generales para la presentación de los
estados financieros, y ofrece pautas
para determinar su estructura, a la vez
que fija los requisitos mínimos sobre su
contenido.
Tanto el reconocimiento como la me-
dición y la información a revelar sobre
determinadas y otros sucesos, se abordan
en Otras Normas e Interpretaciones.
En esta norma se determina que no se
compensarán activos con pasivos, ni in-
gresos como gastos, salvo cuando la com-
pensación sea requerida o esté permitida
por alguna norma o interpretación.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
63 Gastos por Servicios Prestados por Ter-
ceros
64 Gastos por Tributos
NIC 2 Existencias
Esta NIC tiene como objetivo establecer
el tratamiento contable de las existencias,
considerando que un tema primordial en
la contabilidad de las existencias es el
importe que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta el mo-
mento que los ingresos correspondientes
sean reconocidos.
Esta norma suministra una guía práctica
para la determinación de este costo, así
como para el reconocimiento como un
gasto del período, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También
suministra normas sobre las fórmulas del
costo que se usan para atribuir costos a
las existencias.
Esta NIC ha influenciado para el man-
tenimiento e implementación de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tiene relación con las
siguientes:
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Sub – Productos, Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros Diversos
26 Envases y Embalajes
28 Existencias por Recibir
29 Desvalorización de Existencias
60 Compras
68 Valuación de Activos y Provisiones
69 Costos de Ventas
73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Obtenidas
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
El objetivo de esta NIC es exigir a las
entidades que elaboran información
financiera formulen un estado que mues-
tre los movimientos retrospectivos del
efectivo y los equivalentes al efectivo que
posee, clasificados según que procedan
de actividades de operación, de inversión
y de financiación.
Considerando que la información acerca
del movimiento de los flujos de efectivo
es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para
evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, así como las necesidades de
liquidez que esta tiene.
Esta NIC ha influenciado para el man-
tenimiento e implementación de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tiene relación con la
siguiente:
10 Caja y Bancos
NIC 8 Políticas contables, cam-
bios en las estimaciones conta-
bles y errores
El objetivo de esta NIC es establecer
los criterios para seleccionar y modifi-
car las políticas contables, así como el
tratamiento contable y la información
a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección
de errores.
La norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de
una entidad, así como la comparabilidad
con los estados financieros emitidos por
esta en períodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

Los requisitos de información a revelar
relativos a políticas contables, excepto
los referentes a cambios en las políticas
contables, han sido establecidos en la NIC
1 Presentación de Estados Financieros.
Esta NIC ha influenciado para el mante-
nimiento e implementación de las cuentas
del Nuevo Plan Contable General para Em-
presas, y tiene relación con la siguiente:
59 Resultados Acumulados
NIC 11 Contratos de Construcción
El objetivo de esta NIC es establecer
el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios y los costos relacionados con
los contratos de construcción. Este tra-
tamiento es propio de estas entidades,
debido a la naturaleza propia de la acti-
vidad llevada a cabo en los contratos de
construcción la fecha en que la actividad
del contrato comienza y la fecha en la que
terminan. Normalmente estos se dan, en
diferentes períodos contables, por tanto,
la cuestión fundamental al contabilizar
los contratos de construcción es la dis-
tribución de los ingresos ordinarios y los
costos que cada uno de ellos genere entre
los períodos contables a lo largo de los
ejercicios en las cuales se ejecuta.
Esta norma utiliza los criterios estable-
cidos en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados
Financieros, con el fin de determinar
cuando se reconocen como ingresos
ordinarios y costos en el estado de re-
sultados los producidos por el contrato
de construcción. También suministra
una guía práctica sobre la aplicación de
tales criterios.
Esta NIC ha influenciado para el man-
tenimiento e implementación de las
cuentas del nuevo Plan Contable General
para Empresas y tiene relación con la
siguiente:
70 Ventas
NIC 12 Impuesto a la Renta
El objetivo de esta NIC es establecer el
tratamiento contable del impuesto a las
ganancias, considerando que el principal
problema que se presenta al contabilizar
el impuesto a las ganancias es cómo
contabilizar las consecuencias actuales
y futuras de:
a) La recuperación o pago en el futuro
del importe en libros de los activos o
pasivos que se han reconocido en el
balance de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del
periódico corriente que han sido ob-
jeto de reconocimiento en los estados
financieros.
N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008
Área Contabilidad y Costos
Luego del reconocimiento, por parte de
la entidad de cualquier activo o pasivo,
está inherente la expectativa de que recu-
perará el primero o liquidará el segundo,
por los valores en libros que figuran en
las correspondientes rúbricas.
Cuando sea probable que la recuperación
o liquidación de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores o menores de los que tendrían si
tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales. La presente norma
exige que la entidad reconozca un pasivo
o activo por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
37 Activos por Impuesto a la Renta y Partici-
paciones de los Trabajadores diferidos
40 Tributos y aportes al Sistema de Pensio-
nes y de Salud
49 Pasivo por Impuesto a la Renta y Partici-
paciones de los Trabajadores diferidos
57 Excedente de Revaluación
87 Participaciones de los Trabajadores
88 Impuesto a la Renta
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
El objetivo de esta NIC es determinar el
tratamiento contable de los inmuebles,
maquinaria y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros pue-
dan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en estos
activos, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable de los Inmue-
bles, Maquinaria y Equipo son la contabi-
lización de los activos, la determinación
de su importe en libros y los cargos por
depreciación y pérdidas por deterioro
que deben reconocerse con relación a
los mismos.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
18 Servicios y Otros Contratados por Anti-
cipado
57 Excedente de Revaluación
68 Valuación de Activos y Provisiones
75 Otros Ingresos de Gestión
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento
Financiero
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
35 Activos Biológicos
39 Depreciación, Amortización y Agota-
miento Acumulados
VI
NIC 17 Arrendamientos
El objetivo de esta NIC es establecer
pautas para los arrendatarios y arrenda-
dores, las políticas contables adecuadas
para contabilizar y revelar la información
relativa a los arrendamientos.
Esta norma será de aplicación a los acuer-
dos mediante los cuales se cede el dere-
cho de uso de activos, incluso en el caso
de que el arrendador quedará obligado
a suministrar servicios de cierta impor-
tancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento
Financiero
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34 Activos Intangibles
39 Depreciación, Amortización y Agota-
miento Acumulados
45 Obligaciones Financieras
NIC 18 Ingresos
El objetivo de esta NIC es determinar
el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabi-
lización de ingresos ordinarios es deter-
minar cuándo deben ser reconocidos. El
ingreso es reconocido cuando es probable
que los beneficios económicos futuros
fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad. Esta
norma identifica las circunstancias en las
cuales se cumplen estos criterios para que
los ingresos ordinarios sean reconocidos.
También provee guías prácticas para la
aplicación de estos criterios.
El concepto de ingreso comprende tanto
los ingresos ordinarios en si como las
ganancias. Los ingresos ordinarios pro-
piamente dichos surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad y
adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalías.
El concepto de ingreso es definido, en el
Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros, como
incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable,
en forma de entradas o incrementos de va-
lor de los activos, o bien como disminucio-
nes de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto y no están
relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la entidad.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicación Práctica
cuentas del Nuevo Plan Contable General NIC 21 Efectos de las Variaciones
para Empresas y tienen relación con las 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacio-
en los Tipos de Cambio de Mo- nadas
siguientes:
nedas Extranjera 18 Servicios y Otros Contratados por Anti-
cipado
El objetivo de esta NIC es establecer los 19 Estimación de Cuentas de Cobranza
12 Ctas. por Cobrar Comerciales – Terceros procedimientos para afrontar los prin- Dudosa
13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Rela- cipales problemas que se presentan en 41 Remuneraciones y Participaciones por
cionadas la contabilización, son la tasa o tasas de Pagar
70 Ventas 42 Ctas. por Pagar Comerciales – Terceros
74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
cambio a utilizar, así como la manera de
43 Cuentas por Pagar Comerciales – Rela-
Concedidos informar sobre los efectos de las variacio- cionadas
75 Otros Ingresos de Gestión nes en las tasas de cambio dentro de los 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas,
77 Ingresos Financieros estados financieros. Directores y Gerentes
49 Pasivo por Impuesto a la Renta y Partici- 45 Obligaciones Financieras
paciones de los trabajadores diferidos De igual manera, el objetivo de esta NIC 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
es establecer la forma como se debe 47 Ctas. por Pagar Diversas - Relacionadas
incorporar, en los estados financieros de 67 Gastos Financieros
una entidad, las transacciones en moneda 77 Ingresos Financieros

