Org. Contable Tema 4 y 5

ORGANIZACIÓN CONTABLE
POR LA UTILIZACION DE LAS CUENTAS

1. Método de registro por cuenta única.
2. Método de registro por cuenta desdoblada.
3. Método de registro por cuenta mixta.
4. Método de inventario permanente.
5. Método de registro por cuentas de orden.
6. Método de registro por cuentas computarizadas.
En la registración contable, para identificar fácilmente los tipos de operaciones y procedimientos, es muy
importante el uso de las cuentas; es decir, de la nomenclatura y dinámica del plan contable general para
empresas; dando lugar a los métodos siguientes:
1. Método de registro por cuenta única

Este método también se denomina “método de la cuenta principal” y consiste en registrar todas las
operaciones contables empleando la cuenta única (dos dígitos) del plan contable general empresarial.
Características
a. Por este método en la registración contable se utiliza la cuenta principal a nivel de dos dígitos, sin
desdoblarla.
b. Al utilizar la cuenta principal no se especifica el contenido de esta (no hay divisionarias).
c. Mediante este método la registración en simple, no se hace análisis de las divisionarias.
d. Por opción del profesional contable, puede utilizar divisionarias si fuera necesario, pero con la
condición de que en la información de los balances de las cuentas se expresan con dos dígitos.
Ventajas
a. El registro de las operaciones es breve, lo que permite ahorrar espacio y tiempo dentro de los libros
contables.
b. Se evita, en la registración de las operaciones, el equívoco al no hacer uso de las divisionarias.
c. No es una registración muy laboriosa, ya que al cierre del ejercicio no nos encontramos con un sin
número de divisionarias.
d. Distribuye el trabajo manual o digital del profesional contable, al elaborar los balances solamente
con cuentas a nivel de dos dígitos.
Desventajas
No detalla con claridad las operaciones, lo cual no permite tener un buen análisis de las mismas, por falta
de las divisionarias.
a. No es recomendable para empresas cuyo movimiento es significativo o importante, donde tiene

una variedad de artículos por vender con un gran número de proveedores y/o clientes, o una serie
de gastos.
b. Para efectos de presentar información a la SUNAT u otro organismo, se tiene que elaborar un
análisis de acuerdo a lo requerido por dichos organismos, haciéndose difícil al no tener las
divisionarias respectivas.
1
2. Método de registro por cuentas desdoblada
Consiste en registrar las operaciones contables, empleando como cuenta principal las divisionarias de tres o
más dígitos.
El método de las cuentas desdobladas aparece por la necesidad de las empresas y criterios del profesional
contable para poder controlar, con mayor análisis, las operaciones realizadas por las empresas.
Es decir las sub cuentas se independizan para funcionar como principales o únicas; ya que están
controladas por el libro principal que figuren en el mayor, y además estas cuentas desdobladas
individualizan a cada persona, valor o cosa en los libros principales y auxiliares.
Ejemplo:
En las ventas al crédito intervienen como cuenta principal la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales –
Terceros, pero para individualizarla sus divisionarias se registraran como cuentas desdobladas
independientemente, por ejemplo: la cuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, la 122
Anticipos de clientes, la 123 Letras por cobrar, etc. y así cualquier cuenta que quiera desdoblarse.
Cuenta única Cuenta desdoblada
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

101 Caja
102 Fondos fijos
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas

601 Compra de mercaderías
701 Ventas de mercaderías
709 Devolución sobre ventas
691 Mercaderías (costo de ventas)
60 Compras 201 Mercaderías manufacturadas

601 Mercaderías
603 Materiales, auxiliares, suministros y repuestos
604 Gastos y embalajes
609 Gastos vinculados con las compras
Características
Esta cuenta presenta mucho más información que la cuenta única y se encuentra desdoblada en forma
precisa.
a. Conserva sus importes en el mayor y en el balance como cuenta principal.
b. Es un método cuyos dígitos pueden ser 3 o más, según las necesidades de la empresa y de acuerdo
a la envergadura de sus operaciones.
c. Estas cuentas desdobladas conservan el principio contable de cargos y abonos.
Ventajas
a. Detalla con claridad las operaciones permitiendo tener un mayor análisis de las mismas.
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b. El trabajo es más analítico disminuyendo la posibilidad de errores.
c. Es recomendable en empresas con movimientos significativos e importantes, con variedad de
artículos que venden y compran, por lo que tienen un gran número de proveedores y clientes y
además sucursales en diferentes lugares (nacionales e internacionales)
Desventajas
a. Es una registración laboriosa por que al cierre del ejercicio económico nos encontraríamos con un
sin número de cuentas principales.
b. La pérdida de tiempo y de materiales no es recomendable en las empresas cuyo movimiento es de
poca cobertura.
c. Más espacio y material (más gasto) en la presentación de los balances e información contable
financiera.
El método de la cuenta desdoblada tiene tres subdivisiones:
2.1. Desdoblamiento objetivo, cuando se desdoblan cuentas para cada artículo, cliente,
proveedor, banco, etc.
Ejemplo:
12121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Sr. Flores.
12122 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Comercial Sánchez.
201111 Televisor 14“
201112 Televisor 20”
201121 Refrigeradora Goldex
201122 Refrigeradora Faeda
2.2. Desdoblamiento funcional, cuando las cuentas son desdobladas en función al lugar: oficina
principal, sucursales, filiales, tiendas, etc.
Ejemplo:
123111 Letras por cobrar - Bambamarca
123112 Letras por cobrar - Chota
201111 Mercaderías - Trujillo
201112 Mercaderías – Chiclayo
421111 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar - Chota
421112 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar – San Marcos
2.3. Desdoblamiento mixto, cuando las cuentas son desdobladas para cada cliente, artículo,
proveedor, banco, etc., en función del lugar, tienda, oficina, sucursal, principal, afiliada, etc.
Ejemplo:
121211 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Sr. Flores-Chota
121221 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar – Comercial Sánchez - Bambamarca
2011211 Refrigeradora Goldex - Celendín
2011221 Refrigeradora Faeda – Cajabamba
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4231111 Letras por pagar Sr. Gómez - Trujillo
4231112 Letras por pagar Comercial Lima – Lima
3. Método de registro por cuenta mixta

Consiste en registrar las operaciones contables, empleando cuentas únicas y desdobladas, según las
exigencias y criterios de la empresa.
Ejemplo:
Para la registración contable de un negocio solamente desdoblar la cuenta 10 (para individualizar la 101
caja, 102 fondo fijo renovable, 1041 cuenta corriente – Banco de Crédito); desdoblar la cuenta 60 en 601,
604, 605, 606; desdoblar la cuenta 61 en 611, 614, 615, 616, las demás cuentas registrarlo como cuenta
única.
4. Método de inventario permanente o de costos

