CASO PRÁCTICO SOBRE RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Por el ejercicio gravable 2019, el señor Julio Alcázar García, destacado tributarista
identificado con RUC N° 10725589749 ha percibido ingresos de manera dependiente e
independiente de su profesión de acuerdo a lo siguiente:

➢ RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

MES MONTO BRUTO IMP. RESULTANTE IMP. RETENIDO IMP. PAGADO

Enero S/ 14,300.00 S/ 1,144.00 S/ 608.00 S/ 536.00
Febrero S/ 16,800.00 S/ 1,344.00 S/ 1,005.00 S/ 339.00
Marzo S/ 30,000.00 S/ 2,400.00 S/ 1,300.00 S/ 1,100.00
Abril S/ 12,000.00 S/ 960.00 S/ 850.00 S/ 110.00
Mayo S/ 9,900.00 S/ 792.00 S/ 500.00 S/ 292.00
Junio S/ 12,800.00 S/ 1,024.00 S/ 350.00 S/ 674.00
Julio S/ 10,200.00 S/ 816.00 S/ 400.00 S/ 416.00
Agosto S/ 14,150.00 S/ 1,132.00 S/ 920.00 S/ 212.00
Setiembre S/ 17,850.00 S/ 1,428.00 S/ 420.00 S/ 1,008.00
Octubre S/ 5,000.00 S/ 400.00 S/ 120.00 S/ 280.00
Noviembre S/ 8,950.00 S/ 716.00 S/ 608.00 S/ 108.00
Diciembre S/ 6,800.00 S/ 544.00 S/ 305.00 S/ 239.00
TOTAL S/ 158,750.00 S/ 12,700.00 S/ 7,386.00 S/ 5,314.00
Tabla 1: Pagos a cuenta de rentas de cuarta categoría

Las rentas de cuarta categoría son por el trabajo realizado de manera independiente,
se sustenta con los Recibos por Honorarios. En el cuadro anterior el impuesto resultante
es el 8% del monto bruto. El impuesto retenido es un concepto usado cuando por cada
Recibo por Honorarios se le ha retenido el 8% al señor Juan Alcázar García, el impuesto
retenido es distinto al del impuesto resultante puesto que algunos recibos por honorarios
no llegan al monto necesario para que se haga la retención del 8%.

Con respecto a lo anterior, el impuesto pagado viene a ser la diferencia del impuesto
resultante con el impuesto retenido, el segundo se considera como una deducción del
primero ya que el impuesto retenido es un impuesto pagado.

Total renta bruta S/ 158,750.00

(-) Deducciones
20% rentas 4ta. Cat. S/ 31,750.00
(=) Renta neta de 4ta. Cat. S/ 127,000.00
Tabla 2: Renta neta de cuarta categoría
 ➢ RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

CONCEPTO MONTO BRUTO MONTO RETENIDO

Remuneración enero-diciembre (18543x12) S/ 222,516.00
Gratificaciones (julio y diciembre) S/ 37,086.00
Bonificación extraordinaria (Ley N° 29351) S/ 3,338.00
Remuneración vacacional S/ 5,700.00
Otros ingresos considerados de 5ta. Cat. S/ 10,412.00
RENTA BRUTA DE 5TA. CATEGORÍA S/ 279,052.00 S/ 47,805.60

Proyección de ingresos brutos anuales S/. 279,052.00

Monto de 7 UIT descontable S/. 29,400.00
Renta neta gravable de impuesto de quinta S/. 249,652.00

Máximos Monto afecto

Escala UIT Tasas Impuesto en S/.
en S/. en S/.

Hasta 5 UIT 8% 21,000 21,000.00 1,680.00

Mas de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 84,000 63,000.00 8,820.00
Mas de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 147,000 63,000.00 10,710.00
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 189,000 42,000.00 8,400.00
Mas de 45 UIT 30% > 189000 60,652.00 18,195.60
Impuesto a la Renta a pagar por el año en curso 123,652.00 47,805.60

Retención Mensual que se realiza al trabajador 3,983.80

Unidad Impositiva Tributaria (UIT) del año en curso 4,200

Tabla 3: Renta de trabajo de quinta categoría

 TIPOS DE GASTOS PORCENTAJE PORCENTAJE MONTO
MONTO DEDUCIBLE ATRIBUIDO DEDUCIBLE
A. Servicios profesionales
Servicios médicos y odontólogos S/ 2,300.00 30% S/ 690.00
Otros servicios S/ 300.00 30% S/ 90.00
B. Arrendamiento y/o subarrendamiento
Departamento S/25,600.00 30% 50% S/ 3,840.00
C. Intereses pro crédito hipotecario
Primera vivienda S/10,000.00 100% 50% S/ 5,000.00
D. Trabajadora del hogar
Aportaciones de EsSalud S/ 540.00 100% S/ 540.00
TOTAL GASTO DEDUCIBLE S/ 10,160.00
Tabla 4: Determinación deducción adicional (3 UIT)

