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Contabilidad Gerencial PDF
Contabilidad Gerencial PDF
Contabilidad
Gerencial
Un enfoque basado en competencias
1
El contenido de este libro es propiedad de su autor y/o de Editorial América. S. A.
Se prohíbe cualquier reproducción de alguna de sus partes o del total del contenido sin previo
Registros en Trámite.
2
Índice de contenido
Prólogo
Capítulo I
Introducción.
Tipos de contabilidad.
Diferenciación de los sistemas de información en la organización.
Importancia de la Contabilidad Administrativa o Contabilidad
Gerencial como instrumento de dirección
Capítulo II
Herramientas que apoyan la función de planeación
Punto de Equilibrio.
Técnicas de Presupuestación.
Aplicaciones informáticas
Capítulo III
Herramientas que apoyan la función de control
Control presupuestal.
Análisis de variaciones o desviaciones.
Aplicaciones informáticas
Capítulo IV
Proyecto de aplicación
Caso integral
3
Prólogo
Instituciones de nivel superior1, presento, esta vez este otro texto que pretende ser, al
igual que los anteriores, una herramienta más de un apoyo a la formación académica y
necesarios para reconocer el contenido de los mismos, las competencias necesarias que
permitan hacer uso de ese conocimiento en el mundo real. Es importante señalar que la
competencias necesarias para aplicar ese saber. Esto es: el uso práctico de los
1
1. fca.tij.uabc.mx/docentes/samuelgomez/index.../AFlaeind.doc
4
mejor guía para enfocar la exposición de conocimientos de forma tal que exista claridad
correcta y oportuna.
Por otro lado, las competencias que se pretende desarrollar en este texto se
Competencias genéricas:
Estas se refieren al desarrollo del estudiante como ser humano en sociedad y en su interrelación
constante con otros seres humanos. Estas competencias se describirán como los conocimientos, actitudes
y valores indispensables para una convivencia con sus semejantes. Estas mismas competencias genéricas
A) Competencias instrumentales. Que serán todas aquellas herramientas técnicas con las que el
estudiante o el profesional para interactuar con los sus semejantes y en su capacidad de saber
5
C) Competencias sistémicas. Estas se refieran a capacidad de aplicar los conocimientos
libro de texto y esperando que el mismo sea, en verdad, una herramienta eficiente
6
Capítulo I
7
Competencias a desarrollar en este capítulo
Competencia Genérica:
Competencias especificas:
Competencia instrumental:
del tema.
Competencias interpersonales:
económicos y organizacionales
Competencias sistémicas:
8
Introducción.
La diversidad en las operaciones que se producen y ejecutan en las
determinadas estas por los fines para los que se proponen sus usos. De esta manera las
mismas se pueden distinguir unas de otras a pesar de tener orígenes similares o datos
base únicos. Sin embargo, en este conjunto de registros diferentes es posible hacer, por
historia cuantitativa que va registrando el devenir histórico de una organización, esto es:
la contabilidad histórica y las segundas, son todas aquellas formas de registro que hacen
énfasis en la proyección de posibles sucesos económicos, deseados o no, pero que sin
y funcional de las más conocidas formas de registro contable administrativo que son
9
Tipos de contabilidad
Contabilidad general:
establecido en una entidad económica y cuyo objeto es el llevar cuenta y razón de las
quehacer operativo financiero de una empresa y con ello, toma formas diferentes para su
Contabilidad Financiera.
financiera)3
2
http://www.rae.es/rae.html
3
Normas de Información Financiera 2012. IMCP.
10
Este tipo de contabilidad se basa en la teoría científica llamada “Teoría de la
financiera que se produce en una organización y que, a través de las llamadas Cuentas
(registro individualizado de los elementos que integran los valores financieros que
financiera.
se encuentran los llamados libros de registro de las operación (hoy ya incluidos en los
permite utilizar las llamadas Cuentas de una manera uniforme y constante aun con los
4
La Teoría de la Partida Doble consiste en el registro contable, por medio de los movimientos llamados cargos y abonos, que
permiten que los elementos del balance siempre presenten igualdad (Activo = Pasivo + Capital)
5
Los Estados Financieros Básicos se constituyen por reportes sistemáticamente preparados y cuya utilidad reside en que presenta la
situación financiera de de una entidad económica para facilitar la toma de decisiones administrativas
6
A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,
A. C. (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de
la emisión de la normatividad contable en México. http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814
11
Administrativa o gerencial
organización y sus necesidades informativas. Esto es, las empresas, considerando sus
generales en forma desglosada o bien, lo reportes sobre gastos del personal. Sin
técnica del cargo y abono para el registro y el concepto de cuenta, ) como es el Caso de
la Contabilidad de Costos, sobre todo predeterminados, pero cuya intención de este tipo
Fiscal.
12
Al igual que la Contabilidad Administrativa, no utiliza normas contables
utiliza formas también determinadas por las características propias de cada empresa
pero, sin embargo, tienen la misma finalidad: Determinar las contribuciones a cargo a
partir de los ingresos acumulables para efectos fiscales menos los gastos e inversiones
con un conjunto de partes o elementos que interactúan entre si para producir, procesar,
existen sistemas de información formales e informales. Los primeros van desde las
escritas que las altas direcciones, desde sus niveles superiores, utilizan para comunicar
13
En el siguiente cuadro comparativo se relaciona, en una presentación los dos
modelos uniformes e iguales para presentar utilizar normas específicas para el registro de
organización.
de la tarea de proporcionar información sobre histórica. Registra e informa sobre los sucesos
empresa.
