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Teoria Del Dictamen Fiscal PDF
Teoria Del Dictamen Fiscal PDF
CASO PRÁCTICO:
ASESOR:
ALUMNA:
Este documento, ha sido cuidadosamente actualizado, con la intención de que sea una
guía de aplicación inmediata para la elaboración puntual y correcta del sistema para
presentar el dictamen fiscal (SIPRED) para el año 2006. Asimismo, dentro de este trabajo,
hago las observaciones que consideré pertinentes sobre algunas adecuaciones técnicas y
obviamente aquellos aspectos fiscales de importancia que se deberán tener en
consideración, que fueron publicándose en diferentes fechas y que atañen precisamente a
la elaboración y presentación de los dictámenes fiscales.
OBJETIVO
Hacer comprensible el llenado del dictamen para contadores, auditores o personas que no
sean expertas en el tema, que por primera vez van a realizar esta práctica y lo elaboren
con un grado mínimo o nulo de error.
i
INDICE
Página
DE LA FEDERACIÓN. ……………………………………………………………..….…..12
2.4.1.3 INDEPENDENCIA……………………………...………….……..................17
ii
2.4.2.3 OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE………..18
4. SIPRED ………………………………………………………..……………………………….26
iii
5.6.1 UTILIZACIÓN DE SIGNOS NEGATIVOS…………………………………...72
O EN SU CARÁCTER DE RETENEDOR……………………………...................74
MENSUALES DEFINITIVOS………………………………………………………...76
FINANCIEROS EN GENERAL………….………………………………….……………...79
iv
6. INSTRUCTIVO DE CARACTERÍSTICAS PARA EL LLENADO Y
PRESENTACIÓN...............................................................................................................84
8. CONCLUSIONES……………………………………………………………………………105
9. BIBLIOGRAFIA …………………………………………..…………………….................107
v
INTRODUCCION
Como se menciona en el titulo del presente trabajo “Guía practica para el llenado del
dictamen fiscal 2006” este es un programa que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito
Publico que publica en su pagina de Internet www.sat.gob.mx dicho programa se tiene
que llenar al final de una auditoría fiscal, la cual se basa en la normatividad establecida
como Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Código de Ética Profesional,
Normas de Información Financiera Mexicanas, y Código Fiscal de la Federación.
El trabajo tiene como finalidad hacer más comprensible el programa, los paquetes
utilizados para su instalación, la presentación del dictamen e informe fiscal las
características generales y especificas en cuanto a columnas, índices, conceptos,
cantidades, notas técnicas generales y especificas para que el llenado de los anexos del
programa no contengan errores y que el envió sea exitoso.
1
1. GENERALIDADES DEL DICTAMEN FISCAL
1.1 ANTECEDENTES
Hace 48 años que surgió el dictamen de estados financieros para efectos fiscales,
denominado abreviadamente dictamen fiscal. Esta figura surge mediante decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de abril de 1959. En esa fecha se
integró la Dirección de Auditoría Fiscal Federal, el Registro de Contadores Públicos
dictaminadores y la posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios
profesionales de auditores externos; éstos, después de haber realizado una auditoría de
los estados financieros de una entidad, expresan en su informe, además de su opinión
sobre los propios estados financieros, el resultado de la revisión sobre el cumplimiento de
las obligaciones fiscales de ese contribuyente.
Como parte del examen de los estados financieros, el Contador Público revisa la situación
fiscal y emite el dictamen para estos efectos. El artículo 52 del Código Fiscal de la
Federación (CFF.) establece que dicho dictamen debe emitirse junto con un informe sobre
la situación fiscal del contribuyente, en el cual debe consignar, bajo protesta de decir la
verdad, los datos que señale el reglamento del CFF. Por tanto, se deberán incluir los
distintos anexos que el reglamento requiere, que incluyan pruebas del cálculo y pago de
ciertos impuestos y derechos, sin tomar en consideración la importancia relativa del monto
de los mismos, y presentados a partir del ejercicio 2001 a través de Internet.
Los 48 años de vigencia del dictamen fiscal y 330 Contadores Públicos Registrados
(C.P.R.) autorizados en 1959 contra 15,610 al 31 de diciembre de 2002 y 82,189
dictámenes presentados vía Internet de ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2001,
demuestra que es un herramienta importante que aporta la Contaduría Pública organizada
a los programas de fiscalización y repercute en beneficio de la recaudación del fisco
federal.
2
La vigencia del dictamen y el incremento de los C.P.R. es un reconocimiento tácito por
parte de la autoridad de que el dictamen fiscal es un elemento coadyuvante en sus
funciones de recaudación y fiscalización.
A continuación se presentan algunos conceptos que diferentes autores han dado a este
tema:
• “El dictamen fiscal es un instrumento por medio del cual la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, verifica el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes, conforme a los lineamientos normativos internos y los requisitos
necesarios establecidos en los diferentes elementos legales aplicables”. 1
• “El dictamen es el resultado formal de todo el trabajo que implica una auditoría de
estados financieros”.2
• “Es un instrumento que ha sido muy útil para la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público en materia de fiscalización a los contribuyentes, lo constituye el dictamen de
estados financieros que para fines fiscales emite el contador público”.3
1
Tendencias en la presentación de Estados Financieros y del Dictamen de Auditoría. Pág. 70.
2
Philip L. Defliese, et. al., Auditoría Montgomery. Pág. 863.
3
López Cruz Fernando. Dictamen Fiscal en SIPRED. Pág. A-2.
3
• “Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que se trate”.4
4
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Pág. 4010-3.
4
1.4 ORIGEN DEL DICTAMEN FISCAL
Las ventajas atribuidas desde un principio del Dictamen Fiscal para las partes
involucradas en el mismo, es decir Fisco, contadores públicos y contribuyentes, se
sintetizan como sigue:
El dictamen fiscal fue concebido desde un principio como una extensión o derivación de la
auditoría de estados financieros, lo que implica:
5
- Que para emitir un dictamen fiscal es necesario practicar una auditoría de los estados
financieros del contribuyente, conforme a las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
- Que la auditoría practicada sirve de base para emitir el informe sobre la situación fiscal
del contribuyente y para verificar la razonabilidad de la información que el propio
contribuyente debe presentar conjuntamente con el dictamen fiscal.
