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Definición
Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un período económico
(párrafo 17.2 NIIF para PYMES)
Fiabilidad de la medición
Por otra parte, el segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor que pueda
medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse.
La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no
menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados
financieros.
La sección 17 párrafo 4 de la NIIF para PYMES y la NIC 16 en su párrafo 7 establecen que los elementos de propiedad,
planta y equipo se deben reconocer como activos cuando es probable que: los beneficios económicos futuros
asociados con el activo fluirán para la empresa; y el costo del activo se puede medir con fiabilidad.
Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedad, planta y equipo en el momento en que se
incurre en ellos. Esos costos incluyen los costos en que se incurre inicialmente para adquirir o construir un elemento
de propiedad, planta y equipo y los costos en que se incurre subsiguientemente para adicionarlo, reemplazar parte de,
o servirlo.
“Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial” (párrafo 17.9 NIIF para PYMES).
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el
elemento correspondiente (Párrafo 10, NIC 16).
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de
que el activo funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo. (IASB, 2015: 102).
Estos elementos son considerados de la misma manera por la NIC 16 en su párrafo 16; el párrafo 17 muestra unos
ejemplos de estos elementos descritos, a saber:
(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados),
que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y
equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
(d) los costos de instalación y montaje;
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los
importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y
puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales (IASB, 2010:A556).
Por su parte la NIC 16 en su párrafo 23 establece que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el
precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales
de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo
largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
gastos normales y necesarios para poner el activo en el lugar indicado, para iniciar operaciones. Como gastos normales
se puede incluir los gastos de importación, impuestos (a excepción de aquellos que son recuperables, como el Impuesto
al valor agregado), fletes, transporte, seguro, instalación, salarios, entre otros.
Caso 1.
La empresa TIPICA C.A. adquirió de contado un vehículo para el reparto de mercancía, cuyo precio de venta al público
fue Bs. 184.800,00 incluyendo 10% de IVA. Se obtuvo un descuento del 3% sobre el precio de venta. El neto se pagó
así.
Efectivo con cheque: Bs. 30.000,00
Por el resto se firmó una letra de cambio a 90 días.
Se pide: Registrar la transacción. (Tomado del libro de José Brito Contabilidad Financiera tomo II)
Para registrar la transacción inicialmente se debe obtener el precio de venta sin incluir el IVA:
P+I = 184.800,00
P + (0,10*P) = 184.800,00
P(1 + 0,10) = 184.800,00
P = 184.800,00 / 1,10
P = 168.000,00
Caso 2.
El 01-07-2013, la empresa ARAGUANEY C.A. compró una maquina cuyo precio de contado era de Bs. 300.000,00, más
IVA al 10%. Las condiciones de pago fueron como sigue:
a) Se pagó con cheque Bs. 130.000,00 como cuota inicial (Bs. 100.000,00 de la maquina más el total del IVA, Bs.
30.000,00).
b) Por el resto, se convino pagar dos cuotas de Bs. 100.000,00 c/u con vencimiento 01-07-2014 y 01-07-2015,
respectivamente.
c) La tasa de descuento en el mercado para la fecha de la operación era el 25% anual.
d) Además se pagó con cheque las siguientes erogaciones relacionadas con la instalación de la máquina (no incluye
IVA al 10%):
Transporte Bs. 1.000,00
Honorarios de Ingenieros Bs. 2.000,00
Materiales para la base de sustentación Bs. 5.000,00
Salarios Bs. 1.200,00
e) Se estima que, al cabo de seis años, la maquina deberá ser desmantelada y retirada del lugar para lo cual habrá que
erogar Bs. 12.000,00.
f) La empresa cierra su ejercicio contable cada 30 de junio.
Se pide: Registrar la transacción. (Tomado del libro de José Brito Contabilidad Financiera tomo II)
En primer lugar se debe identificar el valor inicial por el cual será reconocida la máquina en la fecha de adquisición.
Dónde:
Vp Valor presente
( ) ( )
F Valor futuro de las cuotas
i Tasa de descuento
Aplicando la fórmula:
Datos
Vp ?
