Sección Contabilidad
Operatividad Contable
Diferencias y contabilización de promociones, bonificaciones y
descuentos a favor de clientes
1. INTRODUCCIÓN
En la actualidad, existen muchos me-
canismos de mercado que permiten
atraer nuevos clientes, mejorar las
ventas, fidelizar clientes y también
fortalecer vínculos comerciales. Estas
modalidades están relacionados con
las políticas y estrategias de ventas re-
feridas a promociones, bonificaciones
y descuentos a favor de clientes o fu-
turos clientes, lo que hoy en día cons-
tituye un aspecto importante en todo
planeamiento de ventas y en la con-
solidación empresarial. Por lo cual, en
el presente informe nos avocaremos
a estudiar el tratamiento contable y
tributario de estos mecanismos con la
finalidad de que las empresas conoz-
can sus implicancias y requisitos a fin
de evitar futuras contingencias.
2. PROMOCIONES
En principio debemos indicar que la
promoción es un mecanismo comer-
cial dirigido a la gran masa de clien-
tes potenciales que sirve para infor-
mar, persuadir y recordar al mercado
sobre la empresa, y sus productos y/o
servicios que ofrece.
2.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En ese sentido, teniendo en cuenta
que la entrega de bienes con fines
promocionales se realiza con la fina-
lidad de generar mayores ingresos,
consideramos que dicho desembolso
constituye un gasto deducible para
efecto del Impuesto a la Renta puesto
que cumple con el principio de cau-
salidad y no se encuentra sujeta a
ningún límite cuantitativo, no obstante
deben observarse los criterios de ra-
zonabilidad y proporcionalidad.
2.2 Implicancias en el IGV
Con respecto al Impuesto General a
las Ventas, debemos tomar en consi-
deración lo señalado en el inciso c)
del numeral 3 del artículo 2º del Re-
glamento del Impuesto General a las
Ventas el cual señala que no se consi-
dera venta la entrega a título gratuito
de bienes que efectúen las empresas
con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de
32 Asesor Empresarial
construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12)
meses, con un límite máximo de vein-
te (20) Unidades Impositivas Tributa-
rias. En los casos en que se exceda
este límite, solo se encontrará grava-
do dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario.
2.3 Implicancias en la emisión
del Comprobante de Pago
Por otro lado, es necesario precisar
que el numeral 1 del artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de
Pago señala que están obligados a
emitir comprobantes de pago, las per-
sonas naturales o jurídicas, socieda-
des conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias
de bienes a título gratuito u oneroso.
Asimismo el numeral 8 del artículo 8º
señala que cuando la transferencia de
bienes o la prestación de servicios se
efectúe gratuitamente, se consignará
en los comprobantes de pago la le-
yenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA”
precisándose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondi-
do a dicha operación.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
ENTREGA DE BIENES
PROMOCIONALES
La empresa “LUNA Y SOL” S.A. se de-
dica a la elaboración y comercializa-
ción de productos alimenticios. En el
mes de agosto de 2015, la empresa
está lanzando una nueva marca de
galletas al mercado nacional, motivo
por el cual, con la finalidad de hacer
conocido el producto e incrementar
sus ventas ha mandado confeccionar
polos con el logo del nuevo producto,
los cuales serán distribuidos gratuita-
mente a los clientes potenciales de la
empresa.
La compra de polos fue por un mon-
to S/. 6 800 más IGV. Al respecto la
empresa nos consulta si puede utili-
zar la totalidad del crédito fiscal en el
mes de agosto correspondiente a esta
compra, sabiendo que los ingresos
brutos de los últimos doce meses, in-
cluyendo el mes de agosto, ascienden
a S/. 8 524 250.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo indicado anterior-
mente, en este caso nos encontramos
frente a una promoción que constituye
un gasto aceptado para efectos tribu-
tarios y por el cual debe emitirse un
comprobante de pago con la leyenda
“TRANSFERENCIA GRATUITA”
No obstante, con respecto al Impues-
to General a las Ventas, es importante
determinar el limite a fin de verificar si
la entrega de estos bienes se encuen-
tra gravada con dicho Impuesto.
