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INDICE
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................... 2
RESUMEN .................................................................................................................................................. 3
1. NOTAS DE CREDITO ...................................................................................................................... 4
1.1. RESPECTO DE ANULACIÓN DE OPERACIONES .......................................................... 5
1.1.1. Anulación de venta de bienes .................................................................................... 5
1.1.2. ¿Anulación de la prestación de servicios? ............................................................ 6
1.2. ¿Cómo se emiten las notas de crédito? .......................................................................... 7
1.2.1. Aspectos a tener en cuenta en la emisión de la nota de crédito ...................... 7
CASO N°1................................................................................................................................................... 8
CASO N°2................................................................................................................................................... 8
CASO N°3................................................................................................................................................... 9
2. NOTAS DE DÉBITO ......................................................................................................................... 9
2.1. Requisitos para la emisión de las notas de débito ..................................................... 10
3. LAS NOTAS DE CRÉDITO Y NOTA DE DÉBITO ELECTRÓNICA ....................................... 10
3.1. Notas de crédito electrónica ............................................................................................. 10
3.2. Notas de débito electrónica .............................................................................................. 10
3.3. Emisión de la nota de crédito y débito electrónica ..................................................... 11
CONCLUSIONES .................................................................................................................................... 12
REFERENCIAS ....................................................................................................................................... 13

NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO 1


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INTRODUCCIÓN

A menudo solicitamos un servicio pagado por adelantado, el que por alguna razón no
necesariamente se brindó, o adquirimos un bien que puede no cumplir con nuestros
requerimientos; circunstancias que hacen necesario una devolución del bien o anulación
de la operación según corresponda. En ese contexto y en tanto somos parte de dichas
operaciones llevamos la mirada hacia dos documentos: notas de crédito y notas de
débito las que nos permiten sustentar la anulación, devolución o ajuste de aquellas
operaciones.

Es así que pasamos a desarrollar algunos aspectos importantes respecto de las notas
de crédito y débito, las que finalmente nos permitirán determinar su naturaleza, cuándo
es que se deben emitir y los requisitos que deben cumplir como tal.

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RESUMEN

Las notas de crédito y las notas de débito son documentos diferentes a los
comprobantes de pago que nos permiten sustentar, entre otras, las anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones así como la recuperación de costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta,
como intereses por mora u otros.

Estas modifican operaciones realizadas con anterioridad y se emiten siempre con


posterioridad a la emisión del comprobante de pago y constituyen documentos
sustentatorios de las operaciones efectuadas.

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1. NOTAS DE CREDITO

Respecto de las notas de crédito el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia


Nº 077-99/SUNAT –Reglamento de Comprobantes de Pago– establece que las notas
de crédito se emitirán por los supuestos de anulación de operaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.

Ahora bien, ¿qué podemos entender por otros? Sobre el particular, el Tribunal Fiscal,
en la Resolución Nº 04211-1-2007, se ha pronunciado en el sentido que la palabra
“otros” no extienda la emisión de las notas de crédito a supuestos generales sino que
esta debería limitarse a supuestos específicos. Es así que expresa lo siguiente:
“De las normas glosadas se establece que la emisión de notas de crédito y la
consiguiente anulación total o parcial del comprobante previamente emitido, opera por
descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisión de los mismos por
devolución de bienes o de la retribución de servicio no realizado, por haberse
consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar
separadamente este último en el comprobante, supuestos estos últimos que dan
contenido a la opción ‘otros’ del Reglamento de Comprobantes de Pago”.

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1.1. RESPECTO DE ANULACIÓN DE OPERACIONES

1.1.1. Anulación de venta de bienes

Conforme lo dispone el inciso b) del artículo 26° del Decreto Supremo Nº 055-99-EF
–Ley del Impuesto General a las Ventas– el supuesto de anulación de las ventas está
condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución
efectuada, según corresponda, salvo que se trate de anulación de venta de bienes,
que no se entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución
del monto pagado.

Asimismo, a efectos de anulación de ventas realizadas a consumidores finales, la


Administración en el Informe Nº 095-2010-SUNAT/2B000 expresó que:

“…de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 26° del TUO de la Ley del IGV, los tickets
de anulación emitidos por máquinas registradoras permiten sustentar la anulación de
ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de máquinas registra-
doras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el numeral 1 del
artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, entre ellas, contener los
mismos requisitos y características del ticket o cinta de máquina registradora que
contiene la operación por anular”.