Consiste en el mantenimiento del registro continuo de las existencias; es decir conforme
se van vendiendo, permite tener un control exacto de las existencias de las mercaderías mediante el
registro permanente, en los libros respectivos (almacén), de todo el movimiento justo en el momento en
que esta se presenta; determinando así el costo de las mercaderías en cada venta realizada.
Características
Las características de este procedimiento radican fundamentalmente en que, conforme se van realizando
las ventas de las mercaderías, se va determinando el costo de venta de las mercaderías y por ende la
utilidad en ventas (utilidad bruta).
Importancia
a. Facilita las labores de la contabilidad; es decir, bajo este sistema, las cifras que figuran en el
registro, tanto de entradas como de salidas, van determinando el inventario final (saldo de
existencias finales), el cual puede ser verificado periódicamente confrontándose con la existencia
física de las mercaderías.
b. Permite determinar la utilidad de las ventas, debido a que en cada venta se determina el costo de
venta respectiva.
Ventajas
a. Permite conocer en forma permanente las existencias, tanto física como valorizadamente al
llevarse un control estricto de las mismas mediante el Kardex.
b. Desde el punto de vista del control interno y financiero, un sistema de inventario permanente es
recomendable para las empresas que producen y/o comercializan bienes, pues permite, además de
tener un control más adecuado sobre las existencias, determinar la utilidad bruta en cada venta
realizada.
c. Facilita el rastreo de operaciones que permitan determinar las causas que han originado diferencias
de existencias.
d. Otra ventaja es que si se desea mantener un control en forma quincenal o mensual evita estar
inventariando los artículos cada vez que se requiera información de las existencias.
Desventajas
4
a. Cuando es llevado manualmente es muy laborioso por la gran cantidad de tarjetas de Kardex, pero
en algunos casos ha sido superado por las computadoras, especialmente en la gran empresa.
b. En las empresas relativamente pequeñas su aplicación no resulta eficiente o no es muy
recomendable, por ser antieconómico.
c. Cuando la empresa es de bastante envergadura al llevar los Kardex manualmente conllevaría a
requerir de más personal trabajador en el área contable y almacén.
Ejercicio de aplicación
La empresa “Electrolux S.A.”, dedicada a la comercialización de artefactos electrodomésticos realiza las
siguientes operaciones:
1. 01/06 Tiene en existencias en almacén:
12 Tv. Color Sony de 20 pulgadas a un valor de S/ 1,650.00 c/u.
2. 08/06 Se compra mercaderías al crédito según factura N° 0566 la cantidad de 10 Tv color Sony de
20 pulgadas a un valor de compra de S/. 1,680.00 c/u afectas al IGV.
3. 15/06 Se vende mercaderías al crédito según factura N° 0200 la cantidad de 8 Tv color Sony de 20
pulgadas afectos al IGV a un valor de S/. 1,900.00 c/u.
4. 19/06 Se paga el total de la factura N° 0566 con cheque.
5. 22/06 Se venden 10 Tv color Sony de 20 pulgadas según factura N° 0201 afectos al IGV a un valor
de S/. 1,950 c/u., al contado.
6. 25/06 se realiza una compra de 15 Tv color, según factura N° 0567 al crédito a un valor de compra
de S/. 1,720.00 c/u, afectos al IGV.
7. 28/06 Se vende según factura N° 0202, 9Tv. Color, afectos al IGV al crédito a un valor de S/.
2,150.00.
8. 30/06 Se cobra a nuestro cliente la factura N° 0200, en efectivo.
Se pide:
1. Método PEPS.
2. Contabilizar las operaciones.
3. Elaborar Registro Kardex.
4. Obtener el costo de ventas.
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ELECTROLUX S.A.
LIBRO DIARIO DEL MES DE JUNIO DEL 2017
-------------------------- 08/06 -------------------------- S/. S/.
60 COMPRAS 16,800.00
601 Mercaderías
TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
40 Y DE SALUD POR PAGAR 3,024.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 19,824.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Compra según factura N° 0566 de 10 Tv.
-------------------------- 08/06 --------------------------
20 MERCADERIAS 16.800.00
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 16.800.00
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de los Tv-
--------------------------15/06 --------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 17,936.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 15,200.00
701 Mercaderías
7011 Terceros
Por las ventas del mes, según factura N 0200 de 8 Tv.
------------------------------15/01 --------------------------
69 COSTO DE VENTAS 13,200.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 13,200.00
611 Mercaderías
20111 Costo
Por el costo de los 8 Tv vendidos.
------------------------------19/06 --------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 19,824.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19,824.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
6
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de la factura N° 0566 con cheque.
------------------------------22/06--------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,833,00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
70 VENTAS 19,350.00
701 Mercaderías
Por la venta, según factura N 0201 de 10 Tv.
------------------------------22/06--------------------------
691 Mercaderías
611 Mercaderías
20111 Costo
Por el costo de venta de los 10 Tv de 20” vendidos
------------------------------22/06--------------------------
101 Caja
Cobranza de la factura N° 0201
------------------------------25/06--------------------------
60 COMPRAS 25,800.00
601 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 30,444.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Compra según factura N° 0567 de 15 Tv.
-------------------------- 25/06 --------------------------
20 MERCADERIAS 25.800.00
20111 Costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 25.800.00
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de los 15 Tv-
7
-------------------------- 28/06 --------------------------
70 VENTAS 19,350.00
701 Mercaderías
7011 Terceros
Ventas del mes, según factura N 0202 de 9 Tv de 20”
-------------------------- 31/06 --------------------------
101 Caja
Cobranza de la factura N° 0200
-------------------------- 31/06 --------------------------
691 Mercaderías
611 Mercaderías
20111 Costo
Por el costo de venta de los 9 Tv de 20” vendidos
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TARJETA KARDEX DE ALMACEN
ARTICULO: TELEVISOR A COLOR SONY MINIMO : 02 FECHA : 01
UBICACIÓN: ALMACEN DE RTEFACTOS MAXIMO : 30 CODIGO: 201-11
OBSERVACIONES UNIDAD DE MEDIDA: 20 “
FECHA ENTRADAS SALIDAS COSTO EXISTENCIAS PRECIO DE
VENTA TOTAL
D M A DETALLE CANT. IMPORTE CANT. IMPORTE UNITARIO CANT. IMPORTE
01 06 Existencia inicial 1,650.00 12 19,800.00
08 06 Compra según F/. 0566 10 16,800.00 1,680.00 22 36,600.00
15 06 Venta según F/. 0200 08 13,200.oo 1,650.00 14 23,400.00 15,200.00
22 06 Venta según F/. 0201 10 16,680.00 4x1650.00 04 6,720.00 19,500.00
6x1680.00
25 06 Compra según F/. 0567 15 25,800.00 09 1,720.00 19 32,530.00
28 06 Ventas según F/. 0202 09 15,320.00 4x1,680.00 10 19,350.00
5x1,720.00
Sumas 25 42,000.00 27 45,200.00
Existencia anterior 12 19,800.00
Existencia siguiente 10 17,200.00
Totales 62,400.00 62,400.00 54,050.00
Hecho por Revisado por: Vo Bo
……………………………………………………… ………………………………………………. …………………………………………………………

KARDISTA JEFE DE ALMACEN CONTADOR
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5. Método de las cuentas de orden
Son aquellas cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relación jurídica
con terceros, sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa, ni gravitar en sus resultados. Sin
embargo, su ejecución eventual podría significar una modificación en la situación de la empresa.
Las cuentas de orden se presentan en el estado de situación financiera simultáneamente en el activo y en el
pasivo sin integrarlos; es decir, después de la suma del balance.
Los principales motivos que generan el uso de cuentas de orden pueden ser las siguientes contingencias:
 Por letras descontadas y en cobranza.

 Avales y garantías recibidas y otorgadas.
 Mercaderías recibidas y remitidas en consignación.
 Bienes o valores depositados en custodia o en garantía, etc.
Para efectos de establecer estas cuentas las empresas podrán adoptar los códigos más adecuados a sus
necesidades, precedidos del dígito 0.
Características
a. Estas cuentas van con dígitos precedidos por cero.
b. Estas cuentas tienen duración temporal, debido a que no son propias del giro del negocio; más
bien, constituyen un complemento de una operación dentro del giro del negocio de una empresa.
c. Estas cuentas, se presentan en el estado de situación financiera por separado, al final.
d. Estas cuentas son creadas a voluntad del contador o empresario de acuerdo a la necesidad de la
empresa salvo las incorporadas por Resolución N° 041-2008-EF /94.
e. Estas cuentas no fueron detalladas por la CONASEV, pero fueron incorporadas en la Resolución N°
041-2008-EF/94 (Plan Contable General Empresarial).
Importancia
a. Permiten un mejor control y registros de las operaciones por cuenta de terceros.
b. Se realiza con fines estadísticos para información histórica de ciertas cuentas, tales como.
1. Por el envío de letras al Banco (en descuento o cobranza)
2. Por el depósito de bienes, valores recibidos o entregados, para mantenerse propiamente
como depósito como garantía, etc.
Desventajas
a. El uso de las cuentas de orden sin conocer su verdadero significado pueden producir confusión.
b. Un exceso en el uso de cuentas de orden dificulta la labor contable.
Ejercicio de aplicación (cuenta de orden)