F1 Bs. 100.000 vence 01-07-2014
( ) ( )
F2 Bs. 100.000 vence 01-07-2015
i 25% que es igual a 0.25
Esta cifra obtenida es el valor presente de los Bs. 200.000,00 que se pagaran en el futuro.
Vemos entonces, que cuando se realiza una inversión, ésta producirá entradas de efectivo durante toda su vida útil,
sin embargo, es necesario considerar los costos que tienen esas entradas de efectivo; por tanto, en la inversión inicial
una salida en el momento de la puesta en marcha y otra salida de efectivo en el momento del desmantelamiento. En
base a ello, el valor de la PPE incluirá el valor presente de todos los pagos, de la inversión necesaria para la obtención
de los ingresos, se produzcan los pagos al inicio o al final de la vida útil del bien.
Siguiendo con el caso planteado, tenemos que la maquina será desmantelada dentro de 6 años y se estima una
erogación de Bs. 12.000,00 (valor futuro), de acuerdo a la norma se debe obtener el valor actual o presente siendo
este el que forma parte del costo del activo.
Maquinaria 256.345,80
Cuentas por Pagar Proveedores- Corriente 80.000,00
Cuentas por Pagar Proveedores- No Corriente 64.000,00
Provisión por Desmantelamiento de Propiedad Planta y Equipo 3.145,80
Después del reconocimiento inicial, la empresa contabilizará la reversión del descuento financiero asociado a la
cuentas por pagar proveedores y a la provisión en la cuenta de resultados, considerando para ello el tipo de interés
aplicado en el reconocimiento inicial, o en la fecha de la última revisión.
Saldo al Saldo al
Tasa de Total
Periodo inicio del Pagos Final del
Descuento Intereses
periodo Periodo
01-07-2013 30-06-2014 144.000,00 25% 36.000,00 -100.000,00 80.000,00
01-07-2014 30-06-2015 80.000,00 25% 20.000,00 -100.000,00 -
Tabla. 1 Amortización del descuento
Cuota Fecha Monto Intereses
Valor Presente 3.145,80 (1) 3.932,25 4.915,31 6.144,14 7.680,18 9.600,22 12.000,27
Variación Anual (2) 786,45 983,06 1.228,83 1.536,04 1.920,04 2.400,05
Costo de
12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00
desmantelamiento
Vida útil 6 5 4 3 2 1 0
Tipo de descuento 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25
Los asientos contables que proceden al cierre del 1er ejercicio económico:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
2014 -4-
Junio 30 Gastos por Intereses 36.000,00
Cuentas por pagar Proveedores - Corrientes 20.000,00
Cuentas por pagar Proveedores – No Corrientes 16.000,00
Registro de los intereses correspondientes al descuento de
las cuotas
Junio 30 -5-
Cuentas por pagar Proveedores – No Corrientes 80.000,00
Cuentas por pagar Proveedores - Corrientes 80.000,00
Para reclasificar la porción corriente de la cuota que vence
el 30/06/2015
-6-
Junio 30 Gastos financieros por actualización de provisiones 786,45
Provisión por Desmantelamiento de Propiedad Planta y Equipo 786,45
Registro para actualizar la provisión por desmantelamiento de la PPE
Cuentas saldo
Maquinaria 256.345,80
Cuentas por Pagar Proveedores- Corriente 180.000,00
Cuentas por Pagar Proveedores- No Corriente 0,00
Provisión por Desmantelamiento de Propiedad Planta y Equipo 3.932,25
Para el 01/07/2014 se paga la 1era cuota, la cual ya presenta un saldo de Bs. 100.000,00:
Para el 01/07/2014 la cuenta por pagar proveedores- Corrientes presenta un saldo de Bs. 80.000,00.
-9-
Junio 30 Gastos financieros por actualización de provisiones 983,06
Provisión por Desmantelamiento de Propiedad Planta y Equipo 983,06
Registro para actualizar la provisión por desmantelamiento de la PPE
Para el 01/07/2015 se paga la 2da cuota, la cual ya presenta un saldo de Bs. 100.000,00:
Cuentas saldo
Maquinaria 256.345,80
Cuentas por Pagar Proveedores- Corriente 0,00
Cuentas por Pagar Proveedores- No Corriente 0,00
Provisión por Desmantelamiento de Propiedad Planta y Equipo 4.915,31
Durante los siguientes cuatro años se continúa registrando el ajuste por el descuento de la provisión por
desmantelamiento, hasta alcanzar un saldo de Bs. 12.000,00 como se muestra en la tabla 2.