Figura 1
14
Importancia de la Contabilidad Administrativa o Contabilidad Gerencial
como instrumento de dirección
las diversas variaciones del la Contabilidad General es importante señalar con más
General abarca a todos los registros de carácter cuantitativo que se elaboran en una
empresa con el fin de llevar cuenta y razón de los diversos acontecimientos de carácter
fundamentado en la Teoría de la Partida Doble. Todo ello con el fin de presentar a las
Contabilidad General que sirve para llevar un registro formal y detallado de las diversas
informativas especificas de cada organización, de manera tal que un informe que para
en una empresa utiliza un formato, en otra puede utilizarse con otro diferente, pero con
el mismo fin.
15
La Contabilidad Administrativa o Contabilidad Gerencial tiene otra función
tomar decisiones sobre lo que ya pasó. El pasado es una experiencia o una serie
experiencias que sirven para las decisiones futuras, decisiones que servirán para llevar a
cabo las metas que la planificación general de la empresa a puesto como metas a lograr.
económicos en una entidad, mientras que la segunda permite establecer con anterioridad
el Costo Unitario de Producción, mismo que sirve para establecer el control de gastos y
16
Ejercicios propuestos para determinar el desarrollo de:
1. Competencias instrumentales:
Resultados
17
IX. El alumno investigará cuáles son en el país las disposiciones legales que
además de las mostradas en este texto, algunas otras exponiendo en clase sus
resultados.
XI. El alumno investigará cuáles son las contribuciones fiscales que afectan
2. Competencias interpersonales:
a. Colaborará
b. Creará
c. Diseñara
d. Mostrará
e. Participará
f. Respetará
g. Formará
3. Competencias sistémicas:
18
a. Analizará
b. Comprenderá
c. Deducirá
d. Definirá
e. Demostrará
f. Planeará
g. Razonará
h. Recordará
i. Relacionará
j. Inducirá
k. Evaluará
19
Evidencias y acciones verbales propuestas para cada tipo de competencias7
7
Las evidencias propuestas son indicadoras no limitativas. En los casos específicos se pueden incluir las
que se consideran adecuadas a cada situación dada. El Autor
20
Bibliografía
Básica:
Complementaria:
Izar Landeta, Juan Manuel. Contabilidad Gerencial: Guía Técnica. Editorial: Trillas
21
Capítulo II
22
Competencias a desarrollar en este capítulo
Competencia Genérica:
Competencias especificas:
Competencia instrumental:
Competencias interpersonales:
económicos y organizacionales.
Competencias sistémicas:
23
Herramientas que apoyan la función de planeación.
registro primario y fundamental de todas las operaciones que implican las actividades
partida doble, el resultado de tal registro tiene características poco flexibles para
poco flexible a ser interpretada de forma ágil, esto ha dado por resultado la necesidad de
que las empresas adecuen sus necesidades informativas administrativas partiendo, sí, de
trabajo de planeación.
“una función administrativa que consiste en seleccionar entre diversas alternativas los
objetivos, las políticas, los procedimientos y los programas de una empresa”8 mientras
que George Terry menciona que la “Planeación es la selección y relación de hechos, así
8
KOONTZ, Harold y O´DONELL CIRIL, Welhrich. Administración. México: Editorial Mc Graw and Hill.
9
George r Terry. PRINCIPIOS DE ADMINISTRACION; editorial continental, S.A. México
24
hasta los posibles y previsibles circunstancias que, dentro de las operaciones de la
misma y dentro del entorno económico en que la organización, esta se pueda ver
inmersa. Por tanto, la planeación presupone dos momentos, el primero referido al qué
hacer y lo que se puede hacer, es el origen de los objetivos y metas de una entidad
presente texto.
El punto de equilibrio
para poder cubrir todos los gastos y costos operativos que surgen en sus actividades.
para lograrlo y con el ello el periodo de riesgo que existe entre invertir y comenzar a
aquel en el cual los ingresos o ventas igualan a la cantidad de costos y gastos invertidos
25
en esa operación mercantil o productiva. Para obtenerlo es necesario utilizar conceptos
obtener la medición del punto desde el cual la rentabilidad de cada producto se inicia y
la obtención de utilidades y el grado de riesgo financiero que cada una o de ellas tiene.
posiblemente se pueda optar por el este para evitar un mayor riesgo por el factor tiempo
o el factor inversión. Otro punto de eficiencia es el uso planificado de los Costos Fijos
líneas determinadas (la línea representativa de los ingresos, la línea representativa de los
costos fijos y la línea representativa de los costos variables) que convergen todas ellas
10
Se denomina “Costos Fijos” a los costos operativos que no se modifican por un periodo de tiempo y no
están determinados por los volúmenes de venta o producción.
