Proceso Planeacion de Auditoria

PLANEACION
DE AUDITORIA
Member of Horwath International

PROCESO DE PLANEACION
DE AUDITORIA
MACRO PROCESO
Las normas de auditoría requieren que el trabajo sea adecuadamente planeado (ISA 300). En la
planeac ión, desarrollamos una estrategia para determinar el alcance y la forma de ejecución de la
auditoría. Requiere la intervención del soc io y del gerente
PLANEACION DE AUDITORIA
Planeac ión Planeac ión Programas

estratégica detallada de auditoría
DIRECTRICES ESTRATÉ
ESTRAT ÉGICAS
Actividades del Actividades del Actividades del

Socio y Gerente. Gerente y encargado Gerente y encargado
del trabajo del trabajo
El enfoque de auditoría debe ser desarrollado “a la medida” de cada empresa, considerando que cada
una de ellas es un mundo diferente, que está regido por características y necesidades diferentes, sus
expectativas y el desarrollo de su objeto social.
PLANEACION
ESTRATEGICA
Proceso de planeación estratégica
La planeación estratégica involucra el conocimiento del cliente, la evaluación del sistema del control interno e
identificación de los principales controles clave así como los riesgos.
Documentación del Proceso
Comprensión y análisis Decisiones de Planeació

Planeación Decisiones preliminares
del negocio por unidades operativas por componente o ciclos
Planilla de decisiones para Planilla de decisiones por

Información sobre el negocio
unidades operativas componentes
Identificación de los ciclos de cuentas
Obtener o actualizar nuestros Identificar las unidades operativas que se afectan por las transacciones de
conocimientos acerca del negocio: del negocio entre las que se negocio es decir compras, v entas etc.
incluyen; subsidiarias, Identificación y análisis los riesgos
Términos de referencia
establecimientos en distintas áreas inherentes y de control:
Negocio y riesgos inherentes. geográficas. Con base en el conocimiento del cliente
Ambiente del sistema de información. Identificar los riesgos inherentes y indicar en términos generales el enfoque
de auditoría esperado para los
del a mbiente de control en las
Ambiente de control. componentes indiv iduales.
unidades operativas.
Políticas contables significativas. Preparar las instrucciones para obtener
Indicar e l alcance general de información adicional para los
Identificación de materialidad auditoría por cada unidad operativa. componentes durante la planeación
detallada.
Aspectos generales
Nuestros objetivos en
relac ión con las afirmac iones
contenidas en los estados
financieros.
Los procedimientos de Las unidades operativas y

auditoría para disminuir los componentes que conforman
riesgos menc ionados. los estados financ ieros.
Planeación
de auditoría
Los controles implantados Los criterios de materialidad

por la gerenc ia para para los estados financieros
disminuir esos riesgos en su conjunto.
Los riesgos de errores o

irregularidades significativas
que se presentan.
Aspectos generales
Materialidad y riesgo
1 2 3 4
Consideración de
Consideración de la rotación del
Determinación de formas énfasis de
Determinación de alternativas para auditoría y el uso
importancia relativa y
variables de alto obtener dicha del conocimiento
monto de desviación
riesgo satisfacción de de auditoría
de la realidad
económica. auditoría efectiva acumulado para
y eficientemente aumentar la
eficiencia.
Términos de referencia
Es crucial que nuestros términos de referencia sean claros y

completos.
Además de nuestras responsabilidades de emitir informes con

respecto a los estados financieros, podríamos comprometernos a
emitir informes especiales de acuerdo con el tipo de contrato.
Estos compromisos son derivados de la propuesta o contrato

celebrado con el cliente.
Comprensión y análisis del negocio
Inc luye la comprensión c lara

y precisa del negocio,
LÍNEAS DE
situación del negoc io en la NEGOCIO
cual se establezcan cuales
son los objetivos
estratégicos a largo plazo,
factores críticos para el
éxito, control de costos, uso SISTEMAS DE GESTION DE
INFORMACIÓN MERCADEO
de la capacidad instalada,
manejo de inventarios, CLIENTE
desarrollo de nuevos
productos, control de
calidad, manejo de personal,
conocimiento de la situación
TALENTO CONTABILIDAD
actual de la industria y
HUMANO Y FINANZAS
situación competitiva.
Fuentes de información
Visitas a las oficinas e instalaciones del negocio
Discusiones con la gerencia y con el personal del cliente,
Informes en relación con el cliente o la industria
Discusiones con las personas que dentro de la práctica profesional tienen

