Elemento 4

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CASO Nº 1
IGV – CUENTA PROPIA
Durante el mes de Julio del 2011, la empresa ha efectuado adquisiciones por un valor de
S/. 100,000 más IGV y ha efectuado ventas por S/. 150,000 más IGV, en ambos casos, a
empresas no vinculadas.
IMPORTE IGV
Ventas 150,000 28,500
Compras 100,000 19,000
IGV a pagar 9,500
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
xx PAGAR 28,500
60 COMPRAS 100,000 401 Gobierno Central
601 Mercaderías 4011 Impuesto General a las
6011 Mercaderías manufacturadas Ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 40111 IGV - Cuenta Propia
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 70 VENTAS 150,000
PENSIONES Y DE SALUD POR 701 Mercaderías
PAGAR 19,000
7011 Mercaderías manufacturadas
401 Gobierno Central
70111 Terceros
4011 Impuesto General a las
x/x Por la venta de mercaderías a una
Ventas
empresa no relacionada.
40111 IGV – Cuenta Propia
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
LES – TERCEROS 119,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
421 Facturas, boletas y otros com- NES Y APORTES AL SISTEMA DE
probantes por pagar PENSIONES Y DE SALUD POR
4212 Emitidas PAGAR 9,500
x/x Por la adquisición de las mercaderías 401 Gobierno Central
manufacturadas. 4011 I m p u e s t o g e n e r a l a l a s
xx ventas
20 MERCADERÍAS 100,000 40111 IGV Cuenta propia
201 Mercaderías manufacturadas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 9,500
104 Cuentas corrientes en institu-
20111 Costo
ciones financieras
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
1041 Cuentas corrientes operativas
611 Mercaderías
x/x Por el pago del IGV Cuenta propia.
xx
x/x Por el destino de las mercaderías
manufacturadas.
xx
Registro según el PCGR
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 178,500
xx
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar 60 COMPRAS 100,000
1212 Emitidas en cartera 601 Mercaderías
ELEMENTO 4 - PASIVO 1
40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
4011 IGV 4011 IGV
42 PROVEEDORES 119,000 70 VENTAS 150,000
421 Facturas por pagar 701 Mercaderías
x/x Por la adquisición de las mercaderías x/x Por la venta de mercaderías a una
manufacturadas. empresa no relacionada.
xx xx
20 MERCADERÍAS 100,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,500
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000 401 Gobierno Central
611 Mercaderías 4011 IGV
x/x Por el destino de las mercaderías 10 CAJA Y BANCOS 9,500
manufacturadas. 104 Cuentas corrientes
xx
x/x Por el pago del IGV Cuenta propia.
12 CLIENTES 178,500
xx
121 Facturas por cobrar
CASO Nº 2
IGV – SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
Se recibe un servicio en marketing de un sujeto no domiciliado por S/. 50,000, el cual está
gravado con el IGV como utilización de servicios en el país.
SOLUCIÓN:
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 50,000
Registro según el PCGE
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE
xx COSTOS Y GASTOS 50,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA- x/x Por el destino del servicio prestado por
DOS POR TERCEROS 50,000 el sujeto no domiciliado.
632 Asesoría y consultoría xx
6324 Mercadotecnia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SISTEMA DE
NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
PAGAR 9,500 401 Gobierno Central
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por no
40111 IGV Cuenta propia domiciliados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
NES Y APORTES AL SISTEMA DE EFECTIVO 9,500
PENSIONES Y DE SALUD POR 104 Cuentas corrientes en institu-
PAGAR 9,500 ciones financieras
401 Gobierno Central 1041 Cuentas corrientes operativas
4011 Impuesto general a las ventas x/x Por el pago del IGV Cuenta propia.
40112 IGV Servicios prestados por no xx
domiciliados (19%)
LES TERCEROS 50,000 Registro según el PCGR
probantes por pagar xx
4212 Emitidas 63 SERVICIOS PRESTADOS POR
x/x Por el servicio prestado por el sujeto no TERCEROS 50,000
domiciliado. 634 Mantenimiento y reparación
xx
2 ASESOR EMPRESARIAL
40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
401 Gobierno Central DE COSTOS 50,000
4011 IGV x/x Por el destino del servicio prestado por
40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,500 el sujeto no domiciliado.
xx
4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,500
42 PROVEEDORES 50,000 401 Gobierno Central
421 Facturas por pagar 4011 IGV
x/x Por el servicio prestado por un sujeto 10 CAJA Y BANCOS 9,500
no domiciliado. 104 Cuentas corrientes
xx x/x Por el pago del IGV Cuenta propia.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 50,000 xx
CASO Nº 3
PERCEPCIÓN A LA VENTA INTERNA DE BIENES - AGENTE DE PERCEPCIÓN
La empresa “INVERSIONES DEL CALLAO” S.A.C., designada Agente de Percepción a la Venta
Interna de bienes, ha efectuado la venta de mercaderías sujetas a este régimen, por S/. 1,000
más IGV a la empresa “COMERCIAL ROSITA” S.R.L. (sujeto no vinculado) emitiéndole la
Factura Nº 001-5610.
SOLUCIÓN:
4011 Impuesto General a las Ventas
40113 IGV – Régimen de Percep-
ciones
xx
401131 IGV - Percepciones por pagar
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 1,190.00 CIALES – TERCEROS 1,190.00
121 Facturas, boletas y otros com- 121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES x/x Por la cobranza de la factura de venta
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- más la percepción realizada.
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190.00
xx
40111 IGV - Cuenta Propia Registro según el PCGR
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías xx
7011 Mercaderías manufacturadas 12 CLIENTES 1,190.00
70111 Terceros 121 Facturas por cobrar
x/x Por la venta de mercaderías a una 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00
empresa no relacionada. 401 Gobierno Central
xx
4011 IGV
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 70 VENTAS 1,000.00
EFECTIVO 1,213.80
701 Mercaderías
104 Cuentas Corrientes en institu-
ciones financieras
xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 10 CAJA Y BANCOS 1,213.80
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23.80 104 Cuentas corrientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 23.80 NOTA:
401 Gobierno central
El agente de percepción tiene la obligación de
4011 IGV
4011 IGV Percepciones por pagar
abrir en su contabilidad una cuenta denominada
12 CLIENTES 1,190.00
“IGV - Percepciones por Pagar”. En dicha cuenta
121 Facturas por cobrar se controlará mensualmente las percepciones
x/x Por la cobranza de la factura de venta efectuadas a los clientes y se contabilizarán los
más la percepción realizada. pagos efectuados a la SUNAT.
xx
CASO Nº 4
ADQUISICIÓN SUJETA A LA PERCEPCIÓN A LA VENTA INTERNA DE BIENES
Se adquiere bienes sujetos a la percepción a la venta interna de bienes, de un sujeto no
vinculado, por un valor de S/. 10,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-

CIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES DE SALUD POR
xx PAGAR 238
60 COMPRAS 10,000 401 Gobierno Central
601 Mercaderías 4011 Impuesto General a las Ventas
6011 Mercaderías manufacturadas 40113 IGV – Régimen de Percep-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ciones
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 401132 IGV - Percepciones por
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 aplicar
401 Gobierno Central 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
4011 Impuesto General a las Ventas EFECTIVO 12,138
40111 IGV – Cuenta Propia 104 Cuentas Corrientes en institu-
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- ciones financieras
LES – TERCEROS 11,900 1041 Cuentas corrientes operativas
421 Facturas, boletas y otros com- x/x Por la cancelación de la factura pen-
probantes por pagar diente de pago, más la percepción
4212 Emitidas correspondiente.
x/x Por la adquisición de las mercaderías xx
manufacturadas.
xx
20 MERCADERÍAS 10,000 Registro según el PCGR
2011 Mercaderías manufacturadas xx
20111 Costo 60 COMPRAS 10,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000 601 Mercaderías
611 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
6111 Mercaderías manufacturadas 401 Gobierno Central
x/x Por el destino de las mercaderías 4011 IGV
manufacturadas. 42 PROVEEDORES 11,900
xx 421 Facturas por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- x/x Por la adquisición de mercaderías.
LES – TERCEROS 11,900 xx
421 Facturas, boletas y otros com- 20 MERCADERÍAS 10,000
probantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000 NOTA:
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías El cliente, a quien se le hubiera efectuado una
adquiridas percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta
xx denominada “IGV Percepciones por Aplicar”
42 PROVEEDORES 11,900 dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ven-
421 Facturas por pagar tas”. En la mencionada subcuenta se controlará
40 TRIBUTOS POR PAGAR 238 las percepciones que le hubieran efectuado los
401 Gobierno central agentes de percepción, así como las aplicaciones
4011 IGV de dichas percepciones al IGV por pagar o las
40112 IGV Percepciones por aplicar devoluciones por tal concepto efectuadas por la
10 CAJA Y BANCOS 12,138 SUNAT, de ser el caso.
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de la factura pen-
diente de pago, mas la percepción
correspondiente.
xx
CASO Nº 5
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - PROVEEDOR
La empresa “SANTA MARÍA” S.R.L., ha efectuado la venta de mercaderías por S/. 1,000 más
IGV a la empresa “COMERCIAL ROSITA” S.R.L. (sujeto no vinculado) designada Agente de
Retención del IGV emitiéndole la Factura Nº 001-5610
SOLUCIÓN:
xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
xx EFECTIVO 1,118.60
104 Cuentas Corrientes en institu-
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
ciones financieras
CIALES – TERCEROS 1,190.00
probantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
1212 Emitidas en cartera NES Y APORTES AL SISTEMA DE
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
PAGAR 71.40
PENSIONES Y DE SALUD POR 401 Gobierno Central
PAGAR 190.00 4011 Impuesto General a las Ventas
401 Gobierno Central 40114 IGV – Régimen de Retenciones
4011 Impuesto General a las Ventas 401142 IGV Retenido
40111 IGV - Cuenta Propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 1,190.00
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías 121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70111 Terceros
x/x Por la cobranza de la factura de venta
neta de la retención.
xx xx
Registro según el PCGR 12 CLIENTES 1,190.00
xx x/x Por la cobranza de la factura de venta
neta de la retención.
12 CLIENTES 1,190.00
xx
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías NOTA:
x/x Por la venta de mercaderías a una Los Proveedores que hayan sido sujetos de la re-
xx tención del IGV tienen la obligación de abrir una
subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro
10 CAJA Y BANCOS 1,118.60
de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”, a
efecto de controlar en ella, las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retención, así
4011 IGV como las aplicaciones de dichas retenciones al
40111 IGV Retenido IGV por pagar.
CASO Nº 6
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Se realiza el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011 por S/. 15,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE Registro según el PCGR

xx xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,000
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 401 Gobierno Central
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,000 4017 Impuesto a la Renta
401 Gobierno Central 10 CAJA Y BANCOS 15,000
4017 Impuesto a la Renta 104 Cuenta corriente
40171 Renta de tercera categoría x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 15,000 del mes de Julio del 2011.
104 Cuentas corrientes en institu- xx
ciones financieras
x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta
del mes de Julio del 2011.
xx
CASO Nº 7
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - AGENTE DE RETENCIÓN
La empresa “SANTA ROSA” S.A.C., designada Agente de Retención del IGV aplicable a los
proveedores, nos comenta que va a pagar la Factura Nº 001-2010 por S/. 3,000 más IGV,
por el servicio de reparación de computadoras.
SOLUCIÓN:
xx
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
xx
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 214.20
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTA- 401 Gobierno Central
DOS POR TERCEROS 3,000.00
634 Mantenimiento y reparación
40114 IGV – Régimen de retenciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
401141 IGV Retenciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 214.20
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 570.00 104 Ctas Corrientes en inst. financ.
401 Gobierno Central 1041 Cuentas corrientes operativas
4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la cancelación de la retención
realizada.
4011 IGV – Cuenta Propia
xx
LES – TERCEROS 3,570.00
421 Facturas, boletas y otros com- Registro según el PCGR
probantes por pagar
4212 Emitidas xx
x/x Por los servicios de reparación de 63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00
computadoras.
xx 634 Mantenimiento y reparación
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
3,000.00 4011 IGV
DE COSTOS Y GASTOS
42 PROVEEDOR 3,570.00
x/x Por el destino del servicio de reparación
de las computadoras. 421 Facturas por pagar
xx x/x Por los servicios de reparación de
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- computadoras.
xx
LES – TERCEROS 3,570.00
421 Facturas, boletas y otros com- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
probantes por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
4212 Emitidas DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES x/x Por el destino del servicio de reparación
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- de las computadoras.
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 214.20 xx
401 Gobierno Central 42 PROVEEDOR 3,570.00
4011 Impuesto General a las Ventas 421 Facturas por pagar
40114 IGV – Régimen de retenciones 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214.20
401141 IGV Retenciones por pagar 401 Gobierno Central
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 3,355.80 40112 IGV Retenciones por pagar
104 Cuentas Corrientes en institu- 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80
ciones financieras 104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la factura del
x/x Por la cancelación de la factura del provee- proveedor, neto de la retención del 6%
dor, neto de la retención del 6% del IGV. del IGV.
xx xx
xx NOTA:
El Agente de Retención designado por la SUNAT
40112 IGV Retenciones por pagar
tiene la obligación de abrir en su contabilidad
10 CAJA Y BANCOS 214.20 una cuenta denominada “IGV - Retenciones por
104 Cuentas corrientes Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensual-
x/x Por la cancelación de la retención mente las retenciones efectuadas a los Provee-
realizada. dores y se contabilizarán los pagos efectuados a
xx la SUNAT.
CASO Nº 8
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Al 31.12.2010 se cuenta con el siguiente cálculo de la Participación a los Trabajadores y
del Impuesto a la Renta:
Detalle Calculo Contable Calculo Tributario Diferencia
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
S/. 20,000 S/. 20,000
Deprec. No Deducible
Base de calculo Participac. S/. 100,000 S/. 120,000
Partic. A los Trabajadores (5%) S/. 5,000 S/. 6,000 S/. 1,000
Base de cálculo IR S/. 95,000 S/. 114,000
Impuesto a la Renta (30%) S/. 28,500 S/. 34,200 S/. 5,700
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 88 IMPUESTO A LA RENTA 28,500

