I Área Tributaria

Importación de bienes del activo fijo

Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Importacion de bienes del activo fijo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
El trabajo permanente de la contabilidad
es la del reconocimiento de los elementos
y la medición de los mismos, con la fina-
lidad de que estos sean expuestos en los
estados financieros que la entidad ha de
proporcionar a los distintos usuarios, cada
uno de ellos con particulares necesidades
y decisiones.
En la contabilidad los elementos relacio-
nados a la situación financiera de la em-
presa son el activo, pasivo y patrimonio,
en tanto que los elementos relacionados
al desempeño son los ingresos y gastos,
los mismos que son medidos de acuerdo
a lo contemplado en las normas contables
(NIIF) y que a la vez es necesario se revise
el criterio contemplado en la normativa
tributaria con la finalidad de identificar
las diferencias existentes y poder medir
las consecuencias de estas.
En lo referente a los bienes del activo fijo
agrupadas como Inmuebles, Maquinarias
y Equipos (también denominado Inmo-
vilizado Material), la medición aplicable,
inicialmente es el referido al costo, que
agrupa al Costo de Adquisición y de ser
el caso el Costos de Construcción.
Respecto al costo, la NIC 16 define a la
misma como sigue:
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios
durante tal período.
2. Tributario
Sobre el punto, hay cierta coincidencia de
criterios de lo tributario con lo contable;
esto se aprecia en parte del texto del
artículo 20º de la Ley del Impuesto a la
Renta que a la letra expone lo siguiente:
Artículo 20º, sexto párrafo, literal 1:
1. Costo de adquisición: la contraprestación
pagada por el bien adquirido, incre-
mentada en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despa-
cho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, inclu-
yendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición o enajenación
de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente. En ningún caso los
intereses formarán parte del costo de
adquisición. 
ÍTEM Descripción del producto Unid.
El costo de adquisición (o de construcción)
de un bien del activo fijo representa el
costo invertido, el mismo que es asocia-
do a beneficios económicos futuros, que
viene a ser la capacidad de contribuir en
la generación de efectivo a lo largo de la
vida útil estimada, siendo la manera de
medirla mediante la práctica de la depre-
ciación como forma de confrontarla a los
ingresos generados y determinar el des-
empeño practicada por la administración.
En materia tributaria, el costo de adqui-
sición de un activo es permitido como
gasto a fin de determinar la Renta Neta
(o pérdida tributaria, de ser el caso), para
ello, el costo determinado debe estar
relacionada a las actividades generadoras
de renta.
3. Aplicación
Mediante la exposición del caso de una
empresa de producción que ha realizado
la adquisición de un conjunto de bienes
a ser empleados en la producción de
bienes, compra realizado a un proveedor
del exterior, es que vamos a exponer lo
referido al costo de adquisición, para ello
vamos a emplear datos que a continua-
ción se expone:
A. Transacciones presentadas hasta
que las mercancía son puestas en
el local del comprador:
a. Factura emitida el 16.11.12 por un
total FOB de USD 136,970, siendo el
detalle de la misma el siguiente:
PESO FOB Unitario FOB
(kl) US$ US$