Construcciones en Proceso
Algunas entidades por características especiales requieren construir ellas mismas algunos elementos que conforman
su partida de Propiedad Planta y Equipo, para determinar el costo de dicho activo se debe considerar lo establecido en
la NIC 16 párrafo 22:
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si
fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su
venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto
de los producidos para la venta (IASB, 2010: A557).
Estos activos incluirán en sus costos: materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. Considerando dentro
de ellos los gastos por intereses en consonancia a lo establecido en la NIC 23 Costos por Préstamos, donde se indica
los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad.
Capitalización de Intereses
En las Pymes no se reconocerán los costos por préstamos como parte del costo de un elemento de PPE construido, tal
como se establece en el párrafo 11 de la sección 17 de la NIIF para PYME y en la sección 25 párrafo 2 afirma que “Una
entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en
ellos” (IASB.2015:168).
En cambio, en las grandes entidades los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que está destinado o para la venta.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo
apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos
reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la
inversión temporal de tales fondos.
Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente los desembolsos que hayan dado lugar a pagos en
efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses.
Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que está destinado o para su venta implican algo más
que la construcción física del mismo. Incluyen también los trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la
construcción, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la obtención de permisos previos al
comienzo de la construcción. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando éste no es
objeto de producción o desarrollo alguno que implique un cambio en su condición.
Por ejemplo, los costos por préstamos en los que se incurre mientras los terrenos se están preparando se capitalizan
en los periodos en que tal preparación tiene lugar. Sin embargo, los costos por préstamos en que se incurre mientras
los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de
preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un periodo extenso en el que están interrumpidas las
actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de
activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones para su capitalización. Sin embargo, una entidad no
interrumpirá normalmente la capitalización de los costos por préstamos durante un periodo si se están llevando a
cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes. Tampoco suspenderá la capitalización de costos por
préstamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparación de un activo disponible
para su uso previsto o para su venta. Por ejemplo, la capitalización continúa durante el periodo en que el elevado nivel
de las aguas retrase la construcción de un puente, si tal nivel es normal en esa región geográfica, durante el periodo de
construcción.
Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o para su venta, cuando se haya
completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si
lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoración del edificio siguiendo las
especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están
sustancialmente acabadas.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por
separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por
préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para el
uso al que está destinada o para su venta.
Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un
ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras continúa la construcción de las
demás. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda
utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes
de que consta, como es el caso de una factoría de producción de acero.
Caso Práctico
Con fecha 01-01-08, AA S.A. firmó un contrato con la empresa constructora XYZ S.A. para construir un edificio por un
total de 20.000.000 U.M. sobre un terreno que AA S.A. había adquirido algunos años atrás. AA S.A. tuvo que afrontar
5 pagos durante el 2008, siendo el último pago efectuado cuando la obra fue culminada y entregada, según el
siguiente detalle:
Fecha Monto
Las obras del edificio fueron terminadas el 31 de diciembre de 2008. 01-01-2008 2.000.000,00
De acuerdo a lo que se puedo extraer de las notas a los estados 31-03-2008 4.000.000,00
contables al 31 de diciembre de 2008, al cierre del ejercicio AA S.A. 30-06-2008 6.100.000,00
tenía los siguientes pasivos financieros, los cuales fueron mantenidos 30-09-2008 4.400.000,00
31-12-2008 3.500.000,00
durante todo el año (sin pagos de amortización de capital), siendo el
Total 20.000.000,00
vencimiento de los capitales e intereses a partir del ejercicio 2009:
(*) Este es el único préstamo obtenido específicamente para financiar la construcción del edificio.
Determine el monto de interés que debe ser capitalizado durante el año 2008 al valor del edificio.