Se considera Siempre que el valor de mercado de
promoción: la totalidad de dichos bienes, no ex-
ceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensua-
les de los últimos doce (12) meses,
con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este
límite, sólo se encontrará gravado di-
cho exceso.
En tal sentido procederemos a reali-
zar el cálculo para determinar si los
bienes entregados con fines promo-
cionales se encuentran dentro de los
límites establecidos.
a) 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales
de los últimos 12 meses:
S/. 8 524 250
= --------------------- x 1 % = S/. 7 103,54
12 meses
b) Límite de 20 UIT = 20 x 3 600 = S/. 72 000
Bienes Promocionales adquiridos en el mes: S/. 6 800
Como podemos observar el valor de
los bienes (S/. 6 800) no supera el lí-
mite establecido, por lo que la entre-
ga de bienes no se encuentra gravada
con el IGV y además se podrá hacer
uso de la totalidad del crédito fiscal,
así como del gasto incurrido en la
compra de los bienes promocionales.
Para efectos contables, la empresa
“LUNA Y SOL” S.A. deberá realizar los
siguientes asientos contables:
a) Por la compra de los polos
XX
60 COMPRAS 6 800
601 Mercaderías
6011 Mercaderías ma-
nufacturadas
 Sección Contabilidad
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 3. BONIFICACIONES informáticos tiene como política
TACIONES Y APORTES AL obsequiar a sus clientes mayoristas 1
SISTEMA DE PENSIONES Y Las bonificaciones constituyen entre- laptop por la compra de 10 laptops
DE SALUD POR PAGAR 1 224 gas de bienes que se realizan a los
401 Gobierno Central
de la marca GENIOS.
4011 IGV clientes con motivo de una operación Al respecto se sabe que el día 05 de
40111 IGV-Cuenta propia de venta efectuada. agosto de 2015 el cliente “KARIOCO”
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 8 024 S.A. efectúo la compra de 10 laptops
3.1 Implicancias en el Impuesto
421 Facturas, boletas y por un total de S/. 40 000 más IGV
a la Renta
otros comproban- (precio unitario S/. 4 000 más IGV) y
tes por pagar se hizo merecedor del obsequio adi-
4212 Emitidas Las bonificaciones se realizan con la
x/x Por la compra de polos se- finalidad de generar mayores ingre- cional de una laptop.
gún factura Nº xxx. sos, por lo que dichas entregas cons- Al respecto, la empresa “USB PERÚ”