Como “Costos Variables” se reconocen a todos aquellos que están relacionados directamente con el costo
de producción y varían de acuerdo al mismo
26
Contablemente su presentación en un Estado de Resultados de Costeo Directo11 es la
siguiente:
Ingresos netos xx
Menos:
Costos Variables x
Utilidad marginal x
Menos:
Costos Fijos: x
Punto de
equilibrio 0
Donde:
Ejemplo No. 1:
CF 12000
11
El Costeo Directo es un sistema contable de registro que separa los costos variables de los costos fijos
determinado con ello el costo unitario de fabricación que solo toma en cuenta el costo variable para la
determinación de valor del inventario.
27
PVu 75
CVu 50
Solución:
Comprobación:
Menos
Punto de equilibrio 0
Representación Grafica
Ingresos/Costos Ingresos
Costos
Variables
50000
40000
36000
Punto de
30000 Equilibrio
26000
20000
12000
10000 Área de Costos Fijos
0
0 100 200 300 400 500 600 Unidades
Conclusión: La empresa debe vender 480 unidades para llegar a al Punto de Equilibrio
del producto C
28
Ejemplo No. 2:
CF 2400
PVu 90
CVu 75
Solución:
Comprobación:
Menos
Punto de equilibrio 0
producto C, la empresa Excel S. A. solo necesita vender 160 unidades para lograrlo.
Desde este punto de vista la empresa Excel S. A. requiere menos esfuerzo en ventas
para salir del riesgo de poder hacer frente a sus costos y gastos.
29
Planeación de utilidades a partir del punto de equilibrio
lo anterior:
Tomando como base los datos de los ejemplo de La empresa Gamos S.A y su
punto de equilibrio (480 unidades) se desea obtener una utilidad del un 15 % sobre ese
Comprobación:
Menos:
Menos:
30
Planeación de un nuevo punto de equilibrio
Tomando como base los datos de los ejemplo de La empresa Gamos S.A
Comprobación:
Menos
Punto de equilibrio 0
Comprobación:
31
Utilidad marginal 12000
Menos
Punto de equilibrio 0
reducción en unidades necesarias para lograr el punto de equilibrio (80 unidades menos
Comprobación:
Menos
Punto de equilibrio 0
de La empresa Gamos S.A se puede establecer de la siguiente manera: Los cambios que
reducen los costos, variables o fijos, sin cambios en los precios de venta, disminuyen las
32
unidades necesarias para lograr un nuevo Punto de Equilibrio, igual resultado daría el
aumento de los precios de venta sin cambios en los costos variables o fijos, sin
Todos los factores anteriores son los elementos de planeación que facilitan la
toma de decisiones en una empresa. ¿Aumentar precios con sus consecuencias? ¿Buscar
la eficiencia en el uso de los costos reduciéndolos sin perder operatividad? ¿Cuál sería
apoya, las decisiones finales las toman los administradores o los responsables de una
% de
participación
en los
Producto ingresos
A 30%
B 40%
C 20%
D 10%
100%
33
Costo
Precio de Variable
Producto Venta unitario unitario
A 4 3
B 3 2
C 5 3
D 1,4 0,4
Costos fijos totales 140000
Solución:
% de
Producto ingresos PVU Cvu
A 30% 4 3
B 40% 3 2
C 20% 5 3
D 10% 1,4 0,4
100% 3,35 2,10
34
Técnicas de Presupuestación.
presentado que anticipa cuantitativamente los posibles ingresos y los costos o gastos
que en un periodo futuro se desea obtener y se pretende erogar. De esta misma forma, el
empresas establecer los objetivos y metas de la misma y con ello, saber anticipadamente
las necesidades que, para lograrlas se requiere, sin embargo el uso de un presupuesto en
una organización presupone que la misma esta debidamente organizada y sus funciones
decisiones.
Ventajas:
a. Apoya a la alta gerencia para que esta defina adecuadamente sus objetivos
puesta en practica,
35
Limitaciones:
a. Sus estimaciones pueden basarse en factores que cambian con el tiempo lo cual
y crear confusión.
c. Un presupuesto debe ser flexible para que se adapte a los cambios que pueden
Aplicaciones informáticas12
un hecho cotidiano. Existen programas para elaborar nominas, programas para controlar
cuentas por cobrar o pagar, programas para emitir pagos, programas para actualizar
mencionar los programas más utilizados en la informática como son los programas del
paquete Microsoft Office, dentro de los cuales se presentan como los más usuales y
12
Conjunto de conocimientos científicos y técnicas que hacen posible el tratamiento automático de la
información por medio de ordenadores. Diccionario de la Real Academia Española
13
Una hoja de calculo es un programa o aplicación informática que permite utilizar y manipular datos
numéricos y alfanuméricos que facilitan el trabajo de calculo y presentación de resultados
36
El uso de los recursos de la informática ha permitido la existencia de los
llamados simuladores de negocios, mismos que son programas que facilitan el cálculo
de las diversas variantes que una planeación administrativa puede presentar, al momento
efectos de uso práctico en este texto, el uso del programa mencionados y con más
frecuencia dentro de ellos el Microsoft Excel serán, fundamentales, además claro, de los
37
Ejercicios de aplicación propuestos para determinar el desarrollo de:
1. Competencias instrumentales:
texto se desarrollan
III. El alumno elaborara una definición propia del concepto “Punto de equilibrio” a
CF 28000
PVu 95
CVu 55
a. Disminución del 15% en los costos fijos sin cambios en los demás datos
demás datos
c. Aumento del Precio de Venta Unitario en 5 centavos sin cambios en los demás
datos
38
VI. El alumno determinará los efectos en el Punto de Equilibrio tomando en cuenta los
a. Aumento del 15% en los costos fijos sin cambios en los demás datos
b. Aumento del Costo Variable Unitario en 5 centavos sin cambios en los demás
datos
demás datos
VII. El alumno desarrollará su propio punto de vista sobre los resultados de los dos
anteriores ejercicios.
