La Revisoría Fiscal en el sector público

Luis Alonso Colmenares Rodríguez Subcontador General de la Nación La Revisoría Fiscal, como una forma de
ejercer control en las entidades públicas debe ayudar a mejorar la eficacia y la eficiencia en la gestión a través
de la utilización de sistemas de seguimiento y control. Por su carácter pragmático se pueden cometer errores,
encontrarse con dificultades o no saber vencer las resistencias.

En el ordenamiento jurídico vigente no existe propiamente una definición para la Revisoría Fiscal. Esta institución tiene
la atribución de la fiscalización no estatal análoga a la fiscalización estatal.

La Revisoría Fiscal está reglamentada a partir del artículo 203 del Código de Comercio (Decreto 410/71) y las Leyes
145/60 y 43/90, que reglamentan el ejercicio profesional del contador público como práctica social. Pero el marco
regulatorio de la revisoría fiscal en Colombia, tratándose del sector público, no se reduce a estas normas, sino que se
encuentra en diferentes leyes, decretos reglamentarios y circulares de las entidades de vigilancia y control del Estado,
además de las diferentes regulaciones tributarias.

Normas relacionadas con el sector público Algunas normas del marco regulatorio de la revisoría fiscal están relacionadas
directamente con el sector público: La Circular Externa 7/96 de la Superbancaria (hoy Superfinanciera) define la
importancia, objetivos y características de la Revisoría Fiscal para el sector financiero, que incluye a las entidades
financieras del sector público.

El artículo 25, le atribuyó a las Asambleas de las CAR la función de "Designar el revisor fiscal o auditor interno de la
Corporación".

La ley 42/93, reglamentó que el informe del revisor fiscal enviado a la Asamblea General de Accionistas o junta de socios
deberá ser remitido al órgano de control fiscal respectivo y tendrá que presentar los informes que le sean solicitados
por el contralor.

La ley 100, crea el sistema de seguridad social integral vigente y determina que las Entidades Promotoras de Salud,
cualquiera sea su naturaleza, deben tener un revisor fiscal designado por la Asamblea General de Accionistas; en ese
mismo sentido, el Decreto 1876/94, exigió que toda ESE con presupuesto anual igual o superior a diez mil (10.000)
salarios mínimos mensuales, tenga un revisor fiscal independiente, designado por la junta directiva a la cual reporta.

El Decreto 1601/96, exige que el Instituto de Seguros Sociales-ISS tenga un revisor fiscal, designado por el Gobierno
Nacional, y extiende su aplicabilidad a las cajas, fondos y entidades administradoras del sistema de seguridad social
integral del sector público o privado autorizadas para administrar el régimen de prima media o entidades promotoras
de salud.

Tratándose de vigilar que los administradores cumplan con las funciones legales y estatutarias, para lo cual, debe aplicar
las normas de auditoría generalmente aceptadas que están definidas en el artículo 7 de la Ley 43 de 1990, es necesario
identificar las que de manera particular marcan la diferencia en el ejercicio de la Revisoría Fiscal en las entidades del
sector público, dado el carácter normativo que condiciona el cumplimiento de la función pública.

En cuanto a la ejecución del trabajo, por ejemplo, se ha de evaluar el sistema de control interno con base en las normas
que lo reglamentan en el sector público, teniendo en cuenta, el texto constitucional de los artículos 209 y 269, la Ley 87
de 1993 por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno en las entidades y organismos del Estado,
el Decreto 1599 de 2005 por el cual se adopta el Modelo Estándar de Control Interno para el Estado Colombiano.
Además de la Ley 872 que crea el Sistema de Gestión de Calidad en la Rama Ejecutiva del Poder Público y en otras
entidades prestadoras de servicios, reglamentada a través del Decreto 4110 de 2004 mediante el cual, se adopta la
Norma Técnica de Calidad en la Gestión Pública NTCGP 1000:2004.

En cuanto a la rendición del informe, debe indicar si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, y no pueden ser diferentes de los que están contenidos en las
normas de contabilidad pública expedidas por el Contador General de la Nación, teniendo en cuenta el texto
constitucional del artículo 354.

Ahora bien, ignorar el sentido y significado de la Revisoría Fiscal en el sector público impide la existencia y construcción
de conceptos para su desarrollo, de contenidos curriculares para su enseñanza, de metodologías para su práctica, con
lo cual resulta imposible desarrollar conocimiento sobre lo que se ignora, más cuando se creé que se conoce.

Se trata de conocer los grandes postulados de la teoría de las Finanzas Públicas y contextualizarlos en el tema de la
Revisoría Fiscal y la Auditoría, de tal manera, que sean aplicados en procesos gerenciales, con base en la presentación
de los instrumentos económicos y financieros, la identificación de los mismos y la explicación de sus propósitos para
que se conozca cómo se tiene acceso a ellos y quién puede utilizarlos, procurando generar un compromiso real para
liderar dichos procesos en el país.

Aplicación de las NAI en Colombia ¿Hay diferencias para el sector público?

El Decreto 302 de 2015 presenta una separación para los revisores fiscales en dos categorías. Sin embargo, aquí
analizamos la afectación de esta norma sobre los profesionales que se desempeñan en entidades públicas, donde es
obligatoria la revisoría fiscal.

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Hemos recibido mucha información acerca de la nueva
normatividad que los contadores públicos debemos aplicar a partir de le expedición del Decreto 302 de 2015, luego
compilado en el Decreto único 2420 del mismo año.

Aunque algunos colegas piensan que la norma mencionada divide los revisores fiscales en dos categorías, la verdad es
que ese no es el fondo del decreto. De lo que se trata es de la forma y el referente técnico para efectuar el trabajo,
porque el estatuto marco sigue siendo el mismo para todos: el Código de Comercio y la Ley 43 de 1990.

