Taller práctico

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Valoración inicial.
Los elementos de Propiedad, planta y equipo se valoran por su costo, ya sea éste: El precio

de adquisición, o El precio de producción.

El precio de adquisición comprende:

· Precio de compra.
· Descuentos y rebajas de toda clase (incluidos los descuentos por pronto pago que ya no tienen
carácter financiero).
· Gastos inherentes a la adquisición hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (explanación,
derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje, etc.)
· Impuestos indirectos no recuperables (IVA no deducible, Impuestos Especiales, etc.)
· Costos de desmantelamiento, retiro y restauración (por su valor actual).
· Capitalización (obligatoria) de gastos financieros hasta la puesta en condiciones de funcionamiento,
siempre que necesiten un período de tiempo superior a 1 año para estar en condiciones de uso.

El costo de producción comprende:

· Precio de adquisición de las materias primas.

· Precio de adquisición de otras materias consumibles.
· Costos directamente imputables (mano de obra directa o gastos generales de fabricación).
· Parte que razonablemente corresponda de los costos indirectos, en la medida que sean imputables al
período de fabricación.

Ejercicio No 1 : Propiedad, planta y equipo valorado por el precio de adquisición.

►La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece un descuento del
20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue otro descuento del 5% por pronto
pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la sede social ascienden a 500 u.m. y la operación está
sujeta al IVA, soportando la empresa 3.120 u.m., de los cuales no son recuperables 1.248 u.m

►►Contabilizar la operación anterior.

Solución:

1°. Determinación del precio de adquisición:

 Precio según factura 25.000
-Descuento comercial (20%) -5.000
20.000
-Descuento por pronto pago (5%) -1.000
19.000
IVA no recuperable +1.248
Transporte +500
PRECIO DE ADQUISICIÓN TOTAL 20.748

2°. Contabilización de la operación:

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo no corriente Mobiliario 20.748
Activo corriente IVA Deducible (1) 1.872
Activo corriente Bancos 22.620
(1) IVA recuperable: 3.120-1.248 = 1.872

Ejercicio No 2: Propiedad, planta y equipo valorado por el precio de adquisición.

►La sociedad X ha adquirido unas instalaciones técnicas por importe de 450.000 u.m. Además ha incurrido
en los siguientes gastos relacionados con dicha adquisición:

· Derechos arancelarios pagados en la aduana: 61.000 u.m.

· IVA deducible: 72.000 u.m.
· Transporte hasta la sede social: 11.000 u.m.
· Formación del personal para el manejo de las instalaciones: 20.000 u.m.
· Obras de adaptación de la bodega industrial: 8.000 u.m.

Las instalaciones estaban en condiciones de entrar en funcionamiento el 1.4.X5, pero al comenzar

su actividad se comprobó que su ubicación generaba un alto nivel de ruido en la bodega y fue necesario
realizar nuevas obras de adaptación con un costo de 4.000 u.m., entrando las instalaciones en
funcionamiento el 1.7.X5 con una vida útil de 5 años.

►►Contabilizar todas las operaciones relativas al ejercicio 20X5.

Solución:
1°. Determinación del precio de adquisición:

Precio según factura 450.000

Derechos arancelarios 61.000
IVA deducible NO (1)
Transporte 11.000
Formación del personal NO (2)
Obras de adaptación 8.000
Obras de reubicación NO (3)
PRECIO DE ADQUISICIÓN TOTAL 530.000
(1) IVA deducible. Son impuestos recuperables, por lo tanto no
Forman parte del precio de adquisición del inmovilizado.
(2) Formación del personal. No son necesarios para que el
Inmovilizado esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
 (3) Obras de reubicación. Son gastos posteriores al momento en
que el inmovilizado está en condiciones de entrar en
funcionamiento.

2°. Por la adquisición:

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo no corriente Instalaciones técnicas 530.000
Activo corriente IVA deducible 72.000
Activo corriente Bancos 602.000

3°. Por el pago del cursillo de formación al personal.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Otros gastos sociales 20.000
Activo corriente Bancos 20.000

4°. Por las obras de reubicación:

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Reparaciones y conservación 4.000
Activo corriente Bancos 4.000

5°. Por la depreciación del ejercicio:

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Depreciación de Propiedad, planta y 79.500
equipo (530.000/5x9/12)
Correctora activo n/c Depreciación acumulada de instalaciones 79.500
técnicas

La depreciación comienza a contarse desde el momento en que la propiedad, planta y equipo está en
condiciones de entrar en funcionamiento, el1.4.X5, no desde el momento en que entra efectivamente en
funcionamiento, el 1.7.X5.