experiencia
Revisión analítica de informes financieros y comerciales de la gerencia
Consideraciones sobre el estado de la economía y su efecto sobre el

mercado.
Fuentes de información
El desarrollo de nuestro entendimiento incluye:
• Darse una idea del sistema de información que puede ser; (Zeus,
Novasoft, Food and Beverage, Fidelio, SAP, Jd Edwards, Elisa) provee una
base adecuada para la preparación de los estados financieros, liquidación
de la utilidad, identificación de datos financieros estadísticos importantes
para el negocio
• La identificación de los puntos débiles que podrían resultar en errores

importantes.
• La determinación de los medios por los cuales la gerencia monitorea y

controla la operación del negocio.
Riesgo
Generalmente el riesgo ha sido asociado con el peligro: amenazas de la naturaleza.
En la actualidad el riesgo se define como todo aquello (positivo o negativo de origen
interno o externo) que puede afectar el negocio.
+ +
Riesgo de Riesgos Riesgos de
auditoría financieros mercado
Riesgo del negocio:
Riesgos de Riesgos de
crédito sistemas de
Riesgos de
información
seguros
Tendencias principales
Administración del riesgo

Riesgo de auditoría
Es el riesgo de emitir una opinión inapropiada sobre los estados

financieros de un cliente, por ejemplo, una opinión sin salvedades sobre
estados financieros que contienen errores materiales..
Dichos errores o irregularidades podrían ser el resultado de:
Errores no Irregularidades
intencionales intencionales
Análisis de riesgos
Riesgo inherente Riesgo de los Riesgo de Detección

Procedimientos de
Control
Es el riesgo de que los Es el riesgo de que los Es el riesgo de que a través

estados financ ieros, puedan procedimientos de control de nuestros procedimientos
contener un error o no eviten errores o de auditoría no seamos
irregularidad importante, irregularidades importantes capaces de detectar los
propios de la operac ión o en los estados financ ieros o errores y las irregularidades
negocio ajenos estos del no ayuden a detectarlos. importantes que pudieran
ambiente de control y la contener los estados
operación de los financieros.
procedimientos de control
existentes.
Relación entre el riesgo y los objetivos de la auditoría
Generalmente, el objetivo primario de la auditoría es

reducir el riesgo de auditoría global -- mediante la
aplicación de apropiados procedimientos de auditoría
competentes en cuanto al alcance -- a un nivel
suficientemente bajo como para permitir la expresión de
una opinión sin salvedades.
Riesgo
Riesgo de
de
auditoría
auditoría
Riesgo
Riesgo de
de
detección
detección
Riesgo
Riesgo Riesgo
Riesgo de
de
inherente
inherente control
control
Relación entre el riesgo de auditoria y riesgo del negocio
• Riesgo del negocio: Es la exposición a una

perdida monetaria o daño al auditor, en su
reputación o practica profesional, por un
litigio, publicidad adversa o cualquier otro
evento que surja por su asociación con los
estados financieros del cliente. Por ejemplo,
cualquier publicidad negativa relacionada
con un cliente puede afectar en forma
adversa la reputación del auditor meramente
en virtud de su asociación con es cliente.
PRIMERO: Un auditor considera los factores de

riesgo del negocio con relación a las decisiones de
aceptación o retención del cliente.
Integridad y carácter de dueños y altos empleados de la

empresa y de sus asesores legales.
Intenciones de uso y distribución de nuestro informe.
Restricciones anticipadas sobre el alcance del trabajo.
Riesgo de pérdida o daño a nuestra practica profesional

como resultado de eventos no relacionados con el
cumplimiento de normas profesionales .
Ser involucrado en juicios por problemas financieros de los

clientes
SEGUNDO: Al determinar el nivel deseado de

precisión de la auditoría (y en consecuencia, la
materialidad) se consideran factores de riesgo
del negocio que involucran necesidades y
expectativas del usuario, afectando así el
alcance de la auditoría. Estos factores, aunque
no crean realmente riesgo inherente, a veces
generan en la Gerencia motivaciones que
causan factores de riesgo inherente, cuando
se encuentran presentes y que se manifiestan
en una dirección particular.
Relación del Riesgo de Auditoría con la Materialidad
Dado que los tres elementos que componen el riesgo

de auditoría están definidos en términos de ocurrencia
de un error material, el concepto de riesgo de auditoría
está asociado a y depende de, el concepto de
materialidad.
La Materialidad de Auditoría, por lo tanto, puede ser