Contabilizar en el Libro Diario las siguientes operaciones:
1. 01/06… Se vende mercaderías según factura por S/. 20,000.00 afectas al IGV; el cliente nos anticipa
con cheque bancario el 20% y por el saldo nos acepta 04 letras a 30 d/f escalonadas.
2. 02/06… Se remite al banco 04 letras, aceptadas por el cliente el día anterior para su cobranza.
3. 05/06… Un cliente nos debe un pagaré de S/. 10,000.00, como garantía para su pago nos entrega
en depósito su camioneta valorada en S/. 15,000.00.
4. 10/06… Se vende mercadería al crédito según factura por S/. 15,000.00 afectas al IGV,
aceptándonos el cliente 05 letras por el total de la factura, las cuales son remitidas al banco para su
descuento.
5. 15/06… Por una deuda que tenemos a un proveedor entregamos como depósito en garantía una
camioneta valorada en S/. 30,000.00 (la deuda es una letra valorada) en 25,000.00.
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6. 20/06… Recibimos de un proveedor mercaderías por un valor de S/. 10,000.00 para ser vendidas
por cuenta de este proveedor en la modalidad de consignación, ganando el 15 % de comisiones.
7. 25/06… Entregamos a un tercero mercaderías para ser vendidos en consignación, por importe de
S/. 12,000.00; pagando el 10 % de comisiones sobre las venta efectuada.
8. 28/06… Al haber vendido toda la mercadería del proveedor (ver apartado 6.) cobramos en efectivo
la comisión ganada, la cual depositamos al banco en cuenta corriente,
9. 31/06… Un tercero nos devuelve el 50 % de las mercaderías entregadas con fecha 25/06…, al haber
vendido solamente el 50 %, sobre cuyo importe le pagamos con cheque sus comisiones respectivas.
10. 05/07… El banco nos remite una nota de abono por haber cobrado la primera letra enviada con
fecha 02/06… y a la vez una nota de cargo por derecho de comisiones y portes por S/. 25.00.
11. 08/07 El banco nos remite una nota de abono por haber efectuado el descuento de las 05 letras
que se envió con fecha 10/06. Y a la vez una nota de cargo por los intereses de descuento
respectivo por S/. 1,600.00.
12. 12/07… El cliente nos cancela el pagaré (operación 05/06…) depositando el dinero en cuenta
corriente y procediendo a devolver su garantía.
13. 15/07… Se recibe S/. 5,000.00 en efectivo como garantía de una futura venta a favor de nuestro
cliente, dinero depositado en el banco en cuenta corriente
6. Método de las cuentas computarizadas

Por este método, la registración contable se realiza por el sistema computarizado; es decir, las cuentas del
Plan Contable General Empresarial están desdobladas en 6, 8, 10 o más dígitos, de acuerdo a la
programación de la contabilidad computarizada que cada empresa utilice.
Este método tiene las ventajas de individualizar y detallar todos los componentes de cada una de las
cuentas utilizadas en la contabilidad; por ejemplo codifica a cada uno de los clientes (con facturas o con
letras por cobrar), a cada una de las mercaderías, a cada proveedor (con facturas o letras por pagar), a cada
una de las maquinarias y equipo, etc.
Carácter legal: el DS. N° 010077 EF hace referencia a las personas naturales o jurídicas que registren sus
operaciones mediante un programa de sistema mecanizado de contabilidad y que cumplan con legalizar sus
listados y hojas de procedimiento, no estarán obligados a llevar libros de contabilidad principales,
denominados: Caja, Diario, Mayor e Inventario y Balances, siempre que el sistema adoptado sustituya a
cada uno de los mencionados libros.
Características y ventajas
a. Automaticidad; por que la contabilidad computarizada es rapidez, precisión y oportunidad de
información.
b. Cálculo de registro; porque las operaciones se suma, resta, multiplicación, división, etc., lo ejecuta
automáticamente, según la programación.
c. Simultaneidad de registros; porque la transcripción carbónica de la registración contable (copias),
queda reflejada al mismo tiempo en varios formularios, economizando tiempo, costo y errores.
d. Escritura mecánica; porque la escritura a través de equipos electrónicos es más fácil.
e. Seguridad; porque garantiza la correcta toma de datos, proceso y su información final.
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LIBRO DIARIO DEL MES DE JUNIO Y JULIO DEL 2017
-------------------------- 01/06 -------------------------- S/. S/.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 19,040. 00
122 Anticipos de clientes 4,720.00
70 VENTAS 20,000.00
701 Mercaderías
7011 Terceros
Por las ventas del mes, según factura
-------------------------- 01/06 --------------------------
101 Caja
122 Anticipos de clientes
Cobro del 20%, anticipo de factura
-------------------------- 01/06 --------------------------
123 Letras por cobrar
Canje del saldo de factura con 04 letras a 30 d/f.
-------------------------- 02/06 --------------------------
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 18,880.00
012 Valores y bienes entregados en garantía
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 18.880.00
062 Valores y bienes recibidos en garantía
Por el envió de 04 letras al banco para su cobranza c/u
Por S/.
-------------------------- 05/06 --------------------------
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 15,000.00
Depósito de camioneta en garantía de deuda.
-------------------------- 10/06 --------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 17,700.00
121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar
70 VENTAS 15,000.00
12
701 Mercaderías
Por la venta según factura N°…
-------------------------- 10/06 --------------------------
4212 Emitidas
Canje factura con 05 letras. C/u. de S/. 3,540.00
-------------------------- 10/06 --------------------------
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 17,700.00
039 Diversas
20111 Costo
08 OTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 17,700.00
089 Diversas
Por el depósito de camioneta en garantía de deuda.
--------------------------15/06 --------------------------
062 Valores y bienes recibidos en consignación
Depósito de camioneta en garantía en garantía.
-------------------------- 20/06 --------------------------
013 Activos realizables entregados en consignación
063 Activos realizables recibidos en consignación
Por las mercaderías recibidas para su venta en consignación.
-------------------------- 25/06 --------------------------
Por las mercaderías remitidas para su venta en consignación.
-------------------------- 28/06 --------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,500.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,500.00
752 Comisiones y corretajes
Por la provisión de las comisiones ganadas, 15 % de S/.
10,000.00 (venta en consignación)
------------------------------28/06 --------------------------
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 1,500.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Cobranza de las comisiones
------------------------------28/06 --------------------------
13
104 Cuentas corriente en instituciones financieras
101 Caja
Depósito en el banco … Cta. Cte.
------------------------------28/06--------------------------
Por la reversión de Ctas. al haberse vendido en consignación..
-------------------------- 31/06 --------------------------
Por la reversión de cuentas al haberse vendido en consignación
El 10 % y el saldo devuelto.
-------------------------- 31/06 --------------------------
63 GASTOS DE DERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 600.00
639 Otros servicios prestados por terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la provisión de comisiones a pagar sobre venta en
Consignación 10 % de S/. 6,000.00.
-------------------------- 31/06 --------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600.00
Pago de comisiones sobre venta en consignación.
-------------------------- 31/06 --------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 600.00
941 Servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 60.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del gasto
-------------------------- 05/07 --------------------------
Nota de abono por la cobranza de la 1era letra. Banco…
-------------------------- 05/07 --------------------------
14
Reversión de cuentas al cobrarse la 1era letra.
-------------------------- 05/07 --------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 25.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25.00
N/C. Camisones y portes sobre cobranza de letra en el Bco.
-------------------------- 05/07 --------------------------
971 Cargas financieras
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS Y GASTOS
-------------------------- 08/07 --------------------------
N/A por descuento de 05 letras en el banco…
-------------------------- 08/07 --------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 1,600.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
N/C. por intereses sobre letra descuento en el Banco.
-------------------------- 08/07 --------------------------
971 Cargas financieras
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,600.00
-------------------------- 08/07 --------------------------
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 17,700.00
089 Diversas
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 17,700.00
039 Diversas
Reversión de cuentas al haber sido las 05 letras
Descontadas en el banco
-------------------------- 12/07 --------------------------
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 10,000.00
161 Préstamos
Cobranza de préstamo
-------------------------- 12/07 --------------------------
101 Caja
15
Por el depósito en cuentas corriente.
-------------------------- 12/07 --------------------------
Reversión de cuentas por devolución de garantía, al
Haberse cobrado el préstamo.
-------------------------- 15/07 --------------------------
101 Caja
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 5,000.00
467 Depósitos recibidos en garantía
Dinero recibido en garantía de venta futura.
-------------------------- 15/07 --------------------------
101 Caja
Depósito en el banco … Cta. Cte.
16
CAPITULO 05
POR LA INFORMACION QUE PROPORCIONA
5.1. Método Monista.
5.2. Método Dualista.
5.3. Método de Balances Constantes.
5.4. Método de Balances Periódicos.
5.1. Método Monista