881 IR Corriente 34,200
xx 882 IR Diferido (5,700)
37 ACTIVOS DIFERIDOS 6,700
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO 33,500 371 IR Diferido
3712 Impuesto a la Renta
891 Utilidad
Diferido – Resultados 5,700
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABA-
372 Partic. Trabajadores
JADORES 5,000
Diferido
871 Participación de los
3722 Partic. Trabajadores
trabaj. – corriente 6,000
Diferido – Resultado 1,000
872 Participación de los
trabaj. – diferida (1,000)
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,500 PENSIONES Y DE SALUD POR
881 IR Corriente 34,200 PAGAR 34,200
882 IR Diferido (5,700) 401 Gobierno central
x/x Por la determinación de la Partic. de los 4017 Impuesto a la Renta
Trabajadores y del Impuesto a la Renta. 40171 Renta Tercera Categoría
xx
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 6,000
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABA- 413 Partic. de los trabajadores por
JADORES 5,000 pagar
871 Participación de los x/x Por la transferencia de la Participación
trabaj. – corriente 6,000 de los Trabajadores y del Impuesto a la
872 Participación de los Renta a sus cuentas patrimoniales.
trabaj. – diferida (1,000) xx
Registro según el PCGR 38 CARGAS DIFERIDAS 6,700
389 Otras cargas diferidas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 34,200
xx
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 33,500 401 Gobierno Central
86 DISTR. LEGAL DE LA RENTA 5,000 4017 Impuesto a la Renta
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,500 41 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIO-
NES POR PAGAR 6,000
x/x Por la determinación de la Participación
de los Trabajadores y del Impuesto a la 413 Participaciones por pagar
Renta. x/x Por la transferencia de la Participación
xx de los Trabajadores y del Impuesto a la
Renta a sus cuentas patrimoniales.
86 DISTR. LEGAL DE LA RENTA 5,000 xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,500
CASO Nº 9
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 del contador de la empresa, por
un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%.
SOLUCIÓN:
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 4,320
LES – TERCEROS
xx
424 Honorarios por pagar
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
DOS POR TERCEROS 4,800
EFECTIVO 4,320
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoría y contable ciones financieras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los honorarios netos de
480 retención.
PAGAR
xx
4017 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
40172 Renta de cuarta categoría Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 480
LES – TERCEROS 4,320 401 Gobierno Central
424 Honorarios por pagar 4017 Impuesto a la Renta
x/x Por los honorarios profesionales por 40172 Renta de cuarta categoría
pagar. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
xx EFECTIVO 480
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,800 104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE COSTOS Y GASTOS 4,800 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el destino de los honorarios profe- x/x Por la cancelación de la retención del Im-
sionales. puesto a la Renta de Cuarta Categoría.
xx xx
xx
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,320
xx 469 Otras cuentas por pagar
diversas
63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 4,800
10 CAJA Y BANCOS 4,320
632 Honor., comisiones y corretajes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 480
x/x Por el pago de los honorarios netos de
4017 Impuesto a la Renta retención.
xx
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por los honorarios profesionales por 40 TRIBUTOS POR PAGAR 480
pagar. 4017 Impuesto a la Renta
xx 10 CAJA Y BANCOS 480
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,800 104 Cuentas corrientes
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA x/x Por la cancelación de la retención del
DE COSTOS 4,800 Impuesto a la Renta de Cuarta Cate-
x/x Por el destino de los honorarios profe- goría.
sionales.
xx xx
CASO Nº 10
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
Se provisiona y se paga la planilla de remuneraciones del mes de Julio del 2011, de acuerdo
a la siguiente información:
Sueldo Bruto S/. 50,000
Aportes
Essalud (9%) 4,500
Descuentos
ONP (13%) 3,500
AFP 3,000
IR 5ª categoría 20,000
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 403 Instituciones públicas

4031 Essalud 4,500
xx 4032 ONP 3,500
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO- 407 Administradoras de
RES Y GERENTES 54,500 Fondos de Pensiones 3,000
621 Remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
CIONES POR PAGAR 23,500
6211 Sueldos y salarios 50,000
411 Remuneraciones por pagar
627 Seguridad y previsión social
4111 Sueldos y salarios por pagar
6271 Régimen de presta-
ciones de salud 4,500 x/x Por los sueldos del mes de Julio del
2011.
xx
PENSIONES Y DE SALUD POR 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 54,500
PAGAR 31,000 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS
401 Gobierno Central DE COSTOS Y GASTOS 54,500
4017 Impuesto a la Renta x/x Por el destino de los sueldos.
40173 Renta de quinta cat. 20,000 xx
xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 401 Gobierno Central
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 4017 Impuesto a la Renta 20,000
PENSIONES Y DE SALUD POR 403 Constr. Instituciones Públicas
PAGAR 31,000
4031 ONP 3,500
4032 Essalud 4,500
41 REMUNERACIONES Y PART. POR
40173 Renta de quinta PAGAR 23,500
categoría 20,000
403 Instituciones públicas
4031 Essalud 4,500
469 Otras cuentas por pagar
4032 ONP 3,500
x/x Por los sueldos del mes de Julio del
407 Administradoras de 2011.
Fondos de Pensiones 3,000 xx
EFECTIVO 31,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 54,500
104 Cuentas corrientes en institu- 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
ciones financieras DE COSTOS 54,500
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el destino de los sueldos.
xx
x/x Por la cancelación de la retención del
Impuesto a la Renta de Quinta Cate- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,000
goría así como de las contribuciones 401 Gobierno Central
sociales. 4017 Impuesto a la Renta 20,000
xx 403 Constr. Instituciones Públicas
4031 ONP 3,500
Registro según el PCGR 4032 Essalud 4,500
xx 104 Cuenta corriente
62 CARGAS DE PERSONAL 54,500 x/x Por la cancelación de la retención del
Impuesto a la Renta de Quinta Cate-
621 Sueldos 50,000
goría así como de las contribuciones
627 Seguridad y Previsión Social sociales.
6271 Régimen de Prestaciones de xx
Salud 4,500
CASO Nº 11
RENTA DE NO DOMICILIADOS
Se recibe el servicio de asistencia técnica de un sujeto no domiciliado por un importe de
S/. 25,000, el cual está sujeto a una retención del 30% por Impuesto a la Renta, así como
también al IGV por la utilización de servicios de no domiciliados (19%).
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,750
xx
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA- 4011 Impuesto General a las ventas
DOS POR TERCEROS 25,000
40111 IGV Cuenta Propia
632 Asesoría y consultoría
6324 Mercadotecnia Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
4011 Impuesto General a las ventas
40112 IGV Servicios prestados
por No Dom. (19%) 4,750
xx
40174 Renta de No Domici- 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TER-
CEROS 25,000
liados (30%) 7,500
632 Honorarios, comisiones y
corretajes
LES – TERCEROS 17,500
probantes por pagar 401 Gobierno Central
4212 Emitidas 4011 IGV (19%)
x/x Por la asistencia técnica recibida del 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,250
sujeto no domiciliado. 401 Gobierno Central
xx 4011 IGV (19%) 4,750
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 25,000 4017 Impuesto a la Renta (30%) 7,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 17,500
DE COSTOS Y GASTOS 25,000 469 Otras cuentas por pagar
x/x Por el destino del gasto. diversas
xx x/x Por los honorarios profesionales por
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES pagar.
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- xx
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12,250 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 54,500
401 Gobierno Central 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
4011 Impuesto General a las ventas DE COSTOS 54,500
40112 IGV Servicios prestados x/x Por el destino del gasto.
por No Dom. 4,750 xx
4017 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,250
40174 Renta de No Domiciliados 7,500 401 Gobierno Central
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 4011 IGV 4,750
EFECTIVO 12,250
4017 Impuesto a la Renta 7,500
ciones financieras
x/x Por la cancelación de la retención del IR
x/x Por la cancelación de la retención del IR
No Domiciliados y del IGV por la utiliza-
No Domiciliados y del IGV por la utiliza-
ción de servicios de No domiciliados.
ción de servicios de No domiciliados.
xx xx
CASO Nº 12
IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la
empresa (personas naturales).
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS AC-