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1.1.2. ¿Anulación de la prestación de servicios?

En el caso de prestación del servicio, a diferencia de la venta de bienes, será factible


la anulación de la operación siempre que el servicio no se haya prestado
efectivamente, ello, dado que la naturaleza del “servicio prestado” impide recurrir a
la anulación de este y a la posibilidad de retorno.
Sobre el particular, el inciso b) del artículo 26° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, establece que la anulación de las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de la retribución efectuada, según corresponda.
Asimismo, el inciso b) del artículo 27° de la misma Ley, dispone que del Crédito Fiscal
se deducirá el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional de la
retribución del servicio no realizado restituida.
Bajo esos supuestos, observamos que los servicios prestados no tendrían posibilidad
alguna de ponerle fin al contrato en tanto ya no estamos frente a una retribución sino
a una contraprestación, en consecuencia es claro que existe una imposibilidad de
retornar el servicio ya brindado. Asimismo, debemos señalar también que el Tribunal
Fiscal en su Resolución Nº 03599-4-2003 se ha pronunciado en el sentido que no
hay posibilidad de anular un servicio ya prestado, dado que su naturaleza impide
recurrir a la anulación de este y a la posibilidad de retorno.
Es así que podemos señalar que en el caso de los servicios no prestados, el usuario
del servicio y el prestador del ser-vicio tiene la posibilidad de ponerle fin al contrato
(anular la operación), devolver la retribución y emitir una nota de crédito para
sustentar dicha anulación.

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1.2. ¿Cómo se emiten las notas de crédito?

Para la emisión de las notas de crédito debemos tomar en cuenta lo dispuesto en el


artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual dispone que estos
documentos deban contener necesariamente los mismos requisitos de los
comprobantes de pago que modifican y que además estos solo se podrán emitir al
mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Al respecto, podemos tomar referencia lo señalado por la Ad-ministración en el Informe
Nº 033-2002-SUNAT/k0000, donde expreso lo siguiente:
“1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación, debiendo
dichas notas contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por
facturas, más aún las notas de crédito no se encuentran previstas para modificar al
adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original”.
Por otra parte, debemos señalar que la Administración Tributa-ria en el Informe 091-
2007-SUNAT/ señaló que “Resulta válido efectuar la anulación total de una venta en un
local distinto al local en que se efectuó dicha operación, emitiendo para tal efecto la nota
de crédito correspondiente con el número de serie asignado al local en el que se efectúa
dicha anulación”.

1.2.1. Aspectos a tener en cuenta en la emisión de la nota de crédito

 Características de las copias


Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN
DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

 Recepción de la nota de crédito


El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos,
deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.

 A efectos de boletos aéreos


Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de
aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias
de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre

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la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo


para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible,
según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.

 Para el caso de descuentos y bonificaciones


En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto
o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores
finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo
comprobante de pago.

CASO N°1

La empresa Ternerita S.A.C. brinda servicio de mantenimiento y reparación de


vehículos. En ese sentido, ha prestado servicios de mantenimiento de motor al vehículo
de la empresa Colita S.A.C. por lo cual emitió la factura Nº 001- 00011 por la suma de
10,000 soles más IGV. Sin embargo, se sabe que la contra-prestación del servicio aún
no fue cancelada en tanto los clientes consideran que el servicio no fue adecuado. Bajo
ese supuesto, se consulta si es posible emitir o no una nota de crédito sobre la
operación.

Respuesta: Al respecto, podemos señalar que los servicios prestados de


mantenimiento de motor no tienen posibilidad alguna de ponerle fin al contrato, en tanto
resulta claro que ya no estamos frente a una retribución sino a una contraprestación; en
consecuencia existe una imposibilidad de retornar el servicio ya brindado. Inciso b) del
artículo 26° y 27° de la ley del Impuesto General a las Ventas.

CASO N°2

La empresa Tax Legal S.A.C. compró 3 computadoras a la empresa Computen S.A.C.,


cuyo valor es de 1,000 (mil dólares americanos) por cada uno. Al respecto señalan que
el adquirente canceló al proveedor el total de USD 3,000 (tres mil dólares americanos).
Sin embargo, nos indican que después de cumplir con la totalidad del pago, de
recepcionar los bienes y revisar los bienes, verificó que las computadoras no cumplían
con las características indicadas en el ofrecimiento, en tal sentido consideró anular la
operación y en todo caso, consulta, ¿qué aspectos debe considerar para anular la
operación?