Por este método la registración contable se lleva con un solo plan de cuentas y con un solo juego
de libros de contabilidad, es decir utilizando toda la nomenclatura del Plan Contable General
empresarial, como son las cuentas del balance (elementos 1, 2, 3, 4, 5), cuentas de gestión
(elementos 6 y 7), cuentas de resultados (elemento 8), cuentas analíticas de explotación
(elemento 9) y la cuentas de orden (elemento 0). En este método el control de las existencias se
realiza a través del elemento 2 por intermedio de sus divisionarias, el costo de ventas a través de
la cuenta 69 y de las cuentas que significan compras y gastos, por naturaleza (elemento 6), se
transfieren o destinan, unas a las cuentas del elemento 2 y otras con abono a la cuenta 79, para
finalmente transferir el resultado final del ejercicio al elemento 8.
5.2. Método Dualista

Este método consiste en registrar las operaciones contables, empleando dos juegos de libros
independientes; uno para la contabilidad financiera o general y el otro para la Contabilidad
Analítica, de Explotación o de Costos.
a) En la contabilidad financiera
Se registran todas las operaciones realizadas por la empresa mediante las cuentas de balance
(elemento 10 a la 59) y cuentas de gestión (elementos 6 y 7) y de resultados (elemento 8).
Las características del registro en la Contabilidad Financiera son:

 A través del Estado de situación financiera y del estado de resultados, nos informa el
estado financiero o el resultado, a lo que la empresa llega al finalizar el ejercicio.
 Se relaciona con la Contabilidad Analítica de Explotación por intermedio de las cuentas
“reflejas” (que lleva la analítica).
 Al finalizar el ejercicio, nos permite informar sobre la existencia inicial, la compra de
materiales, los gastos propios de la empresa (servicios de terceros, suministros diversos,
las cargas sociales, tributos entre otros) así como las ventas y el resultado del ejercicio.
b) En la Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos

Se registran las operaciones de explotación o de fabricación del producto, de acuerdo a la
naturaleza o giro de la empresa con el uso exclusivo del elemento 9. Esta contabilidad se enlaza
con la financiera o general mediante las cuentas “reflejas”.
Las características del registro en la Contabilidad Analítica son:

 El costo de producción.
 Los costos departamentales.
 El costo interno de los productos en proceso de producción.
 Los gastos de administración.
 Los gastos de ventas.
17
 Los gastos financieros (opcional).
 El costo unitario de las existencias.
Además:
 Materiales.
 Productos en proceso.
 En suma, el costo del stock de productos en terminados.
El control de las existencias se realiza mediante una cuenta denominada “Existencia o Inventarios
Permanentes”, informando, mediante esta cuenta, al cierre del ejercicio a la contabilidad
financiera con fines de preparar los estados financieros.
Clases de cuentas que intervienen en la Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos
Cuenta 90: cuentas reflejas

Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la contabilidad general y la contabilidad de explotación. A
través de esta cuenta se decepciona y transfiere al HABER al inicio del ejercicio el importe de las
existencias, compras, cargas y resultados que originan de la contabilidad general.
Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analítica a efectuar sus elaboraciones
sin temor de que el resultado final de la explotación que reflejan sus cuentas, sea distinto al manifestado
por la contabilidad general.
Decepciona por reflexión los siguientes conceptos:
- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la aplicación del inventario
permanente.(Clase 2 existencias, de la contabilidad general)
- El importe de las compras (clase 6, contabilidad general)
- El importe de las cargas de explotación (clase 6)
- El importe de los ingresos de explotación (clase7)
- El importe de los resultados de la explotación (clase 8)
- El importe de la existencia final
901 Existencias iníciales

Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio aparecen acreditadas en la
divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas proceden del valor final de las existencias del ejercicio
anterior, y debitadas en las divisionarias de la cuenta 96 inventarios permanentes.
Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se denomina inventarios permanentes;
esta subcuenta se ubica y se registra en el haber
902 Compras reflejas

Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes y, suministros
diversos que ingresan al almacén, el saldo de esta cuenta será igual a las de las subcuentas:
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes De la contabilidad general
606 Suministros diversos
903 Gastos de personal reflejos
18
Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal – cargas por naturaleza
904 servicios de terceros reflejos
Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados por terceros – en su carga por
naturaleza.
905 cargas de gestión reflejas
Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestión en su carga por naturaleza.
906 cargas financieras reflejas
Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas financieras en su carga por
naturaleza.
907 provisiones reflejas
Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del ejercicio en su carga por naturaleza
908 ventas reflejas
Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga por naturaleza
909 resultados reflejos
Ganancias y pérdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se han operado a través de todo el
proceso contable en estricta correspondencia con los de la contabilidad general; en principio se debita con
crédito a la cuenta 98, por el saldo de éstas, incluidas las desviaciones sobre costo estándar y/o
eventualmente a las subcuentas de la cuenta 97 diferencias de incorporación, cuando se aplican criterios
de valoración extracontable
900 existencias finales, reflejas:
Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes, suministros
diversos, productos en proceso, productos terminados, etc. del inventario permanente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 90
DEBE HABER
Los ingresos de explotación por ventas y otros, al precio
La apertura de las cuentas de inventario
real de factura, con abono a la cuenta 98
Las compras que se incorporan al almacén, durante el Las cargas no incorporadas a la producción por la
ejercicio, con cargo a la cuenta 96 contabilidad general, abono a la 970
El importe de los gastos y cargas, que corresponden a la Los costos de actividades distintas a las empleadas en la
clase 6 de la contabilidad general, con cargo a la cuenta 93 fabricación de los productos, con abono a la 932
El importe de las existencias finales al término del
Las cargas incorporadas demás a la producción por
ejercicio con abono a las cuentas de inventario
contabilidad general con cargo a la 970
permanente
La devolución de los productos por los clientes con cargo a Descuentos fuera de factura concedidos sobre compras
la cuenta 968 por los proveedores, con abono a la 976
La cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio. Con
La cancelación, al cierre del ejercicio, de las cuentas 908 y
abono a las |abono a las demás subcuentas de la cuenta
900 con subcuentas 908 y 900
90.
19
Cuenta 91: costo por distribuir
Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir con determinados objetivos e
gestión. También ayuda en el análisis de rentabilidad, mediante la separación de cargas, como por ejemplo,
las fijas y variables.
La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen elementos que no se pudieran imputar
directamente, no existiría la necesidad de reagruparlos y por ende, el de usar esta cuenta.
Subcuentas:
911 MATERIAS PRIMAS

Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos por la empresa para su
transformación hasta llegar a productos terminados.
912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES
Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para la producción.
913 SUELDOS Y SALARIOS
Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los empleados y obreros de la
empresa.
914 CARGAS SOCIALES
Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de Salud, y otros afines.
915 DEPRECIACIÓN
Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del ejercicio, representa la disminución
del valor de los activos fijos que son puestos al servicio de la explotación del negocio por el uso, deterioro o
desgaste.
916 FUERZA MOTRIZ
Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de fuerza eléctrica utilizada en la
explotación del negocio.
DEBE HABER
La distribución de las cargas indirectas con La transferencia de saldos iniciales de los productos en proceso a la
cargo a la cuenta 93 producción con abono a la 963.
La distribución de los costos de producción La distribución de los gastos durante el ejercicio con abono a la cuenta
con cargo a la 92 90
La creación de las provisiones del ejercicio con abono a la divisionaria
907
Cuenta 92: costo de producción

