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Universidad de Oriente

Núcleo de Monagas

Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas

Auditoria I

Unidad III

Contratación de Servicios y
programa de Auditoria

Prof. (a): Maira López R. Bachiller (es):


Sección 01 Campos Carlos
C.I 27.368.462
Licett Génesis
C.I 25.943.873
Lugo Rosmina
C.I 26.689.852
Parra Valentina
C.I 26.786.159
Noviembre del 2019
INTRODUCCIÓN

Ante todo la auditoría es un proceso sistemático de obtener y evaluar los


registros patrimoniales de un individuo o empresa con el fin de verificar su estado
financiero. Tiene como objeto determinar la razonabilidad, integridad y
autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos
administrativos contables presentados por la dirección así como expresar las
mejoras o sugerencias de la organización.

Es importante tomar en cuenta que a la hora de realizar una auditoría


existen muchos factores que influyen en la misma y además hay que seguir una
programación de la misma.

Además hay que tomar en cuenta que a la hora de realizar una auditoría
hay que pedirle primero al cliente los puntos exactos que quiere que el mismo
audite. Es cuando el auditor empieza su trabajo siempre cumpliendo los
lineamientos de las normas establecidas por el colegio de contadores de
Venezuela.

A continuación se tocara el tema de los programas de auditoría, el cual


es un enunciado ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que
han de emplearse, la extensión que se le ha de dar y la oportunidad en que han de
aplicarse.
1. ENTREVISTA PREELIMINAR CON EL CLIENTE

Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente las


condiciones básicas del servicio a prestar. Para lograr este propósito se
entrevistará con el cliente en las oportunidades que considere necesarias. La
entrevista debe ser planeada de manera tal que no se soslayen aspectos de
importancia, lo cual se consigue de manera efectiva a través de listas de chequeo
en las cuales se incluyan los asuntos relevantes.

Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrán


determinado las condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales como
tiempo, honorarios y gastos, los elementos que van a ser proporcionados al
auditor, la coordinación de trabajo de la Auditoría con el de la propia oficina del
cliente. El auditor formalmente comunicará al cliente por escrito las condiciones
acordadas para realizar el trabajo, requiriéndose entonces una respuesta también
formal de aceptación, que evitará en el futuro cualquier contratiempo que surja.
Los términos del convenio contractual por razones obvias, deben constar por
escrito y llenar todas las formalidades exigidas para este tipo de contrato.

Después de obtener la mayor información posible de la persona


responsable de solicitar sus servicios, el auditor le pedirá que le informe acerca
de las personas que allí laboran, sus cargos, autoridad y obligaciones dentro de la
Empresa para así solicitar ser presentado a los mismos y que esto le permita
ponerse en contacto con ellos para obtener la información que sea requerida.

Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el Gerente, el


Contador, el Auditor Interno y en general con todas las personas que tengan que
ver con las secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el
personal administrativo. Por medio de estas entrevistas el auditor logrará conocer
a través de la técnica de la investigación, las reales áreas funcionales de la
empresa (que pueden ser diferentes a la planteadas por el organigrama), el
trámite de operaciones, las políticas generales de la entidad, las políticas
contables etc. En esta etapa se conocerá la estructura y características de
operación de la Organización examinada, por lo cual es conveniente realizar un
estudio general de los manuales de procedimientos y funciones que existan.

2. EVALUACIÓN PREELIMINAR DEL CONTROL INTERNO GENERAL

La evaluación del Control Interno es aquella que le indicará al auditor el


grado de confianza que deberá tener en el mismo y en qué puntos se deberán
aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtención de la evidencia
suficiente y competente. Esta tiene gran influencia sobre los procedimientos de
auditoria a desarrollar, pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades
encontradas, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensión de
las mismas y la oportunidad en que estas deban ser practicadas.