redefinida como el valor máximo de cualquier error no
detectado, a un nivel máximo de riesgo aceptable de
auditoría. Por consiguiente, es necesario determinar la
materialidad antes de poder evaluar los factores de
riesgo de la auditoría.
Nivel de riesgo inherente
• Riesgo inherente global se refiere a

factores de riesgo del negocio que
afectan a muchas cuentas o clases de
transacciones. Si hay circunstancias
dominantes que puedan llegar a
incrementar en forma significativa la
probabilidad de errores en varias áreas de
la auditoría y que puedan afectar el
alcance de la misma (naturaleza,
oportunidad y alcance de los procesos de
auditoría) en más de un ciclo, el riesgo
inherente global es considerado
generalmente como más significativo.
Algunos factores específicos que generalmente apuntan a un riesgo
inherente global más o menos significativo son enunciados en la tabla a
continuación:
Menos Riesgo Inherente Más Riesgo Inherente

significativo Significativo
Dueño / Gerencia competente Gerenciamiento débil
Antecedentes de buenos registros Registros incompletos o pobres
Personal contable competente Empleados incompetentes o
disgustados (especialmente en
los departamentos contables o de
Sistemas de Información)
Compañía financieramente estable, Deudas o presiones financieras

con un negocio exitoso, con excesivas en la compañía,
posición y resultados financieros posición y resultados financieros
fuertes, con probabilidades de que débiles
permanezca de ese modo por
algunos años.
Menos Riesgo Inherente Más Riesgo Inherente Significativo

significativo
Buenos antecedentes de la compañía Malos antecedentes con autoridades

con autoridades de regulación e de regulación e impuestos
impuestos
Gerenciamiento conservador Intenciones de venta del negocio
interesado en el crecimiento a largo
plazo, sin intenciones de vender el
negocio
Alcance de la auditoría sin El cliente quiere restringir el alcance
restricciones de la auditoría
Que no haya habido desacuerdos con Primer año de auditoría
la auditoría u otro tipo de problemas
en el año anterior.
Ambiente de la industria estable Ambiente de la industria cambiante
EVALUACION DEL
RIESGO INHERENTE
Surge debido a:
1. Que el sistema de contabilidad no

captura los datos en relación con las
transacciones o los captura en forma
incorrecta.
2. Los errores o irregularidades pueden

ocurrir cuando los datos son
procesados o reasignados dentro del
sistema de contabilidad.
3. Los errores o irregularidades pueden

ocurrir cuando los estados financieros
no son preparados a partir de los
registros de contabilidad.
El riesgo inherente está en función de factores internos y

externos
– Un ejemplo de factor interno sería la Gerencia: las acciones

y/o bonos sobre resultados presionan a reportar utilidades
– Un ejemplo de factor externo sería la industria: Un cambio

tecnológico puede hacer obsoleto un producto, con el
riesgo que los inventarios sean mal valuados.
Identificados los riesgos inherentes,

consideramos:
1. Cuáles áreas de los estados

financieros pudieran verse afectadas
por ese riesgo
2. Cuáles de las aseveraciones en

relación con esa área de los estados
financieras pudieran verse afectadas
por ese riesgo
Para cuantificar el riesgo evaluamos el nivel del

riesgo respecto a cada aseveración en cada área de
los estados financieros considerando:
1. Los riesgos que hemos identificado como

aplicables a esa aseveración
2. La importancia relativa de cada condición de

riesgo.
Calificación del riesgo inherente global
Con base en lo anterior evaluamos el riesgo

inherente como:
ALTO MEDIO BAJO
Control del riesgo

Actos ilegales y riesgo de fraude
Al considerar el riesgo inherente global, también

consideramos el riesgo de errores resultantes de
actos ilegales de los clientes y errores por fraude
Los errores son omisiones o declaraciones erróneas no

intencionales de montos o revelaciones. Fraude, por
otro lado, incluye falsificaciones por parte de la
Gerencia (reportes financieros fraudulentos), otros actos
ilegales cometidos por los clientes, y desfalcos
(malversación de activos). La diferencia entre errores y
fraude es que el fraude es intencional.
Actos ilegales y riesgo de fraude
De acuerdo con las normas de auditoría, a

pesar de que no se espera que realicemos
una determinación experta de ilegalidad
de un acto dado, se requiere que los
auditores estén particularmente alertas al
riesgo de error material como resultado de
posibles actos ilegales por los clientes
Transacciones ente partes relacionadas
La esencia de una transacción

