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CUL
AUDITORIA DE ACTIVOS
Profesor(a)
CARMEN DE LA HOZ
Las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) son normas emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) junto con el
Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por el Consejo de Normas Internacionales
(IESBA, por sus siglas en inglés), ambos organismos pertenecientes a la Federación Internacional
de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés).
En primer lugar, es importante decir que todo contador público que ejerce su profesión en
Colombia y que se encuentre inscrito en el registro profesional de la Junta Central de Contadores,
debe cumplir con el manual del código de ética para profesionales de la contabilidad.
Para los contadores públicos que en ejercicio de su profesión desarrollen labores de auditoría,
revisoría fiscal o actividades conexas, deben emplear las normas del marco de aseguramiento que
apliquen al encargo correspondiente.
En particular, el Contador Público que se desempeñe como Revisor Fiscal de acuerdo con el
artículo 1.2.1.2. del DUR 2420 de 2015, modificado por el Decreto 2132 de 2016, artículo 3, las NAI
serán de aplicación obligatoria, en las siguientes condiciones:
Los revisores fiscales que presten sus servicios, a entidades del grupo 1, y a las entidades del grupo
2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o,
más de 200 trabajadores, en los términos establecidos, así como a los revisores fiscales que
dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades, en cumplimiento de las
responsabilidades contenidas en los artículos 207, numeral 7º, y 208 del Código de Comercio, en
relación con el dictamen de los estados financieros, y aplicarán las ISAE contenidas en dicho anexo
4, o el anexo que lo modifique o adicione, en desarrollo de las responsabilidades contenidas en el
artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas con la evaluación del cumplimiento de las
disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y con la evaluación del control
interno.
Los revisores fiscales de las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se
acogieron a emplear el marco técnico normativo de dicho grupo.
Los revisores fiscales que presten sus servicios a las entidades estatales obligadas a aplicar el
marco normativo para empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o
administran ahorro del público, en relación con el dictamen de los estados financieros, sean estos
individuales o consolidados, y aplicarán las ISAE, en relación con la evaluación del control interno y
en cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y de la asamblea o junta de socios.
Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en los numerales
precedentes del artículo en mención, cualquiera sea el sector al que pertenezcan, para el
cumplimiento de sus funciones, observarán los criterios establecidos en el artículo 7 de la Ley 43
de 1990 y demás normas que lo desarrollen; no obstante, los revisores fiscales a los que hace
referencia el presente numeral podrán aplicar voluntariamente las NAI.
Con relación a la norma de calidad, esta debe ser aplicada por los profesionales de la contabilidad
o contadores públicos, denominados “la firma”, que desarrollan auditorias, revisiones de
información financiera y otros servicios relacionados. Esta norma establece que dichos
profesionales deben establecer un sistema de control interno con el cual se logre una seguridad
razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales, la legislación
colombiana y que los informes son apropiados de acuerdo con las circunstancias de la entidad
auditada; además de asegurar el cumplimiento del manual del código de ética.
POR QUE SON IMPORTANTES LAS NAI PARA LOS CONTADORES
Por otra parte, a nivel profesional, guía a los contadores públicos en el que hacer cuando se
presentan dilemas éticos y amenazas a la independencia (autor revisión, interés propio, abogacía,
familiaridad o confianza, o intimidación) y aplicar las salvaguardas necesarias.
Son normas de auditoría adaptadas para España por el ICAC, y por lo tanto, son de obligado
cumplimiento para todos los auditores de cuentas en el ejercicio de su profesión.
El auditor debe realizar una revisión de la contabilidad de la empresa aplicando las Normas
Internacionales de Auditoría aplicables en España (NTA-ES), adaptadas a partir del 1 de enero de
2014 a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
Hay que dejar claro, en primer lugar que no existe una norma específica donde se desarrolle la
actuación del auditor ante las operaciones de blanqueo de capitales y FT, sino que esta obligación
está subsumida en diversas normas que tratan otros temas.
Al realizar está revisión, aunque no se dice abiertamente, las propias NTA-ES dejan cabida al hecho
de que al realizar las operaciones de verificación de las Cuentas Anuales, también deben realizar la
revisión para verificar si existen operaciones fraudulentas.
Las Normas Internacionales de Auditoría NIA, tienen cinco elementos esenciales en su estructura,
los cuales se dividen y se explican a continuación:
1. Introducción: En su introducción las NIA incluyen: propósito, alcance y tema de la NIA, así como
las responsabilidades del auditor y el contexto en el que se establecen.
2. Objetivo: Cada NIA consiste en una declaración clara sobre el objetivo del auditor en el área de
auditoría.
4. Requisitos: Cada objetivo está respaldado por requisitos claramente establecidos. Los requisitos
siempre se expresan con la frase «el auditor deberá».
5. Solicitud y otro material explicativo: Este elemento detalla exactamente qué se entiende por
requisito o se pretende cubrir, o incluye ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados
en determinadas circunstancias.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se derivan de un intento de aplicar las Normas
Internacionales de Auditoría.
Las Normas Internacionales de Auditoría son emitidas por un panel independiente patrocinado por
la IFAC, es decir,
LISTADO NIAs
NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la realización de una auditoría de
acuerdo con las normas internacionales de auditoría
NIA 250 (Revisada): Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros
NIA 265: Comunicación de deficiencias en el control interno a los acusados de gobierno y gestión
NIA 315 (Revisada): Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material a través de
la comprensión de la entidad y su entorno.
NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que utiliza una organización
de servicio
NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones contables de valor razonable
y divulgaciones relacionadas
NIA 600: Consideraciones especiales: auditorías de los estados financieros del grupo (incluido el
trabajo de los auditores de componentes)
NIA 706: Párrafos de énfasis y otros párrafos en el informe del auditor independiente.
NIA 720 (Revisada): Responsabilidad del auditor respecto a la información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados.
NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos
Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC) 1: Control de calidad para empresas que
realizan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y
servicios relacionados