% de
participación
en los
Producto ingresos
A 20%
B 45%
C 15%
D 20%
100%
Precio de Costo
Venta Variable
Producto unitario unitario
A 7 5
B 4 3
C 8 6
D 5 2
39
2. Competencias interpersonales:
función de planeación.
III. El alumno asumirá una actitud crítica frente a los nuevos conocimientos
3. Competencias sistémicas:
inmediato
Equilibrio.
delimitaciones.
Complementaria:
Izar Landeta, Juan Manuel. Contabilidad Gerencial: Guía Técnica. Editorial: Trillas
41
Capítulo III
42
Competencias a desarrollar en este capítulo
Competencia Genérica:
Competencias especificas:
Competencia instrumental:
Competencias interpersonales:
Competencias sistémicas:
obtenida.
43
Herramientas que apoyan la función de control
etapas:14
1. Planeación:
Establecimiento y definición de de las operaciones necesarias para lograr los fines corporativos
2. Organización:
Establecimiento de las líneas de mando y autoridad y sus funciones que llevaran adelante el
proceso administrativo.
3. Dirección:
Personal capacitado para llevar a cabo el liderazgo de las actividades de una organización en
4. Control:
algunas herramientas, como es el caso del Punto de Equilibrio, mismo que auxilia en la
14
Algunos autores definen el proceso administrativo en más etapas, como es el caso de Koontz y
O´Donnel que mencionan las siguientes etapas: Planeación, Designación de personal, Control,
Organización y Dirección.
44
se comienza a desarrollar la utilidad o bien bajo e cual se presenta perdidas con el
desviaciones a los estándares de trabajo ¿cómo se puede realizar esto? Para responder a
esta interrogante es necesario establecer que, para cualquier medición y evaluación del
Control presupuestal.
precisamente este, por sus características, una herramienta para establecer las medidas
Control Presupuestal.
necesarias para llevarlos a cabo. Estas valorizaciones se establecen bajo una herramienta
15
“Dato o factor que se toma como necesario para analizar o valorar una situación” Diccionario de la
Real Academia Española. http://www.rae.es/rae.html.
16
“Se conoce como presupuesto al cálculo sistemáticamente elaborado y presentado que anticipa
cuantitativamente los posibles ingresos y los costos o gastos que en un periodo futuro se desea obtener y
se pretende erogar”
45
tiempo las desviaciones o variaciones que pueden producir fallas en los propósitos y
2. Presupuesto de operación
3. Presupuesto de Producción
4. Presupuesto Financiero
7. Otros
17
Generalmente se utiliza la Presupuestación por periodos específicos de los cuales los más usuales son
los que comprende periodos anuales, semestrales, cuatrimestrales, etc.
46
Todos los anteriores, con las variantes y denominaciones que cada empresa
emplee para adaptarlo mejor a sus necesidades de control, apoyan para la realización y
cuenta las entradas de efectivo reales (ingresos) y las salidas, también de efectivo, reales
(egresos). Este presupuesto permite el control del efectivo de la empresa, evitando con
ello los momentos de falta de liquidez en la misma por desconocimiento en el uso de los
recursos monetarios.
Presupuesto Maestro:
Presupuesto de ventas
Presupuesto de Producción
Otros
Presupuesto Maestro de la misma. Los datos y cantidades y datos que sirven al ejemplo
la empresa y de los diversos métodos prospectivos que permiten prever los valores
expuestos.
47
Es importante no olvidar que un Presupuesto Maestro es la proyección
actividades de una empresa y como tales no representan que, tal y como se exponen,
más cercanos a una realidad posible. Queda entonces entendido, por ultimo, que la
técnica para elaborar presupuestos, tiene dos vertientes técnicas: La que se refiere al
segunda vertiente, que es la de la presentación de los datos aportados por los distintos
Presupuestos de Ventas18
Foráneas
Sucursal A 34500 31200 29000 31500 126200
Sucursal B 34000 35700 30000 26500 126200
Sucursal C 12000 14300 14500 15700 56500
Subtotal 80500 81200 73500 73700 308900
Total 128300 128700 123500 129700 510200
18
Es importante señalar que un presupuesto de ventas se elabora generalmente bajo tres fuentes de
información: Estudios de mercado, proyecciones matemáticas e estadísticas de ventas en ejercicios
anteriores
48
Presupuesto de Producción19
19
Para la elaboración de un presupuesto de producción se toman generalmente los resultados proyectados
obtenidos en la Contabilidad de Costos y en.las experiencias históricas de producciones recientes.