Solución
1.- Obtener los desembolsos promedios anuales
Fecha Desembolso Cierre Período de Desembolsos
Capitalización promedio
acumulados
01-01-2008 2.000.000,00 31-12-2008 12/12 2.000.000,00
31-03-2008 4.000.000,00 31-12-2008 9/12 3.000.000,00
30-06-2008 6.100.000,00 31-12-2008 6/12 3.050.000,00
30-09-2008 4.400.000,00 31-12-2008 3/12 1.100.000,00
31-12-2008 3.500.000,00 31-12-2008 0/12
20.000.000,00 9.150.000,00
Al realizar el mayor de la cuenta Construcciones en proceso se determina el costo total de la construcción del edificio,
luego se realiza el registro contable donde se reconoce la propiedad planta y equipo para el 31/12/2008.
Una entidad aplicará el modelo del costo a propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Modelo de revaluación
17.15B Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Los párrafos 11.27 a
11.32 proporcionan una guía para determinar el valor razonable. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y
equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
17.15C Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se
reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de
superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversión de un decremento por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del
periodo.
17.15D Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se
reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución
reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de
revaluación.
Depreciacion
La NIC 16 define la depreciación como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil.
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida
útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
17.17 El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de esta
Norma requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una
propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (véase la Sección 13
Inventarios).
17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnológicos y
cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo desde
la fecha sobre la que se informa anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus
estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de
depreciación o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de depreciación o la vida
útil como un cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un
activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores siguientes:
(a) la utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del
mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación
mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la
demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados.
Metodo de depreciacion
17.22 Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir
los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el
método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades
de producción.
17.23 Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde la última fecha sobre la que se
informa, en el patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo
anual, dicha entidad revisará su método de depreciación presente y, si las expectativas actuales son diferentes,
cambiará dicho método de depreciación para reflejar el nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un
cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
Para utilizar este método primero se debe determinar la vida útil de los diferentes activos.
Por lo general los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones
y barcos, tienen una vida útil de 10 años, y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años.
Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor
por el que la empresa calcula que se podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de
salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el cálculo de la
depreciación.
Supongamos que el 01/06/2011 se compra un vehículo cuyo valor es de 30.000,00 U.M., un valor de salvamento de
2.500,00 U.M. y una vida útil de cinco años.
Se tiene entonces:
( )
Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en
los 60 meses que tienen los 5 años, o la cuota anual se divide entre 12 meses.
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo, como se puede observar en la siguiente
tabla.
01/01/2012 al 31/12/2012 12 5 30.000,00 2.500,00 27.500,00 5.500,00 458,33 5.500,00 8.708,33 21.291,67
01/01/2013 al 31/12/2013 12 5 30.000,00 2.500,00 27.500,00 5.500,00 458,33 5.500,00 14.208,33 15.791,67
01/01/2014 al 31/12/2014 12 5 30.000,00 2.500,00 27.500,00 5.500,00 458,33 5.500,00 19.708,33 10.291,67
01/01/2014 al 31/12/2015 12 5 30.000,00 2.500,00 27.500,00 5.500,00 458,33 5.500,00 25.208,33 4.791,67
01/01/2016 al 30/05/2016 5 5 30.000,00 2.500,00 27.500,00 5.500,00 458,33 2.291,67 27.500,00 2.500,00
Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.
( )
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000,00-2.500) * 33,3333% = 9.166,67
Para el segundo año:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000,00-2.500) * 26,666% = 7.333,33
Para el tercer año:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20% del valor del activo.
(30.000,00-2.500) * 20% = 5.500,00
Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre el factor inicialmente calculado y
multiplicarlo por el importe a depreciar.
Como se puede observar en el cuadro la cuota anual cubre dos periodos económicos, ya que se debe considerar la
fecha de compra para obtener la cantidad a registrar en cada ejercicio económico. De la cuota 5/15 se registró 7
meses en el año 2011 y 5 meses en el año 2012.
