Universidad de Oriente

Núcleo de Monagas

Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas

Auditoria I

Unidad III

Contratación de Servicios y
programa de Auditoria

Prof. (a): Maira López R. Bachiller (es):

Sección 01 Campos Carlos
C.I 27.368.462
Licett Génesis
C.I 25.943.873
Lugo Rosmina
C.I 26.689.852
Parra Valentina
C.I 26.786.159
Noviembre del 2019
 1. ENTREVISTA PREELIMINAR CON EL CLIENTE

Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente las condiciones

básicas del servicio a prestar. Para lograr este propósito se entrevistará con el
cliente en las oportunidades que considere necesarias. La entrevista debe ser
planeada de manera tal que no se soslayen aspectos de importancia, lo cual se
consigue de manera efectiva a través de listas de chequeo en las cuales se
incluyan los asuntos relevantes.

Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrán determinado

las condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales como tiempo,
honorarios y gastos, los elementos que van a ser proporcionados al auditor, la
coordinación de trabajo de la Auditoría con el de la propia oficina del cliente. El
auditor formalmente comunicará al cliente por escrito las condiciones acordadas
para realizar el trabajo, requiriéndose entonces una respuesta también formal de
aceptación, que evitará en el futuro cualquier contratiempo que surja. Los
términos del convenio contractual por razones obvias, deben constar por escrito y
llenar todas las formalidades exigidas para este tipo de contrato.

Después de obtener la mayor información posible de la persona responsable

de solicitar sus servicios, el auditor le pedirá que le informe acerca de las
personas que allí laboran, sus cargos, autoridad y obligaciones dentro de la
Empresa para así solicitar ser presentado a los mismos y que esto le permita
ponerse en contacto con ellos para obtener la información que sea requerida.

Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el Gerente, el Contador,

el Auditor Interno y en general con todas las personas que tengan que ver con las
secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el personal
administrativo. Por medio de estas entrevistas el auditor logrará conocer a través
de la técnica de la investigación, las reales áreas funcionales de la empresa (que
pueden ser diferentes a la planteadas por el organigrama), el trámite de
operaciones, las políticas generales de la entidad, las políticas contables etc. En
esta etapa se conocerá la estructura y características de operación de la
Organización examinada, por lo cual es conveniente realizar un estudio general de
los manuales de procedimientos y funciones que existan.

2. EVALUACIÓN PREELIMINAR DEL CONTROL INTERNO GENERAL

La evaluación del Control Interno es aquella que le indicará al auditor el grado

de confianza que deberá tener en el mismo y en qué puntos se deberán aplicar
con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtención de la evidencia
suficiente y competente. Esta tiene gran influencia sobre los procedimientos de
auditoria a desarrollar, pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades
encontradas, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensión de
las mismas y la oportunidad en que estas deban ser practicadas.

El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados

Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido
realizado en la anterior Auditoría, pues todo sistema de control, tiende a
deteriorase fácilmente y a perder los objetivos para los cuales se diseñó. Esta
práctica garantiza la confiabilidad en los registros contables.

Influencia sobre el dictamen del Auditor

El Control Interno es utilizado por el Contador Público, como se dijo, para

fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base para
obtención de los Estados Financieros sobre los que emitirá una opinión profesional
en su dictamen. El objetivo de la Auditoría es el dictamen en el cual el Contador
emitirá su opinión sin ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la
evidencia suficiente y competente encontrada. Si la evaluación del Control
Interno no le permite depositar en él toda su confianza y si no tiene suficiente
evidencia en algunos registros contables, incluirá en el dictamen una salvedad o
excepción particular a los mismos.

Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita

confiar en ningún registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente
de los mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una abstención de opinión
con una explicación amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace.

