AUDITORIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

I. OBJETIVO
 Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su
adecuado registro y control.
 Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a
obligaciones contraídas por la entidad y son razonables respecto a los
importes que se piensen.
 Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales
de la entidad representan transacciones válidas, están determinadas
adecuadamente y están reconocidos, descritos y clasificadas
adecuadamente.

II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia
administrativa.
2. Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar
a la fecha del balance -bajo examen- y comparar su total con la cuenta
control y los mayores auxiliares.
3. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas
y otros documentos originales del proveedor o acreedor.
4. Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estén registrada
en el libro de compras de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes.
5. Revise la documentación sustentatoria de la factura respectiva: órden
de pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, guía de
remisión, nota de recepción, etc. verificando que estén debidamente
autorizados.
6. Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas
selectivas asegurándose que los procedimientos indicados hayan
sido bien aplicados.
7. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por
medio de circularización, si hubiera contestaciones inconformes,
investigue y recomiende las aclaraciones respectivas.
8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se
han liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las
que muestran los libros, esta acción se determinará en eventos
posteriores.
9. Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final
del período y cruce con el registro de compras.
10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente,
respecto a importes, períodos, conceptos, etc.
 11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido
compromisos contraídos por la entidad.
12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los
procedimientos establecidos.
13. Obtenga las confirmaciones, vía circularización de saldos de
proveedores y acreedores.
14. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por
pagar, especialmente aquéllas que se refieren a integridad, existencia
y exactitud.
15. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de
pasivos no registrados.
16. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos
en las cuentas por pagar.
17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su
naturaleza e importancia y compruebe su razonabilidad,
documentación sustentatoria y su registro.
18. Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la
entidad respecto a contratos celebrados que pudieran generar
pasivos no registrados.
19. Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por
el área de abastecimiento respecto a remuneraciones, beneficios
sociales y tributos pendientes de pago, así como algunas operaciones
que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y
que no se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio
y que no hayan sido contabilizados.

III. PRUEBAS DE SISTEMA

 Cruzar con el mayor general el análisis de las cuentas que

confirman este rubro, verificar las sumas y referenciar en los
papeles de trabajo.
 Obtener y revisar las cédulas del movimiento de la deuda a largo
plazo (incluye intereses por devengar y devengados) con el
propósito de determinar el corto y largo plazo.
 Separar los saldos más importantes de las cuentas con el fin de
realizar el análisis de la comprobación de las mismas.
 Realizar la circularización de saldos y con las respuestas efectuar
lo siguiente:
- Comparar el saldo confirmado por el proveedor, con el saldo de libros.
- Por aquellos saldos que difieren efectuar lo siguiente:
a. Revisar la documentación sustentatoria de la obligación.
b. Verificar que el bien adquirido haya ingresado al almacén.
c. Verificar la aprobación de la transacción.
d. Verificar que el servicio se haya recibido.
 Examinar contratos de obras ejecutadas por el municipio y evaluar
el cumplimiento de los mismos.
  Obtener y revisar el detalle de los activos otorgados en prenda.
 Revisar el cálculo de intereses y cruzar con gastos del año y con
cargas diferidas.
 Determinar saldos compensatorios y tasa de interés efectivo.
 Revisar eventos posteriores (pagos) a la fecha de los estados
financieros.

CUENTAS POR PAGAR

1. Contenido de la cuenta

- Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o

aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la
entidad pública.
- Remuneraciones y obligaciones sociales
Representan las obligaciones de la entidad con sus trabajadores
por campo de remuneraciones, así como por pensiones de
cesantes y jubilados.
Contenido de la cuenta
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones
que contrae la entidad con sus trabajadores, así como con los
cesantes, jubilados por concepto de remuneraciones y pensiones
por pagar.
- Cuentas por pagar
Representan las obligaciones por la compra de bienes y
servidores, ejecución de proyectos, obras y otros gastos incurridos
por la entidad.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones
a favor de terceros, contraria por las compras de bienes, servicios,
ejecución de estudios y obras; y de otros gastos incurridos en las
operaciones normales de la entidad, incluye también la devolución
de tributos mediante certificados.