“Costo es el importe de efectivo o equivalen- 1 Telar Modelo 4524 4 2400 12.000 48.000
tes al efectivo pagados, o bien el valor razo- 2 Telar Modelo 6410 6 3000 10.000 60.000
nable de la otra contraprestación entregada, 3 Secadora Modelo FR 1 300 3.000 3.000
para adquirir un activo en el momento de su 4 Secadora Modelo GT 1 400 5.500 5.500
adquisición o construcción o, cuando fuere 5 Comprensora CT 4 480 300 1.200
aplicable, el importe que se atribuye a ese 6 Comprensora TR 6 600 480 2.880
activo cuando se lo reconoce inicialmente de 7 Planchador Idustrial 1 240 280 280
acuerdo con los requerimientos específicos
8 Controlador Produc. 1 180 610 610
de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones”. 9 Montacarga Modelo 24 1 600 3.000 3.000
10 Montacarga Modelo 26 1 900 4.500 4.500
Sobre el punto, el componente del costo 11 Cortadora Modelo 800 1 460 3.200 3.200
del elemento Inmueble, Maquinaria y
12 Cortadora Modelo 1000 1 600 3.500 3.500
Equipos, comprende:
13 Encoladora Modelo 320 1 120 600 600
a) Su precio de adquisición, incluidos los 14 Enceradora Modelo 600 1 140 700 700
aranceles de importación y los impuestos
TOTALES 10420   136.970
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio. b. El embarque (puerto de origen) de la e. Las transacciones relacionadas al
mercancía fue realizada el 05.12.11 trámite de nacionalización fueron los
b) Todos los costos directamente atribuibles siguientes:
a la ubicación del activo en el lugar y c. La fecha de llegada al puerto de des-
en las condiciones necesarias para que tino fue el 05.01.12 i. Fecha 07.01.12, pago del importe
pueda operar de la forma prevista por d. La nacionalización de la mercancía fue de la DUA USD 66,937 (IGV)
la gerencia. con fecha 07.01.12 ii. Fecha 09.01.12, factura del