El 01 de abril de 1967 entra en vigor un nuevo Código Fiscal que contiene en su artículo
85, los requisitos fundamentales del Dictamen Fiscal, así como las sanciones para el
Contador Público que no cumpla con los mismos. Se derogó el decreto del 21 de Abril de
1959.
El 09 de abril de 1980 en el reglamento del artículo 85 del Código Fiscal, que regula
diversos aspectos inherentes al contenido y funcionamiento del Dictamen Fiscal.
6
El 01 de enero de 1983 entra en vigor un nuevo Código Fiscal, el cuál rige hasta la fecha,
y en su artículo 52 se incluyen las disposiciones normativas de carácter general,
aplicables al Dictamen Fiscal.
El 24 de junio de 1995 en Regla Miscelánea presentación del dictamen fiscal vía Internet
de acuerdo al calendario por orden alfabético.
7
El 27 de marzo de 1998 se emiten las reglas misceláneas, para presentar Dictamen en
SIPRED.
8
integrantes del Comité Mixto hacen ante las autoridades del SAT-AGAFF, en caso de
aplicar sanciones al Contador Público Registrado.
El dictamen fiscal constituye una actividad importante para el Fisco Federal como la
Contaduría Pública Mexicana. El primero de enero de 1991 entraron en vigor las
disposiciones del artículo 32-A del CFF, con un efecto retroactivo, a partir de un
crecimiento importante en la demanda del servicio. Ha sido una preocupación para la
Contaduría Pública, no demeritar la credibilidad del servicio debido al incremento del
número de Contadores Públicos que en estos años obtuvieron su registro para dictaminar.
La certificación ayudará a depurar y evitar que cualquier Contador Público sin experiencia
pueda ser un dictaminador. El IMPC promoverá ante las entidades en general, la
contratación de Contadores Públicos Certificados. Todos los dictaminadores estarán
obligados a certificarse o no obtendrá la autorización para ser dictaminador. Se espera
que los funcionarios de la AGAFF también cumplan con este requisito.
Para cumplir con lo antes señalado, en la actuación profesional como auditores externos,
es necesario aplicar las siguientes consideraciones normativas, para ello la información
presentada a continuación se investigó en cada una de las leyes respectivas.
En el Código Fiscal de la Federación se van a dar todas aquellas indicaciones que deben
seguir los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos que éste Código
marca.
Para efectos de dictamen, que es el tema del cual se trata en la presente tesis, cabe
mencionar que hay diversos artículos que nos hablan de ello y, entre los cuales tememos,
los artículos treinta, treinta y dos, cuarenta y dos, cincuenta y dos, setenta y tres, ochenta
y tres y noventa y uno, entre otros.
En cada uno de los artículos antes mencionados se indican los lineamientos a seguir en
caso de que se dictaminen los estados financieros de cualquier contribuyente.
5
Prontuario Fiscal Correlacionado 2007. Código Fiscal de la Federación.
10
Se indica que las personas que dictaminen sus estados financieros por contador público
autorizado, pueden microfilmar o grabar en disco óptico; o en cualquier otro medio que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas de carácter general,
su contabilidad.
Otro de los aspectos que se consideran en el Código es que las declaraciones que
presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se podrán modificar por el propio
contribuyente hasta en dos ocasiones. Siempre que no se hayan iniciado las facultades
de comprobación y cuando el contribuyente haga dictaminar sus estados financieros y los
corrija por el resultado de dicho dictamen.
El contador público que dictamine podrá obtener su registro bajo los siguientes supuestos:
11
2.2 DlSPOSICIONES DEL REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
6
FEDERACIÓN.
Como se mencionó en el párrafo anterior, este Reglamento nos indica los documentos
que se deben presentar para obtener el registro para poder auditar, entre dichos
documentos tenemos:
6
Prontuario Fiscal Correlacionado 2007. Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
12
• Asimismo, deberá expresar bajo protesta de decir verdad que no está sujeto a proceso
o condenado, por delitos de carácter fiscal o delitos intencionales que ameriten pena
corporal.
Para que el contador público ofrezca sus servicios a una persona moral, deberá
presentar, aviso en el que hará constar lo siguiente:
• Número del registro asignado por la Dirección General de Auditoría Fiscal Federal al
despacho contable en el que preste sus servicios.
• Nombres de los contadores públicos autorizados para dictaminar que presten sus
servicios a la persona moral.
Los contribuyentes que estén obligados o los que opten por dictaminarse, deberán
presentar aviso a las autoridades fiscales competentes dentro de los cuatro o tres meses
siguientes a la fecha de terminación de su ejercicio fiscal, según se trate de personas
físicas o morales, observando las siguientes reglas:
• El aviso deberá ser suscrito tanto por el contribuyente como por el contador público que
vaya a dictaminar.
13
• El dictamen se referirá invariablemente a los estados financieros del último ejercicio
fiscal.
Este Código de Ética, se ha dividido en doce postulados y cinco capítulos. Para conocer
más a cerca del mismo, a continuación presentaré un pequeño cuadro, donde se aprecie
el contenido de cada uno de los postulados y de los capítulos.
7
Código de Ética Profesional. IMCP.
14
POSTULADOS.
Del sexto al noveno. Las normas que amparan las relaciones de trabajo y
de servicios profesionales.
CAPÍTULOS.
Como se puede apreciar, el Código hace referencia a todas aquellas actividades que
efectúa un contador público, desde lo que es la práctica profesional de la carrera, como
en el área docente. Asimismo estipula sanciones para todos aquellos contadores que no
cumplan con cada uno de los señalamientos que éste nos marca.
15
Es de suma importancia hablar sobre este tema de la ética, debido a que en éstos
tiempos al existir demasiada corrupción, es muy difícil que la gente tenga confianza, no
sólo en nuestra profesión, sino también en otras que se desempeñan dentro de la
sociedad y, es por ello, que considero que todos los profesionistas nos debemos regir por
un Código de Ética no teniendo simplemente conocimiento de él o saber que existe, sino
que además cumplamos con la misión de ponerlo en práctica, para ayudar poco a poco, a
terminar con ésta corrupción que cada día nos asfixia a los integrantes de nuestra
sociedad.