material entre partes relacionadas
es más probable que sea ocultada
y significativamente diferente de
su forma que para transacciones
importantes.
Relación entre el riesgo de auditoría y riesgo del negocio
Las transacciones entre partes relacionadas están comúnmente

inmersas en el curso ordinario del negocio, pero debemos estar
alertas de cualquier evidencia que indique lo contrario, como por
ejemplo, transacciones motivadas con propósitos de enmascarar
condiciones o desempeños, tales como:
Capital
Capital de
de trabajo
trabajo oo crédito
crédito insuficiente
insuficiente para
para
continuar
continuar el
el negocio
negocio
Ganancias
Ganancias inadecuadas
inadecuadas para
para soportar
soportar el
el precio
precio
(o
(o precio
precio deseado)
deseado) del
del stock
stock
No
No alcanzar
alcanzar pronósticos
pronósticos de
de ventas
ventas oo ganancias
ganancias
excesivamente
excesivamente optimistas
optimistas
Litigios
Litigios significativos,
significativos, especialmente
especialmente entre
entre
dueños
dueños nono entre
entre gerentes
gerentes
La dirección Primaria del Riesgo Inherente
Se refiere a nuestro criterio sobre la dirección

más probable de los errores materiales en los
estados financieros, la dirección en la cual el
riesgo inherente es claramente dominante.
Podría ser que el riesgo inherente sea
significativo en una sola dirección, o
significativo en ambas direcciones, pero
claramente más significativo en una.
Subestimación
Sobreestimación
Bi-direccional
La dirección Primaria del Riesgo Inherente
Por lo tanto, la dirección primaria del riesgo inherente global

puede ser:
Sobre
Sobrevaluación
valuación
Activos "Bi-direccional"--
"Bi-direccional"--
Activos ee ingresos
ingresos podrían
podrían El
estar
estarsobrevaluados
sobrevaluados Elriesgo
riesgode
deerror
errormaterial
materialeses
Pasivos igualmente
igualmentesignificativo
significativooo
Pasivos yy gastos
gastos podrían
podrían insignificativo
estar
estarsubvaluados
subvaluados insignificativoen
enambas
ambas
direcciones.
direcciones.(En
(Eneste
estecaso,
caso,en
en
realidad,
realidad, no
nohay
haydirección
dirección
primaria
primariadederiesgo
riesgoinherente,
inherente,
mas
masbien
biendos
dosdirecciones
direcciones
Sub-valuación
Sub-valuación primarias.)
primarias.)
Activos
Activoseeingresos
ingresospodrían
podrían
estar
estarsubvaluados
subvaluados
Pasivos
Pasivosyygastos
gastospodrían
podrían
estar
estarsobrevaluados
sobrevaluados
El modelo de riesgo de auditoría es REAL; es una adaptac ión práctica de razonables conceptos
estadísticos de probabilidades. Los factores de riesgo (riesgo inherente, de control y de detección)
son, verdaderamente, factores matemáticos de probabilidades, que son multiplicados en conjunto
y el riesgo de auditoría es el producto matemático. Un factor de riesgo de 1 (1,00 o 100%)
significa que hay un 100% de riesgo de ocurrencia o condic ión.
Caso Nº. 1:
Si el auditor decide que un 20% de errores acumulados no detectados, es un nivel de riesgo de
auditoría aceptable, evalúa el riesgo inherente en 80% (por un fuerte incentivo de la gerenc ia para
sobrevaluar las ganancias) y evalúa el riesgo de control al 100% (porque los controles son
normales y el auditor no cree que pueda alc anzar ninguna efic ienc ia mediante pruebas sobre los
controles), la formula funcionaría, calculando el riesgo de detección de esta manera:
20%Ra
20%Ra
25%
25% Rd
Rd
80%Ri
80%Ri 100%Rc
100%Rc
Esto significa que el auditor tendrá que elegir una combinac ión de procedimientos y alcances
que crea que no tengan más que un 25% de chance de perder un error en exceso de la
materialidad.
EL PERFIL DE RIESGO
Perfil del riesgo
Tanto el riesgo inherente como las fortalezas del

ambiente de control, son componentes del
riesgo de auditoría y se preocupan del riesgo de
que ocurra un error o irregularidad importante
por lo tanto es necesario combinar estos dos
aspectos del riesgo de auditoría en una
expresión conjunta para determinar el “Perfil de
riesgo”
Matriz del perfil de riesgo
El efecto acumulado de los puntos fuertes de control identificados, será

considerado para cada afirmación específica para hacer una evaluación de la
fortaleza de control como:
FUERTE, con la capacidad de reducir el riesgo de error.