CIONISTAS, (SOCIOS) DIRECTORES
Y GERENTES 95,900
xx
441 Accionistas (o socios)
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
591 Utilidades no distribuidas 4412 Dividendos
5911 Utilidades acumuladas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Registro según el PCGR
xx
4018 Otros impuestos y contrapres- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
taciones 591 Utilidades no distribuidas
40185 Impuesto a los dividendos 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 95,900
x/x Por los dividendos distribuidos según 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,100
Acuerdo de Junta General de Accio- 401 Gobierno Central
nistas. 4019 Otros tributos
xx x/x Por los dividendos distribuidos según
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- Acuerdo de Junta General de Accio-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE nistas.
PENSIONES Y DE SALUD POR xx
PAGAR 4,100 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,100
401 Gobierno central 401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contrapres- 4019 Otros tributos
taciones 10 CAJA Y BANCOS 4,100
40185 Impuesto a los dividendos 104 Cuentas corrientes
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE x/x Por la cancelación de la retención por
EFECTIVO 4,100 los dividendos.
104 Cuentas corrientes en institu- xx
ciones financieras
x/x Por la cancelación de la retención por
los dividendos.
xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CASO Nº 1
REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, la que está sujeta a los siguientes aportes y descuentos:
Essalud S/. 900.00

ONP S/. 1,000.00
AFP S/. 300.00
IR 5ª categoría S/. 800.00
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
SOLUCIÓN:
xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-
RES Y GERENTES 10,900 4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 6,400
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 10,000 104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
627 Seguridad y previsión social
1041 Cuentas corrientes para fines
6271 Régimen de prestaciones específicos
de salud 900
x/x Por la cancelación de los sueldos netos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES del mes.
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- xx
4017 Impuesto a la Renta Registro según el PCGR
40173 Renta de quinta categ. 800
xx
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 900 62 CARGAS DE PERSONAL 10,900
4032 ONP 1,000 621 Sueldos 10,000
407 Administradoras de 627 Seguridad y Previsión Social
fondos de pensiones 300 6271 Régimen de Prestaciones
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO- de Salud 900
NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700
DIRECTORES Y DIRECTORES 1,500 401 Gobierno Central
141 Personal 4017 Impuesto a la Renta 800
1412 Adelanto de remuneraciones 403 Constr. Instituciones Públicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- 4031 ONP 1,000
CIONES POR PAGAR 6,400 4032 Essalud 900
411 Remuneraciones por pagar 38 CARGAS DIFERIDAS 1,500
4111 Sueldos y salarios por pagar 385 Adelanto de remuneraciones
x/x Por la planilla de remuneraciones del mes. 41 REMUNERACIONES Y PART. POR
xx PAGAR 6,400
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,900 411 Remuneraciones por pagar
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300
DE COSTOS Y GASTOS 10,900 469 Otras cuentas por pagar (AFP)
x/x Por el destino de la planilla de remune- x/x Por la planilla de remuneraciones del
raciones. mes.
xx xx
xx xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,900 41 REMUNERACIONES Y PART. POR
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS PAGAR 6,400
DE COSTOS 10,900 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por el destino de la planilla de la remu- 10 CAJA Y BANCOS 6,400
neraciones. 104 Cuentas corrientes
xx
x/x Por la cancelación de los sueldos netos
del mes.
xx
CASO Nº 2
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Al cierre del año 2011, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada
al pago de la participación a los trabajadores de S/. 25,000 (5%).
SOLUCIÓN:
xx xx
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 25,000
DEL EJERCICIO 25,000 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA
891 Utilidad RENTA 25,000
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABA- 861 Participación de los trabaja-
JADORES 25,000 dores
871 Participación de los trabajado- x/x Por la determinación de la Participación
res – corriente de los trabajadores del ejercicio.
x/x Por la determinación de la Participación xx
de los trabajadores del ejercicio. 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA
xx RENTA 25,000
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABA- 861 Participación de los trabaja-
JADORES 25,000 dores
871 Participación de los trabajado- 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
res – corriente CIONES POR PAGAR 25,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- 413 Participaciones por pagar
CIONES POR PAGAR 25,000 x/x Por la transferencia de la participación
413 Participación de los trabajado- de los trabajadores a su cuenta de
res por pagar patrimonio.
x/x Por la transferencia de la participación xx
de los trabajadores a su cuenta de 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
patrimonio. CIONES POR PAGAR 25,000
xx
413 Participaciones por pagar
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- 10 CAJA Y BANCOS 25,000
413 Participación de los trabajado-
x/x Por la cancelación de las participacio-
res por pagar
nes del año 2011.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,000 xx
ciones financieras
1041 Cuentas corrientes para fines
específicos
x/x Por la cancelación de las participacio-
nes del año 2011.
xx
CASO Nº 3
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la
empresa.
SOLUCIÓN:

xx xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO- 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 5,200
RES Y GERENTES 5,200 686 Compensación por Tiempo de
629 Beneficios sociales de los Servicios
trabajadores 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
6291 Compensación por tiempo de TRABAJADORES 5,200
servicios 471 Compensación por Tiempo de
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- Servicios
CIONES POR PAGAR 5,200 x/x Por la Compensación por Tiempo de
415 Beneficios sociales de los Servicios del mes.
trabajadores por pagar xx
4151 Compensación por tiempo de 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,200
servicios 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
x/x Por la Compensación por Tiempo de DE COSTOS 5,200
Servicios del mes. x/x Por el destino de la CTS del mes.
xx xx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 5,200
x/x Por el destino de la CTS del mes.
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CASO Nº 1
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es
prestado por un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo
comprobante de pago.
SOLUCIÓN:

xx xx
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA- 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TER-
DOS POR TERCEROS 5,000 CEROS 5,000
635 Alquileres 635 Alquileres
6353 Maquinarias y equipos de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950
explotación 401 Gobierno Central
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 4011 IGV
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 42 PROVEEDORES 5,900
421 Facturas por pagar
PAGAR 950
x/x Por el alquiler de la maquinaria y equi-
pos de explotación.
4011 Impuesto General a las Ventas xx
– IGV
40111 IGV – Cuenta propia
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 5,000
DE COSTOS
x/x Por el destino del alquiler.
421 Facturas, boletas y otros com- xx
probantes por pagar
42 PROVEEDORES 5,950
4212 Emitidas
x/x Por el alquiler de la maquinaria y equi- 421 Facturas por pagar
pos de explotación. 10 CAJA Y BANCOS 5,950
xx 104 Cuentas corrientes
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 5,000 x/x Por la cancelación de la cuenta por
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS pagar.
DE COSTOS Y GASTOS 5,000 xx
x/x Por el destino del alquiler.
xx
probantes por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO 5,950
ciones financieras
x/x Por la cancelación de la cuenta por
pagar.
xx
CASO Nº 2
ANTICIPOS A PROVEEDORES
Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa.
Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más
IGV, imputándose el anticipo otorgado.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-