20
Se refieren a los gastos originados por las actividades propias de las ventas y la introducción de los
productos en venta a los mercados.
21
Este presupuesto muestra los gastos calculados para el periodo y que están relacionados únicamente
con las actividades propias de la administración con lo cual no se incluyen otro tipo de gastos
49
la misma, se puede elaborar un presupuesto fundamental para el manejo del efectivo que
de Efectivo y también conocido por su denominación en inglés como cash flow, es una
herramienta de inmediata utilidad para el control del dinero efectivo que ingresa o
egresa de empresa y que por lo tanto, muestra los momentos en el futuro inmediato de
dinero y evitando con ello que la compañía se quede sin efectivo para enfrentar sus
operaciones tal y como se han calculado, la empresa tendrá suficiente liquidez en cada
uno de los meses comprendidos en la presentación del primer cuatrimestre del periodo
50
efectivo para, por ejemplo, invertirla en valores de inmediata realización, aprovechando
con ello el dinero “ocioso” que les resultará de las operaciones mercantiles que
sucederán. Con esto último, no solo la presupuestación sirve para el Control, sino
procurarse mayores utilidades con los recursos (dinero) no utilizado directamente en las
operaciones de la empresa.
comparándolos con los datos surgidos en las operaciones reales, elaboramos la siguiente
cedula:
Foráneas
Sucursal A 34500 12000 -22500 -65% Negativo
Sucursal B 34000 43500 9500 28% Positivo
Sucursal C 12000 8000 -4000 -33% Negativo
Subtotal 80500 63500 -17000 -21% Negativo
Total 128300 95000 -33300 -26% Negativo
51
Como puede verse, para el mes de enero en la presupuestación de ventas,
resultado positivo. Sin embargo, los departamentos A y B son las áreas de ventas
locales más importantes, por lo que en conjunto el resultado real de las ventas locales en
negativas mientras que la que sucursal B es la única que presento ventas mayores de las
real del 26%. Estos datos son precisamente lo que permite que la herramienta de la
cada mes es posible ir ajustando al siguiente la meta que, en este caso, es cuatrimestral.
por parte del gerente general o el encargado de llevar a cabo los controles operativos,
posible elaborar, al igual que para las ventas y considerando el hipotético caso de que
los egresos hayan resultado tal y como se presupuestaron (naturalmente que esto se
presenta así aquí solo para efectos didácticos porque en la vida real esta posibilidad
52
Diferencia
Ingresos Presupuestados Reales Diferencia %
Locales: 47800 31500
Subtotal 47800 31500 -16300 -34%
datos correspondientes a los gastos proyectados y los reales podemos encontrar que el
flujo neto de efectivo, mostrado en la figura anterior, se vio afectado en un 31% menor
del proyectado que, aunque no arriesga la liquidez de la empresa si afecta seriamente las
inversiones temporales que pudieran haberse creído posible en caso de que el proyecto
completa con la que se puede determinar el Control real de una empresa u un organismo
nunca se tenga seguridad del rumbo que lleva la organización quedando esta a la
otras palabras, un organismo debe tener una meta y un camino de cómo llegar a la
menta porque cualquier otra forma de pretender “administrar” una empresa, seria
53
solamente un trabajo casi de “ocurrencias” algo que, aunque contrario al sentido común
Aplicaciones informáticas
muy completos, sin embargo, basta el uso de la hoja de cálculo Excel para lograr muy
“juego” para que con ello, el cambio en las cantidades o cantidad de una sola celda, sea
posible afectar el conjunto total del Presupuesto Maestro. Esta característica la convierte
de una decisión (la B) y que seria la primera toma de decisión no operativa pero si
proyectiva, para trabajarla a través de los presupuestos respectivos, elaborando con ello
las actividades de una organización ya consolidada, puesto que en esta última, una
54
presupuestación se crearía a partir ya de experiencias y tal vez ya no seria necesarias las
Presupuesto de
Venta
Alternativa
A
Alternativa
C
Otros Presupuestos
No
Presupuesto Evaluación financiera del Meta
Maestro proyecto Decisión Corporativa
Si
55
Ejercicios propuestos para determinar el desarrollo de:
1. Competencias instrumentales:
II. El alumno explicará las sus características de cada una de las etapas del proceso
Administrativo
VI. El alumno explicara las formas técnicas y operativas con las cuales se puede
inversión.
IX. El alumno desarrollará, con los datos siguientes, un Presupuesto Maestro que
(CVU)
56
Para elaborar el Presupuesto de Ventas
CVU (promedio)
57
En Ventas
En costos Directos
Totales 1460
En costos Fijos
Renta 430000
Mantenimiento 10500
Sueldo seguridad 10000
Honorarios 6000
otros 18400
Costos fijos totales 474900
58
organizacional, aportando en èl menciones a programas o software aplicable en
en una organización.
2. Competencias interpersonales:
III. El alumno asumirá una actitud crítica frente a los nuevos conocimientos
3. Competencias sistémicas:
entorno inmediato.
59
III. El alumno comprenderá la importancia de la Técnica Presupuestal en las
organizaciones.