La finalidad que tienen estas normas, son el proporcionar al contador público, los
elementos de juicio y convicción necesarios para poder emitir una opinión profesional de
manera objetiva.
A las normas de auditoría, se les puede definir como “los requisito mínimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y la información que
rinde como resultado de este trabajo"8
A continuación presento la clasificación de las normas, así como una breve explicación de
lo que es cada una de ellas.
8
Normas y Procedimientos de Auditoría. IMCP Boletín 1010
16
2.4.1 NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
2.4.1.3 INDEPENDENCIA.
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
17
2.4.2 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
Al tratar de las normas personales, se señaló que el auditor esta obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecución del trabajo.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente,
que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el;
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que darán los
procedimientos de auditoría.
18
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base
objetiva para su opinión.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se
ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por último es, principalmente, a través del informe o
dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la única parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con
estados o información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso,
las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven
de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o
no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de
acuerdo con las normas de auditoría.
19
NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera
Define la estructura de las normas y clasificación de las mismas, así como proporcionar
un amplio panorama de la Serie NIF A, Marco conceptual.
Define los postulados básicos como los fundamentos que rigen el ambiente en que opera
el sistema de información contable.
Los postulados sustituyen a los nueve principios de contabilidad señalados por el Boletín
A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera.
Sustituye a los Boletines B-1, Objetivos de los estados financieros y B-2, Objetivos de los
estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.
Su finalidad es identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en las
mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como, las
características y limitaciones de los estados financieros, tanto de las entidades lucrativas,
como de las no lucrativas.
20
NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros
Conjuntamente con la NIF A-1, deja sin efecto el Boletín A-1, esquema de la teoría básica
de la contabilidad financiera, y a su addendum. La norma establece las características
cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros,
para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la
misma y, con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Define los elementos que conforman los estados financieros, tanto para las entidades
lucrativas como para las entidades con propósitos no lucrativos.
Establece los criterios generales que deben utilizarse en la valuación así como definir y
estandarizar conceptos básicos de ésta.
21
NIF A-8 Supletoriedad
Su objetivo es tratar los cambios en NIF, los cambios en estimaciones contables y los
errores en los estados financieros. Esta NIF deroga los párrafos 1 al 13; de los incisos a)
a d) del párrafo 14; los párrafos 24 al 37; así como los párrafos 50 a 52 del Boletín A-7,
Comparabilidad.
Para la difusión de las NIF, el IMCP publicará en lugar del clásico libro de “Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados” el libro de “Normas de Información Financiera
(NIF) 2006”, conteniendo los Boletines del IMCP vigentes y las nuevas NIF del CINIF.
22
de datos de los Contadores Públicos Registrados realmente activos.
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 32-A indica los contribuyentes que deben
hacerse dictaminar por Contador Público Autorizado y que son los siguientes
Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones.
I.- Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $ 30,470,980.00 que el valor de su activo sea superior a $ 60,941,970.00 o
que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de
los meses del ejercicio inmediato anterior. (Las cantidades a que se refiere este párrafo se
actualizarán anualmente, en los términos del Artículo 17-A CFF)
Se considera uno sola persona moral el conjunto de aquellas que reúna alguna de las
características siguientes:
a) Sea poseída por una misma persona física o moral en más de un 50%.
b) Una misma persona física o moral ejerza control efectivo de ellas. Se entiende que
hay control efectivo cuando:
23
• Cuando las actividades mercantiles se realizan preponderantemente con la
controladora o las controladas.
• La controladora o las controladas tengan junto con otra persona física o moral
vinculada con ellas, una participación superior al 50%.
En tal caso, cada una de las personas deberá dictaminar sus estados financieros.
II.- Las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles para ISR. En este caso
el dictamen se hará en forma simplificada.
III.- Las que se fusionen o escindan, por el ejercicio en que esto ocurra y por el siguiente.
24
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, deberán
dictaminar sus estados financieros cuando estén en los supuestos de la fracción I por
dicho establecimiento.
A partir del segundo ejercicio los contribuyentes a que se refiere la fracción I, que estén
en suspensión de actividades, excepto cuando estén obligados al pago del impuesto al
activo.
Los que opten por dictaminar sus estados financieros lo manifestaran al presentar la
declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el
que se ejerza la opción dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para
presentar dicha declaración. No se dará efecto legal alguno al ejercicio de la opción fuera
del plazo mencionado.
El SAT podrá señalar periodos por grupos de contribuyentes con base en su Registro
Federal de Contribuyentes para presentar los dictámenes.
25
En caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, se
deberán pagar dentro del plazo de diez días posteriores a la presentación del dictamen.
Los que dictaminen sus estados financieros, podrán optar por efectuar sus pagos
mensuales definitivos y aquellos que tengan el carácter de provisionales, considerando
para ello el periodo comprendido del día 28 de un mes al 27 del siguiente, salvo diciembre
y enero, que abarcará del 26 de noviembre al 31 de diciembre y del 1 de enero al 27 del
mismo mes. Esta opción se deberá aplicar por ejercicios completos y por un periodo
mínimo de 5 años.
4. SIPRED
¿Qué es SIPRED?
26
4.2 ANTECEDENTES
En 1991 se publica el decreto que autoriza la presentación del dictamen fiscal en medio
magnético (301/2).
Para 1997 nace SIPRED que propone el uso de un sistema automatizado de información
de uso especifico para capturar, editar y presentar el dictamen fiscal a la SHCP en una
base de datos, simplificando y cambiando por completo el entorno operativo de la hoja
electrónica de cálculo que tradicionalmente manejaban los contribuyentes.
En el año 2000 se libera SIPREDWEB y surge la opción de entregar el dictamen fiscal por
Internet.
Para 2001 la entrega del Dictamen Fiscal por Internet adquiere el carácter de obligatoria.
En 2002 se libera la primera versión de SIPRED Excel la cual se anuncia como optativa y
se notifica como obligatoria para 2003. En la práctica esta versión es poco utilizada ya
que su interfaz resultó lenta y poco conocida (el tiempo de carga de un anexo variaba
27
entre 1 y 5 minutos).
Para 2003 nace SIPRED EXCEL con una interfaz en hoja electrónica, que permite al
usuario la introducción de la información de una manera más amigable y con un mayor
número de validaciones. Como toda versión nueva de un sistema, se presentan errores
de diseño que originan problemas con la información enviada por Internet.
