Exenciones Iva Primera Parte

Título: Impuesto al Valor Agregado.
Exenciones
AUTOR/ES: Errepar
II. EXENCIONES
Comentario
Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones que, si bien encuadran en
el ámbito de imposición del gravamen, el legislador, por razones fiscales o extrafiscales los exceptúa de la imposición. En cambio, las
exclusiones de objeto significan actos o hechos que nunca verifican a su respecto los aspectos que configuran el hecho imponible. Por
ejemplo, las transferencias de obras sobre inmueble propio realizadas por sujetos que no revistan la calidad de empresa constructora no
están gravadas, al no verificarse el hecho imponible previsto en la ley del tributo.
En los próximos puntos mencionaremos las exenciones previstas en la ley "sub examine", como asimismo algunas contempladas en otras
normas pero que también se hacen extensivas al impuesto al valor agregado.
Doctrina
Efectos de las exenciones para el comprador, locatario o prestatario: como regla general, cuando se adquieren bienes, tanto en el
mercado local como en el extranjero, o se contratan servicios u obras exentos, los mismos no devengan impuestos (débito fiscal) y, por lo
tanto, no generan crédito fiscal para quien los adquiere o contrata, aun cuando los destine a su actividad gravada.
Efectos de las exenciones para el vendedor, locador o prestador: cuando se venden bienes o se prestan servicios o se efectúan
obras exentos, se producen dos efectos, a saber:
a) Regla del tope: cuando se realizan operaciones en el mercado local, además del efecto mencionado en el párrafo anterior, se limita el
derecho al cómputo del crédito fiscal por las compras, locaciones y/o prestaciones recibidas y relacionadas con la operación exenta. En
otras palabras, el impuesto facturado no se computa como crédito fiscal y pasa a formar parte del costo del bien, obra o servicio. De
esta manera sólo se exime el valor agregado en la etapa liberada, sin que el Fisco pierda el impuesto devengado en las etapas
anteriores y siguientes.
b) Regla tasa cero: cuando se realizan operaciones de exportación y las asimiladas a tales, si bien las mismas se encuentran exentas,
existe la posibilidad de computar los créditos fiscales provenientes de las compras, locaciones o prestaciones vinculadas a aquéllas. Así,
se libera no sólo el valor agregado en la etapa de exportación, sino todo el valor agregado acumulado en el producto hasta el momento
de su salida del país.
Envases de cosas muebles exentas: es importante destacar, al analizar las exenciones que recaen sobre cosas muebles, que las
mismas comprenden como a un todo a los bienes que están funcionalmente incorporados a ellas (por ej., envases gravados) en el
momento en que se perfecciona el hecho imponible, pero que no tributan el impuesto en virtud de la exención, aun cuando hubieran
tenido individualidad propia anterior o sean físicamente separables. En otras palabras, un continente integra el bien cuando está
específicamente diseñado para el mismo y por sus características o valor no sea un mero envase accesorio.
Jurisprudencia judicial
Exenciones de impuestos indirectos: en materia de interpretación de exenciones tributarias vinculadas con impuestos indirectos, debe
considerarse que la ley impositiva implícitamente contempla el efecto traslativo de la carga, es decir, que el peso efectivo del impuesto
recaiga sobre los consumidores finales de los bienes, obras o servicios. Al respecto, se sentenció que la exención prevista por la ley 21581
(viviendas cuya construcción se financie total o parcialmente con recursos del FONAVI) alcanza no sólo a la obra, sino también a los
materiales y bienes muebles incorporados en la misma, dado que la escisión del tratamiento exentivo en bienes muebles -con o sin
individualidad propia- y trabajos en general importaría desvirtuar el objeto de la exención, que es disminuir el costo de las viviendas en
cabeza de los adquirentes de las mismas (ver II.5.2).(1) Sin embargo, la jurisprudencia no es pacífica pues para la otrora vigente exención
en materia de trabajos y obras que se insertaran o encuadraran en la calificación de vivienda económica, en algunos decisorios se sostuvo
que la dispensa no era comprensiva de los materiales que se incorporan a la obra, siendo estas incorporaciones consideradas como un
hecho imponible autónomo.(2)
Exención con relación a "todo impuesto nacional": cuando el decreto ley 1251/1958 estableció una exención con relación a "todo
impuesto nacional", ante la carencia de una expresión que incluya a los tributos vigentes o futuros, se concluyó que la misma se refiere a
todos los nacionales vigentes en ese momento, no comprendiendo al impuesto al valor agregado, ya que los efectos de la exención
operaban respecto de los gravámenes establecidos anteriormente y no con los que pudieran crearse en el futuro.(3)
Exención de productos determinados: cuando la ley se refiere a productos determinados, la exención alcanza sólo a ellos y no a otros
que, a pesar de tener los valores sustanciales de los primeros, contienen aditivos o elementos que les dan características propias; en
tanto que cuando la ley menciona a productos similares, sin definirlos, la exención también les corresponde.(4)
Consultas DGI
Envases de cosas muebles exentas: dado que los envases constituyen un elemento accesorio del producto exento que contienen,
aunque se discriminen en la facturación, siguen la suerte de lo principal exento y, por ende, su venta no se encuentra alcanzada por el
impuesto.(5)
Notas:
[1:] "Conti Hnos. SRL y Marcast Construcciones SRL" - CNApel. - 20/9/1988 - ERREPAR - IVA - T. II; "Sparvoli y Lenarduzzi SRL" - CNApel. -
27/10/1988 - ERREPAR - DTE - T. VIII - pág. 406
[2:] "Vial Misionera SRL" - TFN - 30/12/1985 y "Establecimientos Metalúrgicos Moreno Hnos. SCA" - TFN - 3/4/1984 - ERREPAR - IVA - T. II
[3:] "Circo Tihany Music Hall" - TFN - 23/4/1985 - ERREPAR - IVA - T. II
[4:] "Cánepa Hnos. SA" - CNApel. - 20/8/1973 - Imp. - T. XXXI - pág. 1349
[5:] Cons. del 5/7/1976 - ERREPAR - IVA - T. II
Cita digital: EOLDC055052A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

Título: Impuesto al Valor Agregado. Exenciones. Exenciones taxativas de ventas; elaboración,
construcción o fabricación de cosas muebles por encargo de terceros; importación definitiva de
cosas muebles; locaciones y prestaciones. L.: 7; 8 y 9
AUTOR/ES: Errepar
II.1. EXENCIONES TAXATIVAS DE VENTAS; ELABORACIÓN, CONSTRUCCIÓN O

FABRICACIÓN DE COSAS MUEBLES POR ENCARGO DE TERCEROS; IMPORTACIÓN
DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES; LOCACIONES Y PRESTACIONES. L.: 7; 8; 9
Comentario
En materia de exenciones, la enumeración es taxativa; es decir, sólo están exceptuadas del impuesto las ventas, locaciones del artículo 3,
inciso c), y las importaciones definitivas enumeradas en los artículos 7 a 9, inclusive, de la ley, así como también las situaciones
descriptas en el punto II.5.
Doctrina
Enumeraciones taxativas y enunciativas de conceptos gravados: la ley define por un lado específicamente determinadas locaciones
y prestaciones gravadas (I.2.2.1, I.2.2.2, I.2.2.3, I.2.2.4 y I.2.2.5.1.1 a I.2.2.5.1.20) y por otro, enunciativamente y con carácter
residual, al resto de las prestaciones no incluidas en las enumeraciones taxativas (I.2.2.5.2). Como se viera en I.2.2.5.1.1, I.2.2.5.1.4,
I.2.2.5.1.5, I.2.2.5.1.16 y I.2.2.5.1.20, la ley establece normas de exclusión y exenciones.
Por su parte, en materia de las locaciones y prestaciones de carácter enunciativo que desarrollamos en I.2.2.5.2, se consagran sólo
exenciones.

TÍTULO: Impuesto al Valor Agregado. Exenciones. Exenciones taxativas de ventas; elaboración,
cosas muebles; locaciones y prestaciones. Libros, folletos, impresos similares, diarios, revistas
y publicaciones periódicas. L.: 7 a) / D.R. 26.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.1. LIBROS, FOLLETOS, IMPRESOS SIMILARES, DIARIOS, REVISTAS Y PUBLICACIONES