NEUTRAL, con poca o ninguna capacidad para reducir el riesgo de que haya
errores e irregularidades.
MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO

(Para cada aseveración específica)
Riesgo Ambiente de Control

inherente FUERTE NEUTRAL
ALTO MEDIO ALTO
MEDIO BAJO MEDIO
BAJO BAJO BAJO
Perfil del riesgo
EJEMPLO
PERFIL DE RIESGO EXISTENCIAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
ASEVERACIONES
EVALUACION TOTALIDAD EXISTENCIA EXACTITUD VALUACION
RIESGO INHERENTE BAJO MEDIO ALTO ALTO
AMBIENTE DE CONTROL FUERTE FUERTE FUERTE NEUTRAL

PERFIL DE RIESGO BAJO BAJO MEDIO ALTO
El perfil de riesgo y sus componentes son un

factor importante en nuestras decisiones en
relación con:
1. La naturaleza de los procedimientos de

auditoria que debemos llevar a cabo
2. El alcance de los procedimientos
3. La oportunidad de los procedimientos

Riesgos de los procedimientos de control
Niveles
Nivel Características de los Alcance de las
Procedimientos de pruebas de los
control del cliente controles
BAJO Controles muy buenos que Los controles no sólo deben

deben evitar o detectar los ser muy buenos, sino que,
errores o irregularidades también, nuestras pruebas de
importantes en el sistema los controles deben ser
de contabilidad. extensas. Podemos concluir
que el esfuerzo de auditoría
Normalmente para justificar requerido no se justificaría
dicha evaluación del riesgo, por la reducción resultante en
deben poderse probar los el alcance de nuestros
controles de que se trate procedimientos sustantivos.
por otros medios distintos a Por lo tanto, aún en el caso
la observación de muy buenos controles,
debemos considerar la
evaluación de los
procedimientos de control en
un nivel más alto (es decir el
nivel MEDIO O EL ALTO).
MATERIALIDAD PLANEADA
Determinación de la materialidad planeada
La materialidad es definida en el “Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de los Estados Financieros” del
Comité Internacional de Normas Contables (IASC), como
sigue:
"La información es material si su omisión o error puede

influir sobre las decisiones económicas que los usuarios
tomen sobre la base de los estados financieros. Así, la
materialidad provee un umbral o punto de corte, más que
constituir una característica cualitativa que la información
deba contener si debe ser útil”.
La materialidad, como concepto contable, mide la diferencia

aceptable entre la medición o exposición de elementos clave
en los estados financieros del cliente y lo que serían si
fueran absolutamente correctas.
En la práctica utilizamos una materialidad contable, que

denominamos error proyectado aceptable o EPA (en inglés
APM), como un límite en el valor total de los errores
conocidos y proyectados no ajustados.
Nos referimos a nuestra materialidad de auditoría como MET

(MTM en inglés), máximo error tolerable. El estimado preliminar
de materialidad está diseñado para ser usado repetidamente a
través de la auditoría, ya sea para la determinación del alcance
del trabajo, para aplicaciones de muestreo, como límite para
poblaciones no examinadas y como el monto máximo admisible de
errores no detectados para procedimientos analíticos usados como
pruebas sustantivas primarias de auditoría La materialidad, como
concepto contable, mide la diferencia aceptable entre la medición
o exposición de elementos clave en los estados financieros del
cliente y lo que serían si fueran absolutamente correctas.
Nuestros procedimientos de auditoría deben detectar los errores y

las irregularidades importantes incluidas en los estados
financieros.
La consideración sobre lo que podría constituir un error o

irregularidad importante es, por lo tanto, un elemento esencial
para establecer el alcance de nuestros procedimientos de
auditoría.
En la etapa de planeación, debemos hacer una estimación

preliminar de la magnitud del error que pudiera derivarse de las
equivocaciones o irregularidades contenidas en los estados
financieros.
Revisión analítica preliminar
Llevamos a cabo una revisión analítica preliminar de la información

financiera para identificar las variaciones significativas o inusuales de
los estados financieros.
Debemos identificar qué cifras y relaciones clave son rastreadas por