Influencia sobre el Auditor

El sistema de Control Interno es responsabilidad única y exclusiva de la

administración de la organización, la cual lo implanta e implementa. El papel del
Contador Público en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para
determinar su eficacia y eficiencia y así establecer el grado de confianza que
merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a
examen. Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el
control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno
y se lleva a cabo es de gran importancia para el auditor independiente. Esto
debido a que la revisión que el auditor independiente hace del sistema de control
interno lo ayuda a determinar las pruebas de auditoría apropiadas para formular
una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Sin embargo, el grado de confiabilidad que se puede poner en el control

interno para determinar la extensión de las pruebas o el grado en que los
procedimientos de auditoría pueden ser restringidos, no puede ser determinado
completamente al principio de un trabajo de auditoría ya que ha podido estar
establecido con base en impresiones iniciales respecto al sistema que más tarde a
través de las pruebas de auditoría pueden no resultar ciertas.

No obstante, cabe resaltar que el trabajo del auditor interno debe ser
considerado por el auditor independiente como un suplemento y no como un
sustituto a su trabajo. El auditor independiente debe revisar las actividades del
personal de auditoría interna, para así determinar su efecto en la selección de
procedimientos de auditoría apropiados y la extensión de las pruebas requeridas.

Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a

continuación:
  Entorno (o ambiente) de control: Este componente es la base para el
resto de los componentes del control; ya que fija el nivel de disciplina y
estructura que hay en la empresa.
 Proceso de valoración del riesgo de la entidad: consiste en que el
auditor evalúe lo adecuado del proceso interno de la entidad para identificar
los riesgos de negocio de la empresa (relevantes para la información
financiera), las estimaciones de la importancia de los mismos, la evaluación
de la probabilidad de ocurrencia y la toma de decisiones respecto a dichos
riesgos.
 Sistemas de información: se integra por la infraestructura, software,
personas, procedimientos y datos con los que cuenta un negocio o empresa
para dirigirla, alcanzar sus objetivos e identificar y responder a los factores
de riesgo.
 Actividades de control: son las políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la administración se lleven a cabo.
 Seguimiento (o monitoreo) de los controles: evalúa la eficacia de la
ejecución del control interno en el tiempo y su objetivo es asegurarse de
que los controles trabajen adecuadamente o, en caso contrario, tomar las
medidas correctivas necesarias.

4. CALCULO DE TIEMPO Y COSTO DE LA AUDITORIA (HONORARIOS

PROFESIONALES)

En la fijación de honorarios intervienen dos aspectos principales:

Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes

requeridos y se puede estimar con la mayor o menor exactitud al planificar el
trabajo.

Aspecto subjetivo: Es aquel difícil de cuantificar. Está representado por la

responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su
prestigio y reputación profesional.
 El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de
acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una
forma técnica acorde a la planeación de las actividades a desarrollar. El aspecto
objetivo antes mencionado puede planearse con una gran aproximación y
permitirá determinar en primer lugar el número de horas, días, semanas o meses
que se requerirán para efectuar el examen. La unidad de tiempo que se utilice,
dependerá del auditor, pero lo común es estimar el tiempo en horas.

En la planeación del recurso humano necesario, se estimará el número de

Auditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimación estará influida por
la eficiencia del personal asignado, las dificultades que pueda presentar
específicamente el trabajo y la colaboración que preste el cliente en este factor.

Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondería entonces

determinar los gastos en que se incurrirá para cumplir con la labor contratada. En
esta fase se puede entonces estimar el costo del servicio, al cual se le aplicará el
margen de utilidad bruta, lo cual arrojará el precio de venta, que serán los
honorarios profesionales por la Auditoría a realizar. El margen de utilidad bruta
estará influido por los aspectos subjetivos ya mencionados. Para un mejor
desglose del costo del servicio, es conveniente estimar los honorarios por cada
uno de los programas que se ejecutarán y luego presentarlos en forma sumaria
para así facturarle al cliente.

Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sido

contratada y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes programas:
Urdaneta & Asociados
Auditores y consultores empresariales
Plan de Auditoria
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
Nro. Nombre Horas / Hombre
Programa A 200
Programa B 150
Programa C 120
Programa D 170
TOTAL 640 HORAS/HOMBRE

La cuota por hora del recurso humano a utilizar de la firma es el siguiente:

Urdaneta & Asociados

Auditores y consultores empresariales
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
Programa del Recurso Humano de Auditoria
RECURSO PRECIO A
SUELDO/HORA MARGEN
REQUERIDO FACTURAR
Secretaria Bs 5.000 Bs. 5.000 Bs. 10.000
Asistente de
10.000 10.000 20.000
grado I
Asistente de
15.000 15.000 30.000
grado II
Auditor Junior 50.500 50.500 101.000
Auditor Sénior 75.500 75.500 150.100

Los honorarios del recurso humano a utilizar para el programa A es el siguiente:

Urdaneta & Asociados

Auditores y consultores empresariales
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
HONORARIOS ESTIMADOS PARA EL PROGRAMA A
RECURSO PRECIO A
SUELDO/HORA Nº DE HORAS
REQUERIDO FACTURAR
Secretaria Bs 10.000 3 Bs. 30.000
Asistente de
20.000 90 1.800.000
grado I
Asistente de
30.000 70 2.100.000
grado II
Auditor Junior 101.000 30 3.030.000
Auditor Sénior 150.100 7 1.050.700
TOTAL 200 8.010.700

El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programas en que

se planeó la auditoría y se determinan los otros costos y gastos para obtener el
valor total a facturar así:

Urdaneta & Asociados

Auditores y consultores empresariales
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORIA
NOMBRE DEL PROGRAMA PRECIO A FACTURAR
Programa A 8.010.700
Programa B 7.250.300
Programa C 7.275.000
Programa D 9.525.000
Otros costos y gastos 3.206.100
TOTALES 33.267.100
5. CARTA DE ACEPTACIÓN O CONVENIO DE LOS SERVICIOS
PROFESIONALES

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar

un convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido
contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe
la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que
se entregará el informe y el costo de la Auditoría.

Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una
carta compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del
nombramiento. La NIA 210 “Acuerdo de los términos del encargo de auditoria”
proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.

La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del

compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. Según la
norma mencionada en el párrafo anterior, la misma debe contener lo siguiente:

a. el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;

b. las responsabilidades del auditor;
c. las responsabilidades de la dirección;
d. la identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
e. una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden
existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del
informe difieran de lo esperado.

El auditor no aceptará una modificación en los términos del encargo de auditoria si

no existe una justificación razonable para ello. En caso de cambiarse los términos,
el auditor y la dirección harán constar los nuevos términos del encargo en una
carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de auditoria
y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoria original, el
auditor procederá del siguiente modo:

a) renunciará al encargo de auditoría, si las disposiciones legales o

reglamentarias aplicables lo permiten; y
b) determinará si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.

6. PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión
que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los
programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa de planeación,
estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

Importancia de un programa de auditoria

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre

el desarrollo del examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo
también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las
próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado
de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor
pendiente por realizar.

Contenido de un programa de auditoria

Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe

incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un
área en particular.

El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan

de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el
tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó
plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien realizó cada paso y la
fecha del mismo.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área

de los estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de
auditoría debe comprender:

 Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.
 Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la
revisión de la sección.
 Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo,
el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se
realiza el trabajo.
 Bibliografía

 Facultad de Contaduría Pública y Administración / Componentes del

control interno / Online / Disponible en
https://www.coursehero.com/file/45068142/Art%C3%ADculo-Componentes-
de-Control-Internopdf/ / Consultado el 21 de noviembre del 2019.
 FCCEA / Carta Compromiso / Online / Disponible en:
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse64.html / Consultado el 21 de
noviembre del 2019.
 IFAC / NIAS 2013 / Online / Disponible en:
https://classroom.google.com/u/0/w/Mzg2NzM5MTk2NTBa/t/all /
Consultado el 22 de noviembre del 2019.
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