El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados


Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido
realizado en la anterior Auditoría, pues todo sistema de control, tiende a
deteriorase fácilmente y a perder los objetivos para los cuales se diseñó. Esta
práctica garantiza la confiabilidad en los registros contables.

Influencia sobre el dictamen del Auditor

El Control Interno es utilizado por el Contador Público, como se dijo, para


fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base para
obtención de los Estados Financieros sobre los que emitirá una opinión profesional
en su dictamen. El objetivo de la Auditoría es el dictamen en el cual el Contador
emitirá su opinión sin ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la
evidencia suficiente y competente encontrada. Si la evaluación del Control
Interno no le permite depositar en él toda su confianza y si no tiene suficiente
evidencia en algunos registros contables, incluirá en el dictamen una salvedad o
excepción particular a los mismos.

Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita


confiar en ningún registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente
de los mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una abstención de opinión
con una explicación amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace.

Influencia sobre el Auditor

El sistema de Control Interno es responsabilidad única y exclusiva de la


administración de la organización, la cual lo implanta e implementa. El papel del
Contador Público en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para
determinar su eficacia y eficiencia y así establecer el grado de confianza que
merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a
examen. Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el
control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno
y se lleva a cabo es de gran importancia para el auditor independiente. Esto
debido a que la revisión que el auditor independiente hace del sistema de control
interno lo ayuda a determinar las pruebas de auditoría apropiadas para formular
una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Sin embargo, el grado de confiabilidad que se puede poner en el control


interno para determinar la extensión de las pruebas o el grado en que los
procedimientos de auditoría pueden ser restringidos, no puede ser determinado
completamente al principio de un trabajo de auditoría ya que ha podido estar
establecido con base en impresiones iniciales respecto al sistema que más tarde a
través de las pruebas de auditoría pueden no resultar ciertas.

No obstante, cabe resaltar que el trabajo del auditor interno debe ser
considerado por el auditor independiente como un suplemento y no como un
sustituto a su trabajo. El auditor independiente debe revisar las actividades del
personal de auditoría interna, para así determinar su efecto en la selección de
procedimientos de auditoría apropiados y la extensión de las pruebas requeridas.

Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a


continuación:
 Entorno (o ambiente) de control: Este componente es la base para el
resto de los componentes del control; ya que fija el nivel de disciplina y
estructura que hay en la empresa.
 Proceso de valoración del riesgo de la entidad: consiste en que el
auditor evalúe lo adecuado del proceso interno de la entidad para identificar
los riesgos de negocio de la empresa (relevantes para la información
financiera), las estimaciones de la importancia de los mismos, la evaluación
de la probabilidad de ocurrencia y la toma de decisiones respecto a dichos
riesgos.
 Sistemas de información: se integra por la infraestructura, software,
personas, procedimientos y datos con los que cuenta un negocio o empresa
para dirigirla, alcanzar sus objetivos e identificar y responder a los factores
de riesgo.
 Actividades de control: son las políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la administración se lleven a cabo.
 Seguimiento (o monitoreo) de los controles: evalúa la eficacia de la
ejecución del control interno en el tiempo y su objetivo es asegurarse de
que los controles trabajen adecuadamente o, en caso contrario, tomar las
medidas correctivas necesarias.