la gerencia para controlar el negocio. Por lo general es más probable
que éstas sean más relevantes para el cliente que cualquier análisis
general de relaciones y comparación. El uso de la información
relevante del cliente también convierte nuestra revisión analítica
preliminar en un procedimiento económico de auditoría.
Revisión analítica preliminar
Normalmente nuestro trabajo debe cubrir lo siguiente:
Una comparación de los resultados reales con el presupuesto, en los

casos en los que el cliente utiliza procedimientos consistentes para
preparar sus presupuestos.
Una comparación de los resultados de operación y de la posición

financiera del año actual con los del año anterior.
Una comparación de las relaciones financieras y de operación clave

entre sí y con las del año anterior.
PLANEACION DETALLADA
Proceso de planeación detallada
Identificación
Identificación de
de las
las ciclos
ciclos que
que requieren
requieren
de
de planeación
planeación detallada
detallada
Información
Informaciónespecifica
especifica N aturaleza de los
PProcedimientos
rocedimientos
sobre
sobreelelanálisis
análisisdede procedimientos de
auditoria en específicos
específicosrequeridos
requeridos
riesgos
riesgosque
queinvinvolucran
olucranlala para
para las
lasáreas
áreasde
demayor
mayor
necesidad
necesidadde de cumplimiento de las
importancia
importancia ooriesgo
riesgo
planeaciòn
planeaciòndetallada
detallada afirmaciones básicas
Evaluación
Evaluación de
de los
los controles
controles
Alcance
Alcance dede la
la confianza
confianza
planificada
planificada en
en los
los controles
controles
Instrucciones
Instruccionesque queaseguren
aseguren
lala eficiencia
eficiencia de
deauditoria
auditoria
para
para los
loscomponentes
componentesen enlos
los
que
queelelriesgo
riesgoinherente
inherentees
es
menor
menorexisteexisteconfianza
confianzaen
en
los controles
los controles
Actividades del proceso de planeación detallada.
En la planeación estratégica visualiza la auditoría en su conjunto, como un todo. En cambio, la planeación
detallada trabaja cada componente en particular, de manera separada de los demás componentes. Estos
enfoques se deben orientar a las áreas de mayor importancia es decir las áreas del negocio o que por alguna
circunstancia están expuestas a un mayor nivel de riesgos.
1
Ambiente
Ambiente de
de Análisis de l a mbiente de control e identificación de los controles clave y riesgos de control.
control
control
2
Determinación de manera detallada de los procedimientos de auditoria a seguir de acuerdo con e l
Enfoque
Enfoque yy
alcance enfoque y alcance de las pruebas definidas
alcance
3 Teniendo en cuenta la importancia re lativa para el desarrollo de la auditoria se define como material una
cifra que le permita al auditor definir hasta que monto considerara que un ajuste afectara la razonabilidad
Materialidad
Materialidad
de los estados financieros tomados en conjunto.
4 1. Procedimientos analíticos
2. Controles gerenciales e independientes.
Procedimientos
Procedimientos 3. Controles de procesamiento y funciones de procesa miento computarizadas
4. Controles para salvaguarda de activos.
5. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Consideraciones finales sobre el proceso de
Planeación detallada
Considerar las cuestiones relevantes
para la planeación detallada de los
Seleccionar los procedimientos de
componentes
auditoría
Aseveraciones
Seleccionar los procedimientos adecuados
Factores de riesgo inherente y de control para proporcionar los niveles necesarios
de satisfacción de audit oría. Descripción
Oportunidades de servicio al cliente
del alcance de los procedimientos que
serán ejecutados. Considerar:
Obtener información adicional sobre Procedimientos analíticos.

los componentes
Controles gerenciales e independientes.
Consideraciones sobre el negocio
Controles de procesamiento de
Realizar procedimientos de diagnostico
información.
Considerar cuestiones contables
Controles de salvaguarda de activos
significativas
Pruebas detalladas de transacciones y
Realizar actualizac iones de los sistemas
saldos
Resumir información detallada.
Son las decisiones de preliminares Elaboración matiz de procedimientos

apropiadas. de auditoría detallados
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
Programas de auditoría
Hay algún programa de auditoría

existente que trate sobre las
afirmaciones aplicab les y que pueda
ser utilizado este año con
modificaciones menores?
Preparar el programa de auditoría

con base a los procedimientos
seleccionados durante la planeación
Procedimientos
Procedimientos detallada.
Combinar procedimientos para los
componentes relacionados.
Determinar las visitas en las cuales
realizaremos los procedimientos.
Organizar los procedimientos en el orden
de ejecución mas eficientes.
Agregar los pasos detallados incluyendo
alcance.
Revisión y aprobación del programa