Períodos de Depreciación Depreciación
Importe
Cantidad Valor en
No. Lapsos Costo VS a Cuota Anual Mensual Acumulada
Meses a registrar Libros
Depreciar
9=8/
1 2 3 4 5 6=4-5 7 8=6*7 10 = 9 * 3 11 12 = 4 - 11
12meses
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciación, para luego aplicar esa tasa al
valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar
Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor de salvamento de 2.500,00 u.m.) tendremos:
( )
Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de
30.000,00
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000,00-11.749,07) = 18.250,93 por lo que la depreciación
para este segundo periodo será de:
Así sucesivamente hasta el último año de vida útil, vea el siguiente cuadro
9=8/
1 2 3 4 5 6 7 8=7*6 10 = 9 * 3 10 11 = 4 - 10
12meses
01/06/2011 al 31/12/2011 7 30.000,00 6.853,62 6.853,62 23.146,38
1 2.500,00 30.000,00 0,39163566 11.749,07 979,09
01/01/2012 AL 31/05/2012 5 30.000,00 4.895,45 11.749,07 18.250,93
01/06/2012 al 31/12/2012 7 30.000,00 4.169,50 15.918,57 14.081,43
2 2.500,00 18.250,93 0,39163566 7.147,72 595,64
01/01/2013 AL 31/05/2013 5 30.000,00 2.978,21 18.896,78 11.103,22
01/06/2013 al 31/12/2013 7 30.000,00 2.536,58 21.433,36 8.566,64
3 2.500,00 11.103,22 0,39163566 4.348,41 362,37
01/01/2014 AL 31/05/2014 5 30.000,00 1.811,84 23.245,20 6.754,80
01/06/2014 al 31/12/2014 7 30.000,00 1.543,16 24.788,36 5.211,64
4 2.500,00 6.754,80 0,39163566 2.645,42 220,45
01/01/2015 AL 31/05/2015 5 30.000,00 1.102,26 25.890,62 4.109,38
01/06/2015 al 31/12/2015 7 30.000,00 938,80 26.829,43 3.170,57
5 2.500,00 4.109,38 0,39163566 1.609,38 134,11
01/01/2016 al 30/05/2016 5 30.000,00 670,57 27.500,00 2.500,00
Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el número de
unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades
producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en 10.000,00 U.M. que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades.
Entonces,
10.000,00/20.000 = 0,50.
Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciación de 0,50 U.M.
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación
por el primer periodo es de:
2.000 * 0,50 = 1.000,00
Y así con cada periodo.
Procedimiento:
a) Dividir el importe a depreciar (costo menos valor de salvamento) entre el total de unidades que se estima producir
durante la vida útil del activo.
b) El resultado obtenido se multiplica por las unidades que realmente produjo el activo en el periodo a depreciar.
1. Dividir el importe a depreciar (costo menos valor de salvamento) entre el total de las horas hombre que se
estima trabajará el activo durante su vida útil.
2. El resultado obtenido se multiplica por las horas que realmente haya trabajado en cada período.
Deterioro de Valor
La NIC 16 establece que para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor,
la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, dicha Norma explica cómo debe proceder la entidad
para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y
cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor (IASB 2009:A563).
El IASB en la sección 27 párrafo 5 de la NIIF para la PYMES indica que toda “entidad reducirá el importe en libros del
activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción
es una pérdida por deterioro del valor. ..”(2015:178). Aclarando que se reconocerá una pérdida por deterioro del valor
inmediatamente en resultados, salvo que el activo se registre aplicando el modelo de revaluación de la Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo y cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados se tratará como un
decremento de la revaluación efectuada (IASB 2015:178).
La NIC 36 establece que la Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos
los costos de venta y su valor en uso.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización)
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo (IASB 2009:A3).
Ejemplo
Una entidad ha adquirido el 01-01-20X1 una maquina por un importe de 30.000 u.m. con una vida útil 5 años.
Transcurridos 2 años el valor de realización de la maquina asciende a 17.850 u.m. y los gastos de una posible venta
serían del 4% del precio de mercado. Los flujos de caja que la instalación puede producir durante los 3 años de vida útil
que le quedan ascienden a 6.225, 6.525 y 6.750 u.m. respectivamente.
1. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el tipo de interés de
mercado sin riesgo es del 5%.
Solucion:
El IASB en la NIC 36 en su párrafo 9 establece que toda entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance,
si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el
importe recuperable del activo.
Deterioro 322,16
Aplicando la fórmula:
Datos
Vp ?