N° 244 Primera Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
agente aduanero por comisión del
servicio de desaduanaje S/.3,000
+ IGV
iii. Fecha 07.01.12, factura por
estiba y desestiba S/.3,500 (exo-
nerado)
iv. Fecha 07.01.12, factura por servi-
cios documentarios S/.300 + IGV
f. La mercancía estuvo cubierta por un
seguro (09.01.12), el mismo que
ascendió a USD 6,000 + IGV
g. El flete internacional collect (basán-
dose en el peso) fue por USD 26,000
h. El flete (trasporte) local fue por
S/.4,500 + IGV
B. Transacciones relacionadas a los
bienes adquiridos hasta que estas
se encuentren listas para su uso:
a. Desembolsos relacionados a la prepa-
ración S/.15,000
b. Desembolsos relacionados a la insta-
lación S/.2,890
c. Personal de apoyo contratado tempo-
ralmente S/.3,000
d. Otros desembolsos relacionados
S/.1,500
C. Para la conversión a moneda nacional,
se ha de considerar los siguientes tipos
cambiarios, las cuales son equivalen-
tes a USD 1.00 por cada nuevo sol.
Fecha TC
16,11,11 2,700
05,12,11 2,715
05,01,12 2,716
07,01,12 2,710
09,01,12 2,709
Se pide:
• Contabilización de las transacciones
mencionadas en el punto A.
• Elaboración de la Hoja de costo, con
la finalidad de demostrar el Costo de
adquisición y los costos unitarios.
Desarrollo
A. Contabilización de las transacciones
1. Contabilización de la factura comer-
cial (invoice)
————— x —————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 371,874
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 371,874
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inm., maquinaria
y equipo
05.12. Factura comercial
I-16 Instituto Pacífico
Nota. El criterio de contabilizar en esta ————— x —————— DEBE HABER
fecha, y por lo tanto el empleo del TC
respectivo es por el momento para el 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,000
reconocimiento de la obligación presen- 338 Unidades por recibir
te que surge en la mencionada fecha al 3381 Maq. y equipos
establecerse como término del contrato de explotación
el Incoterm FOB, del cual es de resaltar 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
que la responsabilidad del proveedor,
AL SIST. DE PENS. Y DE
respecto a la ubicación de la mercancía SALUD POR PAGAR 540
se da cuando estas se encuentran a bordo
401 Gobierno Central
de la embarcación en el puerto de origen;
a partir de ese momento la adquiriente 4011 IGV
asume obligaciones y a la vez debe mos- 40111 IGV - cta. propia
trar en su estado de situación financiera A 46 CTAS. POR PAGAR
un activo. DIVERSAS – TERCEROS 3540
2. Contabilización del servicio de flete 465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
————— x —————— DEBE HABER 4654 Inm., maquinaria
y equipo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 70,486
09.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
Nota. Al estar relacionado a la impor-
A 46 CTAS. POR PAGAR tación, el presente servicio forma parte
DIVERSAS - TERCEROS 70,486 del costo de la mercancía importada; el
465 Pasivos por compra de monto del IGV no es parte del costo, del
activo inmovilizado cual se asume que esta transacción reúne
4654 Inm., maquinaria con todas las exigencias sustanciales y
y equipo formales contempladas en los artículos
05.01.12. Servicio Flete 18º y 19º de la Ley del IGV.
5. Contabilización servicio estiba - des-
Nota. Según el enunciado, se trata de un estiba
flete collect, del cual se sabe que el flete
es cancelado culminado el servicio en el ————— x —————— DEBE HABER
puerto de destino. 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,500
3. Contabilización del seguro 338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
————— x —————— DEBE HABER de explotación
A 46 CTAS. POR PAGAR
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 16,254
DIVERSAS - TERCEROS 3,500
338 Unidades por recibir
465 Pasivos por compra de
3381 Maq. y equipos activo inmovilizado
de explotación
4654 Inm., maquinaria
40 TRIB., CONTR. Y APORT. y equipo
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 2,926 01.01. Servicio estiba – desestiba
401 Gobierno Central
4011 IGV 6. Contabilización Declaración Única de
40111 IGV - cta. propia Aduanas (DUA)
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 19,180 ————— x —————— DEBE HABER
465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz. 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
4654 Inm., maquinaria
y equipo SALUD POR PAGAR 66,937
09.01.12 Póliza seguro importación 401 Gobierno Central
4011 IGV
Nota. Al estar relacionado a la impor- 40111 IGV - cta. propia
tación, el presente servicio forma parte A 46 CTAS. POR PAGAR
del costo de la mercancía importada, el DIVERSAS - TERCEROS 66,937
monto del IGV no es parte del costo, del
cual se asume que esta transacción reúne 465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
con todas las exigencias sustanciales y
formales contempladas en los artículos 4654 Inm., maquinaria
18º y 19º de la Ley del IGV. y equipo
4. Contabilización de la comisión del 05.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
agente aduanero
N° 244 Primera Quincena - Diciembre 2011
 Área Tributaria I
7. Contabilización servicio documentario vienen...—— x —————— DEBE HABER ————— x —————— DEBE HABER
————— x —————— DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 354 333 Maq. y equipos de
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 300 explotación
338 Unidades por recibir 465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz. 3331 Maq. y equipos
3381 Maq. y equipos de explotación
de explotación 4654 Inm., maquinaria
y equipo 33311 Costo de adqu.
40 TRIB., CONTR. Y APORT. o construcción
AL SIST. DE PENS. Y DE 07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
A 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304
SALUD POR PAGAR 54
338 Unidades por recibir
401 Gobierno Central
3381 Maq. y equipos
4011 IGV 8. Asiento contable del reconocimiento y de explotación
40111 IGV - cta. propia van... medición final de los bienes del activo
07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
fijo adquiridos