de auditoría por parte del gerente.
Aspectos generales
Los programas de auditoría se preparan Los programas de auditoría deben:
para cada área de los estados financieros,

y detallan los procedimientos de auditoría Especificarse con suficiente
propuestos. Cada programa debe: detalle para servir como un

grupo de instrucciones para los
Estar relacionado con una o más participantes que intervienen
afirmaciones para que la persona en la auditoría
que los prepara y la que los revisa

pueda juzgar la suficiencia del Servir como medio para
trabajo planeado. supervisar la ejecución de su

trabajo.
Probar la validez de cada afirmación

y para que la persona que lleve a Proveer una base para indicar,
cabo el desarrollo del mismo tenga con la documentación
claramente establecido el objetivo apropiada, la terminación del
de su trabajo. trabajo y las personas que lo

realizan.
Aspectos generales
Los programas de auditoría deben ser específicos y claros y sobretodo adaptados a

las necesidades del cliente, es decir si nuestra responsabilidad en el caso de la
Industria Hotelera se centra sobre la liquidación de Utilidades para Copropietarios,
lo cual involucra las cuentas del Estado de Resultados y Estado de la Reserva para
Reposición de Activos, debemos elaborar programas de auditoría a la medida y de
acuerdo a los parámetros establecidos en el Régimen de Operación Hotelera:
Ingresos de Habitaciones,
Alimentos y Bebidas y
Actividades Conexas a la venta de habitaciones;
En el caso de los gastos debemos diseñar una estrategia que nos permita
determinar cuales son aquellos gastos que durante nuestro periodo objeto de
análisis se constituyeron en los mas representativos y aquellos que al efectuar una
revisión analítica preliminar determine como los de mayor variación.
Aspectos generales
El proceso de preparación de los Programas de auditoría incluye los

siguientes tres pasos:
1. Determinación de los Componentes relacionados: Se constituye en un

paso esencial en la preparación de los programas de auditoría y es
determinar cuales componentes deben ser considerados en conjunto al
preparar los programas de auditoría.
En el caso particular de la Industria Hotelera podemos encontrar relaciones

entre:
Los ingresos por venta de habitaciones, las cobranzas a huésped y
compañías.
Costos de Alimentos y Bebidas frente a las existencias.
Costo de habitaciones frente a la liquidación del Canon de
Arrendamiento o Utilidad Disponible.
Planeación de auditoría
Antes de seleccionar los procedimientos
Reúna la información obtenida durante la planeación:
• Plan estratégico incluyendo la Planeación detallada por

componente PDC
OBTENER
OBTENER • Resumen de los resultados de la planeación detallada
INFORMACIÓN
INFORMACIÓN
• Factores de riesgo inherente y de control indicados en la
matriz de procedimientos de auditoría.
• Controles y funciones de procesamiento computarizados

identificados en la planeación detallada o su equivalente.
Pautas generales para la selección de procedimientos
Utilice el enfoque de auditoría indicado en la planeación detallada por componente (con sus
Selección de procedimientos de auditoría
Enfoque
Enfoquede
deauditoría
auditoría modificaciones posteriores) y el resto de la información antes mencionada para comenzar a
seleccionar los procedimientos de auditoría.
Considere los procedimientos de auditoría requeridos por

Procedimientos
Procedimientos ¾ Las expectativas de servicio al cliente
requeridos
requeridos ¾ Requerimientos especiales de información
¾ Normas de auditoría generalmente aceptadas.
Cubra
Cubratodas
todaslas
las Asegúrese de obtener satisfacción de auditoría para todas las afirmaciones
afirmaciones
afirmaciones
No
Notodos
todoslos
loscruces
cruces Considere la calidad de la evidencia que obtendrá (p ej directa, de fuente externa o interna,
son iguales
son iguales etc.) y el alcance de las pruebas. A mbas afectan la cantidad de satisfacción obtenida.
Decida el a lcance y oportunidad de los procedimientos para maximizar el grado de

Alcance
Alcanceyyoportunidad
oportunidad satisfacción obtenida. También es necesario considerar la oportunidad en relación con las
necesidades de la oficina HORWATH.
Para afirmaciones con riesgo inherente bajo, se puede obtener “sufiente satisfacción”
aplicando procedimientos analít icos y confiando en los controles clave en forma moderada si:
Riesgo
Riesgoinherente
inherentebajo
bajo ¾ El riesgo de controles es bajo (controles fuertes) y,
¾ Se realiza una indagación y observación minuciosa de los procedimientos de control
en una fecha interina y se la actualiza hasta el fin del periodo
Para afirmaciones con riesgo inherente moderado o alto, seleccione procedimientos