F1 6.225
( ) ( ) ( )
F2 6.525
F2 6.750
I 5% que es igual a 0.05
El Párrafo 59 de la citada norma indica que el importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe
recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida
por deterioro del valor.
LIBRO MAYOR
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
Ene 01/20X1 Maquinaria 30.000,00 30.000,00
MAQUINARIA 30.000,00
MENOS:
DEPRECIACIÓN ACUMULADA AL 31/12/20X2 (12.000,00)
DETERIORO DEL VALOR (322,16) -12.322,16
VALOR EN LIBROS AL 31/12/20X2 17.677,84
Cuando surja una corrección valorativa por deterioro, se ajustarán las depreciaciones de los ejercicios siguientes de la
propiedad planta y equipo deteriorado, considerando el nuevo valor contable.
Queda entendido que después del reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos
su valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Por otro lado el párrafo 60 de la NIC 36 instituye que la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente
en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma,
tal es el caso de la NIC 16, tema que trataremos a continuación.
Antes del cierre del año 20X6 la empresa decide aplicar para esta clase de activo el modelo de revaluación.
El incremento del valor por efecto de la REVALUACIÓN es del 15%, del importe reconocido como precio de adquisición
Importe Ajuste
Según por Importe
Libros Revaluación Revaluado
Precio de adquisición 20.000,00 3.000,00 23.000,00
Depreciación (4.000,00) (600,00) (4.600,00)
Incremento Neto 16.000,00 2.400,00 18.400,00
Antes del cierre del año 20X6 la empresa decide aplicar para esta clase de activo el modelo de revaluación.
El decremento del valor por efecto de la REVALUACIÓN es del 15%, del importe reconocido como precio de
adquisición
A) Cálculo del incremento por REVALUACIÓN
Importe Ajuste
Según por Importe
Libros Revaluación Revaluado
Precio de adquisición 20.000,00 (3.000,00) 17.000,00
Depreciación (4.000,00) 600,00 (3.400,00)
Disminución Neta 16.000,00 (2.400,00) 13.600,00
3. El decremento del valor por efecto de la REVALUACIÓN es del 15%, del importe reconocido como precio de
adquisición
Importe Ajuste
Según Por Importe
Libros Revaluación Revaluado
Precio de adquisición 20.000,00 (3.000,00) 17.000,00
Depreciación (4.000,00) 600,00 (3.400,00)
Disminución Neta 16.000,00 (2.400,00) 13.600,00
4. El incremento del valor por efecto de la REVALUACIÓN al 31/12/20X7 es del 18%, del importe revaluado
anterior
Importe Ajuste
Según Por Importe
Libros Revaluación Revaluado
Precio de adquisición 17.000,00 3.060,00 20.060,00
Depreciación (3.400,00) (612,00) (4.012,00)
Importe neto al 31/12/20X6 13.600,00 2.448,00 16.048,00
Depreciación período 20X7 (1.700,00) (306,00) (2.006,00)
Revaluación Neta 11.900,00 2.142,00 14.042,00
El incremento se reconoce en el resultado del período, debido a que representa un reverso de una
pérdida reconocida anteriormente
2. Antes del cierre del año 20X6 la empresa decide aplicar para esta clase de activo el modelo de revaluación.
3. El incremento del valor por efecto de la REVALUACIÓN es del 15%, del importe reconocido como precio de
adquisición
A) Cálculo del incremento por REVALUACIÓN
Importe Ajuste
Según por Importe
Libros Revaluación Revaluado
Precio de adquisición 20.000,00 3.000,00 23.000,00
Depreciación (4.000,00) (600,00) (4.600,00)
4. El decremento del valor por efecto de la REVALUACIÓN al 31/12/20X7 es del 18%, del importe revaluado anterior
Importe Ajuste
Según Por Importe
Libros Revaluación Revaluado
De igual forma, en la NIIF para la PYMES en la sección 17 párrafo 6 indica que Ciertos componentes de algunos
elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el
techo de un edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente
reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de estos
componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30, independientemente
de si los elementos sustituidos han sido depreciados por separado o no. Si no fuera practicable para la entidad
determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de
cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. El párrafo 17.16
establece que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
La misma norma nos indica en el párrafo 7 la condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo
continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica de inspecciones generales en busca
de defectos, independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier importe en libros
que se conserve del costo de una inspección previa importante (distinto de los componentes físicos). Esto se hará con
independencia de que el costo de la inspección previa importante fuera identificado en la transacción en la cual se
adquirió o se construyó el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar
futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o
construida.