SIPRED EXCEL 2004, corrige los errores de diseño de la versión anterior y se elimina el
uso de la base de datos ligada aun dictamen en formato XLS y en general se mejoran
considerablemente todos los procesos del sistema, teniendo como resultado un programa
más seguro y estable.
4.3 OBJETIVOS
Trabajar con el SIPRED para generar el dictamen en Excel dándole el manejo completo a
Excel con sus respectivas validaciones.
28
fiscal que presenta el contribuyente ante el SAT, por errores en la captura o su incorrecta
elaboración.
Hacer más eficiente la manera de llevar a cabo la entrega del dictamen a la autoridad.
Esta carta deberá ser la que emite el sistema del Sipred 2006, se deberá indicar la
autoridad competente respecto del contribuyente que presenta el dictamen.
El texto del dictamen relativo a los estados financieros deberá apegarse a alguno de los
que haya adoptado la agrupación u organismo profesional de Contadores Públicos
reconocido por la dirección general de profesiones de la Secretaría de Educación Pública.
“Los estados financieros antes mencionados, han sido preparados para ser utilizados por
la administración general de auditoría fiscal federal y, por lo tanto, se han presentado y
clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseñado esa administración.”
29
Es importante señalar que el texto del dictamen deberá de sufrir una modificación por el
hecho que ya no se presentan los Estados Financieros en disco magnético flexible, por lo
que sugerimos el siguiente texto:
“He examinado los Estados de Situación Financiera de “El Contribuyente, S.A. de C.V.”, al
31 de Diciembre de 2006 y 2005 y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera que le son relativos por los años
terminados en esas fechas, y que se incluyen en los archivos magnéticos del sistema de
presentación del dictamen que se acompañan a este dictamen y los cuales se envían al
Servicio de Administración Tributaria a través de Internet. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la Administración de la Compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría”
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Opinión del Auditor sobre la información adicional que acompaña a los Estados
Financieros Básicos Dictaminados boletín 4060 de las Normas y Procedimientos de
Auditoría:
Generalidades
En el boletín 4010 “Dictamen del auditor” se establece que el objetivo del examen de
estados financieros es el de expresar una opinión profesional independiente respecto a
dichos estados y sus notas.
Para efectos del presente boletín, dicha información recibe el nombre genérico de
“Información Adicional”.
31
Pronunciamientos normativos
Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos en que se requiera emitir
una opinión sobre información adicional que acompaña a los estados financieros básicos:
32
cambios en la situación financiera de la entidad.
Cuando se emite una opinión como la antes mencionada, la “importancia relativa” debe ser
la misma que la utilizada para emitir un dictamen sobre los estados financieros básicos
tomados en conjunto; por lo tanto, el auditor normalmente no requiere aplicar
procedimientos específicos adicionales sobre dicha información adicional.
Si al llevar a cabo su examen el auditor concluye que la citada información adicional está
incorrectamente presentada en relación con la información básica, deberá discutir el
asunto con la administración de la compañía y proponer se corrija la misma. Si la
33
administración no acepta llevar a cabo dicha corrección el auditor deberá mencionar esto
en su opinión.
El auditor deberá considerar el efecto que cualquier salvedad sobre los estados
financieros básicos puede ocasionar sobre la información adicional.
Cuando no hay salvedades en el dictamen sobre los estados financieros básicos ni sobre
la información adicional:
He examinado...
Mis exámenes...
En mi opinión, ...
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos
anteriores sobre los estados financieros básicos antes mencionados. La información
adicional que se incluye en las páginas, preparada bajo la responsabilidad de la
administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales, y no se considera
indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la
compañía. Dicha información fue revisada mediante los procedimientos de auditoría
aplicados en el examen de los estados financieros básicos y, en mi opinión, se encuentra
presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con dichos
estados financieros básicos.
34
Cuando la opinión sobre la información adicional no se incluye en el dictamen sobre los
estados financieros, sino por separado, antes de la información adicional pero dentro del
mismo paquete informativo, dicha opinión deberá hacer referencia al dictamen
correspondiente, en la forma siguiente:
Con fecha ______________________ emití mi dictamen, sin salvedades, sobre los estados
financieros básicos de La Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2006 y 2005.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en dicho dictamen.
1.- Se declarará bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a lo
dispuesto en los términos del artículo 52 y demás aplicables del código fiscal de la
federación y su reglamento, y en relación con la revisión practicada conforme a las
normas de auditoría, a los estados financieros del contribuyente correspondiente al
periodo que se señale.
35
2.- Se manifestará que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en
cumplimiento a las normas y procedimientos de auditoría, se examinó la situación fiscal
del contribuyente por el período que comprenden los estados financieros dictaminados.
En caso de haber observado cualquier omisión respecto al cumplimiento de sus
obligaciones como contribuyente o retenedor, está se mencionará en forma expresa; de lo
contrario se señalará que no se observó omisión alguna.
Asimismo manifestará que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se
cercioró en forma razonable, mediante la utilización de los procedimientos de auditoría
aplicables en las circunstancias, que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
fueron recibidos y prestados respectivamente.
B.- Conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos de las
contribuciones que se causen por ejercicio.
6.- Se hará mención expresa que fue revisada en función a su naturaleza y mecánica
de aplicación utilizada en su caso, en ejercicios anteriores, la determinación y pago de la
participación de utilidades a los trabajadores.
7.- Se declarará haber revisado los saldos de las cuentas de gastos conciliando, en su
caso, las diferencias con los estados financieros básicos originadas por reclasificaciones
para su presentación.
37
incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto
en bases y cálculos como en observancia de requisitos para su disfrute.
9.- Se manifestará haber revisado los resultados por fluctuación cambiaria, indicando el
procedimiento y alcance aplicado.
10.- Se revelarán los saldos y las transacciones con sus principales accionistas,
subsidiarias, asociadas y afiliadas.
38
Secretaría de Hacienda y Crédito Público Administración Local de Auditoría Fiscal de
(LOCALIDAD)
1. Declaro bajo protesta de decir verdad, que emito este informe en apego a lo dispuesto
en el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación y en su Reglamento, y en relación con
mi examen de los estados financieros de (NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE) por el año
que terminó el 31 de diciembre de 2006, sobre los cuales emití mi opinión con fecha
(FECHA DE EMISION DICTAMEN). Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas.