xx 422 Anticipos a proveedores
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- x/x Por la imputación de los anticipos
LES – TERCEROS 50,000 entregados a proveedores.
xx
422 Anticipos a proveedores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
EFECTIVO 50,000 LES – TERCEROS 57,100
104 Cuentas corrientes en institu- 421 Facturas, boletas y otros com-
ciones financieras probantes por pagar
1041 Cuentas corrientes operativas 4212 Emitidas
x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
proveedor. EFECTIVO 57,100
xx 104 Cuentas corrientes en institu-
60 COMPRAS 90,000 ciones financieras
601 Mercaderías 1041 Cuentas corrientes operativas
6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la cancelación a nuestro proveedor.
xx
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 17,100 Registro según el PCGR
4011 Impuesto General a las Ventas xx
– IGV
422 Anticipos otorgados
LES – TERCEROS 107,100 10 CAJA Y BANCOS 50,000
421 Facturas, boletas y otros com- 104 Cuentas corrientes
probantes por pagar x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro
4212 Emitidas proveedor.
xx
x/x Por la adquisición de mercaderías
manufacturadas. 60 COMPRAS 90,000
xx 601 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 90,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 17,100
2011 Mercaderías manufacturadas 4011 IGV
20111 Costo 42 PROVEEDORES 107,100
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000 421 facturas por pagar
611 Mercaderías x/x Por la adquisición de mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas manufacturadas.
x/x Por el destino de las mercaderías. xx
xx
20 MERCADERÍAS 90,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías.
probantes por pagar
4212 Emitidas xx
xx xx
42 PROVEEDORES 50,000 42 PROVEEDORES 57,100
421 facturas por pagar 421 facturas por pagar
42 PROVEEDORES 50,000 10 CAJA Y BANCOS 57,100
422 Anticipos otorgados 104 Cuentas corrientes
x/x Por la imputación de los anticipos x/x Por la cancelación a nuestro pro-
entregados a proveedores. veedor.
xx xx
CASO Nº 3
LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es
canjeada con una letra por pagar a 60 días.
SOLUCIÓN:

xx 423 Letras por pagar
x/x Por el canje de la factura emitida por
60 COMPRAS 60,000
una letra por pagar.
601 Mercaderías xx
NES Y APORTES AL SISTEMA DE Registro según el PCGR
PAGAR 11,400 xx
401 Gobierno Central 60 COMPRAS 60,000
4011 Impuesto General a las Ventas 601 Mercaderías
– IGV
71,400 4011 IGV
LES – TERCEROS
probantes por pagar 421 Facturas por pagar
4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías
manufacturadas.
x/x Por la adquisición de mercaderías xx
manufacturadas.
xx 20 MERCADERÍAS 60,000
20 MERCADERÍAS 60,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000
201 Mercaderías manufacturadas 611 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías.
xx
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000 42 PROVEEDORES 71,400
611 Mercaderías 421 Facturas por pagar
6111 Mercaderías manufacturadas 42 PROVEEDORES 71,400
x/x Por el destino de las mercaderías. 423 Letras por pagar
xx x/x Por el canje de la factura emitida por
una letra por pagar.
xx
probantes por pagar
4212 Emitidas
CASO Nº 4
HONORARIOS POR PAGAR
Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de
S/. 2,800, el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:

xx xx
632 Asesoría y consultoría 632 Honorarios, comisiones y
6323 Auditoría y contable corretajes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 280
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 401 Gobierno central
PENSIONES Y DE SALUD POR 4017 Impuesto a la Renta
PAGAR 280
401 Gobierno Central 469 Otras cuentas por pagar
4017 Impuesto a la Renta x/x Por los honorarios por pagar del conta-
40172 Renta de cuarta categoría dor de la empresa.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- xx
424 Honorarios por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
x/x Por los honorarios por pagar del conta- DE COSTOS 2,800
dor de la empresa. x/x Por el destino de los honorarios por
xx pagar al contador de la empresa.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,800 xx
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,520
DE COSTOS Y GASTOS 2,800 469 Otras cuentas por pagar
x/x Por el destino de los honorarios del 10 CAJA Y BANCOS 2,520
contador de la empresa.
xx 104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de los honorarios
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- profesionales.
LES – TERCEROS 2,520 xx
424 Honorarios por pagar
EFECTIVO 2,520
ciones financieras
x/x Por la cancelación de los honorarios
profesionales.
xx
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CASO Nº 1
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa rela-
cionada por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
SOLUCIÓN:

xx xx
632 Asesoría y consultoría 632 Honorarios, comisiones y
6321 Administrativa corretajes
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 401 Gobierno Central
SALUD POR PAGAR 1,900 4011 IGV
401 Gobierno Central 42 PROVEEDORES 11,900
4011 Impuesto General a las Ventas 421 Facturas por pagar
– IGV
x/x Por el servicio de administración finan-
40111 IGV – Cuenta propia ciera.
LES – RELACIONADAS 11,900
probantes por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
4312 Emitidas DE COSTOS 10,000
43122 Subsidiarias x/x Por el destino del servicio de adminis-
tración financiera.
x/x Por el servicio de administración finan-
ciera. xx
xx
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 10,000
x/x Por el destino del servicio de adminis-
tración financiera. x/x Por la cancelación de la cuenta por
pagar a la empresa vinculada.
xx
probantes por pagar
4312 Emitidas
43122 Subsidiarias
EFECTIVO 11,900
ciones financieras
x/x Por la cancelación de la cuenta por
pagar a la empresa relacionada.
xx xx
CASO Nº 2
ANTICIPOS A PROVEDORES
Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestra matriz, para la adquisición futura de merca-
derías. Posteriormente, ante la adquisición de mercaderías manufacturadas, se imputa el
anticipo otorgado.
SOLUCIÓN:
xx 431 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 4312 Emitidas
43121 Matriz
432 Anticipos a proveedores
4321 Anticipos otorgados LES – RELACIONADAS 50,000
43211 Matriz 432 Anticipos a proveedores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 4321 Anticipos otorgados
EFECTIVO 50,000
43211 Matriz
ciones financieras x/x Por la imputación de los anticipos
entregados a proveedores.
1041 Cuentas corrientes operativas xx
x/x Por la entrega de un anticipo a nuestra
matriz. 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
xx LES – RELACIONADAS 57,100
60 COMPRAS 90,000 probantes por pagar
601 Mercaderías 4312 Emitidas
6011 Mercaderías manufacturadas 43121 Matriz
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 57,100
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- EFECTIVO
401 Gobierno Central ciones financieras
4011 Impuesto General a las Ventas 1041 Cuentas corrientes operativas
– IGV
x/x Por la cancelación a nuestro proveedor.
40111 IGV – Cuenta propia xx
431 Facturas, boletas y otros com- Registro según el PCGR
probantes por pagar
4312 Emitidas xx
43121 Matriz 42 PROVEEDORES 50,000
x/x Por la adquisición de mercaderías 422 Anticipos otorgados
manufacturadas.
xx 10 CAJA Y BANCOS 50,000
x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro
201 Mercaderías manufacturadas proveedor.
2011 Mercaderías manufacturadas xx
20111 Costo 60 COMPRAS 90,000
611 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 17,100
x/x Por el destino de las mercaderías. 4011 IGV
xx
42 PROVEEDORES 107,100 42 PROVEEDORES 50,000
421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados
x/x Por la adquisición de mercaderías x/x Por la imputación de los anticipos
manufacturadas. entregados a proveedores.
xx xx
20 MERCADERÍAS 90,000 42 PROVEEDORES 57,100
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 421 Facturas por pagar
611 Mercaderías. 90,000 10 CAJA Y BANCOS 57,100
x/x Por el destino de las mercaderías. 104 Cuentas corrientes
xx x/x Por la cancelación a nuestro proveedor.
42 PROVEEDORES 50,000 xx
CASO Nº 3
LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz,la cual nos emite la respectiva
factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 43 CTAS. POR PAGAR COM. – TERCEROS 71,400
433 Letras por pagar
xx 4331 Letras por pagar
60 COMPRAS 60,000 43311 Matriz
601 Mercaderías x/x Por el canje de la factura emitida por
6011 Mercaderías manufacturadas una letra por pagar.
xx
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
NES Y DE SALUD POR PAGAR 11,400
4011 IGV
xx
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 60 COMPRAS 60,000
LES – RELACIONADAS 71,400 601 Mercaderías
431 Facturas, boletas y otros com- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400
probantes por pagar 401 Gobierno central
4312 Emitidas 4011 IGV
43121 Matriz 42 PROVEEDORES 71,400
x/x Por la adquisición de mercaderías 421 Facturas por pagar
manufacturadas. x/x Por la adquisición de mercaderías
xx
manufacturadas.
20 MERCADERÍAS 60,000 xx
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000
20111 Costo
611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías.
xx
x/x Por el destino de las mercaderías. 42 PROVEEDORES 71,400
xx 421 Facturas por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 42 PROVEEDORES 71,400
LES – TERCEROS 71,400 423 Letras por pagar
431 Facturas, boletas y otros com- x/x Por el canje de la factura emitida por
probantes por pagar una letra por pagar.
4312 Emitidas xx
43121 Matriz
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
CASO Nº 1
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la
empresa (personas naturales).
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 95,900