Riesgo adicionales utilizando la jerarquía (considere la efectividad de los procedimientos en relación
Riesgoinherente
inherente
moderado son su costo). Seleccione los procedimientos que estén específicamente relacionados con las
moderado--alto
alto
afirmaciones efectuadas por los factores de riesgo inherentes identificados.
Selección de procedimientos analíticos

Cierta satisfacción ya pudo ser obtenida mediante procedimientos de diagnóstico realizados

Utilice
Utiliceprocedimientos
procedimientos durante la planeación. Cuando resulte eficiente, extienda dichos procedimientos hasta el
de
dediagnóstico
diagnóstico cierre del periodo para obtener la máxima satisfacción de los procedimientos analíticos.
La selección de procedimientos analíticos norma lmente implica que poda mos confiar en los
Considere
Considerelos
losdatos
datos datos fuentes correspondiente. Cuando fuera aplicable, considere en que forma pode mos
fuente
fuente satisfacernos de que dichos datos son confiables (confiando en las funciones de
procesamientos computarizados que los generan).
Selección de controles gerenciales y controles independientes
Utilice Si el nivel deseado de satisfacción a obtener de los controles es alto (superior al nivel
Utiliceel
elformulario
formulario “moderado” obtenido anteriormente), considere los controles potencialmente clave
respectivo
respectivode
delala
planeación detallada identificdos en el formulario de la planeación detallada y seleccione procedimientos para
planeación detallada probar algunos de estos controles.
Ciertos controles gerenciales e independientes son equivalentes a procedimientos analíticos,

Evite
Evitesuperposición
superposición con la diferencia que son realizados por el cliente. Seleccione aquellos realizados por la
gerencia o por nosotros, pero no a mbos.
Considere
Considerelos
losdatos
datos Como en los procedimientos analíticos, los datos fuente usados para los controles gerenciales
fuente
fuente pueden requerir verificación.
Selección de controles y funciones de procesamiento computarizados

Utilice Si el nivel deseado de satisfacción a obtener de los controles es alto (superior al nivel
Utiliceel
elformulario
formulario “moderado” obtenido anteriormente), considere los controles potencialmente clave
respectivo
respectivode
delala
planeación detallada identificdos en el formulario de la planeación detallada y seleccione procedimientos para
planeación detallada probar algunos de estos controles.
Recuerde
Recuerdelos
loscontroles
controles Si se planifica depositar confianza en los controles de procesamiento o en las funciones de
generales
generales procesamiento computarizadas, debemos estar satisfechos de que los riesgos relacionados
con el Dpto. de siste mas han sido reducidos a un nivel apropiado.
Selección de pruebas detalladas de transacciones y saldos
Seleccione pruebas detalladas para a lcanzar las satisfacción de auditoría para las
Aplicación
Aplicación afirmaciones que no han sido adecuada mente cubiertas aún.
Considere
Considerelos
losdatos
datos En los casos en que las pruebas detalladas se basan en informes generados por computador,
fuente
fuente considere si el sistema que genera los datos correspondientes es confiable.
Evaluación global de la selección de procedimientos

Examine la matriz de procedimientos de auditoría en conjunto y determine si se reduce el

riesgo (concentrándose en las afirmaciones) a niveles aceptables obteniendo suficiente
¿Responden
¿Respondenaariesgos?
riesgos? satisfacción de auditoría.
Particularmente asegurase de que los factores de riesgo inherentes observados en la matriz
de procedimientos de auditoría están adecuadamente tratados.
Si la satisfacción de auditoría global no es suficiente, o es excesiva, considere una

¿Eficientes
¿Eficientesyy
efectivos? modificación de l a lcance u oportunidad de uno o más procedimientos, o la aplicación de
efectivos? procedimientos de auditoría adicionales.
Todos
Todoslolo
requerimientos Asegúrese de que los procedimientos seleccionados cubran los objetivos adiciona les de
requerimientoshan
han
sido cubiertos servicio al cliente, informes especia les.
sido cubiertos
Modifíquela Realice las modificaciones que considere necesarias en la matriz de procedimientos de

Modifíquela
auditoría.

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1. Los riesgos que hemos identificado como

2. La importancia relativa de cada condición de

Con base en lo anterior evaluamos el riesgo

ALTO MEDIO BAJO

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