PERIÓDICAS. L.: 7 a)
Comentario
Se encuentran exentas las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas de libros, folletos e
impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra,(1) y la venta al público
de diarios, revistas, y publicaciones periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción editorial, en todos
los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión.
Bienes no comprendidos por la exención: la exención no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o
complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual
estos últimos no podrían utilizarse. Se entenderá que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de
comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan, incrementando los importes habituales de
negociación de los mismos.
Doctrina
Alcance de la exención referida a diarios, revistas y publicaciones periódicas: a través del decreto 493/2001, se modificó la ley
del impuesto al valor agregado, acotando a la etapa de venta al público la exención referida a diarios, revistas y publicaciones periódicas,
salvo que dicha venta sea realizada por la propia editorial. Por ende, sólo los comercializadores estarían comprendidos en la dispensa
legal.
Concepto de libros: el decreto 616/2001 incorporó un artículo a continuación del artículo 26 de la reglamentación de la ley de impuesto
al valor agregado, aclarando que el término "libros" utilizado en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7 de la citada ley del tributo
incluía, únicamente, las obras literarias de cualquier clase, los manuales y libros técnicos, las bibliografías, los libros escolares,
diccionarios, enciclopedias, anuarios, catálogos de museos, de bibliotecas (con excepción de los catálogos comerciales), los libros
litúrgicos, de salterios (que no sean obras musicales impresas) y los libros para niños (con excepción de los álbumes o libros de estampas
y de los cuadernos para dibujar o colorear, para niños). No obstante, la Corte Suprema de Justicia de la Nación hizo lugar a una acción de
amparo oportunamente interpuesta, objetando la constitucionalidad de la referida norma. Por tal motivo, el Poder Ejecutivo Nacional a
través del decreto 1031/2004 derogó la norma cuestionada desde la fecha en que comenzó a surtir efectos, a los fines de brindar
seguridad jurídica a los contribuyentes, así como de evitar futuras situaciones litigiosas y el consiguiente dispendio de recursos por parte
del Fisco.
Casos de aplicación práctica
1) "Juan Imprenta", residente en el país, realiza las siguientes operaciones: a) imprime tapas de libros por encargo de un tercero: si bien
se trata de una locación de obra sobre un bien mueble exento, la operación se encuentra gravada porque el servicio brindado resulta una
etapa en su elaboración pero no se obtiene el producto final beneficiado; b) imprime folletos de campaña para un partido político: habida
cuenta del fin publicitario que persiguen dichos impresos, la operación se encuentra gravada; c) produce e imprime cuadernillos
resumiendo obras técnicas y profesionales para luego ser vendidos a su clientela: es una operación exenta por su finalidad educativa y
cultural.
2) "De la Esquina" es un puesto de diarios que realiza venta de revistas y diarios: la operación no tributa impuesto, por cuanto se trata de
venta al público.
3) "Editorial Acuesta" edita y vende al público revistas de programación de canales de televisión: como se trata de un sujeto cuya
actividad es la producción editorial, la venta no está exenta.
4) "Te lo edito" realiza las siguientes operaciones: a) edita y vende libros en CD ROM: la operación está exenta, dado que la ley exime
dicha venta, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión; b) edita y vende en forma conjunta una revista de
información general y un CD musical que podrá adquirirse en forma optativa: la venta de la revista está exenta, en tanto que la del CD se
encuentra gravada pues el compacto musical posee valor propio de comercialización y no constituye un elemento sin el cual la revista no
podría utilizarse; c) edita y vende en forma conjunta fascículos para el aprendizaje de idiomas y casetes de audio referidos a los textos
impresos: tanto la venta de la revista como la del casete está exenta, ya que este último constituye un elemento sin el cual el fascículo no
podría utilizarse en forma completa.
Carácter de la exención: es una exención objetiva, cuyo fundamento está dado por la necesidad de desgravar de un impuesto al
consumo, determinados bienes de primera necesidad, en este caso para la educación y desarrollo cultural, por tratarse de aquellos bienes
históricamente utilizados para la difusión del conocimiento.(2)
Casetes adjuntos a fascículos: surge palmariamente la preponderancia de los textos por sobre los "casetes", la accesoriedad de éstos y
la necesidad de su uso conjunto para la obtención del fin para el que fue concebido: el aprendizaje de una lengua extranjera,
constituyendo un conjunto de elementos armónico e inescindible, tanto funcional como comercialmente. Teniendo en cuenta el carácter
esencial de la obra conferido al fascículo impreso, se consideró que el bien comercializado se encontraba exento del gravamen.(3)
Concepto de libro: se reitera el criterio del dictamen (DAT) 79/1999, en el sentido de que quedan comprendidos en la exención los libros
que se graven en cualquier soporte material: disquete, casete, videocasete u otro que contenga a las obras literarias objeto de la
exención, cualquiera sea el medio de difusión a utilizar: computadora, reproductor de imágenes, televisión, equipo de sonidos, etc., en
tanto dichos soportes no posean características o funciones que modifiquen o excedan las de reemplazar al libro, como sería el caso de
que comprendan, entre otros, interpretaciones musicales, actorales y aplicativos de software.(4)
Concepto de libros, folletos e impresos similares: la expresión "libros" refiere a obras literarias que cumplan las finalidades
específicas de constituir instrumentos de cultura y educación, en tanto que los "folletos e impresos similares" deben estar destinados a la
lectura y reemplazar y complementar a los libros.(5)
Publicaciones periódicas. Revistas de videocable: el Tribunal Fiscal de la Nación sostuvo que las revistas de videocable no brindan
información periodística de interés masivo o sectorial, que es hacia donde fundamentalmente está dirigida la franquicia legal, por lo que se
colige que su edición e impresión no están amparadas por la exención.(6) Sin embargo, la Cámara Nacional de Apelaciones, revocando la
sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, sostuvo que no existe con sentido propio y exclusivo la locución "publicación periódica" que
menciona la norma exentiva, sino que ambas palabras poseen significados independientes, en la cual la segunda adjetiva a la primera.
Así, "publicación" significa en su segunda acepción: "escrito impreso, como libros, revistas, periódicos, etc. que ha sido publicado";
"periódico/a" en su tercera acepción significa "impreso que se pública con determinados intervalos de tiempo", y en la octava, "diario,
publicación que sale diariamente" (Diccionario de la Real Academia Española). Por lo tanto, la publicación en cuestión se encuentra
alcanzada por la exención en virtud de ser un impreso que se publica en un determinado intervalo de tiempo.(7)
Cabe resaltar, asimismo, que la Corte Suprema, en coincidencia con la interpretación realizada oportunamente por la Cámara, sostuvo
que el significado de las palabras "publicación periódica" hacen referencia a impresos que se publican con un determinado intervalo de
tiempo.(27)
Revistas de carácter publicitario: éstas se componen básicamente de avisos. Las mismas tienen una finalidad esencialmente
publicitaria, entendiéndose por "publicitario" lo perteneciente o relativo a la publicidad utilizada con fines comerciales, en tanto que
"publicidad" es el "conjunto de medios que se emplean para divulgar o extender la noticia de las cosas o de los hechos" (Diccionario de la
Real Academia Española). Por lo que las mismas se encuentran alcanzadas por el gravamen de conformidad con lo dispuesto por el
apartado j) del punto 21 del artículo 3, inciso e), de la ley.(8)
Término "libros". Decreto 616/2001: el principio de legalidad impide que, en uso de sus facultades reglamentarias, el Poder Ejecutivo
pueda excluir a "las obras musicales impresas" y "los álbumes o libros de estampas y de los cuadernos para dibujar o colorear para niños"
del término irrestricto "libros", empleado por el legislador en el texto del inciso a) del artículo 7 de la ley del gravamen.(9) En función del
presente fallo, el Poder Ejecutivo Nacional derogó el artículo 26.1 del decreto reglamentario de la ley de impuesto al valor agregado,
incorporado por el decreto 616/2001.
Jurisprudencia administrativa
Alcance de la exención a partir de la sanción de la ley 25063: a partir de la modificación introducida por la ley 25063, quedan
comprendidos en la franquicia los libros que se graben en cualquier soporte material: disquete, casete, videocasete u otro que contenga a
las obras literarias objeto de la exención, cualquiera sea el medio de difusión a utilizar: computadora, reproductor de imágenes, televisión,
equipo de sonido, etc. Cabe entender que la franquicia es aplicable a cualquier tipo de soporte material que sustente los respectivos
textos, en tanto dichos soportes no posean características o funciones que modifiquen o excedan las de reemplazar al libro, como sería el
caso de que comprendan, entre otros, interpretaciones musicales, actorales, aplicativos de software, etc.(10)
Distribución de diarios y revistas a nombre propio: el precio del servicio de la entrega integra el valor de la cosa mueble, por lo que
se encuentra marginado de la tributación en virtud de lo dispuesto por el inciso a) del artículo 7 del texto legal.(11)
Edición de revista: la revista institucional CC y GG reúne los requisitos intrínsecos para resultar comprendida en el inciso a) del artículo
7 de la ley del impuesto al valor agregado, toda vez que los artículos periodísticos de interés masivo o sectorial prevalecen sobre los de
carácter publicitario (institucionales o comerciales) y constituyen una parte significativa de la edición. Consecuentemente, los trabajos de
edición e impresión de la misma, correspondientes al período comprendido entre abril de 2000 y marzo de 2001, se hallan exentos del
gravamen.(12)
Exención de venta de diarios y revistas: todas las ventas que realice el editor al vendedor minorista, como las que efectúe el editor al
distribuidor y éste al vendedor minorista, o la venta directa del editor al público estarán alcanzadas por la alícuota equivalente al
cincuenta por ciento de la general, es decir, el diez con cincuenta por ciento (10,50%), resultando exentas sólo las operaciones de venta
que el minorista -canillita- efectúe al público.(13)
Importaciones definitivas de guías telefónicas y guías turísticas: las importaciones definitivas de "guías telefónicas" y "guías
turísticas" se encuentran alcanzadas por el impuesto al valor agregado con independencia de la posición arancelaria en la que se
encuentren clasificadas, ello así, toda vez que las mismas no encuadran en la definición de "libros" contenida en el artículo incorporado a
continuación del 26 de la reglamentación del gravamen.(14)
Libros, folletos e impresos similares y diarios y publicaciones periódicas: los "libros" son las obras literarias de todas clases,
diccionarios, libros técnicos, litúrgicos, de salmos, escolares, etc. Según la ley 20380 de promoción del libro argentino, los libros deben
propender a la satisfacción de los requerimientos culturales y educativos del país. Por su parte, los "folletos e impresos similares" son
aquellos folletos, opúsculos o publicaciones similares que estén esencialmente destinados a la lectura y que reemplacen o complementen
a los libros (por ejemplo: tesis científicas, resúmenes de obras literarias, etc.). En cuanto a la exención de "diarios y publicaciones
periódicas, impresos, incluso ilustrados", el término "impresos" no implica el agregado de otros bienes, sino que establece la calidad que
deberán contener los diarios y publicaciones para acceder al tratamiento de excepción. Al no verificarse las características requeridas para
acceder a la exención, se dictaminó que las guías telefónicas están gravadas por el impuesto.(15)
Locaciones del artículo 3, inciso c), destinadas a la impresión de libros o revistas: las locaciones que tengan por objeto la
obtención final de libros o revistas se hallan exentas [art. 7, inc. a), del texto legal], no así las matrices que se elaboran para la impresión
de los citados bienes.(16)
Obras en formato electrónico: los CD ROM que sirven de sustento a un texto exento por el artículo 7, inciso a), de la ley, en tanto no
posean características o funciones que modifiquen o excedan las de reemplazar al libro -como sería el caso de que comprendan, vgr.
aplicativos de software-, resultan comprendidos en la exención que dicho inciso establece y por ende su venta no se encuentra alcanzada
por el tributo.(17)
Publicaciones periódicas: las publicaciones periódicas son revistas de divulgación masiva o sectorial, en las cuales los textos
periodísticos propiamente dichos constituyen un porcentaje significativo con respecto a la totalidad de la edición. Las revistas de televisión
por cable no están incluidas en la exención.(18) Sobre este tema, ver jurisprudencia judicial.
Vademécum farmacológicos: en virtud de la clasificación efectuada por la Secretaría de Cultura, los vademécum encuadran como
bienes enumerados por el artículo 7, inciso a), de la ley y, por lo tanto, su venta se halla exenta del impuesto al valor agregado.(19)
Venta al público de diarios y revistas: la exención establecida por el inciso a) del artículo 7 de la ley de impuesto al valor agregado
para las ventas de diarios, revistas y publicaciones periódicas, comprende únicamente a las ventas efectuadas por quienes se dedican
exclusivamente a la distribución minorista de los citados bienes, por lo que las ventas realizadas por las editoriales mediante la modalidad
de suscripción se encuentran alcanzadas por el tributo.(20)
Consultas DGI
Comercialización de "posters": la exención establecida en la ley está dirigida a aquellos folletos, opúsculos o publicaciones similares a
libros que están esencialmente destinados a la lectura y que reemplacen o complementen a los libros. Por ende, dicha exención no
comprende a los "posters" comercializados, habida cuenta de que los mismos son láminas cuya finalidad es la de servir como elementos
decorativos.(21)
Edición de guías de fax con espacios publicitarios: las guías de fax se asimilan a las guías telefónicas y, por ende, no son
susceptibles de caracterizarse como libros, ni tampoco se identifican con las otras cosas muebles del inciso a) del artículo 7 de la ley. Las
operaciones que tengan por objeto estos bienes se encuentran gravadas. Por su parte, la publicidad inserta en la publicación también está
alcanzada por el impuesto.(22)
Edición, reproducción y comercialización de base de datos de libros en discos compactos: la enajenación de dichos soportes
magnéticos configura un hecho imponible encuadrado en el inciso a) del artículo 1 de la ley. A pesar del "alto contenido cultural", no se
considera incluida en la exención prevista por el artículo 7, inciso a), del precitado texto legal. Atento a ello y tratándose de una venta de
cosa mueble no amparada por una franquicia, la actividad en cuestión se encuentra sometida al gravamen.(23)
Encuadernación de libros: la encuadernación de libros por encargo de terceros está exceptuada del impuesto por tratarse de una
locación de obra (ver I.2.2.3) que tiene por objeto la elaboración de una cosa mueble exenta.(24)
Folletos: la exención de los folletos e impresos similares está estrictamente ligada a la correspondiente a los libros. Encuadran en la
exención las obras literarias de todas clases, diccionarios, libros técnicos, escolares, litúrgicos, etc., impresos en cualquier tipo de
caracteres y en el idioma que fuere, presentados en rústica, encuadernados en cartón o de otra forma, incluso en tomos separados o en
fascículos, constituyendo una obra completa o una parte de ella.(25)
Tratamiento de las fotocopias: el organismo interpretó que las fotocopias constituyen un supuesto de hecho incluido en el inciso a) del
artículo 1 de la ley del gravamen, y gozan de la franquicia establecida en el primer párrafo del inciso a) del artículo 6 -hoy art. 7-, toda
vez que ".los textos fotocopiados corresponden a los bienes mencionados en el inciso a) del artículo 6 del texto legal mencionado que
consigna 'libros, folletos e impresos similares, incluso en hojas sueltas; diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso ilustrados',
tratamiento este aplicable a partir de la vigencia de las modificaciones introducidas por la ley 23765 (1/12/1990), manteniéndose
invariable en el actual contexto legal.(26)"
Notas:
[1:] L. 25446 de fomento del libro y la lectura: las exenciones previstas por la L. 25446 referidas a la producción y comercialización de libros, la
exportación e importación de libros, la importación de maquinarias, materias primas e insumos destinados a la producción de libros, y la referida a
los derechos de autor fueron observadas por el D. (PEN) 932/2001 (BO: 26/7/2001). El art. 13 fue convertido en ley, estableciendo: "Los autores
que editen y/o comercialicen sus propios libros quedarán exentos de todo tipo de obligación tributaria directamente vinculada con este hecho"
[2:] "Les Halles Producciones SA" - TFN - Sala A - 18/5/2001
[3:] "Editorial Planeta Argentina SA" - TFN - Sala C - 25/8/2000
[4:] "Les Halles Producciones SA" - TFN - Sala A - 18/5/2001
[5:] "Imprenta Lux SRL" - TFN - Sala A - 15/10/1999
[6:] "Editorial Imprenta Encestando SRL" - TFN - Sala A - 16/7/1998. En igual sentido, "Cartoon SA" - TFN - 29/3/2001
[7:] "Editorial Imprenta Encestando SRL" - CNFed. Cont. Adm. - 19/9/2000. En el mismo sentido, "Cablevisión SA" - TFN - Sala D - 7/2/2003. En el
mismo sentido, "Graziani Gráfica SA" - Sala C - TFN - 30/12/2003 y "Cartoon SA" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala III - 08/09/2005
[8:] "Cartoon SA" - TFN - 29/3/2001. En el mismo sentido, "Cartoon SA" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala III - 08/09/2005
[9:] "Cámara Argentina del Libro y otros" - CSJN - 1/9/2003
[10:] Dict. (DAT) 79/1999 - Bol. AFIP 35 - pág. 1062
[13:] Dict. (DAL) 85/2001 - Bol. 55 - pág. 284
[15:] Dict. (DAT) 180/1994 - ERREPAR - IVA - T. II
[19:] Dict. (DAT) 38/1997 - Bol.AFIP 7 - pág. 274
[22:] Cons. del 18/9/1996 - Bol. DGI 520 - pág. 758
[23:] Cons. del 11/3/1997 - Bol. AFIP 4 - pág. 628
[27:] "ATCO I SA" - CSJN - 12/10/2010