Cuando se hacen adiciones y mejoras a la propiedad planta y equipo, generalmente estas se capitalizan, es decir, esta
inversión incrementa el valor del activo, lo cual, implica que estas adiciones y mejoras, en adelante forman parte de la
base sobre la cual se calcula la respectiva alícuota de depreciación.
Adiciones y Ampliaciones
Comercial XYZ, C.A. el 01/02/20X6 efectuó en el edificio un cambio en la distribución de las oficinas para
incrementarlas, incurriendo en 80.000 u.m.
Se pide: Registre la adición.
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
20X6 -X1-
Feb 01 Edificio 80.000,00
Banco 80.000,00
Mejoras
Como ya se explicó las mejoras son necesarias en ciertos componentes de algunas propiedad planta y equipo, esto
implica un incremento en su producción. Veamos un ejemplo para entender este aspecto.
Ejemplo
Para marzo del año 2012 DISFEOBCA, C.A. hizo unas mejoras a un galpón, se reemplazó todo el techo del mismo, se
pagó para ello 2.000.000,00 u.m. Este reemplazo incremento la vida útil del galpón a 45 años a partir de la fecha de la
mejora, considere que el costo de esta área del galpón fue de 950.000,00 u.m., la fecha de construcción del galpón fue
el 01/03/2002, su vida útil era de 50 años, se emplea el método de línea recta para su depreciación y el cierre
económico son los 31/12 de cada año.
Se pide:
1. Registre la transacción
2. Determine la Depreciación al 31/12/2012
Solución
Para registrar la mejora se debe determinar la depreciación acumulada del techo a la fecha de la mejora:
a) Depreciación ya registrada 01/03/2002 al 31/12/2011, tiempo transcurrido 9 años y 10meses = 118 meses
LIBRO MAYOR
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
Mar 01/2002 Galpón 950.000,00 950.000,00
Caso Práctico
Caso 1.
Corporación 1BC, C.A. durante el mes de febrero realizo las siguientes operaciones:
02/02/2000 Compró Equipo de Transporte por Bs. 1.750.000,00 incluye el 12% de IVA, será pagada en tres cuotas con
vencimiento anual desde la fecha de compra. La tasa de descuento aceptada en el momento de la compra
es de 24%. Para la depreciación considere lo siguiente: a.- Vida útil estimada 5 años; b.- Valor de
salvamento 10% del costo; c.- Método usado línea recta.
4. Para la depreciación del galpón considere lo siguiente: a.- Vida útil estimada 20 años; b.- Valor de salvamento
10% del costo; c.- Método usado Línea Recta. Corporación 1BC, C.A. cierra sus ejercicios económicos los 31 de
diciembre de cada año.
Se pide:
1 Registrar las compras del Equipo de Transporte y el Galpón, considere una alícuota de 12% para el IVA.
2 Elabore un cuadro de depreciación para el equipo de transporte y registre la depreciación del año 2000 y
2001.
Caso 2.
Clínica Del Sur, C.A. durante el mes de febrero y marzo realizo las siguientes operaciones:
02/02/2013 Compró Equipo de Transporte por Bs. 175.000,00 incluye el 12% de IVA, será pagada en tres cuotas con
vencimiento anual desde la fecha de compra. La tasa de descuento aceptada en el momento de la compra
es de 24%. Para la depreciación considere lo siguiente: a.- Vida útil estimada 5 años; b.- Valor de
salvamento 10% del costo; c.- Método usado suma de los dígitos decrecientes.
01/03/2013 se compró EQUIPO DE TOMOGRAFIA cuyo precio de contado es de Bs. 1.140.000,00 adicional la factura
incluye un IVA del 12%. La forma de pago es:
g) Se pagó con cheque Bs. 250.800,00 como cuota inicial (10% del costo del activo más el total del IVA).
h) Por el resto, se convino pagar dos cuotas de Bs. 600.000,00 c/u con vencimiento 01-03-2014 y 01-03-
2015, respectivamente.
i) La tasa de descuento en el mercado para la fecha de la operación era el 22% anual.