3. DETERMINACIÓN DEL ALCANCE DE TRABAJO

Se entiende por alcance de auditoría, la “profundidad” de una auditoría


realizada, de acuerdo con el objetivo que se busca. Las auditorías se realizan con
diversos propósitos: Revisiones regulares de los registros de la empresa,
detección de errores internos, detección de un fraude dentro de una empresa,
incumplimientos normativos, entre otros. Debido a este hecho, el alcance y los
objetivos de la auditoría tienen un significado diferente según la persona que
realiza la auditoría, así como la razón detrás de la auditoría. En ese orden de
ideas, el alcance de la auditoría, entendido como la cantidad de tiempo y
documentos que están involucrados en una auditoría, es un factor importante en
todas las auditorías. El alcance de la auditoría, puede ir desde lo simple hasta lo
completo y comprende diferentes volúmenes de documentos de la empresa. Con
base en el alcance se definen los procedimientos de auditoría considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría, que deben
ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Normas
Internacionales de Auditoría.
De acuerdo con lo previsto en las definiciones de las normas ISO, el
alcance comprende las materias, temas, segmentos o actividades que son objeto
de la misma. Generalmente incluye una descripción de las ubicaciones físicas,
unidades organizativas, actividades y procesos, así como el período de tiempo
cubierto. Se dice cuándo se realizará la auditoría (fecha de inicio y finalización),
que o a quien se va a auditar y donde se efectuará.

4. CALCULO DE TIEMPO Y COSTO DE LA AUDITORIA (HONORARIOS


PROFESIONALES)

En la fijación de honorarios intervienen dos aspectos principales:

Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes


requeridos y se puede estimar con la mayor o menor exactitud al planificar el
trabajo.

Aspecto subjetivo: Es aquel difícil de cuantificar. Está representado por la


responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su
prestigio y reputación profesional.

El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de


acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una
forma técnica acorde a la planeación de las actividades a desarrollar. El aspecto
objetivo antes mencionado puede planearse con una gran aproximación y
permitirá determinar en primer lugar el número de horas, días, semanas o meses
que se requerirán para efectuar el examen. La unidad de tiempo que se utilice,
dependerá del auditor, pero lo común es estimar el tiempo en horas.
En la planeación del recurso humano necesario, se estimará el número de
Auditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimación estará influida por
la eficiencia del personal asignado, las dificultades que pueda presentar
específicamente el trabajo y la colaboración que preste el cliente en este factor.

Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondería


entonces determinar los gastos en que se incurrirá para cumplir con la labor
contratada. En esta fase se puede entonces estimar el costo del servicio, al cual
se le aplicará el margen de utilidad bruta, lo cual arrojará el precio de venta, que
serán los honorarios profesionales por la Auditoría a realizar. El margen de utilidad
bruta estará influido por los aspectos subjetivos ya mencionados. Para un mejor
desglose del costo del servicio, es conveniente estimar los honorarios por cada
uno de los programas que se ejecutarán y luego presentarlos en forma sumaria
para así facturarle al cliente.

Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sido


contratada y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes programas:

Urdaneta & Asociados


Auditores y consultores empresariales
Plan de Auditoria
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
Nro. Nombre Horas / Hombre
Programa A 200
Programa B 150
Programa C 120
Programa D 170
TOTAL 640 HORAS/HOMBRE

La cuota por hora del recurso humano a utilizar de la firma es el siguiente:

Urdaneta & Asociados


Auditores y consultores empresariales
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
Programa del Recurso Humano de Auditoria
RECURSO PRECIO A
SUELDO/HORA MARGEN
REQUERIDO FACTURAR
Secretaria Bs 5.000 Bs. 5.000 Bs. 10.000
Asistente de
10.000 10.000 20.000
grado I
Asistente de
15.000 15.000 30.000
grado II
Auditor Junior 50.500 50.500 101.000
Auditor Sénior 75.500 75.500 150.100

Los honorarios del recurso humano a utilizar para el programa A es el siguiente:

Urdaneta & Asociados


Auditores y consultores empresariales
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
HONORARIOS ESTIMADOS PARA EL PROGRAMA A
RECURSO PRECIO A
SUELDO/HORA Nº DE HORAS
REQUERIDO FACTURAR
Secretaria Bs 10.000 3 Bs. 30.000
Asistente de
20.000 90 1.800.000
grado I
Asistente de
30.000 70 2.100.000
grado II
Auditor Junior 101.000 30 3.030.000
Auditor Sénior 150.100 7 1.050.700
TOTAL 200 8.010.700

El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programas


en que se planeó la auditoría y se determinan los otros costos y gastos para
obtener el valor total a facturar así:

Urdaneta & Asociados


Auditores y consultores empresariales
Cliente: TRAKI, C.A Auditoria al: 31/12/2019
FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORIA
NOMBRE DEL PROGRAMA PRECIO A FACTURAR
Programa A 8.010.700
Programa B 7.250.300
Programa C 7.275.000
Programa D 9.525.000
Otros costos y gastos 3.206.100
TOTALES 33.267.100

5. CARTA DE ACEPTACIÓN O CONVENIO DE LOS SERVICIOS


PROFESIONALES

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar


un convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido
contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe
la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que
se entregará el informe y el costo de la Auditoría.

Es de interés tanto del cliente como del auditor, que el auditor mande una
carta compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del
nombramiento. La NIA 210 “Acuerdo de los términos del encargo de auditoria”
proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.

La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del


compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. Según la
norma mencionada en el párrafo anterior, la misma debe contener lo siguiente:

 el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;


 las responsabilidades del auditor;
 las responsabilidades de la dirección;
 la identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
 una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de
lo esperado.

El auditor no aceptará una modificación en los términos del encargo de


auditoria si no existe una justificación razonable para ello. En caso de cambiarse
los términos, el auditor y la dirección harán constar los nuevos términos del
encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de


auditoria y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoria original,
el auditor procederá del siguiente modo:

 renunciará al encargo de auditoría, si las disposiciones legales o


reglamentarias aplicables lo permiten; y
 determinará si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.

6. PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y


clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión
que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los
programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa de planeación,
estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

Objetivo

El objetivo de un programa de auditoría es crear un marco que sea lo


suficientemente detallado como para que cualquier auditor externo entienda qué
exámenes oficiales se han completado, a qué conclusiones se ha llegado y cuál es
el razonamiento detrás de cada conclusión. El marco debe explicar los objetivos
de la auditoría, su alcance y su línea de tiempo. El programa de auditoría también
debe describir cómo los documentos de trabajo, la evidencia documentada de la
auditoría serán recopilados, revisados e informados.

Los objetivos del programa de auditoría ayudan a la planificación directa del


informe de auditoría y se basan en las políticas, procedimientos y directrices
exclusivos de la empresa. Estos objetivos pueden relacionarse y describir cómo
los auditores mantendrán la eficiencia, el profesionalismo y un código de conducta
específico durante el procedimiento de auditoría.

Además de los mandatos de cumplimiento normativo pertinentes, los


objetivos de los programas de auditoría deben considerar aspectos tales como
prioridades de gestión, intenciones de negocios, requisitos del sistema, estructura
empresarial, mandatos legales y contractuales, las expectativas de los clientes y
otras partes interesadas, posibles vulnerabilidades de gestión de riesgos y
cualquier acción correctiva tomada con base en auditorías previas.

Características

 Son guías detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar.


 Es un procedimiento metodológico que permite ordenar, controlar y
desarrollar con juicio y responsabilidad el proceso auditor.
 Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicación.
 Sirven como medio de control para la adecuada ejecución y supervisión de
la auditoría.
 Se requiere de un amplio conocimiento de la empresa, área, proceso,
cuenta o actividad, para su diseño.
 Se construyen con anticipación en la etapa de planeación de la auditoría.
 Hacen parte integral de los papeles de trabajo.
 A través de marcas y referencias se indica la ubicación y pruebas
realizadas.
 Su contenido debe ser flexible y sencillo.
 Se debe tener en cuenta normas y técnicas de auditoría, experiencias de
anteriores auditorías y experiencias de terceros.
 Su contenido debe ser relevante y guarde correspondencia con hechos
ciertos y de calidad.
 Induce al auditor a realizar diferentes pruebas, basadas en técnicas y
muestreos preestablecidos.
 Las pruebas que se pretender realizar deben ser suficientes.
 No son estáticos y por el contrario deben ser actualizados
permanentemente en razón al cambio de los procesos, la normatividad, y
las estructuras.
 Llamados también descripción de los procedimientos pasó a paso del
quehacer auditor.
 Deben ir acompañados de cuestionarios de control interno,

Contenido de un programa de auditoria

Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el


cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el
programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría
permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico,
aplicado a un área en particular.