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Sellos de correo, timbres fiscales y análogos; papel
timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares. L.: 7
b) / DR: 27, 28.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.2. SELLOS DE CORREO, TIMBRES FISCALES Y ANÁLOGOS; PAPEL TIMBRADO,

BILLETES DE BANCO, TÍTULOS DE ACCIONES O DE OBLIGACIONES Y OTROS TÍTULOS
SIMILARES. L.: 7 b) / DR: 27, 28.1
Comentario
Se encuentran exentas las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas de:
1) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el país de destino.
2) Papel timbrado.
3) Billetes de banco. La exención comprende los billetes a la orden de todas las clases emitidos por los Estados o bancos de emisión
autorizados, para ser utilizados como signos fiduciarios tanto en los países de emisión como en los demás países.
4) Títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares, excluidos talonarios de cheques y análogos.
Conceptos no alcanzados por la exención: la exención precedente no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y otros
similares que no sean válidos y firmados.
Títulos valores, acciones, divisas y moneda extranjera: la exención será procedente aun cuando los títulos valores, acciones, divisas
o moneda extranjera, se negocien a través de las llamadas "operaciones de rueda continua".
Asimismo, la referida exención también resulta comprensiva de las operaciones de pases que se realicen con los bienes indicados en el
párrafo anterior, con la intervención de entidades financieras regidas por la ley 21526 o mercados autorregulados bursátiles, que revistan
la calidad de tomadores o colocadores en las mismas.
Doctrina
1) Un comerciante residente en el país enajena estampillas antiguas a filatelistas: la venta se encuentra gravada dado que son estampillas
que se encuentran fuera de circulación.
2) La "Casa de la Moneda" realiza las siguientes operaciones: a) le encarga, con aporte de materias primas, a "La Papelera" el corte en
planchas de papel timbrado para ser utilizado en trámites oficiales: si bien se trata de una locación de obra sobre un bien mueble exento,
la operación se encuentra gravada porque el servicio brindado resulta sólo una etapa para la obtención del producto final beneficiado; b)
importa en forma definitiva timbres fiscales destinados a tener curso legal y ser utilizados próximamente en diferentes organismos
descentralizados: la operación se encuentra exenta.
Impresión de títulos valores: la impresión de títulos valores no se encuentra exenta del impuesto, atento a que la exención contenida
en el artículo 7, inciso b), de la ley respecto de tales bienes, exige que sean válidos y firmados, interpretándose que para ello se requiere
su debida registración y firma autógrafa o impresa autorizada, lo cual revela que el dispositivo se refiere a la negociación de los citados
títulos.(1)
Revisión técnica de vehículos. Documentos denominados "Obleas": atento a que la actividad consistente en la realización del
control técnico del parque automotor establecido por la ley 24449 y el decreto 645/1995 constituye una prestación gravada por el
impuesto al valor agregado en virtud de lo normado por el artículo 3, inciso e), punto 21 de la ley, no cabe analizar si los documentos que
acreditan la realización de dicho control denominados "obleas" encuadran en la exención objetiva a que se refiere el inciso b) del artículo
7, toda vez que se verifica el supuesto previsto por el último párrafo del mismo en cuanto a la complementariedad con una prestación
gravada.(2)
Notas:

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Sellos y pólizas de cotización o de capitalización,
sellos de organizaciones de bien público, billetes para espectáculos teatrales. L.: 7 c)
AUTOR/ES: Errepar
II.1.3. SELLOS Y PÓLIZAS DE COTIZACIÓN O DE CAPITALIZACIÓN, SELLOS DE

ORGANIZACIONES DE BIEN PÚBLICO, BILLETES PARA ESPECTÁCULOS TEATRALES. L.: 7 c)
Comentario
Se encuentran exentas las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas de los siguientes
conceptos, puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio:
1) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización.
2) Billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados).
3) Sellos de organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad.
4) Billetes de acceso a espectáculos teatrales comprendidos en el artículo 7, inciso h), apartado 10.
Impresión de billetes de lotería: la impresión de billetes de lotería, encuadra en la exención del artículo 7, inciso c), por tratarse de
una locación de obra comprendida en el artículo 3, inciso c), siempre que se trate de la obtención de un producto final que no requiera un
posterior completamiento y sea puesto en circulación por la entidad emisora o prestadora del servicio, que reviste el carácter de locadora
y consumidora exclusiva del bien.(1)
Nota:

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Comercialización de oro. L.: 7 d) / DR: 28; 28.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.4. COMERCIALIZACIÓN DE ORO. L.: 7 d) / DR: 28; 28.1

Comentario
1) Oro amonedado.
2) Oro en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar.
La exención también será procedente cuando la comercialización de dichos bienes sea realizada por casas o agencias de cambio,
autorizadas a operar por el Banco Central de la República Argentina.

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Monedas metálicas de curso legal. L.: 7 e) / DR:
28.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.5. MONEDAS METÁLICAS DE CURSO LEGAL. L.: 7 e) / DR: 28.1

Comentario
Se encuentran exentas las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas de monedas
metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial.

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Agua ordinaria natural, leche y especialidades
medicinales para uso humano. L.: 7 f) / DR: 29
AUTOR/ES: Errepar
II.1.6. AGUA ORDINARIA NATURAL, LECHE Y ESPECIALIDADES MEDICINALES PARA USO

HUMANO. L.: 7 f) / DR: 29
Comentario
1) Agua ordinaria natural: se considera "agua ordinaria natural" a todas las aguas ordinarias naturales, sometidas o no a procesos de
potabilización, no encontrándose incluidas en la exención el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan
sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas, como así tampoco la provisión de agua mediante redes, regulada o no por
medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los denominados servicios públicos. El agua ordinaria natural es aquella que se
vende fraccionada o envasada, ya sea en locales o negocios donde se concurre a adquirirla, como así también a través de otras
modalidades de comercialización que tengan como compradores a sujetos que revistan la calidad de consumidores finales.
2) Leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos: la leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos, sólo
comprende a los productos definidos en los artículos 558, 559, 562, 567, 568 y 569 del Código Alimentario Nacional, aun cuando estén
fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a los que aluden los artículos 1363 y 1369 del citado Código.
Requisitos: para que proceda la exención, es necesario que el comprador sea:
a) Un consumidor final.
Son consumidores finales aquellas personas físicas que adquieren los bienes alcanzados por la exención para destinarlos exclusivamente
a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algún proceso o actividad. Se entenderá que revisten tal
calidad, cuando se verifican concurrentemente las siguientes condiciones:
- Cuando por la magnitud de la transacción pueda presumirse que la misma se efectúa con dichos sujetos.
- Cuando la actividad habitual del enajenante consista en la realización de operaciones con los aludidos adquirentes.
b) El Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados o
descentralizados de su dependencia.
c) Comedores escolares o universitarios.
d) Obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1997
y modif.).
3) Especialidades medicinales para uso humano: también están exentas, cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u
otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la
primera venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo.
Se considera comprendida en la exención la reventa de especialidades medicinales para uso humano, efectuada por establecimientos
debidamente autorizados por la autoridad competente, que cumplan funciones similares a las droguerías o farmacias, siempre que,
también en estos casos, se haya tributado el impuesto en la etapa de importación o fabricación.
El decreto 150/1992 es la norma que define como especialidad medicinal o farmacéutica a todo medicamento designado por un nombre
convencional, sea o no una marca de fábrica o comercial, o por el nombre genérico que corresponda a su composición cuantitativa
definida, declarada y verificable, de forma farmacéutica estable y de acción terapéutica comprobable. Asimismo, el citado decreto
reglamenta el registro, elaboración, fraccionamiento, prescripción, expendio, comercialización, exportación e importación de
medicamentos.
Doctrina
Agua ordinaria natural: por este concepto deberá entenderse a todas las aguas ordinarias naturales, sometidas o no a procesos de
potabilización, no encontrándose incluidas en la exención el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan
sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas, como así tampoco la provisión de agua mediante redes, regulada o no por
medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los denominados servicios públicos. El agua ordinaria comprendida en esta
exención es aquella que se vende fraccionada o envasada, ya sea en locales o negocios donde se concurre a adquirirla, así como a través
de otras modalidades de comercialización que tengan como compradores a consumidores finales. La intención del legislador en este caso
particular, fue exceptuar del gravamen a un elemento esencial para la vida humana, destinado al consumo. La exención comprende al
agua ordinaria natural sometida o no a un proceso de potabilización, dicho proceso no debe incorporar sustancias minerales o gases que
hagan variar sus características.
Concepto de consumidor final: se trata de aquellas personas físicas que adquieran los bienes alcanzados por la exención para
destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algún proceso o actividad.
Asimismo, se entenderá que el comprador reviste esta calidad cuando, por la magnitud de la operación, pueda presumirse que se efectúa
con dicho sujeto y en tanto la actividad habitual del enajenante consista en la realización de operaciones con los mismos. La definición
descripta coincide con la vertida oportunamente por la resolución general (DGI) 4190.
Especialidades medicinales para uso humano: este concepto comprende la reventa de estos productos efectuada por
establecimientos debidamente autorizados por la autoridad competente, que cumplan funciones similares a las droguerías o farmacias,
siempre que, también en estos casos, se haya tributado el impuesto en la importación o fabricación. Antes de la reforma introducida por la
ley 23905, las droguerías y farmacias eran los únicos comercios habilitados para la reventa de estos productos; luego se extendió a otros
establecimientos comerciales, como ser el caso de los supermercados. La finalidad de esta exención es que los productos tributen este
impuesto hasta el momento en que estén en condiciones de ser consumidos, exceptuando del gravamen los valores que se incorporen en
etapas posteriores de comercialización.
Finalidad de la exención: el artículo 7, inciso f), exime determinados bienes que cubren necesidades de primer orden, buscando, con
una finalidad social, no encarecer tales productos dado que el impuesto podría dificultar el acceso a estos bienes de las personas de
menores recursos. En el caso de las especialidades medicinales para uso humano, se trata de una franquicia de orden social, tendiente a
que quienes deben consumir los medicamentos accedan a los mismos con una menor carga tributaria, sin importar el origen del bien.
Leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos: sólo comprende los productos definidos en los artículos 558 (Leche
entera pasteurizada o pasterizada), 559 (Leche entera seleccionada pasteurizada o pasterizada), 562 (Leche descremada o desnatada,
leche parcialmente descremada o desnatada, leche con crema), 567 (Leche entera en polvo, leche entera deshidratada, leche entera
desecada), 568 (Leche parcialmente descremada: en polvo, desecada o deshidratada) y 569 (Leche descremada en polvo, leche
descremada deshidratada, leche descremada desecada), aun cuando estén fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a los
que aluden los artículos 1363 y 1369 del Código Alimentario Nacional.
1) "La Lechera SA", empresa residente en el país, importa en forma definitiva leche fluida de Brasil para ser revendida a comedores
escolares de la Ciudad de Misiones: en este caso, si bien la importación tributa el gravamen, la posterior venta se encuentra exenta
debido al objeto de la misma y al sujeto al cual es destinada.
2) "Todo Dulce SA" es una firma argentina dedicada a la elaboración y venta de dulce de leche. La misma se halla situada en la Provincia
de Chaco. Para la elaboración de tal delicioso producto, se importa desde Paraguay, en forma definitiva, leche fluida entera: en este
supuesto, nos encontramos frente a una operación gravada, pues el importador no encuadra en los sujetos contemplados en el inciso en
cuestión.
3) El laboratorio "A" fabrica un medicamento para mejorar el aparato circulatorio de seres humanos. El mismo le vende a la droguería "B"
1.000 unidades de producto (ambas firmas domiciliadas en el país). A su vez, esta última distribuye dicha cantidad en farmacias: aquí
debemos diferenciar dos etapas, la primera abarca a la transacción entre el laboratorio "A" y la droguería "B", la cual se encuentra
gravada. La segunda etapa comprende a la operación entre la droguería "B" y la farmacia: como se tributó el impuesto en la etapa
anterior, la operación se encuentra eximida del tributo.
4) La droguería "B" le vende a la veterinaria "V" (con domicilio en el país) 500 cajas de un protector hepático para uso animal que tributó
el impuesto en la etapa anterior de comercialización: dado que no nos encontramos ante un medicamento de uso humano, la operación se
encuentra gravada.
Coordinación de descuentos en medicamentos a afiliados a obras sociales e instituciones de medicina prepaga. Su exención:
la actividad de coordinación de descuentos en medicamentos a afiliados a obras sociales e instituciones de medicina prepaga se relaciona
inequívocamente con la venta de medicamentos, pues ella intermedia entre las farmacias y las obras sociales en la recuperación de los
montos descontados a los afiliados, pero no está alcanzada por la exención que beneficia tales ventas, porque los términos en que está
redactada la norma no autorizan su extensión a ese supuesto.(1)
Agua ordinaria natural: no están exentas las aguas a las que se les hubiere incorporado sustancias minerales o gases que hagan variar
sus características, pues en dicha situación se alterarían sus propiedades y se encuadrarían en la Partida NCCA 22.01, que comprende a
las aguas minerales, aguas gaseosas, hielo o nieve.(2)
Concepto de consumidores finales: se interpreta como "consumidores finales" a quienes adquieren bienes para destinarlos a uso
propio, no afectados en etapas posteriores a algún proceso o actividad. Se deduce que los consumidores finales son, primordialmente,
personas físicas.(3)
Especialidades medicinales. Reventa para uso humano: las reventas efectuadas por un laboratorio de especialidades medicinales
para uso humano importadas por el mismo, en idéntico estado en el que fueron adquiridas y en tanto hayan tributado el gravamen en la
etapa de importación, se encuentran exentas del impuesto.(4)
Reventa de especialidades medicinales para uso humano en supermercados: habida cuenta de que la finalidad de la norma es la
de gravar la primera venta o importación de las especialidades medicinales para uso humano, se interpreta que quedan comprendidas en
la exención las reventas efectuadas por droguerías, farmacias u otros establecimientos habilitados para comercializar esos productos,
entre ellos, los supermercados.(5)
Reventa por parte de laboratorios de especialidades medicinales importadas: la misma, cuando los laboratorios tributaron el
impuesto al valor agregado en oportunidad de la importación, encuadra en la exención del artículo 7, inciso f), de la ley, dado que el
objetivo de la norma es que dichas especialidades tributen el impuesto hasta el momento en el que estén en condiciones de ser
consumidas, y su gravabilidad en oportunidad de ingresar al país implica imponer íntegramente el valor del bien tal como será utilizado.
Los laboratorios que importan las especialidades que se tratan para luego venderlas a farmacias y droguerías no quedan al margen de la
franquicia, pues en esa operatoria la función que exhibe el laboratorio es la de revendedor.(6)
Consultas DGI
Venta de agua ordinaria, dispensadores de agua y soportes para botellones y alquiler de los mismos: el agua tomada de la red
de Obras Sanitarias de la Nación (hoy Agua y Energía) y sometida a un proceso de purificación, se encuentra comprendida dentro del
concepto de "agua ordinaria natural" y su venta está exenta. Por su parte, la venta de dispensadores de agua y soportes para botellones
está gravada por tratarse de transferencias de dominio a título oneroso de cosas muebles, en tanto que el alquiler de dichos elementos
constituye una locación de cosas muebles alcanzada por el gravamen.(7)
Comercialización de sueros en el canal veterinario: si bien se trata del mismo producto que se comercializa en medicina humana, al
no cumplimentarse el requisito de que se destine al uso humano atento al uso veterinario del producto, la comercialización del mismo se
encuentra gravada.(8)
Instrucciones DGI
Especialidades medicinales: se considera especialidad medicinal a todo medicamento designado con un nombre convencional,
preparado con antelación y envasado uniformemente para su expendio, de composición cuantitativa y cualitativamente definida, declarada
y verificable, de forma farmacéutica estable y de acción terapéutica comprobable, que exigiendo para su elaboración instrumental
especializado y una manipulación técnica imposible de realizar en las oficinas farmacéuticas, constituya una novedad por contener una
droga nueva en su composición o en su aplicación o por ofrecer una ventaja en su acción terapéutica o en su forma de administración, y
que se encuentre autorizada su elaboración y circulación, todo ello en concordancia con las normas legales y reglamentarias vigentes.(9)
Notas:
[1:] "Farmia SA" - Sala IV - CNFed. Cont. Adm. - 4/5/2004
[2:] Dict (DAT) 17/1996 - Bol. DGI 514 - pág. 1707
[9:] Ins. 1/1990 - ERREPAR - IVA - T. II