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Respuesta:
Para la anulación de las ventas es preciso tomar en cuenta las condiciones establecidas
por el inciso b) del artículo 26° de la ley del Impuesto General a las Ventas, las cuales
son:
o Devolución de los bienes materia de la operación a anularse.
o Devolución de la retribución efectuada, según corresponda.
o Emisión de la nota de crédito que será la que sustente dicha anulación.
o Las notas de crédito deben contener necesariamente los mismos requisitos de
los comprobantes de pago que modifican.

CASO N°3

La empresa Chinita S.A.C. vendió un vehículo por el cual le can-celaron en su totalidad


y emitió el comprobante respectivo. Sin embargo, después de concretizada la operación
se percató que se había emitido el comprobante con errores formales. En ese sentido,
consulta si podría emitir una nota de crédito para sub-sanar los errores formales que se
generaron al emitir la factura.

Respuesta: En el caso en concreto, al emitir una nota de crédito para subsanar un error
formal, en la factura, no se cumple con los supuestos establecidos en el artículo 10° del
Reglamento de Comprobantes de Pago y los artículo 26° y 27° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, dado que este no implica un ajuste al impuesto bruto o al crédito
fiscal del Impuesto General a las Ventas sino una fe de erratas.

2. NOTAS DE DÉBITO

Las notas de débito son documentos que se pueden emitir para recuperar los costos o
gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta
de venta, como intereses por mora u otros. Ahora bien, como lo dispone el artículo 10°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepcional-mente, el adquirente o usuario
podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo
contrato.

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2.1. Requisitos para la emisión de las notas de débito

Según lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, la


nota de crédito debe contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. En ese sentido, las notas
de débito:

 Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar


comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Asimismo, podrá utilizarse
una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago,
siempre que se cumplan con los requisitos y características establecidos para
las facturas.
 Deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican.
 La autorización de impresión de las notas de notas de débito que se emitan en
relación a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1
del artículo 4°, se realizará siguiendo el procedimiento establecido para la
autorización de impresión de los mencionados documentos.
 El destino de las notas de débito será en original para el adquirente o usuario,
así como la primera copia para el emisor y la segunda copia para la Sunat.

3. LAS NOTAS DE CRÉDITO Y NOTA DE DÉBITO ELECTRÓNICA

3.1. Notas de crédito electrónica

La nota de crédito electrónica se emitirá únicamente respecto de una factura


electrónica y por los conceptos de anulación, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros. Asimismo, estas solo podrá ser emitida al mismo adquirente o
usuario electrónico o adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de
exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, para modificar una factura electrónica otorgada con
anterioridad.

3.2. Notas de débito electrónica

Este documento se emitirá para modificar una factura electrónica, emitida con
anterioridad, para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con

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posterioridad a la emisión de la factura electrónica, tales como intereses por mora u


otro concepto que implique un aumento en el valor de venta de la factura electrónica.

Se emite al mismo adquirente o usuario electrónico para modificar una factura


electrónica otorgada con anterioridad y debe contener los mismos requisitos y
características de la factura electrónica.

3.3. Emisión de la nota de crédito y débito electrónica

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CONCLUSIONES

 Una nota de crédito es un instrumento monetario que le permite a la persona que


la tenga cambiarla por bienes de igual valor de la persona u organización que
haya emitido la nota de crédito. La nota de crédito, por lo general, no puede ser
canjeada por dinero en efectivo.

 Las notas de débito son documentos que indican que una transacción de
negocios ocurrirá u ocurrió. Las notas de débito se utilizan habitualmente en
facturaciones de cuentas por pagar y estados bancarios.

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REFERENCIAS

 http://cpe.sunat.gob.pe/nota-de-debito-desde-los-sistemas-del-contribuyente

 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-
retenciones-del-igv/regimen-de-retenciones-informacion-general/3476-06-
comprobante-de-pago-y-notas-de-credito-y-debito

 https://www.tributos.net/nota-de-credito-nota-de-debito-206/?cn-reloaded=1

 https://www.gerencie.com/notas-debito-y-credito.html

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