Para la instalación del Equipo de Tomografía se incurrió en las siguientes (incluye IVA al 12%):
Acondicionamiento del espacio donde funcionará el Equipo Bs. 980.000,00
Transporte Bs. 230.000,00
Gastos de Importación Bs. 320.000,00
Pago a Ingenieros expertos para la puesta en marcha del equipo Bs. 580.000,00
Se estima que, al cabo de veinte años, el equipo deberá ser desmantelado y retirado del lugar para lo cual habrá
que erogar Bs. 20.000.000,00.
Para la depreciación del equipo considere lo siguiente: a.- Vida útil estimada 20 años; b.- Valor de salvamento 10%
del costo; c.- Método usado Línea Recta. Clínica Del Sur, C.A. cierra sus ejercicios económicos los 31 de diciembre
de cada año.
30/05/2030 El valor de realización del Equipo es de Bs. 620.000,00 y los gastos de una posible venta serían del 3% del
precio de mercado. Los flujos de caja que la instalación puede producir durante los 3 años de vida útil
que le quedan ascienden a Bs. 190.000,00, 108.000,00 y 95.000,00 respectivamente.
Se pide:
3 Registrar las compras del Equipo de Transporte y el equipo de tomografía, considere una alícuota de 12% para
el IVA.
4 Elabore un cuadro de depreciación para el equipo de transporte y registre la depreciación del año 2013 y
2014.
5 Del Equipo de tomografía registrar la depreciación correspondiente al 31/12/2013, 2029 y 2030.
6 Registre la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el tipo de interés de mercado sin riesgo
es del 10%.
Caso 3.
DISFEOBCA, C.A. construyó un galpón en el que funcionará su planta. Para ello se incurrió en las siguientes
erogaciones:
1. El 15-02-2000 compró un edificio viejo en 2.500.000,00 u.m. el mismo fue totalmente demolido. En el terreno
se construyó el galpón.
2. Se incurrió en las siguientes erogaciones:
3. Para financiar la construcción del galpón, el 01/03/2000 se obtuvo un crédito con el Banco Provincial por
4.000.000,00 u.m., el cual devengará intereses a una tasa del 25% anual, el crédito será cancelado en 50
cuotas mensuales de 80.000,00 u.m. cada una más los correspondientes intereses. Las cuotas se comenzarán a
pagar a partir del 01/03/2002, fecha en la cual el galpón comenzará a ser utilizado por la empresa. Hasta esa
fecha solo se pagaron los correspondientes intereses por meses vencidos.
5. DISFEOBCA, C.A. cierra sus ejercicios económicos los 31 de diciembre de cada año.
6. Para marzo del año 2012 DISFEOBCA, C.A. hizo unas mejoras al galpón, se reemplazó todo el techo del mismo,
se pagó para ello 2.000.000,00 u.m. Este reemplazo incremento la vida útil del galpón a 45 años a partir de la
fecha de la mejora, considere que el costo de esta área del galpón fue de 950.000,00 u.m.
Se pide:
a. Registrar las transacciones relacionadas con la construcción del galpón, considere una alícuota de 10% para
el IVA.
b. Elabore un cuadro de depreciación que abarque hasta el 31/12/2012
c. Registre la depreciación correspondiente al año 2002 y 2003
d. Registre la transacción de la mejora, cargando el costo a la cuenta del activo correspondiente.
e. Registrar la depreciación correspondiente al 31/12/2012.
Tema 4.
A continuación se indican los puntos que debe desarrollar en la investigación documental que debe
realizar sobre la Propiedad Planta y Equipo
3. La Depreciación, Métodos para calcular la depreciación: Línea Recta, Unidades de Producción, Suma de los
Números Dígitos de los años y Doble Tasa Decreciente.
4. La Desincorporación de los activos que conforman la propiedad, planta y equipo al término de su vida útil
probable y antes de finalizar la vida útil probable prevista.