Pero no es ese el tema que quisiéramos tocar en esta ocasión, sino la afectación de esta normatividad para los
profesionales que prestan sus servicios a entidades públicas, en particular para aquellas donde es obligatoria la revisoría
fiscal.

En términos generales, en otros países las NIA son aplicadas por auditores de las llamadas “empresas públicas”, es decir,
las que participan en los mercados de valores. En el caso colombiano, por su parte, se han hecho otras consideraciones,
como la clasificación de los grupos para la aplicación de los marcos técnicos normativos en materia contable y de
información financiera, así como el tamaño de la entidad. La razón de fondo es que, en un país con un mercado de
valores tan pequeño, no basta con exigir que solo los revisores fiscales de estas entidades apliquen todo el marco técnico
normativo de aseguramiento. Es una verdad evidente que muchas entidades de gran tamaño venían contando con
revisores fiscales personas naturales, sobre las cuales la supervisión ha sido aún más débil que sobre las jurídicas. Esta
exigencia sin duda redunda en un incremento del nivel de calidad de los trabajos de evaluación de la revisoría fiscal.

Sin embargo, tratándose del sector público el asunto ha sido distinto: por un error omisivo, en el Decreto 2420 de 2015
no se indicó nada acerca de la obligatoriedad de la aplicación del nuevo marco técnico para los revisores fiscales de
entidades del sector público, quedando este tema en el limbo. El error no se corrigió en la compilación, ni en la
modificación hecha en el Decreto 2496 del mismo año; apenas vino a corregirse en el Decreto 2132 de 2016, que
modificó nuevamente el DUR 2420 de 2015.

Sin embargo, la corrección, a nuestro modo de ver, no fue apropiada, puesto que solamente se refirió a los revisores
fiscales de “empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público (…)”

“los revisores fiscales de las empresas industriales y comerciales del Estado o las de economía mixta no están obligadas
a aplicar todo el marco de NAI”
Lo anterior implica que los revisores fiscales de las empresas industriales y comerciales del Estado o las de economía
mixta no están obligadas a aplicar todo el marco de NAI. Esto luce inequitativo con las exigencias a los revisores fiscales
del sector privado, puesto que, si una empresa del sector público obligada a tener revisor fiscal no pertenece al sector
financiero ni cotiza en el mercado de valores, pero tiene un activo, por ejemplo, de $100.000 millones, su revisor fiscal
tiene unos requerimientos técnicos que no se compadecen con el marco aplicable para una empresa similar del sector
privado, cuyo revisor fiscal está obligado a aplicar las NIA en su totalidad.

Lo dicho hasta este punto genera, entre otras cosas, impactos en los requerimientos técnicos, en aspectos como los que
incluimos en el siguiente cuadro, sin querer con esto abarcar todos los que se puedan presentar.

Aspecto técnico Bajo la Ley 43 de 1990 Bajo las NAI

Planeación Solo se dice que debe ser técnicamente planeada,
pero no cómo.
Evaluación del control El numeral 2.b) del artículo 7 indica que “Debe hacerse
interno un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno
existente, de manera que se pueda confiar en él como
base para la determinación de la
extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría”, lo cual es válido para una auditoría de
estados financieros, pero insuficiente para una
revisoría fiscal, si se consideran las exigencias de los
artículos 207 y 209 del Código de Comercio.
Evaluación del La Ley 43/90 no se refiere a este asunto. Lo hace el
cumplimiento legal y Código de Comercio, pero sin establecer
normativo procedimientos o referentes técnicos.
Obtención de evidencia Solo indica que se debe obtener “por medio del
análisis, inspección, observación,
interrogación, confirmación y otros procedimientos de
auditoría (…)”
Informes Se mencionan los tipos de dictamen que, aunque con
una terminología diferente, se asimilan a los que
aparecen en las NIA de la Sección 700. No se exige
opinión sino sobre los estados financieros.
Toda la primera parte de las NIA está
relacionada con la planeación, pero
específicamente las NIA 300, 315 y 320
contienen lineamientos detallados de la
planeación de la auditoría basada en
riesgos.
El control interno debe ser evaluado, no
solo con las NIA (en especial la 315), sino
con la NIEA 3000, lo cual implica dar una
opinión independiente sobre la efectividad
del control interno.
Debe aplicarse la NIEA 3000 para evaluar el
cumplimiento de las disposiciones de los
estatutos, de la asamblea y junta directiva,
así como de las principales normas legales
que afecten a la entidad.
Las NIA 230 y 330 se refieren de manera
particular a la evidencia, pero es un tema
que se encuentra prácticamente en todas
las NAI con amplias indicaciones de
procedimientos.
Debido a las exigencias de aplicar las NIEA,
el informe debe contener 3 opiniones: una
sobre los estados financieros, otra sobre el
control interno y otra sobre cumplimiento.

Cabe anotar que todos los contadores deben aplicar en lo que les corresponda, tanto el Código de Ética del IESBA como
la Norma Internacional de Control de Calidad –NICC 1–, ambos contenidos en el DUR 2420 de 2015.

“las exigencias resultan bastante diferentes y generan una disparidad significativa entre quienes ejercen la revisoría para
el sector privado y quienes lo hacen para el sector público”
Como puede observarse, las exigencias resultan bastante diferentes y generan una disparidad significativa entre quienes
ejercen la revisoría para el sector privado y quienes lo hacen para el sector público. Es bueno recordar que la revisoría
fiscal no está en el alcance de la Contaduría General de la Nación, por lo cual los criterios deberían ser similares en
consideración de las entidades evaluadas.

Por eso consideramos que esta diferencia de exigencias debe corregirse. Ojalá los reguladores lo hagan en el decreto
de actualización normativa que suele emitirse cada año.