Nota – para cumplir con lo establecido en la fracción I del Art. 54 del RCFF
39
A. Examiné la situación fiscal de la compañía, y no observé omisión alguna de
importancia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales federales del contribuyente, a
cargo del mismo, o en su carácter de retenedor, que se encuentran contenidas en el
Anexo 8. (Si hay omisiones, aquí detallarlas o indicarlas).
B. Me cercioré en forma razonable, dentro del alcance de mis pruebas selectivas, que
los bienes y servicios adquiridos por la compañía fueron recibidos y/o prestados,
respectivamente, pero no determiné si los precios pactados por ellos son razonables
según condiciones del mercado.
40
A. Revisé, en función de su naturaleza y mecánica de aplicación, utilizada en su caso
en ejercicios anteriores, de la determinación y pago de la participación de utilidades a los
trabajadores.
E. Las transacciones y saldos con partes relacionadas, se revelan en la Nota sobre los
estados financieros, la que se incluye en el Anexo 4.1, aunque no determiné los precios y
41
montos de las contraprestaciones que hubiere utilizado con partes independientes en
operaciones comparables.
42
(LOCALIDAD), (FECHA DE EMISIÓN)
NOTA GENERAL – Podrá haber algunas situaciones especiales que ameriten ser incluidas
en el presente informe y que pudieren no estar contempladas por el articulo 54 del
R.C.F.F. esto hay que considerarlo al preparar este informe.
ANEXO 16
43
Simplificado ANEXO 16-A
B. - Instituciones de Crédito
E. - Casas de Cambio
F. - Casas de Bolsa
44
5.2 LA PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL
Los contribuyentes podrán optar por no presentar los datos del cuestionario de auto-
evaluación inicial de acuerdo a lo establecido en la regla 2.10.11 de la resolución
miscelánea fiscal.
Datos de Identificación:
45
• Del Contribuyente
46
• Del Contador Público Registrado
47
• Dictamen
48
• Firma Electrónica Avanzada del Contribuyente
49
2.- Estado de Resultados.
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4.- Estado de Cambios en la Situación Financiera.
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5.- Análisis Comparativos de Gastos de Fabricación, Venta, Administración y
Generales.
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6.- Otros Gastos y Otros Productos.
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8.- Relación de contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del
ejercicio o en su carácter de retenedor.
Los contribuyentes podrán optar por presentar el resultado del ajuste anual por inflación
dentro de la conciliación entre el resultado contable y el fiscal.
54
impuesto.
La regla 2.10.14 de la Resolución Miscelánea establece que para efectos del Impuesto
al Activo se podrá no presentar el análisis de la determinación global del impuesto.
En cuanto a otras contribuciones federales que se causen por ejercicio, así como respecto
a las aportaciones de seguridad social, se mostrará la integración con cifras aplicables de
los anexos de gastos que incluyen dichas cuotas.
La regla 2.10.16 establece que los contribuyentes podrán dejar de presentar el análisis de
las cuotas obrero-patronales al Instituto Mexicano del Seguro
Social
55
8.1- Declaratoria.
Se declarará bajo protesta de decir verdad que la relación incluye todas las contribuciones
federales a que está obligado; que las únicas obligaciones solidarias como retenedor de
contribuciones federales son las incluidas; que en el ejercicio surtieron efectos las
autorizaciones, subsidios, estímulos o exenciones que se describen o bien, la mención
expresa que no hubo.
56
10.-Determinación de Pagos Provisionales y Pagos Mensuales Definitivos.
57
12.- Base determinada de pagos al extranjero.
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13.-Conciliación entre el Resultado Contable y Fiscal para efectos del Impuesto Sobre la
Renta.
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15.- Deducciones Contables No Fiscales.
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17.- Ingresos Contables No Fiscales. La conciliación entre el resultado contable y fiscal
deberá de incluir la siguiente información:
18.- Conciliación entre los Ingresos Dictaminados y los Declarados para efectos del
Impuesto Sobre la Renta.
61
Los montos a conciliar consistirán en el valor de los actos o actividades realizadas en los
que se deba pagar el impuesto en los términos de la ley correspondiente, debiéndose
señalar los conceptos de actos o actividades por lo que no sé este obligado al pago.
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20.- Amortización de Pérdidas de Ejercicios Anteriores.
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22.- Operaciones con Partes Relacionadas.
64
24.- Inversiones.
Por lo que se refiere a las operaciones de Comercio Exterior se declarará en su caso, que
los bienes o mercancías de procedencia extranjera que forman parte de los inventarios
del contribuyente, están debidamente amparadas con documentación que comprueba su
legal estancia en el país, en caso contrario hará constar dentro del dictamen o dentro del
informe respectivo cualquier incumplimiento a las disposiciones fiscales, señalando lo
siguiente:
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c) El país de procedencia o destino de las mercancías.
66
Tratándose de derechos, sólo se mencionará el retenido por el 5 al millar por concepto de
inspección y vigilancia de la obra pública, indicando el importe retenido al contribuyente y
el nombre del retenedor.
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A.- Relación de los accionistas de la sociedad que surja o subsista con motivo de la
fusión, indicando su participación accionaria a la fecha en que se realizó la fusión, así
como el número, valor nominal y naturaleza de las acciones que conforman el capital
social.
B.- Relación al término de cada uno de los tres ejercicios siguientes a la de la fusión,
de los accionistas de la sociedad que surja o subsista con motivo de la misma, indicando
su participación accionaria, así como el número, valor nominal y naturaleza de las
acciones que conforman el capital.
Los espacios que no se ocupen deberán de estar libres de caracteres, en blanco o bien
poner cero para evitar errores de omisión de la captura.
68
La información deberá presentarse respetando la estructura de construcción y
encriptación de datos del sistema, por ningún motivo podrá presentarla o editarla en algún
otro software.
69
5.4 CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS
Se deberán respetar el número de columnas ya establecidas para cada uno de los anexos
específicos.
Se manejarán entre seis caracteres dependiendo del tipo de dictamen de que se trate, el
carácter será alfanumérico.
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5.4.3 LOS CONCEPTOS
Las cifras indicativas de importes podrán contener fórmulas pero no signos especiales.