2. Valuación

- Los tributos sustentados en documentos por pagar emitidos por

terceros en moneda nacional se deben registrar al valor nominal
señalado en dicho documento.
- Al cierre del ejercicio los saldos de las subcuentas de tributos por
pagar de presentan a su valor nominal.
Valoración
Los saldos deben figurar en el balance general, a su valor nominal
señalado en los documentos por pagar más interés incorporados al
valor nominal.
Medición
 - Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan
a su valor nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones
con terceros se presentan en moneda nacional al tipo de cambio
promedio, vigente a la fecha del cierre del ejercicio.
- Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general,
el saldo que deba ser liquidado a largo plazo será objeto de
reclasificación para ser mostrado como pasivo no corriente bajo el
concepto a largo plazo.
3. Reconocimiento y valuación

Reconocimiento
Los saldos de las divisionarias y pensiones por pagar al cierre del ejercicio
se presentan a su valor nominal.
Presentación
Se debe revelar en los estados financieros en forma comparativa y
separadamente información relativa a remuneraciones y pensiones a
pagar.

4. Objetivos de la auditoría

a. Objetivos Generales
Verificar que los importes a pagar por todo concepto corresponden a
obligaciones contrarias por la entidad y son razonables respecto a los
importes que se piensan pagar.
b. Objetivos específicos
- Comprobar que los importes revelados en las cuentas por pagar
corresponden a las obligaciones contraídas por la entidad a favor de
terceros, proveedores, acreedores y entidades públicas (SUNAT,
EsSalud, AFP, etc.)
- Verificar que las cuentas por pagar se presentan correctamente
respecto a importes, período, concepto, etc.
- Comprobar que los detalles y reportes cuadran con los mayores
auxiliares y el libro mayor.
- Verificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido
por pagos autorizados.
- Revisión de las cuentas por pagar a proveedores y seleccionar al
proveedor más beneficiado con las cuentas, verificar y realizar un
estudio comparativo de ofertas y cotizaciones de otros proveedores.

5. Evaluación del control interno

Se deberá considerar los siguientes aspectos:

 Control de las cuentas por pagar y de las compras mediante la
creación de registros auxiliares.
  Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes
y servicios recibidos, los registros contables y la autorización y
ejecución de pagos.
 Obtención de confirmaciones periódicas de saldos con
proveedores y entidades públicas por obligaciones de la entidad.
 Existencia de mayores auxiliares de control con detalle de
transacciones, proveedores, acreedores y composición del saldo.
 Mejoras de control interno con establecimiento de documentación
interna y registrar notas de cargo, abono, órdenes de pedido, etc.
 Control de las existencias recibidas, así como de los servidores
recibidos.
Deficiencias de control interno comunes
 Se cometen errores en el cálculo de intereses.
 Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para
propósitos distintos a la entidad.
 Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran
en el periodo equivocado.
 El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a
errores matemáticos. Los pasivos no se registran por los bienes y/o
servicios recibidos.
 Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.
 Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto
autorizado o a precios excesivos.

6. Evaluación del riesgo de control interno

 Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control
interno de la entidad.
 Para los objetivos de la auditoría, el riesgo de error puede variar de
una entidad a otra, el que se ve afectado por la complejidad de las
operaciones, en la cual las normas tributarias son claras y
ambiguas.
 Evaluación del riesgo de control interno
 Los cálculos de los importes y/o contribuciones son incorrectas.
 Los impuestos de terceros no son retenidos en oportunidades
debidas.
 Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma
extemporánea a las fechas establecidas por la administración
tributaria.
 Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar
tales objetivos, el control efectivo de las remuneraciones es
esencial para todas las entidades públicas.
 El riesgo del error es bajo en relación con las operaciones normales
de remuneraciones, no obstante, los auditores aplican
procedimientos sustantivos para las planillas de remuneraciones
en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es más
eficiente.
 No se registran pasivo al cierre del período por los gastos
relacionados con remuneraciones.
 No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar pasivos
relativos a los beneficios de los empleados pendientes de pago.
 Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos
por los empleados, pendiente de pago.
 Los pagos de planillas se calculan incorrectamente, las cuentas no
se codifican adecuadamente.
 Las deducciones se hacen, pero no se registran y las cantidades
son inadecuadas. Los datos de las planillas de remuneraciones se
encuentran mal clasificadas, a fin de esconder montos no
adecuados o no autorizados.
 El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoría, los
procedimientos de control de una entidad pueden estar más
orientadas a proporcionar seguridad de que los bienes y servicios
registrados sean válidos, aunque el control interno sea efectivo
obtener toda la evidencia necesaria mediante procedimientos
sustantivo de auditoría que dar confiabilidad al control interno
 Un control efectivo en los gastos es esencial para el éxito de la
mayoría de las entidades, por lo tanto, la gran mayoría de ellas
presta atención a los procedimientos que aseguren que las
obligaciones sean válidas y están registradas adecuadamente.
 Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran
en el período equivocado.
 El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a
errores matemáticos.
 Los pasivos y cortos no se registran por los bienes y/o servicios
recibidos.
 Se ignorarán las correcciones y el reproceso durante el
seguimiento de los errores identificados.
 Las obligaciones se registran más de una vez, por más del monto
autorizado o a precios excesivos.
 Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos
significativos y de un número reducido de transacciones.
 El cálculo de los pagos que no son fijos también son rutinarios, aún
cuando los datos para dichos cálculos varíen. Generalmente, es
más eficiente planear un enfoque sustantivo de auditoría en esta
área en vez de planear un enfoque de auditoría.
Criterios para identificar un riesgo de control alto
 Ausencia del personal especializado en asuntos relativos al cálculo
y aplicación de impuestos.
 No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los
impuestos que debe retener la entidad a terceros.
 Los registros de impuestos pagados son insuficientes.
  Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones
por impuesto, contribuciones y otros tributos a cargo de la entidad
y/o retenidos por la entidad.
 Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de
operaciones incluyendo en revisión.
 Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin
autorización, ausencia de personal con conocimiento legales y
contables respecto a la preparación de las planillas de
remuneraciones de los servidores y el cálculo de otros beneficios
establecidos por Ley.
 Falta de efectivo ocasiona retrasos importantes en el
procesamiento de pagos. Los procedimientos de control diseñados
para detectar errores no se aplican al saldo de las cuentas por
pagar.
 No existen procedimientos formales para autorización, revisión y
aprobación. Las conciliaciones bancarias no son oportunas o no
son revisadas o las partidas de conciliación reciben seguimiento
oportuno.
 No existe una supervisión efectiva por parte de la gerencia.
Reconocimiento
 Cuando al cierre del ejercicio se efectúan análisis de las
obligaciones tributarias, para determinar tributos devengados no
registrados o contingencias tributarias se deberá proceder a
contabilizar los ajustes una vez determinados y cuantificados.
 Los errores sustanciales, resultantes de errores matemáticos,
deficiente aplicación de políticas contables, interpretación
equivocada de la norma deberán ser ajustadas.

