I Área Tributaria
Nos Preguntan y Contestamos
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Rentas de primera categoría
1. Arrendamiento de un bien inmueble.
Ficha Técnica
Autora : Yésica Magaly Príncipe Jiménez
Título : Rentas de primera categoría
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 437 - Segunda
Quincena de Diciembre 2019
Consulta
El Sr. Cristian Díaz arrendó un departamento
ubicado en el distrito de Santiago de Surco a la
empresa Gamuza SAC, desde el mes de mayo
hasta diciembre del 2019, recibiendo como úni-
co pago la cantidad de S/ 5,000.00 mensuales.
El valor de autovalúo del departamento es de
S/ 20,000.00.
Al respecto, nos preguntan cuánto es el monto
anual del impuesto a la renta a pagar.
Respuesta
El artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que para establecer la renta neta
de la primera categoría se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20 %) del total
de la renta bruta.
Por su parte, el artículo 52-A de esa misma ley
establece que el impuesto a cargo de personas
naturales, domiciliadas en el país, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25 %) sobre sus rentas netas del
capital.
2. Mejoras en el bien arrendado
Consulta
La señora Mónica Sánchez posee un predio ubi-
cado en el distrito de La Molina, que lo alquiló
a la empresa La Encrucijada SAC, todo el año
2019, por un importe de S/ 3,5000. Durante ese
periodo, la empresa realizó una mejora por un
importe de S/ 20,000. De acuerdo al autoavalúo
del 2019, el predio tiene un valor de S/ 380,000.
Al respecto, nos consultan si las mejoras están
afectas al impuesto a la renta de primera
categoría.
Respuesta
En concordancia con el inciso c) del artículo 23
de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso a)
del numeral 3 del artículo 13 del Reglamento de
I-22 Instituto Pacífico
Asimismo, el artículo 85 de la Ley del Impuesto En ese sentido, el cálculo anual se efectúa de
a la Renta establece que los contribuyentes la siguiente manera:
que obtengan rentas de primera categoría
• Renta presunta:
abonarán con carácter de pago a cuenta, co-
rrespondiente a esta renta, el monto que resulte
Valor del predio S/ 20,000.00.
de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25 %) sobre el importe que resulte 6% del valor del predio
(12 meses) S/ 12,000.00
de deducir el veinte por ciento (20 %) de la
Renta Presunta Mensual S/. 1 000.00
renta bruta.
Renta Presunta Obtenida
En ese sentido, el pago a cuenta a realizar se
(8 meses) S/ 8,000.00
calcula de la siguiente manera:
• Pago a cuenta mensual • Renta real:
Renta bruta: S/ 5000.00 Renta Mensual (Bruta) S/. 5 000.00
Deducción (20 %): S/ 1000.00 Renta Obtenida (8 meses) S/. 40 000.00
Renta neta: S/ 4000.00
Impuesto a la renta, 6,25 % S/ 250.00 • Impuesto anual:
El pago a cuenta mensual es de S/ 250.00. Renta Bruta (Renta Real Total) S/. 40 000.00
Ahora bien, a efectos de determinar la renta 20% (Renta Bruta) (-) S/. 8 000.00
anual se debe de tener en cuenta el tercer Renta Neta S/ 32 000.00
párrafo del artículo 23 de la Ley del Impuesto Impuesto a pagar (Renta
a la Renta que establece que en caso de arren- Neta * 6.25%) S/. 2 000.00
damiento de predios amoblados o no, para Saldo por regularizar 0
efectos fiscales, se presume de pleno derecho
que la merced conductiva no podrá ser inferior
a seis por ciento (6 %) del valor del predio, Al ser la renta real mayor a la renta presunta,
salvo que ello no sea posible por aplicación de se tributa sobre la base de la renta real; por
leyes específicas sobre arrendamiento, o que se lo tanto, al ser el pago a cuenta S./250.00, y
trate de predios arrendados al sector público al haber arrendado el bien por 8 meses, el
nacional o arrendados a museos, bibliotecas monto total a pagar por el tiempo de arren-
o zoológicos. damiento es S./ 2 000.00.
la Ley del Impuesto a la Renta, establecen que el una renta-producto en los términos señalados, su
valor de las mejoras introducidas en el bien ma- valor no se encontrará gravado con el impuesto
teria de arrendamiento, en tanto constituyan un a la renta para el propietario persona natural.
beneficio para el propietario y siempre y cuando Finalmente, el numeral 3 del inciso a) del artículo
13 del Reglamento de la Ley del lmpuesto a la
él no se encuentre obligado a reembolsar, estas
Renta no resulta aplicable para las mejoras cuyo
constituyen renta gravable del propietario en el
ejercicio tributario en el que se devuelva el bien. encuentre gravado con el impuesto a la renta
que se realicen en un propiedad de una persona
Asimismo, en esa misma línea el Informe
jurídica. Por otro, lado ese mismo informe se-
N.º 251- 2009-SUNAT/2B0000 señala lo
ñala que la renta por una mejora obtenida por
siguinte:
el propietario persona jurídica se imputará en
En la medida que responda al criterio de
el ejercicio comercial en que se devengue y el
renta producto, las mejoras efectuadas por el ingreso devengado por dicho concepto deberá
poseedor inmediato de un inmueble que no estimarse en función al valor de mercado.
ostenta el título de arrendatario constituyen Asimismo, la RTF N.º 01182-3-2016 señala
rentas de primera categoría para la persona “que a efecto de computar como renta gravable
natural propietaria del bien. para el propietario el valor de las mejoras se
En caso que las mejoras efectuadas por el po- debe determinar la fecha que fue devuelto
seedor no arrendatario no puedan considerarse el bien”.
N.° 437 • Segunda Quincena - Diciembre 2019 • p. I-22 • ISSN: 1810-9837