XX
tituye un gasto deducible para efecto S.A. (vendedor) nos consulta acerca
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 800
del Impuesto a la Renta puesto que del tratamiento contable de la venta y
252 Suministros cumple con el principio de causalidad la bonificación otorgada.
2524 Otros suministros y no se encuentra sujeta a ningún lí-
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6 800 mite cuantitativo. SOLUCIÓN:
613 Materiales auxilia-
res, suministros y
En este caso nos encontramos fren-
repuestos 3.2 Implicancias en el IGV te a una bonificación que se otorga
6132 Suministros con motivo de una venta efectuada,
x/x Por el ingreso al almacén Para efectos del IGV no se consideran y que cumple los requisitos descritos
de los bienes comprados. ventas las entregas de bienes mue- anteriormente para no estar gravada
XX bles que efectúen las empresas como con el IGV. Por lo cual a continuación
bonificaciones al cliente sobre ventas procederemos a efectuar los siguien-
b) Por la entrega de los polos realizadas, siempre que cumplan con tes asientos contables:
XX los requisitos establecidos en el nume-
12 CUENTAS POR COBRAR ral 13 del artículo 5°, excepto el literal XX
COMERCIALES - TERCEROS 6 800 c) del Reglamento del IGV. 12 CUENTAS POR COBRAR
121 Facturas, boletas y COMERCIALES - TERCEROS 47 200
otros comproban- En tal sentido, en la entrega de bonifi- 121 Facturas, boletas y
tes por cobrar caciones se deben cumplir los siguien- otros comproban-
1212 Emitidas en cartera tes requisitos: tes por cobrar
70 VENTAS 6 800 1212 Emitidas en cartera
701 Mercaderías • Se trate de prácticas usuales en el 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
7011 Mercaderías ma- mercado o que respondan a deter- TACIONES Y APORTES AL
nufacturadas SISTEMA DE PENSIONES Y
70111 Terceros minadas circunstancias tales como DE SALUD POR PAGAR 7 200
x/x Por la emisión del com- pago anticipado, monto, volumen 401 Gobierno Central
probante por la entrega u otros; 4011 IGV
de bienes. 40111 IGV-Cuenta propia
XX • Se otorguen con carácter general 70 VENTAS 40 000
70 VENTAS 6 800 en todos los casos en que ocurran 701 Mercaderías
701 Mercaderías iguales condiciones; 7011 Mercaderías ma-
7011 Mercaderías ma- nufacturadas
nufacturadas • Conste en el comprobante de pago 70111 Terceros
70111 Terceros o en la nota de crédito respectiva. x/x Por la venta de mercaderías.
12 CUENTAS POR COBRAR XX
COMERCIALES - TERCEROS 6 800 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
121 Facturas, boletas y 3.3 Implicancias en la emisión BONIFICACIONES CONCE-
otros comproban- del Comprobante de Pago DIDOS 4 000
tes por cobrar 741 Descuentos, reba-
1212 Emitidas en cartera De acuerdo al Reglamento de Com- jas y bonificaciones
x/x Por el extorno de la operación. probantes de Pago se dispone que es- concedidos
XX 7411 Terceros
tán obligados a emitir comprobantes 20 MERCADERÍAS 4 000
c) Por el registro del gasto de pago, las personas naturales o ju- 201 Mercaderías ma-
rídicas que realicen transferencias de nufacturadas
XX bienes a título gratuito u oneroso. En 2011 Mercaderías ma-
nufacturadas
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6 800 ese sentido, cuando la transferencia 20111 Costo
659 Otros gastos de
gestión
de bienes se efectúe gratuitamente, se x/x Por la bonificación otorga-
6593 Gastos de promo- consignará en los comprobantes de da al cliente (1 laptop).
ción pago la leyenda: “TRANSFERENCIA XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
25 MATERIALES AUXILIARES, GRATUITA” precisándose adicional-
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 800 TES DE EFECTIVO 47 200
mente el valor de la venta que hubiera 104 Cuentas corrientes
252 Suministros
2524 Otros suministros correspondido a dicha operación. en instituciones fi-
x/x Por la salida de los bienes nancieras
promocionales. 1041 Cuentas corrientes
APLICACIÓN PRÁCTICA
XX operativas
95 GASTOS DE VENTAS 6 800 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 47 200
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. CASO Nº 2
DE COSTOS Y GASTOS 6 800 121 Facturas, boletas y
791 Cargas imputables BONIFICACIÓN OTORGADA A otros comproban-
a cuentas de costos CLIENTE tes por cobrar
y gastos 1212 Emitidas en cartera
x/x Por el destino del gasto. x/x Por la cobranza efectuada.
XX
La empresa “USB PERÚ” S.A. dedica- XX
da a la venta de laptops y suministros

Segunda Quincena - Julio 2015 33

Sección Contabilidad
4. DESCUENTOS
Un descuento constituye una reduc-
ción sobre el precio del bien o del
servicio, beneficiando al comprador o
al usuario del mismo. En tal sentido,
agruparemos los descuentos en dos
clases.
Descuentos
Dentro de ellos tenemos los descuen-
Comerciales
tos por volumen, descuentos por vín-
culos comerciales, etc.
Dentro de ellos tenemos los descuen-
Descuentos
tos por pago al contado o por pago
Financieros
anticipado al vencimiento.