60
Bibliografía
Básica:
Complementaria:
Izar Landeta, Juan Manuel. Contabilidad Gerencial: Guía Técnica. Editorial: Trillas
[1] www.bivitec.org.mx
[2] www.unamosapuntes.com
5.- Simuladores
Software de presupuestos de imprenta para folletos, revistas libros,
Dirección electrónica: http://foro.galeon.com/presupuesto-de-imprenta--gratuito-en-
lared/
41604/864747/m/simulador-de-presupuestos-de-imprenta-gratuito/
Software de cálculo del punto de equilibrio
Dirección electrónica:
http://www.venmas.com/venmas/administracion_de_empresas/calculos_y_analisis/ca
lculo_del_punto_de_equilibrio_gratis
61
Capítulo IV
62
Competencias a desarrollar en este capítulo
Competencia Genérica:
Competencias especificas:
Competencia instrumental:
de decisiones y que son aplicables en las organizaciones económicas, con base en los
del tema.
Competencias interpersonales:
Competencias sistémicas:
63
Herramientas que apoyan la toma de decisiones
contexto de desconocimiento total de los posibles resultados o efectos por las decisiones
de ellas que apoyan el trabajo administrativo de Planeación y otras que tienen una
actividades que fueron previamente planeadas en ese primar paso del proceso
administrativo.
caso mostraremos unas de las más eficientes y eficaces para la toma de decisiones: el
de Información financiera NIF C-425 que menciona que ya no se debe considerar para
http://.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=decidir
24
El proceso administrativa consta de cuatro etapas: Planeación, Organización, Dirección y Control
25
La NIF C-4 establece que el costo de producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna
todos los costos de compra y de conversión y todos los otros costos y gastos incurridos para poner los
inventarios en su presente condición, en otras palabras, se elimina el uso para efectos de valuación, del
costeo directo y se determina por tanto que el único costo que se deberá establecer para los inventarios es
el de costeo absorbente.
64
efectos de valuación de los inventarios en la técnica contable el Costeo Directo),
algunas personas consideran que el estudio del Costeo Directo ya no es necesario y que
normas y sí, por las necesidades operativas y administrativas de una organización y que
esto, en última instancia, es lo que determina la utilidad o no del uso del Costeo Directo
como herramienta para la toma de decisiones, decisiones estas que directamente tienen
que ver con la eficiencia en el uso principalmente, de los costos y gastos erogados en
Para la técnica contable ha quedado establecido con la emisión del NIF C-4 que para
embargo para la Ciencia Administrativa, el Costeo Directo sigue siendo una gran
Tenemos entonces:
65
A. Costos: Inversión que ser realiza con el fin de producir un bien o un servicio.
existiendo o no producción.
C. Costos Variables: Estos costos son aquellos que varían proporcionalmente a las
fabriles de producción.
D. Costos Directos: Este tipo de costos se refieren a los costos que se invierten
de una manera muy relativa. Ejemplo de ellos pueden ser la renta del local de
66
Con estas definiciones iníciales podemos establecer que, para determinar el
Costeo Directo: Incluye en la valuación del Costo de Producción solo los Costos
Variables.
Utilidad Marginal
Menos:
Costos Fijos
Igual:
Utilidad o Pérdida Utilidad o Pérdida
*Se establece un precio unitario de venta de 20 en cualquier momento de la producción las ventas en
unidades son: Enero, 2000 unidades; febrero, 0 unidades; Marzo, 1200 unidades y abril 0 unidades.
67
Ejemplo por Costeo Absorbente
Mes Enero Febrero Marzo Abril Total del cuatrimestre
*Se establece un precio unitario de venta de 20 en cualquier momento de la producción las ventas en
unidades son: Enero, 2000 unidades; febrero, 0 unidades; Marzo, 1200 unidades y abril 0 unidades.
Costeo Directo:
Ventajas:
• No muestra, en el Costo Unitario de Producción, fluctuaciones.
• Puede ser útil en alguna toma de decisiones con respecto al manejo eficiente de
los diferentes tipos de costos de producción.
• Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio.
Desventajas;
• Los resultados periódicos que incluyen tiempos de producción alternados con
tiempos de no producción, en las empresas cuya característica es estacional
pueden ser engañosos.
• La evaluación de los inventarios es inferior a la tradicional.
• Puede crear un resultado engañoso al hacer creer que los costos unitarios son
menores con respecto al todo invertido en una producción.
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Costeo absorbente:
Ventajas:
decisiones:
Las decisiones que implican el largo plazo y que se refieren generalmente a las
inversiones de capital y las de corto plazo que se refieren, en este caso, a operaciones
únicamente con las relacionadas al corto plazo, dejando a las primeras, las de largo
como base para la toma de decisión, el margen de cambios en los resultados. El método
más utilizando para este estudio es el método denominado Análisis Marginal o también
conocido como incremental, aunque esta denominación implica la idea de que cualquier
cambio operativo produce un incremento en los resultados algo que no siempre se da.
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Se conoce entonces, como Análisis Marginal o incremental a la comparación
estructurada entre los costos e ingresos que fueron o serán afectados por las decisiones
impacto que en la utilidades sobre ventas o índice de la utilidad neta sobre ventas
resultará o resulto.
• otras
Caso no. 1:
“Z” o bien comprarlo ya fabricado (maquilado para ellos) por la empresa Triunfo, S. A.