B. Costo de adquisición y costos unitarios

DETALLE DE LA FACTURA OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

Factores Flete
FOB Distribución Seguro Agente Flete Estiba Advalor TOTAL
ÍTEM Internac.
Descripción del Unid. PESO FOB FOB $ Aduana local Desestib. Handling $ C ADQ
(kl) Unitario $ Total
producto US$ S/.
US$
Peso valor 26.000.00 6.000 3.000 4.500 3.500 300 0
1 Telar Modelo 4524 4 2400 12.000 48.000 130.320 0,2303 0,3504 16.234,78 5.696 1.051 1.036 806 105 0 24.930 155.250
2 Telar Modelo 6410 6 3000 10.000 60.000 162.900 0,2879 0,4381 20.293,47 7.120 1.314 1.296 1.008 131 0 31.162 194.062
3 Secadora Modelo FR 1 300 3.000 3.000 8.145 0,0288 0,0219 2.029,35 356 66 130 101 7 0 2.688 10.833
4 Secadora Modelo GT 1 400 5.500 5.500 14.933 0,0384 0,0402 2.705,80 653 120 173 134 12 0 3.798 18.731
5 Comprensora CT 4 480 300 1.200 3.258 0,0461 0,0088 3.246,96 142 26 207 161 3 0 3.787 7.045
6 Comprensora TR 6 600 480 2.880 7.819 0,0576 0,0210 4.058,69 342 63 259 202 6 0 4.930 12.750
7 Planchador Idustrial 1 240 280 280 760 0,0230 0,0020 1.623,48 33 6 104 81 1 0 1.848 2.608
8 Controlador Produc 1 180 610 610 1.656 0,0173 0,0045 1.217,61 72 13 78 60 1 0 1.443 3.099
9 Montacarga Mod. 24 1 600 3.000 3.000 8.145 0,0576 0,0219 4.058,69 356 66 259 202 7 0 4.948 13.093
10 Montacarga Mod. 26 1 900 4.500 4.500 12.218 0,0864 0,0329 6.088,04 534 99 389 302 10 0 7.421 19.639
11 Cortadora Mod. 800 1 460 3.200 3.200 8.688 0,0441 0,0234 3.111,67 380 70 199 155 7 0 3.922 12.610
12 Cortadora Mod. 1000 1 600 3.500 3.500 9.503 0,0576 0,0256 4.058,69 415 77 259 202 8 0 5.019 14.522
13 Encoladora Mod. 320 1 120 600 600 1.629 0,0115 0,0044 811,74 71 13 52 40 1 0 990 2.619
14 Enceradora Mod. 600 1 140 700 700 1.901 0,0134 0,0051 947,03 83 15 60 47 2 0 1.154 3.055

TOTALES 10420   136.970 371.874 1,0000 1,0000 70.486,00 16.254 3.000 4.500 3.500 300 0 98.040 469.914

COSTOS ADICIONALES
Factor
Descripción del COSTO Distribución Servicio de Personal TOTAL Costo
ÍTEM Unid. Preparación Otros
producto IMPORTACIÓN Instalación Apoyo C ADQ Unitario
TOTAL
Valor 15.000 2.890 3.000 1.500

1 Telar Modelo 4524 4 155.250 0,3304 4.956 800 991 496 7.242 162.492 40.623

2 Telar Modelo 6410 6 194.062 0,4130 6.195 1.200 1.239 619 9.253 203.315 33.886

3 Secadora Modelo FR 1 10.833 0,0231 346 150 69 35 600 11.432 11.432

4 Secadora Modelo GT 1 18.731 0,0399 598 100 120 60 877 19.608 19.608

5 Comprensora CT 4 7.045 0,0150 225 100 45 22 392 7.437 1.859

6 Comprensora TR 6 12.750 0,0271 407 100 81 41 629 13.379 2.230

7 Planchador Idustrial 1 2.608 0,0055 83 60 17 8 168 2.776 2.776

8 Controlador Produc 1 3.099 0,0066 99 50 20 10 179 3.278 3.278

9 Montacarga Mod. 24 1 13.093 0,0279 418 0 84 42 543 13.636 13.636

10 Montacarga Mod. 26 1 19.639 0,0418 627 0 125 63 815 20.454 20.454

11 Cortadora Mod. 800 1 12.610 0,0268 403 170 81 40 693 13.303 13.303

12 Cortadora Mod. 1000 1 14.522 0,0309 464 110 93 46 713 15.234 15.234

13 Encoladora Mod. 320 1 2.619 0,0056 84 30 17 8 139 2.757 2.757

14 Enceradora Mod. 600 1 3.055 0,0065 98 20 20 10 147 3.202 3.202

TOTALES 469.914 1,0000 15.000 2.890 3.000 1.500 22.390 492.304  

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