Los símbolos como los paréntesis, los separadores de miles, etc., serán los que el
sistema asigne (configuración elegida por el usuario con el fin de visualizar los anexos).
71
5.5 REQUERIMIENTOS PARA UTILIZAR SIPRED’ 2006
• Computadora Personal
• Disco Duro 100 Mb Libres para la Instalación del Sistema considerando además 4
Mb aproximadamente para cada Dictamen
Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo deudor o bien las cuentas deudoras tengan
saldo acreedor, se les antepondrá el signo negativo.
72
5.6.2 UTILIZACIÓN DE ÍNDICES
Por ningún motivo se podrán agregar índices denominados "total", que por esencia
reflejen el importe de un grupo de cuentas y/o sub.-cuentas.
Los renglones que representen títulos no llevan índice y por lo tanto no se podrá anotar en
ellos ninguna cantidad.
Para los siguientes datos informativos que aparecen en los formatos se procederá como
se indica a continuación:
73
5.6.4 ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUB-CUENTAS DE GASTOS
El importe que se anote en el concepto de gastos “Varios”, dentro del grupo de “Otros
Gastos”, no deberá exceder del 5% del total de los gastos de que se trate, por lo que en
caso de que existan otros conceptos de gastos no contemplados en este anexo, se
deberán adicionar los índices necesarios para detallarlos.
Se deberán reportar las diferencias detectadas en cada uno de los índices de dichos
capítulos, incluyendo el del “Impuesto a Cargo del Ejercicio” o el de “Impuesto a Favor del
Ejercicio” en la columna de “diferencia” en él índice correspondiente.
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5.6.7 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS.
Para efectos de las contribuciones a cargo del contribuyente por concepto del Impuesto al
Valor Agregado y del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios se deberá reportar
en las columnas “Impuesto Determinado por Auditoría” y Contribución a Cargo o Saldo a
Favor Determinado por el Contribuyente ”, la sumatoria de las cifras mensuales relativas a
los impuestos causados, correspondientes a los pagos mensuales definitivos del ejercicio,
determinados por auditoría y determinados por el contribuyente respectivamente; en las
columnas base gravable y tasa ó tarifa no se consignara información.
Se deberá considerar como base gravable la suma de los ingresos acumulables y/o
resultados fiscales de todas aquellas inversiones mantenidas por el contribuyente en
dichos territorios, la sumatoria del impuesto causado por cada una de las inversiones por
las que se genero base gravable y el impuesto pagado en el ejercicio.
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5.6.10 DETERMINACIÓN DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES
DEFINITIVOS.
Las contribuciones que al cierre del ejercicio están pendientes de pago, según el Estado
de Posición Financiera, se relacionarán, en el anexo denominado “Relación de
Contribuciones por Pagar“ identificándolas por tipo de contribución y dentro de esta, por
mes, ejercicio o periodo de causación, indicando su importe, fecha de pago y banco en el
que se efectuó el pago, o en su caso, número de operación, o bien, dejando en blanco
estos datos con excepción del importe, cuando no se hubiera cubierto la contribución a la
fecha de presentación del dictamen.
76
Los contribuyentes que estén efectuando el pago en parcialidades de una o más
contribuciones, deberán anotar los datos del aviso de opción (formulario 44); número de
folio, fecha de presentación y la administración receptora, así como los datos de la
autorización de pago en parcialidades, indicándole número de oficio y la fecha.
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5.6.14 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
Se deberán adicionar tantos índices, como partes relacionadas con las que hubiese
realizado algún tipo de operación durante el ejercicio, ya sea de ingresos o de egresos,
valuados en pesos, es decir la columna correspondiente al “monto de la operación”
deberá de contener los importes de las operaciones realizadas y/o devengadas en el
ejercicio.
Los datos que se solicitan se proporcionaran agrupados por cada uno de los agentes
aduanales y dentro de cada agente aduanal agrupados por país de procedencia origen y
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globalizando las operaciones en que intervino y renglones.
Esta hoja es de captura de texto libre, se utilizará para proporcionar información adicional
al dictamen, como pueden ser la que proporcionan las sociedades que se escindan o se
fusionen.
Dicha integración consistirá en reflejar el ajuste a cargo o abono derivados del efecto de
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reexpresión que fueron motivo de revisión de la auditoría del ejercicio del que se trate,
asimismo, en las notas a los estados financieros, se incluirá la revelación de que la
información proporcionada por reexpresión, se presenta a pesos de poder adquisitivo de
compra al cierre del último ejercicio o que estos no incluyen los efectos de la aplicación
del Boletín B-10 y sus documentos de adecuaciones.
Debido al control interno o por su giro algunos contribuyentes requieren de agregar sub-
cuentas dentro de los análisis de gastos estas sub-cuentas se podrán agregar observando
que dichas sub-cuentas sean de naturaleza análoga a las ya establecidas en los anexos
correspondientes.
Cuando se determine pérdida fiscal, solamente se llenará este anexo hasta el índice
131140, concluyendo la conciliación, por ningún motivo se debe de determinar el
resultado fiscal en el índice 131170.
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F.- Incorporación de nuevos índices y conceptos.
011336 Depreciación Acumulada de Otros Activos Fijos (después del índice 011335)
81
13.- Conciliación entre el Resultado Contable y Fiscal para efectos del Impuesto
Sobre la Renta.
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212356 Utilidad después de partidas extraordinarias (netas de I.S.R. y P.T.U.) (después
del índice 212350).
• La información a que se refieren los conceptos siguientes, se anotará en los índices que
en cada caso se señalan:
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21.- Integración de cifras reexpresadas
212360 Efecto acumulado (gasto) al Inicio del212360 Efecto acumulado al inicio Del
ejercicio por Cambios en principios de ejercicio por cambios en
Contabilidad (neto de I.S.R. y P.T.U.) Principios de contabilidad (neto
de I.S.R. y P.T.U.)
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B.- R.F.C. del contribuyente o establecimiento permanente.
Cuatro letras para personas físicas; o guión y tres letras para personas morales o
establecimientos permanentes.
Este dato no podrá contener signos especiales (comas, corchetes, paréntesis, etc. o la
letra ñ, salvo el carácter &).
C.- CURP del contribuyente (persona física), del representante legal y del contador
público. Dato de 18 caracteres alfanuméricos máximo.