El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que


el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para
el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó
plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien realizó cada paso y la
fecha del mismo.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada


área de los estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de
auditoría debe comprender:

 Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y


resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.
 Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la
revisión de la sección.
 Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el
trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde
se realiza el trabajo.

Importancia de un programa de auditoria

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre


el desarrollo del examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo
también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las
próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado
de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor
pendiente por realizar.

7. CRITERIOS

De otra parte, se entiende por criterios de auditoría, el conjunto de políticas,


prácticas, procedimientos o requisitos frente a los cuales el auditor, en ejecución
de su trabajo, compara las evidencias obtenidas.

Los criterios adecuados exhiben las siguientes características:

Relevancia: los criterios relevantes dan como resultado un informe del profesional
que ayuda a la toma de decisiones de los usuarios previstos.
Integridad: los criterios están completos cuando no omiten factores relevantes
que razonablemente se podría esperar que afecten las decisiones de los usuarios
previstos. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de
referencia para la presentación y divulgación.

Confiabilidad: los criterios confiables permiten una medición o evaluación


razonablemente consistente de la materia subyacente cuando se utilizan en
circunstancias similares por diferentes profesionales.

Neutralidad: los criterios neutrales dan como resultado un informe del profesional
que está libre de sesgos según sea apropiado en las circunstancias del
compromiso.

Comprensibilidad: los criterios comprensibles dan como resultado un informe del


profesional que puede ser comprendido por los usuarios previstos.

Ejemplos de criterios son:

 Requisito ISO (ejemplo ISO 9001, ISO 27001, ISO 14001, etc.)
 Estatutos internos de la empresa
 Requisitos reglamentarios
 Guías contables base en la preparación de un estado financiero

CONCLUSIÓN

Un programa de auditoría, también llamado plan de auditoría, es un


plan de acción que documenta qué procedimientos seguirá un auditor para validar
que una organización cumple con las regulaciones de cumplimiento.

El objetivo de un programa de auditoría es crear un marco que sea lo


suficientemente detallado como para que cualquier auditor externo entienda qué
exámenes oficiales se han completado, a qué conclusiones se ha llegado y cuál es
el razonamiento detrás de cada conclusión. El marco debe explicar los objetivos
de la auditoría, su alcance y su línea de tiempo. El programa de auditoría también
debe describir cómo los documentos de trabajo, la evidencia documentada de la
auditoría, serán recopilados, revisados e informados.

Los objetivos del programa de auditoría ayudan a la planificación


directa del informe de auditoría y se basan en las políticas, procedimientos y
directrices exclusivos de la empresa. Estos objetivos pueden relacionarse con y
describir cómo los auditores mantendrán la eficiencia, el profesionalismo y un
código de conducta específico durante el procedimiento de auditoría.

El fin del programa de auditoría es ayudar al auditor a desenvolver las


actividades correspondientes de la mejor manera posible, de llevar a cabo una
auditoría de manera eficiente y con las bases que la fundamenten.

BIBLIOGRAFÍA

 Facultad de Contaduría Pública y Administración / Componentes del


control interno / Online / Disponible en
https://www.coursehero.com/file/45068142/Art%C3%ADculo-Componentes-
de-Control-Internopdf/ / Consultado el 21 de noviembre del 2019.
 FCCEA / Carta Compromiso / Online / Disponible en:
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse64.html / Consultado el 21 de
noviembre del 2019.
 IFAC / NIAS 2013 / Online / Disponible en:
https://classroom.google.com/u/0/w/Mzg2NzM5MTk2NTBa/t/all /
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