7. Principios de PCGA a verificar

 Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la

entidad. Aseveraciones: Integridad, existencia y exactitud.
 Los montos de los tributos aplicados y acumulados.
PCGA a verificar
 Se registran los montos no pagados al final del período.
 Los montos registrados son exactos, representan servicios
recibidos por la entidad y las asignaciones a las cuentas de activo,
gastos, y otras cuentas están correctamente calculadas
(aseveraciones: existencia y exactitud).
 Todos los pasivos e intereses respectivos se registran: montos de
capital en intereses se calculan correctamente, (aseveraciones:
integridad y exactitud).
 Todos los montos por pagar a proveedores u otros bienes o
servicios recibidos antes del fin de año se incluyen o acumulan
aseveración: integridad, existencia.
  Los pagos son válidos y están debidamente registrados, que los
montos y clasificados en las cuentas de activos, gastos y pasivos
y otras que sean apropiadas.
Cuentas por pagar, compras y pagos (proveedores)
 Todos los montos por pagar u otros bienes o servicios recibidos
antes del fin se incluyen o acumulan de algún modo: integridad,
existencia, exactitud.
 Los pagos son válidos y están debidamente registrados (bienes y/o
servicios recibidos por la entidad).
 Los principios de contabilidad generalmente aceptados se aplican
consistentemente.

8. Trabajos de auditoria a realizar

 Realizar acciones de verificación de saldos seleccionando

muestras de principales proveedores y acreedores a fin de
circularizar cartas de confirmación de saldos, a fin de conciliar,
investigar y aclarar diferencias.
 Comprobar la razonabilidad de los saldos y detectar la existencia
de pasivos no registrado.
 Revisar los procedimientos de contabilidad y de control internos
establecidos para controlar las operaciones de la entidad respecto
a las cuentas por pagar.
 Obtener informes y reportes de análisis de las cuentas por pagar,
realizando comprobaciones aritméticas conciliándolas con los
mayores auxiliares y con el saldo del libro mayor.
 Verificar la correcta contabilización de las cuentas por pagar en
moneda extranjera, así como de las diferencias de cambio no
realizadas.
 Revisar otras cuentas por pagar en base a su naturaleza e
importancia y verificar su razonabilidad, documentación
sustentatoria y registro adecuado.
 Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la
entidad respecto a contratos celebrados que pudieran generar
pasivos no registrados.
 Relacione las cuentas por pagar con las transacciones realizadas
por el área de abastecimiento respecto a pasivos existentes y con
el área de personal con respecto a remuneraciones, beneficios
sociales y tributos por pagar, así como algunas operaciones que
se hayan realizado en fecha posterior al cierre del ejercicio.
 Concluir con el trabajo realizado y preparar la relación de
conclusiones y hallazgos.