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Una empresa adquiere a principios del ejercicio de 2005 una maquinaria específica para el tratamiento
y depuración de residuos industriales generados por la actividad de la entidad. El precio de adquisición
de la maquinara asciende a 182.000 euros. Asimismo la empresa tiene que hacer frente a los
siguientes costes relacionados con maquinaria:
Las operaciones llevan un IVA del 16% que debe calcularse de forma separada. El pago de las
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Trabajo que realizar: determinar el importe de adquisición, las cuotas de amortización y el tratamiento
de los costes derivados del mantenimiento diario.
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Solución:
Forman parte del coste inicial a parte de su precio de adquisición, cualquier coste relacionado con la
ubicación del activo en el lugar de los costes de puesta en funcionamiento.
Así mismo forman parte del precio de adquisición los costes estimados de desmantelamiento del activo
al constituir una obligación por la utilización del elemento en referencia.
No se incluirán en la valoración posterior del activo los costes derivados del mantenimiento diario del
elemento. Estos costes se reconocerán en el resultado del ejercicio en que incurran.
Cuotas de amortización anual regulas (12 meses): 10% de 202.000 = 20.200 euros.
Las cuotas de amortización de la maquinaria se realizan en función del valor inicial que, tal como se ha
puesto de manifiesto en el apartado anterior, incluye los costes de desmantelamiento y retiro. Por tanto
estos costes se llevan a la cuenta de resultados en forma de amortización del activo, distribuyéndose a
lo largo de la vida según el ritmo de amortización del activo referido.
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c) Contabilización
Justificación
La NIC 16 establece:
-Respecto a la valoración inicial (párrafo núm.15): Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla
con las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su coste.
-Con relación a los componentes del coste (párrafo. Núm.16), el coste de los elementos de
inmovilizado material comprende:
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a) Su precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio.
b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la misma forma prevista por la dirección.
c) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante el periodo determinado,
con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.
-Con relación a los costes de mantenimiento (párrafo núm.12): La entidad no reconocerá, el importe
en libros de un elemento de inmovilizado material, los costes derivados del mantenimiento diario del
elemento. Tales costes se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos.
La amortización de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la
forma prevista por la dirección.
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad.
El método de amortización utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
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Revalorización de activos
a valor razonable y ajuste
de la amortización
Una empresa tiene entre sus activos un local comercial donde tiene ubicadas sus oficinas. El coste
inicial de este activo fue de 100.000 euros y se amortiza al 5% anual. La amortización acumulada a 31
de diciembre de 2005 asciende a 15.000 euros.
A partir del cierre de 2005 la empresa decide aplicar para los edificios el criterio alternativo permitido
por la NIC 16 consistente en contabilizar los activos a valor razonable.
El valor razonable al cierre del ejercicio 2005 se establece en 110.000 euros, según tasación realizada
por un perito.
El trabajo que debe realizarse en contabilizar el incr3emento por revalorización y la nueva situación del
inmovilizado y su amortización, de acuerdo con las dos alternativas posibles:
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Solución:
Cálculo del nuevo valor neto contable del edificio por aplicación del criterio del valor razonable:
a) Cálculo de la revalorización del edificio y su valor neto contable por aplicación del
criterio del valor razonable:
Incremento del valor del edificio = Valor razonable – V.N.C, antes revalorización.
Incremento del valor del edificio = 110.000 – 85.000 = 25.000 euros
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Supone mantener el activo al valor bruto (100.000 + 25.000 = 125.000) y su amortización
acumulada (15.000).
Supone eliminar la amortización acumulada del activo (15.000) de forma que el inmovilizado
queda registrado por el valor neto contable (110.000).
Vida útil restante = 17 años.
Nueva cuota de amortización: 110.000/7 = 6.470,58 euros.
c) Contabilización
Alternativa b.1.)
Alternativa b.2)
Justificación:
La NIC 16 establece:
-Respecto a la valoración posterior al reconocimiento (párrafo núm.29): la entidad elegirá como política
contable el modelo del coste o el modelo de la revalorización, y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de inmovilización de activos.