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Aeronaves, embarcaciones y artefactos navales. L.:
7 g)
AUTOR/ES: Errepar
II.1.7. AERONAVES, EMBARCACIONES y ARTEFACTOS NAVALES. L.: 7 g)

Comentario
1) aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades;
2) aeronaves utilizadas en la defensa y seguridad, en este último caso incluidas sus partes y componentes;
3) embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente sea el Estado nacional u organismos
centralizados o descentralizados de su dependencia.
Doctrina
1) "Prefectura Naval" importa en forma definitiva de Panamá una embarcación con más todos sus componentes. La importación está
exenta del impuesto habida cuenta de revestir el carácter de definitiva y de ser adquirida por un organismo del Estado.
2) "El Hangar", por encargo de "La Veloz", construye una nueva aeronave concebida para el transporte de pasajeros: la operación se
encuentra exenta, dado que se trata de una locación de obra sobre bien mueble exento.
Importación de aeronave para el servicio de fumigación: la exención apunta a la importación de aeronaves que tengan el destino
fijado por la norma. El destino debe constar en el despacho de importación, para que a partir de él se le dé el tratamiento aduanero e
impositivo correspondiente, según la mercadería de que se trate. En el caso del despacho de importación, surge que el destino otorgado a
la aeronave es el de transporte de sólidos, líquidos, hidrante, apto para tareas agrícolas, habiéndose verificado que el mueble fue
destinado a la tarea de fumigación, que es el hecho que debe tenerse en cuenta al definir la actividad que se desarrolla. Así, se entendió
que la actividad comercial principal no era el transporte, sino el servicio de aeronavegación, por lo que no podía pretenderse extender la
exención al caso.(1)
Aeronaves utilizadas en defensa y seguridad: la exención que establece el último párrafo del inciso g) del artículo 7 de la ley,
procede en la medida en que el importador de las partes y componentes de aeronaves acredite que les dará el destino a que se refiere
dicho inciso.(2)
Embarcaciones destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales: la importación de embarcaciones con destino a la reventa
no se halla comprendida en la exención prevista por el inciso g) del artículo 7 de la ley del gravamen, atento a que la dispensa se dirige a
los bienes que sean destinados al uso exclusivo de actividades comerciales, es decir, que se empleen en los fines para los que fueron
concebidos, requisito que no se perfecciona cuando las naves revisten para el importador el carácter de bienes de cambio.(3)
Importación de aeronaves concebidas para fumigación y combate de incendios: no se encuentran comprendidas en la exención
consagrada por el artículo 7, inciso g), de la ley del gravamen, atento que el beneficio que acuerda la norma, como toda exención por
destino, está condicionado a que se concrete la finalidad exigida (transporte de pasajeros y/o cargas, y/o utilización en defensa y
seguridad).(4)
Importación de aeronaves para tareas agrícolas: la importación de aeroaplicadores para tareas agrícolas -riego, fumigación,
siembra, incendio, etc., respecto de los cuales nunca fue establecida una exención en el IVA- aun en el supuesto de que tuvieran
determinada capacidad de carga, al no estar destinados a esta actividad específica en forma exclusiva, debe tributar el impuesto.(5)
Reparaciones y trabajos de mantenimiento de embarcaciones exentas: ver II.1.8.27.
Consultas DGI
Alcance de la exención para el caso de aeronaves: la ley del impuesto al valor agregado consagra la exención en ese tributo a la
importación definitiva de aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades, por lo que la
operatoria en cuestión sólo gozaría de la aludida franquicia, en tanto cumplimente los recaudos exigidos por la norma legal.(6)
Venta de casco de buque en construcción y accesorios: no resulta aplicable la exención, atento a que la transferencia a título
oneroso de un casco de acero en construcción y otros elementos montados o no, prefabricados o semi-prefabricados, no conforman una
embarcación, sino parte de la misma.(7)
Notas:
[1:] "Antivero, Luis" - TFN - Sala C - 29/12/2004

cosas muebles; locaciones y prestaciones. Locaciones y prestaciones taxativamente
enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8. LOCACIONES Y PRESTACIONES TAXATIVAMENTE ENUMERADAS. L.: 7 h) / DR: 29.1
Comentario
Las exenciones que seguidamente se describirán se refieren a las prestaciones y locaciones comprendidas en los artículos 3, inciso e),
apartado 21 -ver I.2.2.5.2- y 1, inciso d) -ver I.2.4-, de la ley.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Operaciones de seguro, reaseguro y retrocesiones. L.: 7 h)
ap. 2
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.2. Operaciones de seguro, reaseguro y retrocesiones. L.: 7 h), ap. 2

Comentario
La ley 25063 eliminó la exención a partir del 1/1/1999.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de educación. L.: 7 h), ap. 3
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.3. Servicios de educación. L.: 7 h), ap. 3

Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes a los
servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales
por las respectivas jurisdicciones, referidos a:
1) La enseñanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes.
2) Posgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario.
3) Los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o
ajenos.
La exención también comprende:
a) A las clases dadas a título particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a
los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el párrafo anterior y con independencia de éstos y,
b) A las guarderías y jardines materno-infantiles.
Doctrina
1) El colegio "Santa Paciencia" presta los siguientes servicios: a) educación primaria, secundaria y terciaria: dicha prestación está exenta
del tributo; b) transporta a los alumnos desde el establecimiento a sus domicilios con micros propios y contratados: esta prestación se
encuentra exenta. Distinta sería la situación si el que presta el servicio de transporte fuese un tercero ajeno a la institución no contratado
por ésta, por lo que en tal caso la operación se encontraría alcanzada; c) alojamiento a los alumnos de nivel terciario: está exento del
impuesto; d) venta de uniformes escolares de uso obligatorio por los alumnos: esta actividad se encuentra alcanzada por el impuesto por
tratarse de ventas de cosas muebles.
2) Julia Tenseña brinda clases particulares de apoyo escolar primario en Lengua y Matemáticas: dicho servicio está exento por tratarse de
materias incorporadas a planes de enseñanza oficial.
Academia de conductores: no se ha demostrado que las clases de educación vial, teóricas y prácticas se ajusten a las que se brindan
en institutos oficiales o privados reconocidos, ni que obre a su respecto validación alguna de los organismos competentes, por lo que se
encuentran alcanzadas por el gravamen.(1)
Academia de conductores. Fines de interés social: la actividad de academia de conductores no resulta encuadrable dentro de la
exención prevista en el artículo, inciso j), apartado 3, de la ley del impuesto, por cuanto para su procedencia es requisito impartir clases
privadas sobre materias incluidas en planes de enseñanza oficial, sin que las clases de manejo resulten incluidas en el mismo.(2)
Clases a título particular: la ley requiere que la enseñanza verse sobre materias incluidas en planes de enseñanza oficial -sin exigir que
se correspondan con los de la jurisdicción particular del lugar en que se brindan- y que tampoco requiere una identidad específica con los
programas adoptados en algún establecimiento en particular, siendo suficiente, al efecto, que el dictado responda a aquellos planes.(3)
Clases a título particular de inglés: la norma exentiva establece que debe tratarse de clases dictadas a título particular; que las clases
impartidas sean sobre materias incluidas en los planes oficiales a que hace mención el primer párrafo del artículo en cuestión; que el
desarrollo de tales clases responda a dichos planes; que el dictado de las mismas se produzca fuera de los establecimientos educacionales
privados y con independencia de éstos. Asimismo, se agrega, que estos requisitos deben reunirse conjuntamente y en su totalidad, para
gozar de la exención.(4)
Cursos de capacitación organizados por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social y facturados por una empresa: los cursos
de capacitación organizados por diversos Ministerios, dentro del Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo, los cuales fueron
facturados por una empresa a los mismos, no se encuentran exentos en el gravamen en cuestión, en virtud de que el Ministerio de Cultura
y Educación de la Nación informó que dichos cursos no forman parte de una asignatura oficializada en los planes de estudio.(5)
Enseñanza a título particular: para que se encuentre alcanzada por la norma exentiva la enseñanza "informal" o "particular" debe
reunir ciertos requisitos, que son: a) que se trate de clases dadas a título particular; b) que las clases impartidas sean sobre materias
incluidas en los planes oficiales; c) que el contenido de las mismas, obliga a que el desarrollo de tales clases responda a dichos planes; y
d) que el dictado de las mismas debe producirse fuera de los establecimientos educacionales privados y con independencia de ellos. La
expresión "a título particular" no sólo debe ser entendida como clases de apoyo; por el contrario, la vaguedad del término impide una
restricción interpretativa de ese tipo, siendo viable considerar incluidas dentro de la misma tanto aquellas clases que, grupales o no, sean
prestadas por sujetos individuales u organizados en forma de empresa, más allá del modo en que se estructura el dictado de las mismas.
(6)
Enseñanza de idioma inglés: la exención no sólo comprende la enseñanza privada, que se puede denominar como "formal" en la
medida en que se asemeje a la enseñanza pública, en cuanto se ajuste a los planes oficiales, sino también aquella que se puede
denominar como "informal" o "particular". Este último supuesto exige para su exención la presencia de tres requisitos esenciales. El
primero de ellos requiere que las clases impartidas sean sobre materias incluidas en los planes oficiales. El segundo, referido al contenido
de las mismas, obliga a que el desarrollo de tales clases responda a dichos planes; y finalmente, el dictado de las mismas debe producirse
fuera de los establecimientos educacionales privados y con independencia de ellos.(7)
Establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial: la norma ha otorgado una exención a
la actividad privada en la enseñanza; en primer término, a aquella que podría denominarse "formal" y en la que dicha actividad se está
desempeñando en las mismas condiciones y exigencias que la enseñanza pública. Ello surge sin mayores inconvenientes en tanto se
observa que la "incorporación" de estos institutos a los planes de enseñanza trae aparejada, sin necesidad de probanza alguna por ser
manifestado, el sometimiento a una serie de requisitos relativos a la currícula de materias, los horarios, las condiciones para ejercer la
docencia, etc., que se encuentran permanentemente bajo el control de funcionarios estatales encargados de su supervisión.(8)
Guarderías y jardines materno-infantiles: la exención también comprende a los "jardines de infantes", ya que no surge ninguna
distinción en la legislación específica en materia educativa -L. 1420 que rigió hasta el dictado en 1993 de la Ley Federal de Educación
24195- entre éstos y los jardines materno-infantiles a los que alude la norma exentiva. Tampoco las normas en la Provincia de Buenos
Aires -donde se encuentra el establecimiento en cuestión- indican una diferencia sustancial. En definitiva, esta norma exentiva, al
expresar los términos "guarderías" y "jardines materno-infantiles", no revela otro propósito que el de abarcar en su totalidad a la
denominada "Educación inicial" y a la etapa previa a ella.(9)
Guarderías y jardines materno infantiles: es indudable que la intención del legislador ha sido extender la exención allí contenida a
otros servicios educacionales, diferentes de los beneficiados en su primer párrafo, entre ellos, las guarderías y jardines materno infantiles.
El propósito de la norma al consagrar la franquicia mediante el empleo de la conjunción copulativa "y" es beneficiar también a los
"jardines de infantes para niños de 3, 4 y 5 años" sin condicionamientos de incorporación o reconocimiento. A igual conclusión cabe
arribar cuando se advierte que para la 24195, la educación inicial está constituida por el jardín de infantes para niños de 3 a 5 años de
edad, siendo obligatorio el último año, por lo que no puede desconocerse el mayor rango otorgado por la ley federal de educación al
citado ciclo respecto de los "servicios de jardín maternal para niños menores de 3 años" por lo que reconocer la franquicia a los segundos
y negarla al primero no resulta una razonable derivación del contexto de la citada ley de educación y de los fines que la informan, en su
ordenada estructuración con las normas del impuesto al valor agregado.(10)
Jardines de infantes y preescolar: el legislador condicionó la exención prevista en la norma jurídica, a que los establecimientos
educacionales privados estén incorporados a la enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones. La actora
sólo se encuentra incorporada a la enseñanza oficial en los niveles primario y secundario, pero no posee planes oficiales reconocidos en su
jurisdicción para la enseñanza de los niveles jardín de infantes y preescolar, por lo cual no le alcanza la exención en cuestión.(11)
Servicios de enseñanza brindados por una academia de inglés no reconocida oficialmente: la exención dispuesta para las clases
dadas a título particular sobre materias incluidas en los planes de enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a los mismos, impartidas
fuera de los establecimientos educacionales privados y con independencia de éstos, está prevista para aquellas clases dadas de modo
especial o singular sobre materias incluidas en los planes de enseñanza oficial, pero siempre que el desarrollo de dichas clases se ajuste
estrictamente a los mencionados planes. No se trata, pues, de la enseñanza de cualquiera de las materias comprendidas en los planes
oficiales, en la medida en que se dicten con tal profundidad que superen los contenidos de aquéllos, y por lo tanto, de alguna manera los
incluya; sino de que se sigan escrupulosamente los citados contenidos, de modo que resultan exentas aquellas clases que sean de apoyo
o refuerzo a la enseñanza oficial, que es, por lo demás, el significado que comúnmente se da a la expresión "clases particulares".(12)
Servicios de enseñanza brindados por una academia de inglés no reconocida oficialmente: si la intención del legislador hubiese
sido exceptuar del impuesto a todos los establecimientos educativos, ya sea oficiales como no oficiales, no resultaba necesario exigir que
los establecimientos debían ser reconocidos por el Estado y ajustarse a los planes oficiales. Por tanto, el segundo párrafo del apartado, se
refiere a las clases de apoyo o de refuerzo vinculadas a las materias reconocidas en los planes oficiales, y no a "cursos" completos como
dicta la actora.(13)
Curso profesional de extensión universitaria: los cursos de formación profesional, llamados de "extensión universitaria", cuyos planes
de estudio no responden a los planes de enseñanza oficial, prestados por un contribuyente que no tiene relación con el Sistema
Universitario Nacional, aun cuando el referido curso se encuentra dirigido, supervisado y avalado por una universidad privada, no se hallan
comprendidos en la exención. Los conceptos relativos a cuotas, cuotas de ingreso, matrícula, diploma, etc., son conceptos que, o bien
constituyen la contraprestación por el servicio gravado, o bien se corresponden a prestaciones conexas al servicio gravado, en razón de lo
cual, se encuentran alcanzados por el gravamen, en virtud de las previsiones del punto 21 del inciso e) del artículo 3. También los
intereses por pago fuera de término de las cuotas integran el precio neto gravado.(14)
Establecimientos educacionales: los institutos o establecimientos no incorporados a los planes de enseñanza oficial se encuentran
alcanzados por el impuesto. Asimismo, la enseñanza de preescolar y del jardín de infantes también se encuentra gravada, dado que no
reúne los requisitos para obtener el beneficio exentivo (que se consagra para guarderías y jardines materno-infantiles).(15) Sobre este
último particular, la jurisprudencia judicial se ha expedido en el sentido de considerarlos exentos.
Intereses obtenidos por establecimientos educacionales privados: los intereses percibidos por pago diferido o fuera de término por
entidades que desarrollen actividades docentes exentas [art. 7, inc. h), ptos. 3 y 4, de la ley] están alcanzados por el impuesto. Distinto
es el caso de intereses obtenidos por colegios privados pertenecientes a entidades sin fines de lucro, exentas subjetivamente (ver
II.1.8.6), los cuales están exentos siempre que la actividad docente constituya uno de sus fines específicos.(16)
Tratamiento de cursos impartidos en el marco de la ley 22317: el curso que se realiza en el marco de la ley 22317 (régimen que
reembolsa gastos efectuados en capacitación de personal de pequeñas y medianas empresas de proyectos previamente aprobados) no
encuadra en la exención del artículo 7, inciso h), punto 3, de la ley de impuesto al valor agregado, dado que se ajusta a las necesidades
específicas de la empresa patrocinante y, si bien es aprobado por una entidad oficial, ello es a los fines de la aplicación de un régimen
promocional, pero no se advierte la presencia de un plan de enseñanza oficial existente que contemple las necesidades de educación
jurisdiccional. No obstante lo antedicho, se destaca que si la prestadora del curso tuviera el reconocimiento ante la Administración Federal
de Ingresos Públicos de la exención en el impuesto a las ganancias [art. 20, inc. f)], deberán tenerse en cuenta las disposiciones del punto
6 del inciso h) del artículo 7 de la ley, que eximen del tributo a los servicios prestados por estas entidades cuando se relacionen en forma
directa con sus fines específicos.(17)
Ventas realizadas en establecimientos educacionales: la exención incluye a las locaciones y prestaciones taxativamente definidas en
la norma legal; por ende, la misma no abarca a las ventas de cosas muebles (uniformes escolares, artículos de librería, etc.).(18)
Instrucciones DGI
Alcance de la exención: la exención comprende a todas las materias que se dicten con motivo de los planes de enseñanza oficial, tanto
sean programáticas como coprogramáticas y/o extraprogramáticas, cualquiera sea la forma en que se facturen tales servicios. Los cursos
o materias que los citados establecimientos dicten fuera de los planes oficiales reconocidos por las jurisdicciones respectivas, no gozarán
de la mencionada exención.(19)
Notas:
[1:] "NJL Continental SA" - TFN - Sala B - 15/11/2002
[2:] "Avellaneda Noemí y Román, Juan José" - CNFed. Cont. Adm. - Sala I - 20/4/2006. En igual sentido: TFN - Sala D - 23/11/1998
[3:] "CATE SA" - TFN - Sala C - 10/07/2002
[4:] "Ana Clelia Vincenti SRL" - Sala B - TFN - 30/10/2003
[5:] "Sema Group SA Española" - Sala A - TFN - 28/5/2003
[6:] "Ruiz de Aguirre, Viviana Balbina" - TFN - Sala B - 22/2/2001. Confirmado por la CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 7/11/2002
[7:] "Loiacono, Orietta Haydeé" - TFN - Sala B - 13/7/2000. En igual sentido "Ojeda, Héctor Orlando y Fernández, Graciela Lidia" - TFN - Sala C -
22/8/2001
[8:] "Colegio Victoria SA" - TFN - Sala B - 21/3/2000
[9:] "Delphian SA" - TFN - Sala C - 7/2/2001
[10:] "Delphian SA" - CSJN - 23/12/2004
[11:] "Colegio Victoria SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala II - 16/5/2002. En igual sentido, "Delphian SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 27/8/2002
[12:] "Alba Angélica Invernizzi" - CSJN - 21/11/2006. En el mismo sentido, "Alba Angélica Invernizzi" - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 2/5/2002;
"Flip SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 6/6/2005 y "Nueva Escuela SA" - TFN - Sala A - 30/8/2002. En sentido contrario: "Alba Angélica
Invernizzi" - TFN - Sala B - 22/11/2000; "Flip SA" - TFN - Sala B - 15/5/2002; "Nueva Escuela SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 30/3/2006 y
"Gestión Educativa SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 12/9/2006
[13:] "International House SRL" - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 29/11/2004
[14:] Dict. (DAL) 1/2002 - Bol. AFIP 58 - pág. 906

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de enseñanza a discapacitados. L.: 7 h), ap. 4
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.4. Servicios de enseñanza a discapacitados. L.: 7 h), ap. 4

Comentario
servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos
del ejercicio de dicha actividad, así como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los
mismos, con medios propios o ajenos.
Doctrina
El Instituto "Arco Iris SA", entidad dedicada a la enseñanza de personas con discapacidades motoras severas, brinda servicios de
educación de nivel primario y secundario y, adicionalmente, dicta cursos de enseñanza de idiomas y de actividades manuales: la
prestación está exenta del gravamen. De igual modo, el instituto brinda servicios de alojamiento y de transporte con vehículos propios:
dichos servicios están eximidos del impuesto.
Intereses obtenidos por establecimientos educacionales privados: ver II.1.8.3.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de culto de entidades religiosas. L.: 7 h), ap. 5
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.5. Servicios de culto de entidades religiosas. L.: 7 h), ap. 5