Costo fijo asignado por unidad producida (el 25% del mismo es
70
Análisis Marginal
de comprar un producto maquilado para ellos, la utilidad unitaria sobre ventas aumenta
1% con respecto a la opción de fabricar. Este resultado es producto del ahorro en renta y
en el costo del producto maquilado o el costo de venta del mismo. Cabe señalar que
aunque, el resultado de este análisis muestra un incremento, este tal vez no justificaría
una toma de decisión hacia mandar fabricar el producto en vez de producirlo puesto que
van desde la dependencia operativa en otra entidad fabril, hasta cambios en los precios
de compra. Con todo esto, es prudente siempre tomar en cuanta, no solo los resultados
Caso no. 1:
La empresa Dominios, S.A. actualmente fabrica y vende el producto “Z”. Sus ventas
a un precio de venta de 60 pesos cada una. Su costo variable unitario representa el 50%
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del precio de venta. Sus costos fijos totales son por la cantidad 20000 mismos que,
prorrateados entre las unidades vendidas representan un costo fijo unitario de 10.
La empresa tiene actualmente una oferta de compra de un solo comprador por 400
producción. El precio que ofrece por cada una de ellas es de 55. Se pide entonces
Resultado 40000
Utilidad sobre ventas 33%
*Costo fijo unitario calculado sobre 2400 vendidas (2000 que se venden actualmente más 400 que se
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De acuerdo este Análisis Marginal, la empresa se verá beneficiada con en la
anterior. En este caso, a diferencia del caso primero, resulta aconsejable dar el precio
preferencial de 55 por unidad puesto que al reducir el costo fijo unitario por efecto de un
nuevo prorrateo (primero se prorrateo el total del Costo fijo entre 2000 unidades y al
efectuar la nueva venta este prorrateo se dio entre 2400 unidades) y a pesar de mantener
el mismo margen del costo variable unitario para cada producto, el solo hecho en la
reducción del costo fijo unitario represento en total de los resultados en un incremento.
Aquí es importante señalar que, aunque en los dos casos hay un incremento de
la utilidad sobre ventas, las circunstancias son distintas puesto que en el primero se
obtiene en base a depender de otro productor para la producción del producto, perdiendo
con ello libertad operativa y en este ultimo, solo representa una operación circunstancial
que no afecta ningún acto operativo o administrativo interno en la empresa por causa de
la empresa compradora.
diferenciación entre costos relevantes e irrelevantes. Los primeros que se definen como
que, por ello, siempre se deberán tomar en cuenta (materia prima, mano de obra directa,
por ejemplo) y los irrelevantes que son los que se mantienen contantes en cualquier
situación y por tal situación se consideran que no se deben incluir. Esta decisión
analista según sean las circunstancias operativas y financieras en las que se de cada
decisión.
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Aplicaciones informáticas
de, por ejemplo, los Análisis Marginales. El avance constante de estas herramienta
el caso concreto del Análisis Marginal, la facilidad que permite esta herramienta para
afectadas por las circunstancias económicas del entorno o bien, originadas en el misma
empresa. Se sugiere entonces, por ultimo que cualquier herramienta de las que en este
1. Competencias instrumentales:
74
I. El alumno investigara, para exponer, las razones que han suprimido el uso del
Financiera
VI. El alumno explicará la importancia que tienen los costos fijos en las
operación original.
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IX. El alumno determinara, en base al Análisis Marginal anterior, la opción más
recomendable de acuerdo a los resultados obtenidos para cada una de ellas, incluyendo
la original.
XI. El alumno desarrollará un ensayo que exponga la importancia del uso de las
2. Competencias interpersonales:
toma de decisiones
III. El alumno asumirá una actitud crítica frente a los nuevos conocimientos
3. Competencias sistémicas:
76
II. El alumno identificará la características de la toma de decisiones
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Bibliografía
Básica:
Complementaria:
Izar Landeta, Juan Manuel. Contabilidad Gerencial: Guía Técnica. Editorial: Trillas
[1] www.bivitec.org.mx
[2] www.unamosapuntes.com
5.- Simuladores
Software de presupuestos de imprenta para folletos, revistas libros,
Dirección electrónica: http://foro.galeon.com/presupuesto-de-imprenta--gratuito-en-
lared/
41604/864747/m/simulador-de-presupuestos-de-imprenta-gratuito/
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Proyecto de aplicación
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Competencias a desarrollar en este capítulo
Competencia Genérica:
en la cultura administrativa que estas mismas tienen lo que para una organización social
económica.
Competencias especificas:
Competencia instrumental:
a partir del estudio del caso integrador de los mismos que se muestra en este capitulo.
Competencias interpersonales:
Competencias sistémicas:
en este texto.