El costo de producción está constituido por el total de los costos referidos a una función o un objetivo y/o
prestación de servicios, sin considerar los gastos de distribución ni los de administración.
El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el gasto de la mano de obra directa
y los gastos de fabricación imputables a la producto obtenido, entre los gastos de fabricación podemos
Mencionar:
▪ Alquiler de local
▪ Seguro de fábrica
▪ Depreciación de los activos fijos
▪ Reparación y mantenimientos
20
▪ Mano de obra directa e indirecta
▪ Cargas sociales
▪ Fuerza motriz, Alumbrado
▪ Calefacción
* En el sistema monista la cuenta 92 se controla a través de la cuenta 79
Subcuentas:
921 MATERIAS PRIMAS:

Agrupa el importe de las materias primas imputables en la elaboración del producto.
922 MATERIALES AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES:
Comprenden y equivalen a los elementos indirectos de consumo general para la producción
i. Materiales auxiliares:
Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera indirecta a la fabricación o la
explotación tales como.
- Combustibles
- Alumbrado
- Fuerza motriz
- Aceites, grasas, accesorios, entre otros
ii. Envases:
Depósitos que sirven de envase para los productos terminados.
iii. Embalajes:
Objetos destinados a contener los productos o mercaderías, que se entregan a los clientes, al mismo
tiempo su contenido.
Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual determina el costo de compra o de
producción, según sean los casos. Por ejemplo
• Cajas
• Cartones, etc.
923 MANO DE OBRA:
Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los gastos del personal en pago de
mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto también constituye el segundo elemento del costo de
producción. Según la clase de trabajo realizado. Por ejemplo
• Pago por hora de trabajo
• Pago por piezas (destajo)
• Pago con y sin primas
Modo de pago:
• Pagos semanales a los obreros.
• Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc.
Dentro de las operaciones que se deben tener presente están:
• El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia física del obrero, como de los
tiempos empleados en cada tarea asignada.
• Valoración del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de remuneración: por tiempo, piezas, así
como las primas que aseguren un mayor rendimiento, cálculo y registro de las remuneraciones y el reparto
de los gastos que incurren en la mano de obra, a partir de los vales de trabajo.
924 CARGAS SOCIALES:
Representa las cargas asumidas por la empresa, tales como:
- Seguro social (ESSALUD)
21
- IES (impuesto extraordinario de solidaridad)
- Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR)
- SENATI
- Seguros de vida, entre otros.
925 DEPRECIACIONES:
Comprende la disminución sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a cargo de la empresa para el
desenvolvimiento económico de la explotación, las causas pueden ser:
· Desgaste
· Deterioro
· Obsolescencia, etc.
926 FUERZA MOTRIZ:
Correspondiente al consumo de fuerza eléctrica, con el fin de impulsar a través de un dinamo las
maquinarias en la explotación.
SE DEBITA SE ACREDITA
- El importe de los productos terminados ingresados al
- Los elementos constitutivos de los costos a estándar, con
almacén y/o vendidos, con cargo a la 964.
abono a la 961 y 963.
- El importe del material recuperado (defectuosos),
- La imputación de los gastos comerciales calculados a
ingresados al almacén, con cargo a la 968.
estándar, con abono a la 95 gastos de ventas.
- El traslado de las ventas, con cargo a la cuenta 98.
Cuenta 93: centro de costos

Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por secciones para fabricar los productos, y
que facilita la elaboración de los mismos.
Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o cargos incorporados en
exclusión de las materias primas, que se emplean para la transformación y distribución de los productos, en
los diferentes lugares de costo.
Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar durante el ejercicio y variables, si
están basados en factores que varían con el volumen de la producción o venta.
Subcuentas:
93.1: PRODUCCIÓN EN CURSO:

Secciones de aprovisionamiento o de producción. Constituyen secciones reales, cuya gestión se quiere
vigilar. Su actividad viene medida por una unidad de obra, cuyo costo se utiliza para el cálculo de los costos
de los productos terminados o vendidos.
Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una sección. Dentro del grupo de las
secciones productoras, se encuentra la del control de las existencias de materia prima, como función
independiente; además se puede incluir la sección de compras y la de recepción de mercancías. Permiten
un análisis positivo de la explotación. En una empresa textil por ejemplo, las secciones productoras están
constituidas por: cardado, hilado, trenzado, tejido, apresto y tinte.
Las secciones productoras se cargan por tres diferentes grupos de costos:

1. Costos periódicos: Imputados directamente o por medio de claves de distribución: intereses de capital
invertido en las secciones, por maquinaria, instalaciones, etc.; depreciación de la maquinaria instalación,
etc.; seguros, mano de obra directa, materiales auxiliares.
22
2. Participación en los gastos de las secciones auxiliares comunes: Alquileres, fuerza motriz, alumbrado,
vapor y calefacción, etc.
3. Procedentes de las secciones auxiliares de la producción: Participaciones de los costos de oficina, de
salarios, de gerencia técnica, salas de dibujo, herramientas, etc.
93.2 SECCIONES AUXILIARES

Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las secciones principales o productivas,
o por otras secciones auxiliares, o por ambas. Su costo total se reparte entre las secciones para las que
trabajan, en función de las prestaciones recibidas.
Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van directamente a las secciones
productivas; algunas lo hacen en forma indirecta (reparaciones, depreciaciones, etc.) y también otros
gastos no figuran porque son empleados para trabajos distintos a los de explotación de la empresa.
93.3 SECCIONES GENERALES
Corresponden a actividades de carácter general. Trabajan para el conjunto de las demás secciones.
Dentro de su actividad pueden mencionarse: la dirección, la contabilidad y la gestión financiera de la
empresa.
La medida de su actividad se hace difícil, en razón de que la afectación de su costo a las secciones auxiliares
y productivas, es arbitraria.
93.4 SECCIONES COMERCIALES:
Corresponden a las cargas de distribución comerciales; o sea la puesta de los productos terminados, en
poder de los clientes.
Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que el producto se encuentra en el
almacén de productos terminados, hasta que se entrega a los consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analítica, se lleva de forma independiente de los materiales y
cargas de transformación.
Lo decisivo para el respecto de los costos de distribución o venta, entre los lugares de costo, es el volumen
de la sección, la clase de las mercancías vendidas y su tratamiento dentro de las distintas funciones de
venta.
El tratamiento contable de los costos de distribución, no termina con su reparto dentro de los centros de
costo, sino que deben ser conducidos a un cargo conveniente sobre cada obra individual; subcuenta 908
ventas reflejas, precio de costo total o comercial, por la imputación de los mismos gastos incurridos,
aunque se tropiece con dificultades mayores que para la repartición de los costos de producción, o
producción elaborada.
Para su repartición debe emplearse también, las unidades de medida o de distribución; como cargas
comerciales están los almacenes de ventas, publicidad, etc.
93.5 COSTO DE VENTAS
Las empresas manufactureras cumplen una función elemental, la cual es la transformación de bienes
primarios o denominados insumos, la mano de obra y gastos generales de fabricación, hasta llegar a formar
los llamados productos terminados.
Los métodos de valuación para llevar los inventarios son variados y está en función a la propia realidad de
cada empresa.
Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados elaborados, se encuentra el costo de
los productos terminados vendidos, sumando al monto fabricado el saldo inicial de inventario de productos
terminados, el total es el inventario de productos terminados disponibles para la venta.
23
- El importe total de las unidades de actividad de
- El consumo de las cargas indirectas en las secciones, durante las secciones productivas, valorizadas a estándar, con
el ejercicio, con abono a la 962 materias auxiliares, envases y débito a la 963 productos en proceso.
embalajes, y a las cargas y gastos de la cuenta 90 cuentas - La producción ajena al giro del negocio, con
reflejas. débito a la 90.
- La transferencia de las cargas de las secciones auxiliares a las - La imputación de las cargas indirectas y
productivas, con crédito a la cuenta 932 secciones auxiliares. comerciales, con cargo a la 92 y 908
respectivamente.
Cuenta 94 gastos administrativos.

Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-cargas por naturaleza de la
Contabilidad General, a través de la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos, que tiene por función
compensar dichas cargas y gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de explotación, y también por las
empresas industriales que han adaptado el sistema monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las
cargas y gastos asumidos por la empresa en la dirección y conducción del negocio.
Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran involucrados en esta cuenta.
Subcuentas:
· 941 Gastos Financieros
· 942 Útiles de Escritorio
· 943 Gastos Generales
· 944 Sueldos y salarios
· 945 Cargas Sociales
· 946 Depreciaciones
Nota: 941/946: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94 pertenecen a gastos efectuados en el
departamento de administración.
- Todas las cargas y gastos efectuados en la clase 6- - e registran todas las cargas que fueron
Asiento por naturaleza y que afectan y dan origen a esta transferidas como asiento de transferencia
cuenta, como asiento por transferencia, con abono a la provenientes de la clase 6, con cargo a la
cuenta 79. cuenta 94.
Cuenta 95: gastos de venta

Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el ejercicio, en la distribución de
las mercaderías y/o productos terminados, a los clientes concentra la transferencia, proveniente de la clase
6 cargas por naturaleza en la contabilidad general, a través de la cuenta 79 en el haber.
Subcuentas:
· 951 Publicidad
· 952 Comunicaciones
· 953 Comisiones
· 954 Sueldos Y Salarios
· 955 Cargas Sociales
24
· 956 Depreciaciones
- Las cargas y gastos procedentes de la clase 6 según - Se registran las transferencias registradas en la
transferencia con abono a la cuenta 79. clase 6, con cargo a la 95.
CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES

Llamado también inventario de almacén, sintetiza el movimiento de ingresos y de salidas de todas las
existencias para determinar su valor en cada periodo y facilitárselo a la contabilidad general para que esta
determine el resultado global.
Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en valores y el resultado de las ventas.
La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a lo posible a la clasificación
adoptada en la contabilidad general por las cuentas de la clase 2
Subcuentas:
· 961 Materias primas
· 962 Materias auxiliares, envases y embalajes
· 963 Productos en proceso
· 964 Productos terminados
· 965 Existencias por recibir
· 966 Repuestos, accesorios y herramientas
· 967 Subproductos
· 968 Desechos y defectuosos
· 969 Devoluciones
· 9610 Recuperación de embalajes, desechos y defectuosos
- La apertura de las cuentas de inventario permanente, con
abono a la 901.
- Las salidas de materiales auxiliares del almacén a las
- El costo de las compras adquiridas por la empresa, durante el
secciones, débito a la 931.
ejercicio e ingresadas al almacén, con crédito a la 902.
- Las transferencias de materias primas y productos en
- Las unidades de obra ingresadas al almacén durante el
proceso, a la producción con débito a la 92.
ejercicio, procedentes de las secciones productivas, con abono
- La venta de los productos terminados con débito a la
a la 931.
908.
- Los productos en proceso y terminados ingresados al
- Defectuosos, recortes producidos en el ejercicio, con
almacén procedentes de la producción con crédito a la cuenta
débito a las cuentas 968, desechos y defectuosos y 92.
92.
- Existencias finales, con débito a la 910.
- Los productos devueltos por los clientes e ingresados al
almacén, al precio de costo total.
25
Cuenta 97: gastos financieros
Se emplea cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y depende de la política de la empresa,
para el uso de las subcuentas.
Es opcional, controla los gastos de carácter financiero involucrados con las operaciones de costos, siempre
y cuando no se registren en la cuenta 94.
CUENTA 97: DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN

Resume el cálculo de los costos y precios de costos no incorporables, así como los elementos supletorios o
datos que no figuran en la contabilidad general, y de los márgenes de aproximación, procedentes estos
últimos de las reclasificaciones o costos por distribuir, efectuados a los grupos de cuentas 91 costos por
distribuir, 92 costos de producción y 93 centro de costos.
Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputación de la energía eléctrica a efecto estándar; la
diferencia en la imputación de las depreciaciones, y diferencias en las cargas incorporables (errores de
registro de imputación).
El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan de la utilización los costos pre-
establecidos.
Subcuentas:
971 CARGAS SUPLETORIAS INCORPORADAS
Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de los capitales propios de la empresa y la
remuneración.
972 DIFERENCIAS SOBRE COMPRAS Y CARGAS INCORPORABLES
Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas registradas en contabilidad general y el
importe registrado por contabilidad analítica.
Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas correspondientes; debiendo registrarse las
diferencias en él debe o en el haber, según los casos.
973 DIFERENCIAS DE INVENTARIO
Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el físico de los almacenes de la empresa.
La contabilidad general no hace ningún asiento, tales como:
Excedentes De Inventario
En caso de que los inventarios físicos, reales, presenten excedentes con respecto a la contabilidad analítica,
se acreditará la cuenta 973, con débito a las cuentas del grupo 96 inventarios permanentes.
Mermas De Inventario
En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crédito a las cuentas del grupo 96 inventarios
permanentes.
974 GASTOS RESIDUALES DE SECCIONES
Su finalidad es saldar al final del período de cálculo, las cuentas de las secciones que presentan un saldo
residual, diferente de los saldos que pueden preceder del empleo de costos estándares.
Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los costos y precios de costo y/o a otras
secciones, el reparto de los gastos de las secciones, antes de que se termine dicho reparto, empleando para
su efecto el costo de las unidades de obra del mes precedente.
975 COSTOS DE SUB-ACTIVIDAD
Se refiere a la reducción de la actividad de una sección de la empresa, por un inadecuado planteamiento de
las operaciones de fabricación o distribución mal calculada de cargas; y también, por insuficiencia de la
gestión comercial, lo cual pone de manifiesto de que ciertas cargas continúen sosteniéndose en
contraposición al tiempo de empleo de mano de obra disminuida.
26
El empleo de la subcuenta 975, sólo entra en función cuando la empresa no utiliza sistemas de costos
estándares ni el de imputación racional.
976 INGRESOS DE EXPLOTACIÓN NO INCORPORADOS
Son productos de explotación no incorporados. Hay ingresos que durante determinado período de cálculo,
no pueden ser aplicados a una actividad o producto; tal es el caso por ejemplo, de los descuentos sobre
compras de diversos productos o insumos que conceden los proveedores fuera de factura, lo cual
imposibilita los registros en las cuentas de inventario permanente, cuando se han realizado salidas con
destino a la fabricación o ventas.
977 DIFERENCIAS SOBRE PERDIDAS Y GANANCIAS
Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotación del negocio, que sin embargo se
han registrado al inicio de las operaciones; y que la contabilidad analítica considera como cargas
incorporables; o la inversa.
Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a la cuenta de resultados
(pérdidas y ganancias), la contabilidad analítica no interviene, ya que dichas rectificaciones aparecen
reflejadas a través de las cuentas del grupo 90 cuentas reflejas.
DEBE HABER
El reflejo de las cargas incorporadas demás a los
El reflejo de las cargas incorporadas demás a los productos por
productos por contabilidad general, con abonó a
Contabilidad general, con débito a la 90, 91 y 93
las cuentas: 90, 91 y 93
Las diferencias de las mermas de inventario físico
Los excedentes de inventario físico con respecto al inventario
con respecto al permanente, con abono a la
permanente
cuenta 96
Las diferencias de las compras entre la
La incorporación de los elementos supletorios a las secciones, con
contabilidad general y la contabilidad analítica,
débito a la cuenta 93, o la 91
con abono a la subcuenta 902
La imputación de los gastos residuales a las secciones productivas y
La transferencia de los elementos supletorios,
a la producción, con crédito a la subcuenta 931 e inventario, costos
mermas de cuenta 92
de su actividad, etc.; a la subcuenta 987
La transferencia de los elementos supletorios, excedentes de
El costo de la su actividad de las secciones
inventario y cargas no incorporadas a la subcuenta 987, al cierre del
productivas, con abono a la subcuenta 931
ejercicio.
Cuenta 98: gastos de cobranza