Comentario
servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por instituciones religiosas comprendidas en el inciso
e) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1997 y modif.).
Doctrina
Alcance de la exención: se encuentran exentos los servicios relativos al culto de entidades religiosas y aquellos que tengan por objeto el
fomento del mismo. Es condición que tales servicios sean prestados por instituciones religiosas comprendidas en el artículo 20, inciso e),
de la ley de impuesto a las ganancias.
1) La Basílica Nuestra Señora de Luján ofrece a niños y adultos el curso de catequesis para la preparación de su primera comunión, cuya
duración es de 2 años, con un abono mensual de $ 15 por mes: la prestación está exenta del impuesto.
2) Las charlas de padrinazgo para los bautismos, brindados por la Iglesia San José del Talar, poseen un valor de $ 20 por persona: de
igual modo que en el punto precedente, se trata de un servicio exento del tributo.
3) La Nueva Iglesia, institución religiosa que cuenta con exención en el impuesto a las ganancias, vende llaveros en los que se reproduce
la fachada de la iglesia: esa venta está gravada [inc. a), art. 1 de la ley), habida cuenta de que no se trata de cosas muebles accesorias o
complementarias al servicio de culto.
4) Una sinagoga dicta cursos de hebreo y de enseñanza e interpretación del Antiguo Testamento: se encuentran exentos los servicios,
dado que se considera que son relativos al culto judío.
Importaciones definitivas efectuadas por entidades exentas: procederá la exención del impuesto en las importaciones definitivas de
bienes que efectúen las entidades educacionales, de asistencia social o salud pública, así como también la Iglesia Católica Apostólica
Romana, cuando a dichos entes jurídicos se les haya otorgado u otorgue la exención correspondiente, siempre que tales importaciones
estén destinadas a sus fines específicos, así como también cuando tengan por finalidad actividades que no prevalezcan sobre aquellas
respecto de las cuales corresponde la exención, o bien tengan por destino un inmueble que se utilice en la actividad promovida o en uno
con el cual se obtengan recursos que se aplican a dichas actividades.(1)
Locación de inmueble por entidad religiosa: la locación de un inmueble destinado a una actividad comercial por un monto superior a
$ 1.500 mensuales se encuentra alcanzada por el gravamen, no resultando óbice para ello que el locador sea una institución religiosa, por
cuanto sólo se hallan exentas de tributar el gravamen las prestaciones llevadas a cabo por las instituciones religiosas que se encuentren
directamente relacionadas con el culto o su fomento.(2)
Notas:

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de entidades de bien público. L.: 7 h), ap. 6; L.:
31.1.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.6. Servicios de entidades de bien público. L.: 7 h), ap. 6 y L.: 7.1; DR: 30; 31.1.1
Comentario
servicios prestados por:
1) Obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
2) Instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias
(t.o. 1997 y modif.).
3) Instituciones políticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas.
4) Colegios y consejos profesionales.
Para todas estas situaciones, es menester que tales servicios se relacionen en forma directa con los fines específicos de las citadas
entidades.
Limitación a la exención: respecto de los espectáculos y reuniones de carácter artístico, científico, cultural, teatral, musical, de canto,
de danza, circenses, deportivos y cinematográficos, se establece que no serán de aplicación las exenciones previstas en el presente punto,
ni las dispuestas por otras leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía,
que incluya taxativa o genéricamente al impuesto de esta ley, excepto las otorgadas en virtud de regímenes de promoción económica,
tanto sectoriales como regionales y a las administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y aseguradoras de riesgos del trabajo.
En ningún caso serán de aplicación respecto del impuesto al valor agregado las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo
incluyan taxativamente.
La limitación establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la exención referida a todo impuesto nacional se encuentre
prevista en leyes vigentes al 9/9/2004, incluida la dispuesta por el artículo 3, inciso d), de la ley 16656, que fuera incorporada como inciso
s) del artículo 19 de la ley 11682 (t.o. 1972 y modif.).
Excepción a la limitación: se exceptúan de la limitación y, por lo tanto, se encuentran exentos:
1) Los espectáculos comprendidos en el artículo 7, inciso h), punto 10.
2) Los servicios brindados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales a sus afiliados
obligatorios.
3) Los servicios prestados por los colegios y consejos profesionales y las cajas de previsión social para profesionales, a sus
matriculados, afiliados directos y grupos familiares.
Reuniones de carácter científico organizadas por asociaciones de profesionales universitarios: la excepción dispuesta
precedentemente, respecto de las reuniones de carácter científico realizadas por los Colegios Profesionales, resulta asimismo de aplicación
para similares prestaciones brindadas a sus afiliados directos por las asociaciones de profesionales universitarios cuya finalidad, de
acuerdo con sus estatutos, sea la promoción de la investigación y la difusión del conocimiento en las materias relacionadas con su
especialidad, siempre que resulten comprendidas en el punto 6 del inciso h) del primer párrafo del artículo 7.
Servicios prestados a sus afiliados obligatorios por entidades financiadas con el Fondo Especial del Tabaco: los servicios
prestados a sus afiliados obligatorios por la entidad que se financia con recursos provenientes del Fondo Especial del Tabaco creado por el
artículo 22 de la ley 19800, tendrán el tratamiento previsto para las obras sociales, quedando alcanzados por la exención los recursos
provenientes del mencionado Fondo.
Doctrina
Alcance de la exención: la exención sólo se refiere a las "prestaciones de servicios", no alcanzando a los hechos imponibles "venta de
cosas muebles" e "importación definitiva de cosas muebles", salvo que el sujeto que realiza estos últimos hechos goce de una exención
subjetiva otorgada por una ley de carácter especial que prevalezca sobre las normas generales de la ley de impuesto al valor agregado.
Por ejemplo, la enseñanza de fútbol que brinda una asociación deportiva se encuentra exenta, mientras que la indumentaria y pelotas de
fútbol que dicha entidad enajenara a los alumnos se encuentra alcanzada por el tributo.
Exenciones subjetivas en cabeza de entidades civiles sin fines de lucro: la ley 16656 exime subjetivamente de todo impuesto
nacional a las entidades civiles sin fines de lucro dedicadas a la educación, asistencia social y salud pública, procediendo la exención aun
cuando alguna de las precitadas actividades se efectúen complementándose con otras y en tanto éstas no prevalezcan sobre aquéllas. Las
entidades que importan definitivamente cosas muebles quedan tipificadas dentro del aspecto subjetivo del hecho imponible del artículo 1,
inciso c), de la ley, pero como gozan de una exención subjetiva, la importación queda exceptuada del impuesto. En cambio, si adquieren
la cosa mueble en el mercado interno a un sujeto no eximido, sufrirán la incidencia del impuesto por dentro, dado que el proveedor no se
encuentra exento del gravamen.
Asociación: si bien el certificado de exención declaró a la actora como incluida en la exención prevista en el artículo 20, inciso f), de la
ley del impuesto a las ganancias, la operatividad de la misma -en el IVA- se encuentra condicionada por el carácter recepticio del reenvío,
en cuya virtud debe cumplirse con el extremo que manda la última parte del punto 6 del inciso h) del artículo 7 de la ley del impuesto al
valor agregado en cuanto exige que "tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos".(1)
Entidad deportiva. Actividades conexas: corresponde eximir del impuesto a la venta de determinados productos por parte de la
recurrente, a saber: municiones, platillos, hélices y blancos, toda vez que dichos bienes de cambio se encuentran intrínsecamente ligados
a la prestación del fin específico, exento del tributo. Ello por cuanto si el objeto principal no se encuentra alcanzado por el impuesto
corresponde asignar el mismo tratamiento a los servicios conexos, por la venta de aquéllos. No corre la misma suerte la venta de
productos que no están ligados al fin principal, los que deberán tributar el gravamen.(2)
Entidad deportiva. Carnés y credenciales sociales: no se puede pretender que con la entrega del carné identificatorio de socio -aun
cuando perciba por ello una suma de dinero por el costo de su emisión- esté realizando habitualmente la venta de cosas muebles como
para incluirlo en el supuesto del artículo 4 de la ley.(3)
Entidad deportiva. Estacionamiento: el estacionamiento -independientemente del lugar en el que se efectúe- y que se cobra a todos
los concurrentes, sean socios o no del club, se encuentra comprendido en el impuesto.(3)
Entidad deportiva. Finalidad no lucrativa: el requisito de la finalidad deportiva no significa la exclusión a priori de determinadas
formas societarias del derecho comercial, sino que ello dependerá del análisis de los objetivos sociales y de las actividades realizadas por
la entidad, es decir, que deberá darse preeminencia a la situación económica real con prescindencia de las estructuras jurídicas utilizadas.
(4)
Entidad deportiva. Prestación de servicios a sus asociados: así como el último párrafo del artículo 3 de la ley del impuesto tiene
previsto que los servicios conexos o relacionados con locaciones o prestaciones gravadas también están gravados, "a contrario sensu",
siendo que la locación o prestación de servicios principal no se encuentra alcanzada por el gravamen, igual tratamiento corresponde
asignar a los servicios conexos o relacionados, dada su condición de accesoriedad.(5)
Explotación de una playa de estacionamiento por una entidad exenta: para que una entidad o asociación se encuentre exenta de
impuesto al valor agregado, conforme al apartado 6 del inciso h) del artículo 7, deben concurrir tres requisitos: a) encontrarse sus
servicios entre los gravados por el artículo 3, inciso e), de la ley del gravamen; b) estar los mismos relacionados en forma directa con los
fines específicos de dicho ente; c) hallarse este último comprendido en alguno de los incisos f), g) o m) del artículo 20 de la ley del
impuesto a las ganancias.(6)
Explotación de un hotel por parte de un sindicato: la actividad que el hotel sindical presta respecto de los no afiliados al sindicato,
con tarifas diferenciadas -mayores que las que se cobran a los afiliados- y contabilidad separada de la llevada por el sindicato, excede la
finalidad del mismo, lo que lleva a encuadrarla como actividad comercial, gravada en los términos de la ley del gravamen. Ello, por cuanto
la exención no cubre la actividad comercial del sindicato, sólo admisible en los términos precisos de la ley para la hipótesis en la que el
sindicato actúa en cumplimiento de sus fines propios.(7)
Fundación. Obtención de ingresos. Incompatibilidad con propósito de lucro: la idea de "obtención de ingresos" no es incompatible
con la figura jurídica de "fundación", ya que así lo prevé el artículo 22 de la ley 19836. Por el contrario, sí resulta incompatible con la idea
de una fundación el propósito de lucro. Esta última concepción agrega al mero hecho de la obtención de ingresos un elemento finalista u
objetivo buscado con lo recaudado por la actividad desarrollada por la fundación, descartando la búsqueda de una "ganancia" y
disponiendo imperativamente que los recursos obtenidos deberán ser aplicados a los fines fundacionales enmarcados, en última instancia,
en la noción de bien común que justifica las exenciones tributarias. Estas franquicias se apoyan en la idea de que las fundaciones
colaboran con la actividad estatal en la consecución del bien común, por lo que no resulta acertado detraerle a estas entidades sumas en
concepto de impuestos para ser aplicadas, en definitiva, a las necesidades públicas, cuando estas entidades satisfacen en forma más
directa algunos de estos requerimientos.(8)
Mutuales. Venta de cosas muebles a los socios: las ventas de cosas muebles que la entidad mutual hace a sus socios, aun cuando
ellas respondieren al cumplimiento de sus fines, no están comprendidas en la exención. En cambio, se encuentran incluidas en la dispensa
legal las locaciones y prestaciones de servicios relacionados con sus fines específicos.(9)
Mutuales. Prestación de servicios médicos: teniendo en consideración los fines perseguidos por la mutual, se concluye que los
servicios de asistencia médica prestados a sus asociados se encuentran exentos, pues están dentro de sus fines específicos. La ley 25920
representa la interpretación “auténtica” de las normas aplicables, al establecer que las exenciones consagradas por leyes vigentes al
momento de su dictado prevalecían sobra la limitación dispuesta en el primer párrafo del artículo 7.1 de la ley del IVA.(31)
Sin embargo, no se arriba a la misma conclusión respecto de aquellos servicios prestados a particulares, pues no está dentro de sus fines
el prestar los aludidos servicios a quienes no revistan el carácter de asociados, es decir, aquellos que pagan mensualmente sus cuotas
para hacer uso de los servicios sociales.(30)
Obras sociales: el inciso h) del apartado 6 del artículo 7, establece que estarán exentos del impuesto los servicios prestados por las
obras sociales regidas por la ley 23660 (texto anterior al D. 493/2001), y otras instituciones, cuando tales servicios se relacionan en
forma directa con sus fines específicos. El texto de la norma, en cuanto al aspecto subjetivo, lleva a excluir de la exención a la actora, en
tanto, como ya se ha dicho y ella misma lo sostiene, no es un ente incluido en la ley 23660 y tampoco se encuentra entre los demás
supuestos enumerados en el artículo.(10)
Toda vez que la entidad no se encuentra regida por la ley 23660, no reúne la condición subjetiva exigida por el artículo 7, inciso h), de la
ley y, por lo tanto, no se encuentra exenta del impuesto.(11)
Actividades destinadas a la consecución de un interés público: el objetivo fundamental de las entidades exentas es la consecución
de una utilidad pública que beneficie a la comunidad y no al interés comercial y rentable de sus asociados.(12)
Alquiler de inmueble por fundación: la locación de un inmueble destinado a una actividad comercial, por un monto superior a $ 1.500
mensuales se encuentra alcanzado por el gravamen, no resultando óbice para ello que el locador sea una fundación, dado que el punto 6
del inciso h) del artículo 7 de la ley del gravamen, acota su alcance a los servicios que tengan una relación directa con los fines de estas
entidades y la locación con destino a una actividad comercial no encuadra dentro del citado marco normativo.(13)
Asociación mutual: la exención en el impuesto al valor agregado se encuentra acotada a los servicios y locaciones que la asociación
mutual realiza y, específicamente, aquellos que se relacionan en forma directa con sus fines específicos. Así, el impuesto al valor
agregado, generado con motivo de las operaciones de importación que la asociación realice, no resulta alcanzado por la exoneración
prevista en la ley del gravamen (la exención alcanza al valor agregado incorporado en las etapas anteriores, por lo que deberá tributarse
el impuesto en todas las compras y contrataciones que se efectúen).(14)
Asociaciones sindicales: siendo la norma del artículo 39 de la ley 23551 una disposición específica que exime de impuestos a las
entidades que tienen personería gremial, tiene vigencia el principio jerárquico que otorga prioridad a la ley específica que ampara a las
asociaciones gremiales sobre la general del impuesto al valor agregado. Se concluye que los actos y bienes de las asociaciones sindicales
con personería gremial destinados al ejercicio específico de sus funciones propias están exentos del impuesto.(15)
Por otra parte, se dictaminó que el artículo 39 de la ley 23551 (asociaciones sindicales de trabajadores) en cuanto exime de todo
impuesto, tasa, contribución o gravamen a los actos y bienes destinados al fin específico de las asociaciones sindicales con personería
gremial, es coincidente con la exención consagrada por el artículo 7, inciso h), punto 6, de la ley del impuesto al valor agregado.(16)
Bingo. Entidad de bien público que cede la explotación en concesión: la contraprestación a la concesión para la explotación del
juego de bingo y demás actividades, se encuentra alcanzada por el impuesto. Ello, siempre y cuando la entidad benéfica de que se trata
no se encuentre exenta del impuesto al valor agregado conforme con el artículo 7, inciso h), punto 6, de la ley, que exime a los servicios
prestados por entidades y asociaciones comprendidas en el inciso f) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias. (17)
Colegio de bioquímicos: la actividad de facturar, cobrar y liquidar los servicios prestados por los bioquímicos a las obras sociales
efectuada por el Colegio de Bioquímicos de Entre Ríos, constituye un servicio administrativo adicional a las facultades previstas en el inciso
19) del artículo 4 de la ley provincial 5639 de creación del citado Colegio. Por lo tanto, se encuentra indirectamente relacionado con los
fines del mismo, no cumpliendo con el requisito previsto por el artículo 7, inciso h), punto 6, como condición para la procedencia del
beneficio (relación directa con los fines específicos).(18)
Decaimiento de la exención artículo 20, inciso f): el decaimiento de la exención provisoria que, en los términos del artículo 20, inciso
f), de la ley de impuesto a las ganancias tenía reconocida la entidad, conlleva el decaimiento que pudiera haber existido en el impuesto al
valor agregado, por efecto del reenvío que a dicha norma prevé el artículo 7, inciso h), punto 6, de la ley. (19)
Exención subjetiva: la exención establecida en el artículo 7, cuya atención nos ocupa, es de carácter subjetivo. La exclusión está
consagrada para quien ejerce la actividad (prestación de servicios) y no por el objeto de la misma.(20)
Fundación científica que presta servicios de odontología: la actividad desarrollada por la cual el paciente abona un arancel
comunitario que coincide con el de otras universidades nacionales y que se destina a cubrir el costo de materiales, para lo cual la
universidad instala las unidades docentes asistenciales sobre la base de convenios, se encuentra exenta del impuesto al valor agregado,
conforme las disposiciones de la ley en su artículo 7, inciso h), punto 6.(21)
Importaciones definitivas efectuadas por entidades exentas: en la medida en que las entidades deportivas cuenten con el
reconocimiento de la exención establecida por el artículo 20, inciso m), de la ley de impuesto a las ganancias, corresponde en relación con
el impuesto al valor agregado acceder al beneficio considerado en la ley 16774, en tanto las adquisiciones -en el caso importaciones- sean
efectuadas por el sujeto beneficiado y las mismas se destinen a las construcciones e instalaciones de carácter deportivo.
Consecuentemente, tampoco serán de aplicación los regímenes de percepción de las resoluciones generales (DGI) 3431 y 3543 [hoy RG
(AFIP) 2281].(22)
Intereses obtenidos por colegios privados pertenecientes a entidades sin fines de lucro: los intereses percibidos por pago
diferido o fuera de término por entidades de bien público exentas subjetivamente [art. 7, inc. h), pto. 6] están exentos, siempre que la
actividad docente constituya uno de sus fines específicos.(23)
Intereses obtenidos por entidades sin fines de lucro: la dispensa del epígrafe alcanza a las prestaciones tipificadas en el artículo 3,
inciso e), apartado 21, de la ley, siempre que se relacionen en forma directa con sus fines específicos. En tal sentido, las prestaciones
financieras para tales contribuyentes, en tanto constituyan la modalidad de retribución de su actividad, se consideran relacionadas en
forma directa con sus fines específicos y por lo tanto, gozan de la franquicia.(24)
Locación de inmueble por obra social: la locación de inmuebles efectuada en carácter de locataria por una obra social para el
desarrollo de su actividad, resulta alcanzada por el impuesto, cuando el monto del alquiler convenido entre las partes, por unidad, por
locatario y período mensual sea superior a $ 1.500. Dicho tratamiento resulta aplicable independientemente del carácter de exenta que la
obra social pudiese revestir en el gravamen por aplicación del artículo 7 inciso h), apartado 6, toda vez que dicha dispensa, no la excluye
de pagar el tributo contenido en los precios de las compras, locaciones o prestaciones de servicios que le fueran facturadas por otros
sujetos responsables del impuesto al valor agregado.(25)
Obras sociales: la exención dispuesta para las obras sociales no alcanza al gravamen que recae sobre adquisiciones, locaciones y/o
prestaciones de servicios en el mercado interno que reciban.(26)
Realización aislada de actividades lucrativas: la realización aislada de actividades lucrativas no invalida la exención, siempre que el
beneficio no se distribuya directa o indirectamente entre los asociados.(27)
Instrucciones DGI
Franquicias genéricas contenidas en leyes o normas anteriores al dictado de la ley del impuesto al valor agregado: la ley del
impuesto al valor agregado contiene disposiciones exentivas específicas que acotan las franquicias genéricas contenidas en leyes u otras
normas anteriores a su dictado.(28)
Mutuales: la ley 20321 exime a las mutuales de todo impuesto, pero no se expresa si también tiene efectos para el futuro. Sobre el
particular, debe destacarse que la ley de impuesto al valor agregado, sancionada con posterioridad a aquélla, es de carácter general, en
tanto que la ley 20321 reviste la condición de norma especial. Siendo aplicables los principios que afirman que "la ley posterior deroga a la
anterior, salvo que ésta sea de carácter general y la otra especial" y que "la ley general posterior deroga a la anterior especial cuando a
falta de derogación expresa exista una repugnancia manifiesta entre las dos normas", cabe advertir que esa disociación no se da en el
caso y, por ende, las mutuales gozan de la exención impositiva.(29)
Notas:
[1:] "Asociación de Clínicas, Sanatorios y Hospitales Privados de la Prov. de Córdoba" - TFN - Sala B - 30/4/1999. Confirmado por la CNFed. Cont.
Adm. - Sala V - 24/8/2000
[2:] "Tiro Federal Argentino de Mar del Plata" - TFN - Sala D - 13/7/1998
[3:] "Club Hindú SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 11/5/1998
[4:] "Terrenos de Golf en San Martín SA" - TFN - Sala C - 18/5/1998
[5:] "Los Lagartos Country Club SA" - TFN - Sala D - 14/8/1998. Confirmado por la CNFed. Cont. Adm. - Sala II - 5/3/2002
[6:] "Instituto de Apoyo a la Actividad Cultural de la Manzana de las Luces" - TFN - Sala D - 27/8/2002
[7:]"Sindicato Petrolero de Córdoba" - Sala B - TFN - 1/7/2003. Ratificado por CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 16/8/2006 y confirmado por CSJN -
28/9/2010. En igual sentido: “Sindicato Petrolero de Córdoba y su acumulado” - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 14/8/2012
[8:] "Fundación Universidad Nacional de Córdoba" - TFN - Sala B - 1/2/2005
[9:] "San Martín Mutual, Social y Biblioteca" - TFN - Sala D - 7/11/1994
[10:] "Instituto de la Obra Social de la Prov. de Entre Ríos" - TFN - Sala B - 14/11/1997
[11:] "Instituto de la Obra Social de la Prov. de Entre Ríos" - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 5/8/1998
[12:] Dict. (DAT) 136/1992 - ERREPAR - Imp. a las Ganancias - T. III
[15:] Dict. (DAL) 48/1995 - Bol. DGI 515 - pág. 1925
[16:] Dict. (DI ASLE) 45/2003 - Bol. AFIP 79 - pág. 246
[24:] Dict. (DAT) 24/1995 - Bol. DGI 506 - pág. 310
[26:] Dict. (DATJ) 9/1982 - ERREPAR - IVA - T. II
[27:] Dict. (DAL) 9/1993 - ERREPAR - Imp. a las Ganancias - T. III
[28:] Ins. Gral. 5/2000. No obstante, la L. 25920 (BO: 9/9/2004) incorpora dos párrafos al art. 7.1 de la ley del impuesto que establecen que en
ningún caso serán de aplicación respecto del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan taxativamente,
excepto cuando la exención referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes al 9/9/2004, incluida la dispuesta por el art.
3, inc. d), L. 16656, que fuera incorporada como inc. s), art. 19, L. 11682 (t.o. 1972 y modif.).
[30:] "Sociedad Española de Beneficencia y Mutualidad - Hospital Español de Mendoza" - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 14/9/2010
[31:] “Asociación Mutual Sancor” - CSJN - 14/4/2015