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-Con relación a la amortización acumulada (párrafo núm.35): Cuando se revalorice un elemento de
inmovilizado material, la amortización acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este método se utiliza
habitualmente en edificios.
Nota: con relación al efecto fiscal (impuesto sobre las ganancias) de las revalorizaciones, véanse los
ejemplos del capítulo sobre la NIC 12.
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Revalorización de activos
a valor razonable,
traspaso de la reserva por
revalorización y posterior
venta de activo
NORMAS INTERNACIONALES NIC-NIIF
DE INFORMACION NIC 16
FINANCIERA NIC-NIIF CASO PRÁCTICO 16.3
Una empresa tiene en sus activos una maquinaria de características muy específicas cuyo precio de
adquisición inicial ascendió a 20.000 euros. La amortización se realiza mediante coeficiente lineal del
10% anual. A 31 de diciembre de 2005 la amortización acumulada asciende a 4.000 euros.
Antes del cierre del ejercicio 2005 la empresa decide aplicar el criterio alternativo de la NIC 16
consistente en registrar a valor razonable.
Por las características particulares del activo se conoce que este activo ha incrementado su precio de
reposición en un 15%.
Durante el ejercicio 2006 el precio de reposición se mantiene igual que el ejercicio precedente.
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A principios del ejercicio 2007 la empresa cambia de actividad y decide vender el activo de
características específicas. El precio de venta asciende a 21.000 euros.
A partir del ejercicio 2006 la empresa traspasa cada año la reserva de revalorización a reservas por
ganancias acumuladas en función del porcentaje de amortización del activo.
Trabajo que realizar: determinar la valorización del activo a partir del criterio de revalorización y
proceso contable hasta la fecha de venta del activo.
Solución:
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El incremento neto de valor se llevará directamente a una cuenta de reservas de
revalorización, dentro del patrimonio neto.
18.400 / 8 = 2.300
Beneficio contable de la operación = precio de venta – valor neto contable (valor del activo –
amortización acumulada).
Beneficio contable = 21.000 – (23.000 -6.900) = 4.900 euros
Traspaso del saldo de la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas =
21.000 euros.
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(Estas reservas no pasan por el resultado del ejercicio según establece el párrafo num.41 de la
NIC 16)
Beneficio fiscal de la operación = precio venta – (valor fiscal inicial del activo – Amortización
fiscal).
Beneficio fiscal = 21.000 – (20.000 – 6.000) = 7.000 euros.
Nota: con relación al efecto fiscal (impuesto sobre las ganancias) de las revalorizaciones véanse los
ejemplos del capítulo sobre la NIC 12.
Justificación:
La NIC 16 establece:
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Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorización, tal aumento se llevara directamente a una cuenta de reservas de revalorización,
dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del
ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
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Permuta
Una empresa tiene entre sus activos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 40.000 euros y
a 31 de diciembre la amortización acumulada asciende a 5.000 euros. Esta empresa realiza una
permuta de esta maquinaria por un terreno cuyo valor razonable asciende a 45.000 euros. La permuta
tiene un carácter totalmente comercial.
Solución:
Al tratarse de una permuta comercial el coste del inmovilizado recibido se medirá por su valor
razonable:
Valor neto contable activo entregado (maquinaria) = 40.000 5.000 = 35.000 euros.
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Por la diferencia entre el valor razonable del activo recibido y el valor neto contable del activo
entregado aflorará un beneficio que debe reconocerse en la cuenta de resultados:
Nota: en caso de tratarse de una permuta no comercial el inmovilizado recibido se valoraría según el
valor neto contable del activo entregado (35.000 euros) y no aflorarían los beneficios por operaciones
con inmovilizados.
Justificación:
La NIC 16 establece:
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Algunos elementos de inmovilizado material pueden haber sido adquiridos a cambio de uno
varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. El
coste de dicho elemento de inmovilizado material se medirá por su valor razonable, a menos
que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no puede medirse
con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. Si la partida
adquirida no se mide por su valor razonable, su coste se valorará por el importe en libros de
activo entregado.
La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial considerando en qué medida
se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción.
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