• Colonia
• Ciudad o población.
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• Código postal.
• Estado.
• Dato, nombre completo del representante legal o del contador público registrado.
Se anotará: apellido paterno, materno y nombre(s)
Dato, registro federal de contribuyentes del representante legal o del contador público
registrado.
Este dato estar compuesto por 10 caracteres alfanuméricos que corresponden a la fecha
de certificación del poder
• Dato, nombre completo del despacho. Dato de caracteres alfabéticos. R.F.C. del
despacho.
88
N.- Datos aplicables al dictamen de Estados Financieros General.: Datos generales.
Datos a proporcionar:
Dato elegido de una lista, de dos caracteres alfabéticos (sí o no) Administración General de
Grandes Contribuyentes.
Dato elegido de una lista, de dos caracteres alfabéticos (sí o no) Fracción I, Fracción II,
Fracción III, Fracción IV, Optativo (artículo 32-A -C.F.F.) Dato de dos caracteres alfabéticos
(sí o no) en mayúsculas.
Fecha de inicio del ejercicio fiscal, fecha de terminación del ejercicio fiscal, fecha de inicio
del ejercicio fiscal anterior, fecha de terminación del ejercicio fiscal anterior.
Datos del ejercicio fiscal que se dictamina y del ejercicio fiscal anterior.
Este dato estará compuesto por diez caracteres alfanuméricos que corresponden a la
fecha de inicio del ejercicio fiscal (dos para el día, dos para el mes y cuatro para el año
separados por diagonales”/”) y diez para la fecha de terminación del ejercicio fiscal (dos
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para el día, dos para el mes y cuatro para el año, separados por diagonales”/”).
Datos de dos caracteres alfabéticos (sí o no) en mayúsculas. Sector económico al que
pertenece.
Para efectos de este dato se deberá tomar en cuenta la descripción que al efecto se hace
en el anexo 6 de la resolución miscelánea vigente para 2006.
Texto o nombre del sector económico, asignado automáticamente por el sipred’ 2006 una
90
vez que se selecciono el número de la clave de actividad para efectos fiscales.
Este dato estará compuesto por diez caracteres alfanuméricos que corresponden a la
fecha de presentación de cada declaración (dos para el día, dos para el mes y cuatro para
el año separados por diagonales ”/”).
Declaratoria del Contador Público que dictaminó nombre del Contador Público.
91
7.1. REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE Y DEL CONTADOR PÚBLICO
En el mes de Enero 2004 se adicionó el artículo 17-D del Código Fiscal de la Federación,
incorporando que cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos,
éstos deberán ser digitales y contener una firma electrónica avanzada del autor, salvo los
casos que establezcan una regla diferente. Las autoridades fiscales, mediante reglas de
carácter general, podrán autorizar el uso de otras firmas electrónicas, para este efecto, se
deberá contar con un certificado que confirme el vínculo entre un firmante y los datos de
creación de una firma electrónica avanzada, expedido por el Servicio de Administración
Tributaria.
Se entiende por documento digital todo mensaje de datos que contiene información o
escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios electrónicos, ópticos o de
cualquier otra tecnología.
Los datos de creación de firmas electrónicas avanzadas podrán ser tramitados por los
contribuyentes ante el Servicio de Administración Tributaria.
92
efectuarse mediante apoderado o representante legal. Únicamente para los efectos de
tramitar la firma electrónica avanzada de las personas morales de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 19-A de este Código, se requerirá el poder previsto en dicho
artículo.
Para los efectos fiscales, los certificados tendrán una vigencia máxima de dos años,
contados a partir de la fecha en que se hayan expedido. Antes de que concluya el periodo
de vigencia de un certificado, su titular podrá solicitar uno nuevo. En el supuesto
mencionado el Servicio de Administración Tributaria podrá, mediante reglas de carácter
general, relevar a los titulares del certificado de la comparecencia personal ante dicho
órgano para acreditar su identidad y, en el caso de las personas morales, la
representación legal correspondiente, cuando los contribuyentes cumplan con los
requisitos que se establezcan en las propias reglas.
93
El archivo de Requerimiento contiene los datos mínimos para la generación del
Certificado Digital. Este archivo tiene extensión (*.req).
Los contribuyentes que opten por utilizar aplicaciones informáticas distintas al SOLCEDI,
para la generación de claves, deberán cumplir con las especificaciones y estándares
siguientes:
1.- Los requerimientos digitales deberán estar construidos de acuerdo con el estándar
PKCS10.
2.- Los campos requeridos para el procesamiento adecuado del requerimiento son los
que a continuación se enlistan:
a. La clave del RFC a 12 posiciones para las personas morales y a 13 posiciones para
personas físicas. Si el requerimiento pertenece a una persona moral, se debe agregar el
RFC del representante legal, separada de la del contribuyente con un carácter (/).
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Este valor deberá registrarse en el campo de los “Nombres Distinguidos” denominado
“UniqueIdentifier”, con respeto a las reglas de composición y longitud de este campo
según la descripción del PKCS10.
d. El tamaño de la clave pública y la clave privada deberá ser RSA 1024 bit.
4.- De acuerdo al software por el que se opte, campos adicionales podrán ser incluidos en
el requerimiento.
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-Copia certificada, copia fotostática certificada por un funcionario público y fotocopia
simple del acta de nacimiento. (Copia certificada para cotejo)
-Original y fotocopia de Identificación oficial del contribuyente. (Original para cotejo) Original
y fotocopia de Comprobante de domicilio fiscal. (Original para cotejo)
96
-Tratándose de personas distintas a sociedades mercantiles, original o copia certificada y
fotocopia simple del documento constitutivo de la agrupación o, en su caso, fotocopia
simple de la publicación en el órgano oficial, periódico o gaceta. (Original o copia
certificada para cotejo)
-En caso de Fideicomiso, original y fotocopia simple del contrato de fideicomiso, con firma
autógrafa del fideicomitente, fideicomisario o sus representantes legales, así como del
representante legal de la institución fiduciaria. (Original para cotejo)
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Tratándose de residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en
México, deberá acompañar original y fotocopia simple del documento notarial con el que
haya sido designado el representante legal para efectos fiscales. (Original para cotejo).