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios mortuorios. L.: 7 h), ap. 8
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.8. Servicios mortuorios. L.: 7 h), ap. 8

Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes a
servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas.
Doctrina
Servicios de sepelio: se encuentran exentos los servicios de sepelio, limitándose la exención a los importes de las cuotas solidarias que
deban abonar los asociados de las cooperativas. Respecto de los servicios de sepelio prestados por obras sociales creadas o reconocidas
por normas legales nacionales o provinciales, ver el punto II.1.8.25.
1) Una cooperativa presta servicios funerarios a sus asociados mediante la retribución por parte de ellos de una cuota solidaria: la
prestación está eximida del gravamen por ser el prestador la cooperativa.
2) Supongamos que la misma entidad del punto anterior, para cubrir los servicios funerarios de sus asociados, contrata los servicios de
una cochería privada (prestador indirecto). Este servicio integra los beneficios que reciben los asociados por las cuotas solidarias que
aportan: la exención, como se comentó en el ejemplo anterior, es para el servicio que presta la cooperativa, por lo que el servicio
proporcionado por la cochería queda alcanzado por el impuesto. De esta forma, el tributo facturado por esta última a la cooperativa,
integrará el costo del servicio ofrecido por la cooperativa al encontrarse dicho servicio exento del tributo.
3) Los servicios funerarios y de sepelio son prestados por una obra social reconocida por una norma legal: en este caso, corresponde la
exención descripta en el punto II.1.8.25.
Seguros de sepelio: corresponde hacer lugar a la repetición de las sumas ingresadas en concepto de impuesto al valor agregado sobre
seguros de sepelio. En efecto, si bien es cierto que ese tipo de seguros reconoce un destino específico -cubrir gastos de sepelio-, el hecho
inexorable que determina la propia existencia de un seguro de esa naturaleza lo constituye, al igual que en los seguros de vida comunes,
"la posibilidad de ocurrencia de la muerte del asegurado". Se destaca que el artículo 3 de la ley del gravamen es clara en el sentido de
excluir los seguros de vida de cualquier tipo del impuesto y que por medio del decreto 290/2000, se aclaró que "con respecto a los
seguros de vida de cualquier tipo, la exclusión prevista en la citada norma legal comprende, exclusivamente, a los que cubren riesgo de
muerte y a los de supervivencia", entre los que se encuentra el seguro de sepelio, que aparece como un seguro de vida con una
afectación patrimonial específica.(1)
El Máximo Tribunal confirma dicho decisorio, al sostener que los seguros de sepelio no se encuentran alcanzados por el impuesto, toda vez
que la ley tributaria excluye del gravamen a los seguros de vida de cualquier especie, considerando que dicha alusión abarca a todas las
especies de seguro subsumibles dentro de esa modalidad.(3)
Seguros de sepelio: no participan del concepto seguro de vida, por lo que se encuentran gravados por el impuesto al valor agregado.
Sólo están exceptuados los servicios de sepelio en las situaciones que enumera taxativamente la ley en su artículo 7, inciso h), puntos 8
(servicios funerarios, de sepelio y cementerio, retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas) y 24 (la exención se
limita a los servicios de sepelio que deban abonar a los prestadores las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales).(2) Ver jurisprudencia judicial en sentido contrario.
Notas:
[1:] "Sol Naciente Seguros Personas" - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 11/3/2010. En igual sentido: "Instituto Autárquico Provincial del Seguro de
Entre Ríos" - TFN - Sala C - 2/4/2004 y misma carátula, TFN - Sala A - 25/11/2002 y TFN - Sala A - 27/10/2006
[3:] "Sol Naciente Seguros Personas" - CSJN - 23/8/2011