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Caso integrador
En los capítulos II, III y IV hemos desarrollado temas relacionados con
diversos recursos administrativos que apoyan al trabajo administrativo. A todos ellos les
mientras que el capítulo III nos hemos referido a las herramientas que apoyan la función
pudiera darse la idea de que al utilizarse, también fueran en forma aislada, pero esto no
herramientas enunciadas, así que las propias de cada empresa, se integran en un plan
general de uso y utilidad. Esto es, no es posible utilizar, por ejemplo, la técnica del
Punto de Equilibrio con eficiencia en una empresa si no existen los datos básicos
necesarios para determinarlo (por ejemplo: los costos fijos y los variables debidamente
partir de otras herramientas administrativas. En esta parte del texto y para mostrar un
tomaremos como base un supuesto administrativo que nos permitirá ir utilizando todas
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Supuestos propuesto:
Los directivos de la empresa Dominios, S. A. se han reunido con los jefes de área
mismo que fue elaborado bajo las observaciones y opiniones técnicas de todos y además
se muestran otras herramientas administrativas derivadas del mismo, todo con el fin de
establecer los objetivos corporativos inmediatos para el primer cuatrimestre del año
venidero.
Presupuesto de ventas *
Ingresos PVU Enero Enero Febrero Febrero Marzo Marzo Abril Abril Cuatrimestre Cuatrimestre
Unidades Total Unidades Total Unidades Total Unidades Total Unidades Total
Ventas 400 4000 1600000 4500 1800000 5000 2000000 5500 2200000 19000 7600000
Ingreso
mensual 1000000 1122500 1250000 1375000 7600000
*Este prepuesto fue elaborado bajo la supervisión del departamento de ventas que tomo en cuenta tanto
Costos CVU Enero Enero Febrero Febrero Marzo Marzo Abril Abril Cuatrimestre Cuatrimestre
Unidades Total Unidades Total Unidades Total Unidades Total Unidades Total
Directos:
Materia
Prima 125 500 62500 818 102250 800 100000 900 112500 3018 377250
Mano de
obra 150 480 72000 480 72000 400 60000 560 84000 1920 288000
Gastos
indirectos 75 480 36000 480 36000 400 30000 560 42000 1920 144000
Totales 1460 170500 1778 210250 1600 190000 2020 238500 6858 809250
CVU
(promedio) 118***
**Este presupuesto, al igual que el anterior, fue elaborado por el departamento correspondiente, mismo
que tomo en cuenta las experiencias anteriores y las proyecciones técnicas adecuadas.
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***El Costo Variable Unitario se determino dividendo el total de unidades entre los costos variables
totales
*Este presupuesto, al igual que todos los anteriores, se elaboro por los todos los departamentos
involucrados, mismos que tomaron en cuenta las experiencias anteriores y las proyecciones técnicas
adecuadas.
*Este presupuesto se elaboro en base a los resultados proyectados de los propuestos anteriores y
considerando que todas las operaciones financiera serán el riguroso contado.
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Determinación del Punto de Equilibrio.
Comprobación:
Punto de equilibrio= 0
4500 28
Igual a :
2679 x 16,67*
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Representación grafica del punto de equilibrio
Ingresos/Costos
Ingresos
Costos
3000000 variables
2500000
Punto de
2000000 equilibrio
1500000
1000000
500000 Área de Costos Fijos
0
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 Unidades
En el Presupuesto de Ventas:
85
En el Presupuesto de producción (costos variables):
86
De acuerdo a los resultados obtenidos para el mes de enero en los que se
observa una disminución de las ventas proyectadas de 300 unidades (la empresa
calculo la venta de 4000 siendo la venta real de 3700) y teniendo como punto de mayor
venta de las unidades no vendidas en el mes de enero a un solo comprador, pero este
Menos:
Egresos:
Costos Directos: 210250 210250
Costos Fijos: 470900 470900
Costos totales 681150 681150
recuperaría un 66% de los ingresos que no pudo obtener el mes de enero, corrigiendo en
ese mismo porcentaje la desviación que se presento en ese mes. Es importante señalar
que un Análisis técnico como el mostrado solo es una medición de efectos posibles pero
no es la toma de decisión puesto que esta solo esta dada por los responsables de llevar
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adelante la administración de una organización y, al final de todo, sus puntos de vista o
actitudes personales pueden decidir entre aceptar y tomar una decisión como la que
hacer rebajas en los precios de venta o cualquier otra razón que encuentren justificables.
Con todo lo anterior concluimos que todo lo mostrado en este libro son
herramientas que facilitan el trabajo administrativo, pero que estas herramientas siempre
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Ejercicios propuestos para determinar el desarrollo de:
1. Competencias instrumentales:
2. Competencias interpersonales:
VIII. El alumno asumirá una actitud crítica frente a los nuevos conocimientos
3. Competencias sistémicas:
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VI. El alumno identificará las herramientas administrativas que se utilizan en su
entorno inmediato
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Bibliografía
Básica:
Complementaria:
Izar Landeta, Juan Manuel. Contabilidad Gerencial: Guía Técnica. Editorial: Trillas
[1] www.bivitec.org.mx
[2] www.unamosapuntes.com
5.- Simuladores
Software de presupuestos de imprenta para folletos, revistas libros,
Dirección electrónica: http://foro.galeon.com/presupuesto-de-imprenta--gratuito-en-
lared/
41604/864747/m/simulador-de-presupuestos-de-imprenta-gratuito/
Software de cálculo del punto de equilibrio
Dirección electrónica:
http://www.venmas.com/venmas/administracion_de_empresas/calculos_y_analisis/ca
lculo_del_punto_de_equilibrio_gratis
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