NIC 19 Beneficios a los Traba- extranjera y los negocios en el extranjero,

jadores
El objetivo de esta NIC es establecer el
tratamiento contable y la revelación de
información financiera respecto de los
beneficios de los empleados. En el pPro-
nunciamiento se obliga a las entidades
a reconocer:
a) un pasivo cuando el empleado ha
prestado los servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir
pagos en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad ha con-
sumido el beneficio económico pro-
cedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios
en cuestión.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del nUevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensio-
nes y de Salud
41 Remuneraciones y Participaciones por
Pagar
62 Gastos de Personal, Directores y Otros
y cómo convertir los estados financieros a
la moneda de presentación elegida.
Teniendo en cuenta que una entidad
tiene la facultad de poder llevar a cabo
actividades en el extranjero de dos ma-
neras diferentes:
a) Puede realizar transacciones en mo-
neda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero.
b) Puede presentar sus estados financie-
ros en una moneda extranjera.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
10 Caja y Bancos
11 Inversiones al valor razonable y dispo-
nibles para la venta
12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Ter-
ceros
13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Rela-
cionadas
14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los
Accionistas y Directores
16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros
NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta NIC es establecer el
tratamiento contable de los desembolsos
por costos por intereses. Esta Norma
determina como regla general, el reco-
nocimiento inmediato de los costos por
intereses como gastos.
Sin embargo, se contempla como tra-
tamiento alternativo permitido la ca-
pitalización de los costos por intereses
que sean directamente imputables a la
adquisición, construcción o producción
de algunos activos que cumplan deter-
minadas condiciones que se denominan
activos cualificados.
Esta NIC ha influenciado para las mo-
dificaciones e implementación de las
cuentas del nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relación con las
siguientes:
21 Productos Terminados
31 Inversiones Inmobiliarias
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34 Activos Intangibles
45 Obligaciones Financieras
67 Gastos Financieros
Continuará en la siguiente edición...

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de agosto de 2008

1. ¿Cómo se define la prima de emisión de acciones?
Las primas de emisión, representan el excedente del precio de emisión
sobre el valor nominal de las acciones cuando se produce un aumento
de capital.
2. ¿Qué se entiende por excedente de revalorización?
Se constituye por decisión legal y corresponde la revalorizacion neta
experimentada por determinados activos fijos, esta reserva es tanto
ajena al desarrollo de la empresa y la función de decisiones.
3. ¿Qué incluye en las reservas estatutarias, facultativas y contrac-
tuales?
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales y por acuerdo de socios, órganos sociales competentes,
y que se destinan a fines específicos.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de setiembre de 2008

1. ¿Qué se entiende por Valor?

2. ¿Qué es el costo de capital?
3. ¿Que se entiende por generación de Valor?

VI-10 Instituto Pacífico N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008