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de operadores del mercado de capitales. L.: 7 h),
ap. 9 / D.R.: 32
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.9. Servicios de operadores del mercado de capitales. L.: 7 h), ap. 9 / DR: 32
Comentario
La exención del epígrafe fue eliminada por la ley 25239.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Espectáculos teatrales y musicales. L.: 7 h), ap. 10
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.10. Espectáculos teatrales y musicales. L.: 7 h), ap. 10

Comentario
espectáculos de carácter teatral comprendidos en la ley 24800 y la contraprestación exigida para el ingreso a conciertos o recitales
musicales cuando la misma corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento.
Doctrina
Espectáculos de carácter teatral comprendidos en la ley 24800: se considera actividad teatral a toda representación de un hecho
dramático, manifestada artísticamente a través de distintos géneros interpretativos según las siguientes pautas: a) que constituya un
espectáculo público y sea llevado a cabo por trabajadores del teatro en forma directa y real, y no a través de imágenes; b) que refleje
alguna de las modalidades teatrales existentes o que fueran creadas tales como la tragedia, comedia, sainete, teatro musical, leído, de
títeres, expresión corporal, de cámara, teatro danza y otras que tengan carácter experimental, o sean susceptibles de adoptarse en el
futuro; c) que conforme al espectáculo artístico que implique la participación real de uno o más sujetos compartiendo un espacio común
con su auditorio. Asimismo forman parte de las manifestaciones y actividad teatral las creaciones, investigaciones, documentaciones y
enseñanzas afines al quehacer descripto precedentemente.
Espectáculo teatral complementado con locaciones de servicios: si la actividad teatral se complementa con una locación de
servicios, corresponde discriminar las distintas locaciones o prestaciones que se efectúen, siempre que ellas sean tipificables e
independientes entre sí, a efectos de que cada una reciba el pertinente tratamiento impositivo.
Venta de entradas a espectáculos artísticos y similares: excepto que se trate de los espectáculos teatrales y musicales, están
alcanzados por el impuesto los ingresos que representen la contraprestación exigida para el acceso a espectáculos de carácter artístico,
científico, cultural, de danza, circences, deportivos y cinematográficos.
Casos de aplicación práctica:
El teatro "El Monumental" presta los siguientes servicios:
1) Tiene en cartel dos obras de teatro: la contraprestación exigida para el acceso a estos espectáculos está exenta del IVA .
2) Se efectuaron 3 recitales de Ricardo Arjona: la contraprestación exigida para los conciertos también se encuentra exenta del
gravamen.
3) Explota en el mismo edificio una confitería: en este punto debe considerarse que la actividad que lleva a cabo el teatro se
complementa con una locación de servicios, por lo que corresponde discriminar las distintas prestaciones que se realizan, debido a que
en el caso en cuestión, resultan tipificables e independientes entre sí. Así pues, el servicio de gastronomía se encuentra gravado por el
tributo.
Relación contractual entre dos empresas. Locación o sociedad accidental: a fin de determinar la existencia de una sociedad u otra
figura jurídica, se impone la necesidad de consultar el contrato en cuestión, encontrándose claramente los elementos que lo tipifican como
un contrato social, en el que se encuentran expresamente estipulados los aportes, división de ganancias y pérdidas e intención de obtener
utilidades; es por ello, que se concluyó que se encontró claramente la intención de colaborar para la obtención del fin que se estipuló, el
cual fue la realización de la obra teatral.(1)
Notas:
[1:] "Marimon, Domingo" - Sala A - TFN - 22/8/2003. La Sala II de la Cám. Nac. Fed. Cont. Adm. dejó firme el pronunciamiento, en su fallo de
fecha 04/07/2006.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Espectáculos de carácter deportivo amateur. L.: 7 h), ap.
11. DR. 33
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.11. Espectáculos de carácter deportivo amateur. L.: 7 h), ap. 11. DR. 33
Comentario
espectáculos de carácter deportivo amateur, por los ingresos que constituyen la contraprestación exigida para el acceso a dichos
espectáculos. Al respecto, quedan exentos los ingresos que constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los espectáculos
deportivos cuyos protagonistas sean deportistas aficionados o amateurs, entendiéndose por tales a aquellas personas que no perciben
retribución por la práctica del deporte
Doctrina
Venta de entradas a espectáculos deportivos: excepto la actividad amateur, están alcanzados por el impuesto los ingresos que
representen la contraprestación exigida para el acceso a espectáculos de carácter deportivo. Por ejemplo, las entradas del clásico "Boca-
River" se encuentran alcanzadas por el impuesto al valor agregado, debido a que dicho evento no encuadra en la exención por tratarse de
un espectáculo brindado por jugadores profesionales.
Entradas cobradas en concepto de facturación de boletería, por el estacionamiento y acceso a un parque: al no encontrarse
probado que lo que se cobraba era en concepto de un canon para ver carreras de ciclismo, no resulta aplicable la dispensa del artículo 7,
inciso h), apartado 10, en cuanto se refiere a "espectáculos y reuniones" de carácter deportivo. Cabe señalar que actualmente, la dispensa
sólo abarca a los espectáculos de carácter deportivo amateur. (1)
Organización de torneos de fútbol. Improcedencia de la exención: la actividad consistente en la organización de torneos de fútbol
amateur, ofreciendo servicios que hacen a la realización de tal deporte, como médico, ambulancia, custodia policial, premios, canchas,
árbitros, vestuarios, no se encuentra exenta del IVA por aplicación del apartado 10, inciso h) del artículo 7 (vigente hasta abril de 2001),
así como tampoco por su modificación dispuesta por el decreto 845/2001 como apartado 11 del artículo e inciso citados. En ambas
normas se hace mención a los ingresos que constituyen la contraprestación exigida para el acceso al espectáculo deportivo, en este caso
el amateur, sin que pueda sostenerse válidamente que el término "ingresos" allí contenido sea omnicomprensivo de todos aquellos que se
perciban para la organización y prestaciones de servicios inherentes al mismo, sino que tal expresión debe ser entendida como el precio
que se abone para acceder al evento deportivo como mero espectador, por lo que no debe considerarse incluido en ella al importe cobrado
al participante / jugador para que se lleve a cabo el mencionado espectáculo.(2)
Nota:
[1:] "Federación Ciclista Argentina" - Sala D - TFN - 11/8/2004
[2:] "Espeche, José; Maldonado, Sergio y Gironelli, Marcelo SH" - TFN - Sala D - 29/08/2005

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de transporte de pasajeros. L.: 7 h), ap. 12
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.12. Servicios de transporte de pasajeros. L.: 7 h) ap. 12

Comentario
servicios de taxímetros y remises con chofer realizados en el país, siempre que el recorrido no supere los 100 kilómetros.
La exención también comprende a los servicios de carga del equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre
incluido en el precio del pasaje.
Doctrina
Servicios de transporte local: actualmente, el servicio de transporte de cargas está gravado. En cuanto al de pasajeros, sólo está
exento cuando se trate de taxímetros y remises con chofer cuando el recorrido no supere los cien kilómetros (se incluye el equipaje
conducido por el propio viajero, cuando el transporte se encuentre contemplado en el precio del pasaje). Si se supera ese kilometraje, así
como el resto del transporte de pasajeros, tributará el impuesto con alícuota reducida.
Un remís con chofer presta los servicios enunciados a continuación, desde la Ciudad de Buenos Aires:
a) A la ciudad de La Plata (60 km): exento de IVA.
b) A la ciudad de Chascomús (120 km): gravado por superar los 100 km.
Agencia de remises. Gravabilidad de su servicio: el encuadre de las agencias de remises con chofer en el gravamen dependerá de la
modalidad en que se preste el servicio en cada caso particular; ya que la heterogeneidad que puede revestir la prestación de aquél no
siempre admite soluciones unívocas, habida cuenta de que quedará supeditada a las características de cada vínculo negocial y a las
normas específicas que regulen el servicio. Ello, desde que el legislador no puede describir todas y cada una de las situaciones de la vida
económica a los efectos de someterlas a imposición, por lo que adquiere fundamental relevancia la regulación específica proveniente de
aquellos organismos especialmente calificados en las distintas jurisdicciones, como marco normativo que encuadra la actividad.(1)
Agencia de remises. Prestataria del servicio. Procedencia de la exención: la Cámara señaló que, de acuerdo con la propia
definición de la ordenanza municipal de San Isidro, la actora es una agencia cuya actividad es la prestación del servicio de remises con
chofer y no la intermediación, pues ella es la adjudicataria de la licencia otorgada por el Municipio para prestar el servicio, así como la
responsable ante el Municipio de los rodados afectados al servicio; es quien organiza el servicio, tiene el local habilitado por la
Municipalidad, fija los precios y es responsable ante el cliente por el contrato que celebra. Por ello se concluyó que es la agencia la
prestataria del servicio de transporte de pasajeros y, por ello, se encuentra exenta del gravamen.(2)
Traslado terrestre de paquetes y encomiendas. Limitación de la exención. Decreto 879/1992: si bien es cierto que la actividad
de la actora no se encontraría exenta en virtud de lo dispuesto por el decreto 879/1992, no es menos cierto que aquel decreto no es apto
para modificar el alcance de la exención como estaba prevista en el texto legal. En efecto, el Máximo Tribunal ha expresado
reiteradamente que los principios y preceptos constitucionales son categóricos en cuanto prohíben a otro poder, que el legislativo, el
establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas. Asimismo, ha puntualizado que la exclusiva competencia que la Constitución
Nacional asigna al Congreso en esa materia impide que una vez establecido un gravamen, los elementos sustanciales definidos por la ley
puedan ser alterados a su arbitrio por otro de los poderes de gobierno, pues de esa manera se desvirtuaría la raíz histórica de la
mencionada garantía constitucional -el principio de legalidad o reserva de la ley- y se la vaciaría de buena parte de su contenido útil.
En ese contexto, si la ley del IVA eximía “el transporte de cargas y personas”, el Poder Ejecutivo Nacional no estaba facultado para
restringir la exención como lo hizo mediante el decreto en cuestión, cuya inconstitucionalidad es manifiesta.(7)
Sistema de cobro y expendio de pasajes y abonos prepagos para el servicio de transporte urbano de pasajeros: la actividad
de la actora, que consiste en la provisión, instalación, mantenimiento, administración y explotación del sistema de cobro y expendio de
pasajes y abonos prepagos para el servicio de transporte urbano de pasajeros, resulta un servicio inescindible al del transporte público de
pasajeros y, por lo tanto, exento del pago del impuesto al valor agregado.(3)
Agencia de remises. Servicios prestados a nombre propio por cuenta de terceros: en la medida en que la agencia de remises
asuma el riesgo por el servicio de transporte y a la responsabilidad ante el usuario, pueda considerársela incluida en la franquicia
establecida por el artículo 7, inciso h), punto 12, de la ley. De lo contrario se constituye en mero gestor o promotor alcanzado por el
gravamen cuando su función es proporcionarle clientes al remisero o prestación análoga, es decir, cuando por el servicio de transporte
jurídicamente no tiene responsabilidades.(4)
Venta de automóviles de una agencia de remises: la venta de un automóvil afectado exclusivamente a la actividad de transporte de
pasajeros -exenta-, se encuentra fuera del objeto del gravamen.(5)
Venta de bienes de uso (automóvil) de una agencia de remises: la venta de un automóvil sólo se encontrará fuera del objeto del
gravamen en el caso de estar afectado exclusivamente al traslado de pasajeros en un recorrido que no supere los 100 kilómetros, y dicha
situación pudiera ser probada. Asimismo, se destaca que no resulta procedente computar crédito fiscal por la compra, gastos de
funcionamiento y mantenimiento de los automóviles destinados a la actividad exenta.(6)
Notas:
[1:] "Ríos, Héctor y otros" - TFN - Sala A - 23/8/2001
[2:] "Ríos, Héctor y otros SH" - Sala V - CNFed. Cont. Adm. - 7/3/2005
[3:] "Sistemas Prepagos SRL" - CNApel. Cont. Adm. Fed. - Sala III - 22/12/2009
[4:] Dict. (DAT) 120/1996 - Bol. AFIP 3 - pág. 417. En igual sentido, Dict. (DAT) 121/1996 - Bol. AFIP 3 - pág. 419
[7:] “Austral Cielos del Sur SA” - CSJN - 23/6/2011

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