CONCEPTO

Renta neta de 4ta. Cat. S/ 127,000.00

(+) Renta de 5ta. Cat. S/ 279,052.00
(=) Total renta de 4ta. Y 5ta. Cat. S/ 406,052.00
(-) Deducción 7 UIT (7XS/.4200) S/ 29,400.00
(-) Deducción adicional 3 UIT máx. (S/.12600) S/ 10,160.00
(=) Renta neta del trabajo S/ 366,492.00
Tabla 5: Determinación de renta neta de trabajo

➢ RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Percepción por exposición en Alemania S/9,500.00
Retención por exposición de evento S/1,500.00
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA S/9,500.00
Tabla 6: Determinación de renta neta de fuente extranjera

➢ DONACIONES

BENEFICIARIO MONTO
Hogar Clínica "San José" S/12,000.00
TOTAL DONACIONES S/12,000.00
Tabla 7: Determinación de donaciones

La donación máxima deducible es el 10% de la sumatoria de la renta neta de trabajo con la

renta neta de fuente extranjera. Esto es 10% X (366,492.00 + 9,500.00) = 12,000.00
 Por lo tanto, el máximo deducible es S/. 12,000.00. También se puede deducir el monto del
ITF.

RENTA NETA DE TRABAJO S/ 366,492.00

(-) Deducciones
ITF S/ -
Donación Hogar Clínica "San José" S/ 12,000.00
(=) TOTAL RENTA NETA DE TRABAJO S/ 354,492.00
(+) Renta neta de fuente extranjera S/ 9,500.00
(=) TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA S/ 363,992.00
Tabla 8: Determinación de la renta neta imponible de trabajo y fuente extranjera

TRAMOS RNT+RNFE DIFERENCIA TASA IMPORTE

5 UIT S/ - S/ 21,000.00 S/ 21,000.00 8% S/ 1,680.00
Mas de 5 UIT Hasta 20 UIT S/ 21,000.00 S/ 84,000.00 S/ 63,000.00 14% S/ 8,820.00
Más de 20 UIT Hasta 35 UIT S/ 84,000.00 S/ 147,000.00 S/ 63,000.00 17% S/ 10,710.00
Más de 35 UIT Hasta 45 UIT S/ 147,000.00 S/ 189,000.00 S/ 42,000.00 20% S/ 8,400.00
Más de 45 UIT a más S/ 189,000.00 S/ 363,992.00 S/ 174,992.00 30% S/ 52,497.60
TOTAL S/ 363,992.00 S/ 82,107.60
Tabla 9: Cálculo del impuesto a la renta neta de trabajo y renta neta fuente extranjera

Tasa media = Impuesto calculado X 100

RNT + RNFE + 7 UIT + 3 UIT

Tasa media = 82,107 X 100 = 19.83%

366,492 + 9,500 + 29,400 + 10,160
Determinación de la tasa media aplicable al impuesto a la renta abonado en el
extranjero.

El monto máximo deducible es el 19.83% de la renta extranjera, esto es 9,500 X 19.83% =

1,883.85, en consecuencia, el monto a deducir será el menor.

CONCEPTO
Impuesto calculado S/ 82,107.00
(-) Créditos S/ 1,500.00
Crédito por RFE
(-) Pagos a cuenta S/ 7,386.00
4ta. Cat.
(-) Retenciones S/ 47,805.00
4ta. Cat.
A FAVOR DEL FISCO S/ 25,416.00
➢ CONCLUSIONES
El Perú legisla incluso sobre las rentas que se originen en el extranjero, y
para evitar la doble imposición, existen convenios o mecanismos. Uno de
ellos es deducir el importe pagado en el extranjero del impuesto a pagar en
Perú.
Resulta tedioso hacer todos los cálculos para determinar el monto del
impuesto a pagar, sin embargo, la SUNAT actualmente nos está facilitando
un poco esta situación, ha puesto a disposición un simulador online para
calcular el impuesto a pagar de manera rápida y segura.
Con la finalidad de dinamizar la economía, se ha dispuesto que ciertos gastos
y en ciertos porcentajes puedan ser deducibles. Tales gastos deben ser
sustentados con los comprobantes de pago, de esta manera se busca
incentivar la economía formal, ya que, si alguien desea deducir tales gastos
de su renta, irá a negocios donde emitan comprobantes y no a lugares que
son informales.
➢ BIBLIOGRAFÍA
Rentas de trabajo de cuarta y quinta categoría. Recuperado el 01/10/2019 de:
http://renta.sunat.gob.pe/2018/?p=inicio--herramientas-y-simuladores-renta-de-
trabajo-cuarta-y-quinta-categoria
Renta de trabajo y fuente extranjera casos prácticos. Recuperado el 01/10/2019 de:
http://renta.sunat.gob.pe/2017/assets/pdf/caso_practico_Renta_trabajo_Fuente_Ex
tranjera_2017.pdf
Rentas de trabajo: rentas de cuarta y quinta categoría. Recuperado el 01/10/2019
de: https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CLVI_dcho_tributario_2018.pdf