xx ciones financieras
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000 x/x Por la cancelación de los dividendos.
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas xx
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIREC-
TORES Y GERENTES 95,900 Registro según el PCGR
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 591 Utilidades no distribuidas
PENSIONES Y DE SALUD POR 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 95,900
PAGAR 4,100
4018 Otros impuestos
4019 Otros tributos
40185 Impuesto a los Dividendos
x/x Por los dividendos distribuidos según
x/x Por los dividendos distribuidos según Acuerdo de Junta General de Accio-
Acuerdo de Junta General de Accio- nistas.
nistas.
xx
xx
45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 95,900
ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIREC- 10 CAJA Y BANCOS 95,900
TORES Y GERENTES 95,900 104 Cuentas corrientes
441 Accionistas (o socios) x/x Por la cancelación de los dividendos.
4412 Dividendos
xx
CASO Nº 2
DIRECTORES
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 9,000
104 Ctas corrientes en inst. financ.
xx 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de las dietas al
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-
10,000 directorio.
RES Y GERENTES
xx
628 Retribuciones al directorio
NES Y APORTES AL SISTEMA DE Registro según el PCGR
PAGAR 1,000 xx
62 CARGAS AL PERSONAL 10,000
628 Remuneraciones al personal
40172 Renta de cuarta categoría
ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIREC-
TORES Y GERENTES 9,000 4017 Impuesto a la Renta
442 Directores 41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR 9,000
4421 Dietas 414 Remuner, y partic. Por pagar
x/x Por el reconocimiento de las dietas del x/x Por el reconocimiento de las dietas del
directorio. directorio.
xx xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS 79 CARGAS IMP. A CTAS DE COSTOS 10,000
DE COSTOS Y GASTOS 10,000 x/x Por el destino de los gastos.
x/x Por el destino de los gastos. xx
xx 41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR 9,000
414 Remuner, y partic. Por pagar
ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIREC- 10 CAJA Y BANCOS 9,000
TORES Y GERENTES 9,000 104 Cuentas corrientes
442 Directores x/x Por la cancelación de las dietas al
4421 Dietas directorio.
xx
CASO Nº 3
GERENTES
El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000 a favor de ésta.
SOLUCIÓN:

xx xx
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 60,000 10 CAJA Y BANCOS 60,000
104 Cuentas corrientes en institu- 104 Cuentas corrientes
ciones financieras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 60,000
1041 Cuentas corrientes operativas 469 Otras cuentas por pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS x/x Por el préstamo realizado por el Geren-
ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIREC- te de la empresa.
TORES Y GERENTES 60,000 xx
443 Gerentes
x/x Por el préstamo realizado por el Geren-
te de la empresa.
xx
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CASO Nº 1
PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.
SOLUCIÓN:

xx xx
1041 Cuentas corrientes operativas 461 Préstamos de terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 500,000 x/x Por el préstamo recibido por el Banco
451 Préstamos de instituciones de la Nación.
financieras y otras entidades xx
4511 Instituciones financieras
x/x Por el préstamo recibido por el Banco
de la Nación.
xx
CASO Nº 2
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero por una maquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que
el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de
S/. 38,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000

452 Contratos de arrendamiento
xx financiero 200,000
455 Costos de financiación por
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREN-
200,000 pagar
DAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria y financiero 38,000
equipo x/x Por el reconocimiento del Contrato de
3223 Maquinarias y equipos de Arrendamiento Financiero.
explotación xx
37 ACTIVOS DIFERIDOS 38,000 67 GASTOS FINANCIEROS 38,000
373 Intereses diferidos 671 Gastos en operaciones de
3731 Intereses no devengados en endeudamiento y otros
transacciones con terceros 6712 Contratos de arrendamiento
financiero.
37 ACTIVOS DIFERIDOS 38,000
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en xx
transacciones con terceros 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 200,000
x/x Por el devengo de los intereses de las 333 Maquinaria, equipos y otras
cuotas del Contrato de Arrendamiento unidades de explotación
Financiero.
xx 38 CARGAS DIFERIDAS 38,000
381 Intereses por devengar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000
452 Contratos de arrendamiento fi-
nanciero 200,000 469 Otras cuentas por pagar diversas
455 Costos de financiación por pagar x/x Por el reconocimiento del Contrato de
Arrendamiento Financiero.
xx
financiero 38,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 67 CARGAS FINANCIERAS 38,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 679 Otras cargas financieras
PENSIONES Y DE SALUD POR 38 CARGAS DIFERIDAS 38,000
PAGAR 45,220 381 Intereses por devengar
401 Gobierno Central x/x Por el devengo de los intereses de las
4011 Impuesto general a las ventas cuotas del Contrato de Arrendamiento
40111 IGV Cuenta propia Financiero.
LES – TERCEROS 283,220 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 238,000
421 Facturas, boletas y otros com- 469 Otras cuentas por pagar
probantes por pagar diversas
4212 Emitidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 45,220
x/x Por las cuotas del Contrato de Arren- 401 Gobierno central
damiento Financiero. 4011 IGV
xx 283,220
42 PROVEEDORES
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA- 421 Facturas por pagar
x/x Por las cuotas del Contrato de Arren-
421 Facturas, boletas y otros com- damiento Financiero.
probantes por pagar xx
4212 Emitidas 42 PROVEEDORES 283,220
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 421 Facturas por pagar
EFECTIVO 283,220
ciones financieras 104 Cuenta corriente
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de las cuotas del
Contrato de Arrendamiento Financiero.
x/x Por la cancelación de las cuotas del xx
Contrato de Arrendamiento Financiero.
xx
CASO Nº 3
OBLIGACIONES EMITIDAS
Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido
totalmente a su valor nominal.
SOLUCIÓN:
xx xx
1041 Cuentas corrientes operativas 465 Bonos u obligaciones
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 400,000 x/x Por el dinero obtenido por los bonos
453 Obligaciones emitidas emitidos.
4531 Bonos emitidos xx
x/x Por el dinero obtenido por los bonos
emitidos.
xx
CASO Nº 4
OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR
El Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000.
SOLUCIÓN:

xx xx
10 CAJA Y BANCOS 100,000 10 CAJA Y BANCOS 100,000
104 Cuentas corrientes en institu- 104 Cuenta corriente
1041 Cuentas corrientes operativas 461 Préstamos de terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000 x/x Por el financiamiento obtenido.
454 Otros instrumentos financieros xx
por pagar
4544 Pagarés
x/x Por el financiamiento obtenido.
xx
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CASO Nº 1
DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA
Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de
S/. 25,000 de parte del arrendatario.
SOLUCIÓN:

xx xx
1041 Cuentas corrientes operativas 467 Depósitos en garantía
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 25,000 x/x Por la garantía recibida según contrato
467 Depósitos recibidos en garantía de arrendamiento suscrito.
x/x Por la garantía recibida según contrato xx
de arrendamiento suscrito.
xx
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CASO Nº 1
PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ
Se recibe un préstamo de la matriz por S/. 50,000.
SOLUCIÓN:

xx xx
1041 Cuentas corrientes operativas 469 Otras cuentas por pagar
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS diversas
- RELACIONADAS 50,000 x/x Por el préstamo recibido de nuestra
471 Préstamos matriz.
4711 Matriz xx
x/x Por el préstamo recibido de nuestra
matriz.
xx
CASO Nº 2
COSTOS DE FINANCIACIÓN
Se reconoce S/. 8,000 por los intereses devengados por el préstamo recibido de nuestra
matriz.
SOLUCIÓN:

xx xx
67 GASTOS FINANCIEROS 8,000 67 CARGAS FINANCIERAS 8,000
673 Intereses por préstamos y otras 671 Intereses y gastos de présta-
obligaciones mos
6731 Préstamos de instituciones 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 8,000
financieras y otras entidades 466 Intereses por pagar
67312 Otras entidades x/x Por el reconocimiento de los intereses
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – devengados por el préstamo de nuestra
RELACIONADAS 8,000 matriz.
472 Costo de financiación xx
4721 Matriz
x/x Por el reconocimiento de los intereses
devengados por el préstamo de nuestra
matriz.
xx
CASO Nº 3
REGALÍAS POR PAGAR
Se reconoce y se paga las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra
matriz, por el uso de una fórmula secreta.
SOLUCIÓN:

xx xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 10,000
652 Regalías 652 Regalías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 401 Gobierno central
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 4011 IGV
401 Gobierno Central 42 PROVEEDORES 11,900
4011 Impuesto General a las Ventas 421 facturas por pagar
40111 IGV - Cuenta Propia x/x Por el reconocimiento de las regalías a
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – nuestra matriz.
RELACIONADAS 11,900 xx
474 Regalías 42 PROVEEDORES 11,900
4741 Matriz 421 facturas por pagar
x/x Por el reconocimiento de las regalías a 10 CAJA Y BANCOS 11,900
nuestra matriz. 104 Cuentas corrientes
xx x/x Por el pago de las regalías del mes.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – xx
RELACIONADAS 11,900
474 Regalías
4741 Matriz
EFECTIVO 11,900
ciones financieras
x/x Por el pago de las regalías del mes.
xx
48 PROVISIONES
CASO Nº 1
VENTA CON GARANTÍA
Al momento de la venta, “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los
compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condi-
ciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro
de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia
pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos
relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/. 10,000 por
año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reco-
nocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada?
SOLUCIÓN:
A efecto de poder determinar si en el caso que se requieran para poner en buenas con-
expuesto por la empresa ““FABRICACIONES diciones los productos garantizados, vendidos
METÁLICAS” S.A.C. se debe o no reconocer antes de la fecha del Estado de Situación
una provisión por los desembolsos que se Financiera (antes Balance General). En ese
podrían generar durante el plazo de garantía, caso, el registro contable a realizar sería el
es preciso analizar si se cumplen con los siguiente:
requerimientos para el reconocimiento de
una provisión. Así veamos lo siguiente: Registro según el PCGE
xx
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
UNA PROVISIÓN ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000
686 Provisiones
En este caso, el hecho obligan- 6866 Provisión para garantías
Obligación actual re-
te es la venta del producto con 68661 Provisión para garantías - Costo
sultante de un hecho
una garantía, la cual da lugar a 48 PROVISIONES 10,000
pasado obligante
una obligación actual. 486 Provisiones para garantías
x/x Por el reconocimiento de las provisio-
Flujo de salida de re- nes sobre ventas.
cursos que involucra En este caso, hay un flujo
xx
beneficios económi- probable para liquidar las
cos, para liquidar la garantías en su conjunto.
obligación
De la experiencia pasada, se xx
Estimación confiable estima que los gastos podrían
de la obligación llegar a un monto determina- 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 10,000
do confiablemente. 689 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DIVERSAS 10,000
Del análisis efectuado, podemos concluir que 481 Garantía sobre ventas
la empresa “FABRICACIONES METÁLICAS” x/x Por el reconocimiento de las provisio-
nes sobre ventas.
S.A.C. debe reconocer una provisión, en base xx
a la mejor estimación, de los desembolsos
CASO Nº 2
POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
“ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar
las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo.
Su política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas
por el departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen
al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5’000,000.
SOLUCIÓN:
A efectos de determinar si en el caso que nos S.A.C. reconocerá una provisión, en base a
expone la empresa “ALMACENES ESCALA” la mejor estimación, para los costos de los
S.A.C. debe realizar o no una provisión, reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar
procederemos a analizar los supuestos plan- que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de
teados, y sobre ello se determinará si debe o S/. 5’000,000).
no realizar una provisión.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS xx
UNA PROVISIÓN
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000
En este caso, el hecho obli- 686 Provisiones
gante es la venta del producto 6869 Otras provisiones
que da lugar a una obligación
48 PROVISIONES 50,000
Obligación actual re- implícita debido a que el
sultante de un hecho comportamiento de la tienda 489 Otras provisiones
pasado obligante ha creado en los clientes una x/x Por el reconocimiento de las provisio-
expectativa válida de que nes de reembolsos.
ésta efectuará el reembolso xx
de las compras pertinentes.