-Original y fotocopia de Identificación oficial del representante legal (original para cotejo)
-Copia certificada del poder general para actos de dominio o de administración del
representante legal.
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Tratándose de personas morales de carácter agrario o social, las mismas podrán realizar
el trámite a través de la persona física, socio, asociado, miembro o cualquiera que sea la
denominación que conforme la legislación aplicable se otorgue a los integrantes de la
misma, siempre que dicha persona acredite su personalidad mediante la presentación de
Original y fotocopia del nombramiento, acta, resolución, laudo o documento que
corresponda de conformidad con la legislación aplicable (Original para cotejo).
Los anexos del dictamen de estados financieros para efectos fiscales y la información
relativa al mismo, elaborada por el contador público registrado, así como la carta de
presentación del dictamen, opinión e informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente, deberán ser enviados al SAT vía Internet, por el contribuyente o por el
contador público registrado utilizando el Sistema para la presentación del Dictamen Vía
Internet conocido como “Sipredweb”, que se encuentra integrado ya en el “Sipred 2006”.
El envío del dictamen vía Internet, utilizando el sistema de presentación citado, se podrá
hacer desde el equipo de cómputo del contribuyente o del contador público registrado.
99
7.2.1 REGLAS PARA LA PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
La información que se presentará a través de Internet será, los anexos del dictamen, la
opinión, la carta de presentación del dictamen y el informe sobre la revisión de la situación
fiscal del contribuyente.
1. Que el dictamen haya sido generado con el sistema de presentación del dictamen.
100
4. Que se señale si el contribuyente opta o está obligado a dictaminar sus estados
financieros, o bien, que se trata de una donataria autorizada.
1. Los que hubieran sido presentados por primera vez, antes de los dos últimos días
del plazo autorizado, podrán ser enviados nuevamente por la misma vía, dentro del plazo
autorizado.
2. Los que hubieran sido presentados por primera vez, dentro de los dos últimos días
del plazo autorizado, podrán ser presentados nuevamente por la misma vía, dentro de los
dos días hábiles siguientes a la fecha en que se comunique la no-aceptación.
3. Los que hubieran sido presentados por segunda vez, antes de los dos últimos días
del plazo autorizado, podrán ser presentados nuevamente dentro del plazo autorizado,
ante la Administración Local de Auditoría Fiscal o en la Administración General o Local de
Grandes Contribuyentes, según corresponda, en la forma tradicional, presentando los
discos y documentación conforme a los instructivos para la integración y presentación del
dictamen publicados en los Anexos 16 y 16-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente.
101
De ser correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al contribuyente y al
contador público registrado, vía correo electrónico, acuse de recibo y número de folio que
acredite el trámite.
El sistema de presentación del dictamen para 2006 incluye un nuevo módulo dentro del
modulo de soporte y básicamente nos va a servir para el envío vía Internet y comprende
varias de las siguientes secciones:
102
apartado de presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales vía
Internet. En el campo de archivo original a firmar seleccionaremos el archivo a firmar y lo
abrimos y automáticamente en el campo de salida aparecerá el archivo pero extensión .fr1
y tendremos que “ejecutar la acción”.
El proceso es semejante al anterior con la diferencia que el que debe firmar es la persona
que no lo firmó como 1ª Firma, además tendremos que seleccionar el archivo generado
con la extensión .fr1 y en el campo de salida mostrará un el mismo archivo con extensión
.fr2.
Aparecerá un cuadro donde se deberá anotar previamente el R.F.C. del Contador Público,
103
incluyendo la homoclave y la contraseña de envío. Esta última es la que nos indicaron en
el acuse de recibo que se nos entregó al momento de registrarnos.
• Usuario
• Número de Folio
104
8. CONCLUSIONES
Al término del presente trabajo llegué a la conclusión de que el dictamen fiscal ha sufrido
muchos cambios a lo largo de su historia desde que inicio hace 48 años cuando se creo la
Dirección de Auditoria Fiscal Federal como órgano fiscalizador y estableció el Dictamen
Fiscal, los cambios que se fueron dando en el transcurso del tiempo desde que este se
presentaba impreso hasta en la actualidad que se presenta mediante medios electrónicos
enviándose por Internet mediante el programa SIPRED.
En cuanto al tema principal “Guía practica para el llenado del dictamen fiscal” se cumplió
con el propósito de esta guía, por el debido cumplimiento y revelación a lo estipulado en
los artículos 32-A y 52 del Código Fiscal de la Federación (CFF), relativos a la obligación
de los contribuyentes de presentar el Dictamen de Estados Financieros por Contador
Publico autorizado; esto mediante el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED).
También se cumplió con el objeto de dejar en claro los aspectos de los cuales se debe
asegurar el contador publico, de que la información presentada en el SIPRED esta
cumpliendo con las Normas de Información Financiera Mexicanas (NIF) en cuanto a la
confiabilidad de la información financiera y con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA) de acuerdo al Articulo 52 del Reglamento del CFF.
105
Debido a lo anterior esté manual, explicara a detalle los aspectos generales y específicos
que debe considerar el Contador Público o la persona que vaya a llenar el dictamen, para
soportar la información presentada en el SIPRED, las herramientas disponibles en el
software autorizado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), así como los
controles externos que se pueden utilizar para su revisión.
Concluyo mi trabajo de investigación con una breve explicación del procedimiento del
envió vía Internet desde la especificación y preparación del dictamen insertando las firmas
del contribuyente como la del Contador Publico, posteriormente se ensobretar el archivo
para finalmente hacer el envió vía Internet obteniendo al final de este proceso el acuse de
recibido por la entidad receptora el Servicio de Administración Tributaria, como paso final
para que el usuario de esta guía no tenga problema alguno al momento de hacer su
envió.
106
9. BIBLIOGRAFÍA
México 2007
Edición: 28ª
México 2006
Edición: 28ª
107
• “Código de Ética Profesional”
Autor: Comisión de Etica Profesional del Instituto Méxicano de Contadores Públicos A.C.
México 2001
Edición: 5ª
México 2005
Edición: 12ª
• “Auditoría Montgomery”
Editorial: LIMUSA
Mexico 1983
108
• “Guía para la elaboración del Dictamen Fiscal en SIPRED”
México 2000
Edición: 9ª
109