Para la contabilidad financiera se llevara este asiento para reflejar los gastos que se realicen al momento de
realizar alguna cobranza a terceros.
27
CUENTA 98: RESULTADOS ANALÍTICOS
La determinación de los resultados tiene por objeto:
1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos, según la fórmula: Resultados sobre
las ventas = Ventas menos precio de costos de los productos vendidos.
2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad General y en la Contabilidad
Analítica.
Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad Analítica (resultados sobre ventas
+ diferencias de incorporación + ganancias y pérdidas directas), y compararlo con el salde de la cuenta de
Ganancias y Pérdidas de la Contabilidad General.
980 RESULTADOS ANALÍTICOS

Para determinar los resultados analíticos, hay que analizar las ventas en función del control deseado y
determinar los precios de costo correspondientes.
Las empresas adoptaran las cuentas analíticas de 981 a 985 que más crean convenientes, tales como:
· Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos terminados y/o servicios.
· Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender los productos terminados y/o
servicios.
· Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables: Los embalajes recuperables se refieren a
los prestados, alquilados o dejados en depósito a los clientes. Los ingresos provienen del costo de los
embalajes no devueltos por dichos clientes y por los alquileres. Por otro lado se aprecian ciertas cargas que
resultan del manipuleo continuo de los embalajes. El resultado estará determinado por la diferencia entre
los ingresos o productos y las cargas de explotación.
En caso de presentarse déficit en forma continuada, las cargas pueden incorporarse a los precios de las
ventas, teniendo presente que los ingresos posteriores por dicho concepto, se deducirán de los precios en
mención.
El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por las ventas.

Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el importe de los ingresos provenientes de los
descuentos, rebajas y bonificaciones otorgados por los proveedores a la empresa, por la compra de
mercaderías y/o servicios.
987 REGULARIZACIÓN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN

Su finalidad es recibir al término del ejercicio el saldo de la cuenta 97.
988 REGULARIZACIÓN, PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Recibe al final del ejercicio los elementos de pérdidas y ganancias que no se refieren a la explotación del
ejercicio.
Se insertan las pérdidas en él debe, y las ganancias de en el haber por medio de la cuenta 909.
989 DEVOLUCIONES
Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el precio de costo estándar y el real;
y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se traslada a la cuenta 909, concordantes con los resultados de
la Contabilidad General.
28
DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS
1) Costo de compras e inventario de materias primas
Precio de Compra
+ Gastos de Compra
= Costo de Compra
+ Inventario Inicial
- Salidas de Fabricación
= Inventario Final de Mercaderías
2) Costo de producción e inventario de productos fabricados
Costo de Compra (materias primas utilizadas)
+ Gastos de Fabricación
= Costo de Producción de Productos Terminados
+ Inventario Inicial de Mercaderías
- Salidas de Productos para la Venta
= Inventario Final de Productos
3) Precio de costo total y resultado analítico de explotación
Costo de Producción de los Productos Vendidos
+ Gastos de Administración y Distribución
= Precio de Costo de los Productos Vendidos
- Importe de los Precios Netos de Ventas
= Resultado Obtenido
LA CUENTA
ES DEBITADA POR:
El precio de costo total o comercial de los productos, con abono a la 908.
El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacén, con crédito a la 968
El traslado de los saldos de las incorporaciones y desviaciones, al final del ejercicio.
La utilidad obtenida al cierre del ejercicio con abono a la 909.
ES ACREDITADA POR:
El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real de factura, con debito a la 908
CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION

90 CUENTAS REFLEJAS
90.1 Existencias iniciales
90.2 Compras reflejas
90.3 Gastos de personal reflejos
90.4 Servicios de terceros reflejos
90.5 Cargas de gestión reflejas
90.6 Cargas financieras reflejas
90.7 Provisiones reflejas
90.8 Ventas reflejas
90. 9 Resultado del ejercicio (pérdidas y ganancias)
90.10 Existencias finales reflejas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
91.1 Materia prima
29
91.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes
91.3 Sueldos y salarios
91.4 Cargas sociales
91.5 Depreciación y amortización
91.6 Fuerza motriz
92 COSTOS DE PRODUCCION
92.1 Materia prima
92.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes
92.3 Mano De Obra
92.5 Depreciación y amortización
92.6 Fuerza motriz
93 CENTRO DE COSTOS
93.1 Producción en curso
93.2 Costo de venta
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
94.1 Gastos financieros
94.2 Útiles de escritorio
94.3 Gastos generales
94.6 Depreciaciones
95 GASTOS DE VENTAS
95.1 Publicidad
95.2 Comunicaciones
95.3 comisiones
95.6 Depreciaciones
96 INVENTARIOS PERMANENTES
96.1 Materias primas
96.2 Materiales auxiliares y embalajes
96.3 Productos en proceso
96.4 Productos terminados
96.5 Existencias por recibir
96.6 Repuestos, accesorios y herramientas
96.7 Sub productos
96.8 Desechos y defectuosos
96.9 Devoluciones
96.10 Recuperación de embalajes desechos y defectuosos
97 DIFERENCIAS DE INCOORPORACION
98 RESULTADOS ANALITICOS
99 ENLACES INTERNOS
Conciliación
No siempre el resultado de explotación de la contabilidad analítica es igual al resultado del ejercicio de la
contabilidad financiera, debido a que algunas cuentas de ingresos y egresos no son analíticas sino cuentas
30
financieras; por ejemplo algunos rubros de la cuenta 65 y 75; en tales circunstancias hay que conciliar los
saldos del balance financiero con los del balance de explotación.
Ejercicio práctico
Contabilizar por el método dualista la siguiente monografía de costos industriales:
Industrial Perú S.A.A., se propone fabricar para el mes de noviembre del año XX…, lo siguiente:
a) Con orden de producción N°. 10: 6,000 unidades del producto “A”.
b) Con orden de producción N°. 11: 4,000 unidades del producto “B”.
Para tal efecto presenta el siguiente Estado de Situación Financiera y operaciones:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al 01 de noviembre del año XX…
(En miles de Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
10 EF. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,500.00 42 CTAS. POR PAGAR COM. .T. 7,500.00
101 Caja 250 421 Fact., Bol. y otros doc. X 4,500.00
pagar
104 Cta. Cte. en instituciones financieras 10,250 423 Letras por pagar 3,000.00
12 CTAS. POR COB. COMERC. -TERC. 1,000.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 10,000.00
211 Productos manufacturados
250 unid. “A” a S/. 40.00 c/u. PASIVO NO CORRIENTE
23 PRODUCTOS EN PROCESO 500.00 41 REM. Y PART. POR PAGAR 2,300.00
231 Prod. en proceso de manufactura 415 Ben. Soc. de los trab. Por pagar
2311 M.O. (Prod. “A”) 300 4151 CTS
2312 M.O.D. (prod. “A”) 150
2313 G.F. (prod. “A”) 50
24 MATERIAS PRIMAS 4,000.00
242 Mat. Primas para prod. manufactu.
ACTIVO NO CORRIENTE
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 1’000,000
332 Edificaciones 580,000
333 Maquinaria y equipos de 410,000 PATRIMONIO
explotación
335 Muebles y enseres 10,000 50 CAPITAL 900,000.00
39 DEP., AMORT. AGOT. ACUMULADOS 115,000. 501 Capital social
39111 Edificaciones 55,500 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,200.00
39132 Maq. y equipos de explotación 58,250 591 Utilidades no distribuidas
39135 Muebles y enseres 1,250 TOTAL PATRIMONIO 901,200.00
ACTIVO TOTAL 911,000.00 PASIVO Y PATRIMONIO 911,000.00
31
Operaciones
 04/11 Compra de materias primas al crédito según factura N° 088 por S/. 60,000.00 afectas al IGV y
factura N° 204 por compra de petróleo para la maquinaria de fábrica por S/. 10,200.00 afecta al IGV.
 08/11 Con requerimiento (Req.) N° 01 se consume en la fábrica materias primas por S/. 55,000.00
(S/. 30,000.00 por producto “A” y S/. 25,000.00 por producto “B”) y petróleo por S/. 10,000.00.
 12/11 Con cheque N° 440081 se pagan los siguientes gastos:
Energía eléctrica afecta al IGV por S/. 500.00(S/. 400.00 para consumo de fábrica, S/. 60.00
consumo administrativos y S/. 40.00 consumo sección ventas) y artículos de escritorios afectos al
IGV para consumo inmediato por S/. 250.00 (S/. 120.00 para administración, S/. 70.00 para sección
de ventas y S/. 60.00 para gastos de fábrica).
 15/11 Se vende un activo fijo (computadora usada) al contado según factura N° 110 por S/. 1,000.00
afecta al IGV (valor en libros (1,500.00 y depreciación acumulada S/. 700.00) efectivo depositado en
el banco en cuenta corriente.
 18/11 Se cobra una letra de S/. 1,000.00 con un descuento del 5 % por pronto, pago, depositándose
en el banco en cuenta corriente.
 21/11 Se vende 250 unidades del producto “A” (existencia anterior), según factura N° 110 por S/.
60.00 c/u, afectas al IGV con aceptación de letras.
 24/11 Las planillas son las siguiente:
a) Planilla de sueldo presente mes: gerente, sueldo S/. 2,000.00; secretaria, sueldo S/. 600.00;
auxiliar de contabilidad, sueldos/. 800.00; vendedor, sueldo S/. 1,000.00; supervisor de planta,
sueldo S/. 1,600.00; el neto pagado con cheque N° 440082.
b) Planilla de salarios: operador de maquinaria N° 1 para orden de producción N° 10, salario
manual básico por S/. 1,200.00; operador de máquina N° 2 para orden de producción N° 11,
salario mensual básico S/. 1,100.00; capataz de planta, salario mensual básico S/. 1,400.00;
guardián de planta, salario básico mensual S/. 600.00; el neto de planilla se paga con cheque N°
440083.
 27/11 Con cheque N° 440084 se paga una letra de S/. 3,000.00 antes de su vencimiento con un
descuento del 10 %.
 27/11 Con cheque N° 440084 se paga una letra de S/. 3,000.00 antes de su vencimiento con un
descuento del 10 %.
 29/11.Realizar las siguientes provisiones (12ava):
a) Depreciación de edificio y otras construcciones 3 % (60% para fábrica, 35 % para administración
y 5 % para ventas).
b) Depreciación máquina y equipo de fábrica 10 %.
c) Depreciación de muebles y enseres 10 % (80 % para administración, 15 % para ventas y 5 % para
fábrica)
d) CTS, 12ava parte del sueldo mensual para cada empleado y un salario mensual para cada
obrero.
La distribución de los costos (asiento por destino) para las provisiones de CTS, hacerlos en la misma
forma como se distribuyen las planillas de sueldos y salarios.
 30/11 Está pendiente de pago recibo de teléfono por D/., 260.00 más IGV (S/. 200.00 para
administración y S/. 60.00 para ventas); energía eléctrica más IGV por S/. 630.00 (20 % para
administración, 10 % paras ventas y 70 % paras fábrica).
 30/11 Ventas según factura N° 03000 de 5,500 unidades del producto “A” y 3,500 unidades del
producto “B”, con una utilidad del 25 % sobre el precio de venta, afectas al IGV, nos dan a cuenta el
50 % con cheque el cual lo depositamos al banco en cuenta corriente y por el saldo nos acepta 02
letras a 30 días fecha.
Datos adicionales:
1) Emplear el método de cuota de costo material directo, para distribuir los gastos de fábrica, los
gastos administrativos y los gastos de ventas, distribuirlo en forma proporcional a las unidades
fabricadas de cada producto.
32
2) Se pide
 Libro Diario y Mayor para Contabilidad Financiera.
 Libro Diario y Mayo para Contabilidad Analítica de Explotación.
 Hoja de Trabajo para Contabilidad Financiera.
 Hoja de Trabajo para Contabilidad Analítica de Explotación.
 Hoja Múltiple de Costos.
 Hoja Permanente (Mayor de gastos de fábrica).
 Cuadros análisis de cuentas 91, 94 y 94.
 Cuadro Resumen de Planilla de Remuneraciones (sueldos y salarios).
 Cuadro Resumen de Depreciaciones, CTS y gastos devengados.
 Cálculo de la distribución de los gastos de fábrica de administración y de ventas.
 Cálculo de la utilidad, precio de venta y costo de venta de los artículos A y B.
5.3. Método de Estados de Situación Financiera Constantes

Por este método, las empresas deben presentar Estados de Situación Financiera Constantes, por
requerimiento de una entidad pública o privada (o propietarios); es decir, estados semanales, quincenales
o mensuales, que pueden tener fines administrativos para la toma de decisiones por parte de la gerencia,
dueños e instituciones financieras; o también para fines legales y tributarios.
5.4. Método de Estados de Situación Financiera Periódicos

Este método es el más utilizado y consiste en elaborar y presentar Estados de Situación Financiera en
periodos de 6 meses (semestrales) y anuales; mayormente se elaboran con fines tributarios; por ejemplo
los Estados de Situación Financiera y declaraciones juradas semestrales y anuales obligados por la SUNAT,
para efectos del Impuesto a la Renta.
Los Estados de Situación Financiera anuales, además de ser exigidos por el Estado (SUNAT) su presentación
también son obligatorios para los socios, accionistas (cobro de dividendos); para los trabajadores (cobro de
participaciones de utilidades), para los bancos y proveedores (cobertura de préstamos y créditos en bienes
y servicios), para la gerencia y propietarios (toma de decisiones en la gestión empresarial).
El Estados de Situación Financiera anual, en concordancia con el principio del periodo, en el Perú esta
normado y comprende de enero a diciembre de cada año.
33

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ORGANIZACIÓN CONTABLE

POR LA UTILIZACION DE LAS CUENTAS

1. Método de registro por cuenta única

a. No es recomendable para empresas cuyo movimiento es significativo o importante, donde tiene

Cuenta única Cuenta desdoblada

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas

60 Compras 201 Mercaderías manufacturadas

El método de la cuenta desdoblada tiene tres subdivisiones:

3. Método de registro por cuenta mixta

4. Método de inventario permanente o de costos

Hecho por Revisado por: Vo Bo

……………………………………………………… ………………………………………………. …………………………………………………………

 Por letras descontadas y en cobranza.

Ejercicio de aplicación (cuenta de orden)

6. Método de las cuentas computarizadas

5.1. Método Monista

5.2. Método Dualista

Las características del registro en la Contabilidad Financiera son:

b) En la Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos

Las características del registro en la Contabilidad Analítica son:

Clases de cuentas que intervienen en la Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos

Cuenta 90: cuentas reflejas

Decepciona por reflexión los siguientes conceptos:

901 Existencias iníciales

902 Compras reflejas

911 MATERIAS PRIMAS

Cuenta 92: costo de producción

921 MATERIAS PRIMAS:

Cuenta 93: centro de costos

93.1: PRODUCCIÓN EN CURSO:

Las secciones productoras se cargan por tres diferentes grupos de costos:

93.2 SECCIONES AUXILIARES

Cuenta 94 gastos administrativos.

Cuenta 95: gastos de venta

CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES

CUENTA 97: DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN

Cuenta 98: gastos de cobranza

980 RESULTADOS ANALÍTICOS

El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por las ventas.

987 REGULARIZACIÓN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN

988 REGULARIZACIÓN, PÉRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION

Para tal efecto presenta el siguiente Estado de Situación Financiera y operaciones:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO TOTAL 911,000.00 PASIVO Y PATRIMONIO 911,000.00

5.3. Método de Estados de Situación Financiera Constantes

5.4. Método de Estados de Situación Financiera Periódicos

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