4.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
Al respecto es necesario tener en
cuenta que el artículo 85º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta señala
que se consideran ingresos netos, al
total de ingresos gravables de la terce-
ra categoría devengados en cada mes
menos las devoluciones, bonificacio-
nes, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que corresponden
a la costumbre de la plaza.
Esto implica que la entidad que otorga
un descuento debe restar dicho monto
del importe de los ingresos del mes
para efectos del cálculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.
4.2 Implicancias en el IGV
a) Consideraciones sobre el
Valor de Venta
En el artículo 14º del TUO de la Ley
del IGV se establece que no forma
parte del valor de venta, de ingresos
por servicios, los descuentos que cons-
ten en los comprobantes de pago, en
tanto que resulten normales en el co-
mercio y siempre que no constituyan
retiro de bienes.
b) Requisitos de los Descuentos
El numeral 13 del artículo 5º del Re-
glamento de la Ley del IGV señala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
• Se trate de prácticas usuales en el
mercado o que respondan a deter-
minadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen
u otros;
• Se otorguen con carácter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
• No constituyan retiro de bienes; y
• Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crédito respectiva.
34 Asesor Empresarial
c) Ajustes al Débito Fiscal
El artículo 26º del TUO de la Ley del
IGV señala que del monto del Impues-
to Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el período
que corresponda, se deducirá:
- El monto del Impuesto Bruto corres-
pondiente al importe de los des-
cuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad
a la emisión del comprobante de
pago que respalde la operación que
los origina. A efectos de la deduc-
ción, se presume sin admitir prue-
ba en contrario que los descuentos
operan en proporción a la base im-
ponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
- En el caso de importaciones, los
descuentos efectuados con poste-
rioridad al pago del Impuesto Bru-
to, no implicarán deducción alguna
respecto del mismo, manteniéndo-
se el derecho a su utilización como
crédito fiscal; no procediendo la
devolución del Impuesto pagado en
exceso, sin perjuicio de la determi-
nación del costo computable según
las normas del Impuesto a la Renta.
4.3 Implicancias en la emisión
del Comprobante de Pago
Los descuentos otorgados fuera de
factura, deberán estar respaldados
por las notas de crédito respectivas.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 3
DESCUENTOS COMERCIALES
CONCEDIDOS
La empresa “EL SOL” S.A. dedicada
a la venta de electrodomésticos tiene
como política conceder un descuento
del 20% a sus clientes, cuando estos
realicen compras de mercaderías por
un valor mayor a S/. 30 000. Al res-
pecto se tienen los siguientes hechos:
- El día 10 de abril de 2015 el cliente
“VENUS” S.A. efectúo compras por
un total de S/. 35 000 más IGV se-
gún factura N° 001-01242.
-
Posteriormente con fecha
20.04.2015 la empresa “EL SOL”
S.A. luego de efectuar la verifica-
ción correspondiente, procedió a
efectuarle el descuento respecti-
vo emitiéndole la nota de crédito
N° 001-00124 por el descuento del
20% (S/. 7 000 más IGV).
Al respecto, la empresa “EL SOL” S.A.
(vendedor) nos consulta acerca del
tratamiento contable del descuento
concedido.
SOLUCIÓN:
En este caso nos encontramos fren-
te a un descuento comercial, que se
otorga con motivo de que el compra-
dor ha superado el record de com-
pras establecido por el vendedor.
Por consiguiente la empresa “EL SOL”
S.A. contabilizará este descuento
afectando a la cuenta 74. Veamos a
continuación, los asientos contables.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 41 300
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 6 300
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 35 000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías ma-
nufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías.
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCE-
DIDOS 7 000
741 Descuentos, reba-
jas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 260
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 8 260
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la nota de crédito emi-
tida a favor de la empresa
VENUS S.A. por el des-
cuento concedido.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 33 040
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 33 040
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del impor-
te neto.
XX
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.