En este caso, es probable
Flujo de salida de re-
que exista Flujo de salida de xx
cursos que involucra
recursos ya que existe una
beneficios económi- 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 50,000
proporción de mercaderías
cos, para liquidar la 689 Otras provisiones del ejercicio
que son devueltas para su co-
obligación
rrespondiente reembolso. 48 PROVISIONES DIVERSAS 50,000
489 Otros tipos de provisiones
4891 Reembolsos
De la experiencia pasada se
Estimación confiable puede efectuar una estimación x/x Por el reconocimiento de las provisio-
de la obligación confiable, que pueda hacer nes de reembolsos.
frente a la obligación.
xx
Del análisis efectuado, podemos concluir que
la empresa minorista “ALMACENES ESCALA”
CASO Nº 3
GARANTÍA SIMPLE
Durante el 2010, la empresa “SAN BENITO” S.A.C. garantizó a la empresa “AGROINDUS-
TRIAS DEL NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó ante el Banco
Conticash. Esta garantía se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y
a la buena situación económica de la prestataria en ese año. Durante el año 2011, la situación
financiera de “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo
año, entra en un proceso de reestructuración empresarial. Al respecto, nos consultan, si al
31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisión por la asunción de dichas deudas.
Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha provisión?
SOLUCIÓN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010 una salida de beneficios, pues la situación
financiera de la empresa deudora es buena,
Con ocasión de la elaboración de los Esta- por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá
dos Financieros al 31.12.2010, la empresa provisión contable alguna.
analizará si procede o no efectuar una
provisión por la garantía otorgada a la b) Al 31 de Diciembre del 2011
empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NOR- Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nue-
TE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad vas situaciones que cambian el panorama
del no pago. descrito al cierre del año anterior. Por ello,
nuevamente se debe efectuar el análisis a
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS efecto de determinar si se debe o no efectuar
UNA PROVISIÓN una provisión.
Obligación actual re- En este caso, el hecho obli-
REQUERIMIENTOS
sultante de un hecho gante es el otorgamiento de
PARA RECONOCER ANÁLISIS
pasado obligante la garantía, la cual da lugar a
UNA PROVISIÓN
una obligación legal.
Obligación actual re- En este caso, el hecho obli-
Flujo de salida de re- En este caso, no es probable
sultante de un hecho gante es el otorgamiento de
cursos que involucra que se produzca un flujo de
pasado obligante la garantía, la cual da lugar a
beneficios económi- salida de beneficios al 31 de
una obligación legal.
cos, para liquidar la Diciembre de 2009.
obligación Flujo de salida de re- En este caso, es probable que,
cursos que involucra al 31 de Diciembre del 2009,
Estimación confiable Respecto de la estimación
beneficios económi- se requiera, para liquidar la
de la obligación confiable de la obligación,
cos, para liquidar la obligación, de un flujo de sa-
ésta cumple con el requisito
obligación lida de recursos que involucre
puesto que el monto que no
beneficios económicos.
sea pagado, deberá ser asu-
mido por la empresa “SAN Estimación confiable Respecto de la estimación
BENITO” S.A.C. de la obligación confiable de la obligación,
Del análisis efectuado por la empresa “SAN puesto que el monto que no
BENITO” S.A.C podemos observar que aún sea pagado, deberá ser asu-
mido por la empresa “SAN
cuando existe una obligación actual y una BENITO” S.A.C.
estimación confiable del monto que tendría
que pagar por el no cumplimiento por parte De lo observado, podemos concluir que al
de la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NOR- 31.12.2011 a diferencia del cierre del ejer-
TE” S.R.L., no es probable que se produzca cicio anterior, deberá efectuar una provisión
por que se cumplen con los tres requisitos
establecidos para reconocer la misma.
xx
Registro según el PCGE 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 150,000
689 Otras provisiones del ejer-
xx cicio
68 VALLUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 150,000 489 Otras provisiones
686 Provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones
por el probable monto que debe asumir
6866 Provisiones para garantías
la empresa por la garantía otorgada a
68661 Provisión para garantías - Costo la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL
48 PROVISIONES 150,000 NORTE” S.R.L.
486 Provisiones para garantías xx
x/x Por el reconocimiento de las provisiones
por el probable monto que debe asumir
la empresa por la garantía otorgada a
la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE” S.R.L.
xx
CASO Nº 4
CASO JUDICIAL
Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como
resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa “ATEN-
CIONES DEL MAR” S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la
empresa por daños y perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el
31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución
del caso, es probable que la empresa será hallada responsable. El monto de la indemnización
solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al 31.12.2011
la empresa debe hacer o no una provisión por la probabilidad de la pérdida del proceso legal
que implicaría el desembolso de dinero.
SOLUCIÓN:
A fin de determinar si la empresa “ATENCIO- REQUERIMIENTOS
NES DEL MAR” S.A.A. debe reconocer o no PARA RECONOCER ANÁLISIS
una provisión al 31 de diciembre del 2011, UNA PROVISIÓN
es preciso verificar si se cumplen con los Flujo de salida de recur-
En este caso, es probable
requisitos para tal reconocimiento. sos que involucra bene-
que se requiera un flujo de
ficios económicos, para
salida.
REQUERIMIENTOS liquidar la obligación
PARA RECONOCER ANÁLISIS Respecto de la estimación
UNA PROVISIÓN confiable de la obligación,
Estimación confiable
Obligación actual re- En este caso, en base a la evi- puesto dicha estimación se
de la obligación
sultante de un hecho dencia disponible, se considera encuentra representada por la
pasado obligante que hay una obligación actual. indemnización solicitada por
los agraviados.
Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa “ATENCIONES DEL
MAR” S.A.A. debe reconocer una provisión puesto que sé cumplen los tres requisitos para
efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda
el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan.

xx xx
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 200,000
ACTIVOS Y PROVISIONES 200,000
689 Otras provisiones del ejercicio
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
489 Otras provisiones
68611 Provisión para litigios - Costo
4891 Pérdida por litigio judicial
48 PROVISIONES 200,000
x/x Por el reconocimiento de las provisio-
481 Provisiones para litigios nes por la probable pérdida del litigio
x/x Por el reconocimiento de las provisio- judicial.
nes por la probable pérdida del litigio xx
judicial.
xx
49 PASIVO DIFERIDO
CASO Nº 1
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un ve-
hículo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del
bien será de 5 años, no obstante que la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente.
En ese sentido, la depreciación contable y tributaria será:
DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL
Depreciación Contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciación Tributaria (125,000) (125,000) (250,000)
Deducción Tributaria (75,000) (75,000) (150,000)
Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000
Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011.

SOLUCIÓN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011,
es preciso considerar el siguiente cálculo:
DETALLE CALCULO CONTABLE CALCULO TRIBUTARIO DIFERENCIA
Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000
(-) Diferencia Temporal
(S/. 75,000) (S/. 75,000)
Exceso Deprec. Deducible
Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000
Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)
Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

xx 401 Gobierno central
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 4017 Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO 150,000 40171 Renta Tercera Categoría
891 Utilidad x/x Por la transferencia del Impuesto a la
88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000 Renta a su cuenta patrimonial.
881 Impuesto a la Renta xx
Corriente 127,500
882 Impuesto a la Renta Registro según el PCGR
Diferido 22,500
xx
x/x Por la determinación del Impuesto a la
Renta. 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 150,000
xx 88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000
88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000 x/x Por la determinación del Impuesto a la
Renta.
881 Impuesto a la Renta xx
Corriente 127,500
882 Impuesto a la Renta 88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000
Diferido 22,500 49 GANANCIAS DIFERIDAS 22,500
49 PASIVO DIFERIDO 22,500 499 Otras ganancias diferidas
491 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 127,500
4912 Impuesto a la Renta diferido -
Resultados 4017 Impuesto a la Renta
x/x Por la transferencia del Impuesto a la
Renta a su cuenta patrimonial.
xx
CASO Nº 2
INTERESES IMPLÍCITOS
Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1’000,000 más IGV, otorgándose un plazo
de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un
interés implícito de S/. 90,000.
SOLUCIÓN:

xx xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 12 CLIENTES 1’190,000
CIALES – TERCEROS 1’190,000 121 Facturas por cobrar
121 Facturas, boletas y otros com- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190,000
probantes Por cobrar 401 Gobierno Central
1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 910,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 701 Mercaderías
49 GANANCIAS DIFERIDAS 90,000
40111 IGV - Cuenta Propia xx
70 VENTAS 910,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 90,000
4932 Intereses no devengados en
medición a valor razonable.
xx

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40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE 88 IMPUESTO A LA RENTA 28,500

Registro según el PCGE 403 Instituciones públicas

Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Registro según el PCGE 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS AC-

Essalud S/. 900.00

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-

Registro según el PCGE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 95,900

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Registro según el PCGR

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011.

Registro según el PCGE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Registro según el PCGE Registro según el PCGR

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