Ejercicio No 3: Propiedad, planta y equipo valorado por el costo de producción.

►La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificio para sus oficinas. Los
costos devengados y pagados en que ha incurrido durante el ejercicio han sido los siguientes:
 Costos directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones 20.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000

Las depreciaciones corresponden a la utilización de elementos de propiedad, planta y equipo (camiones)

durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron paralizadas durante 3 meses, no utilizándose los
camiones mientras tanto.

►►Contabilizar las operaciones anteriores.

Solución:

Por la adquisición de los distintos bienes y servicios empleados en la construcción del activo fijo.
Por la depreciación de propiedad, planta y equipo empleados en la construcción.
Por la activación del nuevo activo.
Costo de producción:

Costos de desmantelamiento.
Los costos de desmantelamiento forman parte del valor de propiedad, planta y equipo pero por el valor
actual de las obligaciones derivadas de los mismos, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de
una provisión.

Ejercicio No 4: Propiedad, planta y equipo, Precio de adquisición y costos de desmantelamiento.

►Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de 100.000 u.m. Los gastos de transporte ascienden a
2.000 u.m. y para su instalación se necesita realizar algunas modificaciones en la bodega donde va a
funcionar que ascienden a 4.500 u.m. Además la empresa estima que al finalizar su vida útil de 4 años será
necesario realizar una serie de obras de desmantelamiento que se calcula que ascenderán a 8.000 u.m.

►►Contabilizar la operación anterior sabiendo que el tipo de descuento que utiliza la empresa para
operaciones análogas es del 4,5%.

Solución:

1.- Determinación del precio de adquisición:

2.- Contabilización de la operación:

Ejercicio No 5: Propiedad, planta y equipo con variaciones en la estimación de los costos de

desmantelamiento.
►La sociedad X adquiere a principios del ejercicio 20X4 unas instalaciones especializadas por 600.000
u.m. y una vida útil de 5 años. Para su correcta instalación es necesario hacer ciertas obras de adaptación en
el taller que tienen un costo de 50.000 u.m. y que habrá que demoler al finalizar la vida útil de la máquina
estimándose un costo actualizado de 30.000 u.m.

A fin de ejercicio se estima que los gastos financieros derivados de la actualización de los costos de
desmantelamiento son del 1.800 u.m.

Al comienzo del ejercicio 20X5 se estima que el costo actualizado de los gastos de desmontaje se ha
incrementado en 5.000 u.m.

►►Contabilizar todas las operaciones de 20X4 y 20X5 derivadas de la información anterior.

Solución:

1.1.20X4. Por la adquisición de las instalaciones.

31.12.20X4. Por la depreciación a fin de ejercicio.

31.12.20X4. Por el transcurso de un año el valor de la provisión por desmantelamiento ha de actualizarse

financieramente. Esa actualización, según el enunciado supone un aumento de la misma de 1.800 u.m., que
se considera un gasto financiero.

1.1.20X5. A principios de 20X5 cambia la estimación de la provisión, que se tratará como un cambio en la
estimación contable, aplicándose de forma prospectiva (sin modificar los ejercicios anteriores), salvo que
se trate de un error.

31.12.20X5. Al haberse modificado el valor del activo como consecuencia de la variación en la estimación
de la provisión, ha de modificarse también la cuota anual de depreciación de la siguiente forma:

Ejercicio No 6: Propiedad, planta y equipo. Variación del tipo de descuento en los costos de
desmantelamiento.
►La sociedad X ha adquirido el 1.1.20X1 unas instalaciones por 900.000 u.m. que al finalizar su vida útil
dentro de 4 años, requerirán unos costos de rehabilitación medioambiental estimados en 60.000 u.m. El
tipo de descuento aplicado por la sociedad es del 5%.

Transcurridos 2 años la sociedad considera que el tipo de interés de descuento debe ser del 4%.

►►Contabilización de las variaciones de la provisión por desmantelamiento.

Solución:

1.1.20X1. Por la adquisición de las instalaciones.

El cuadro de variación de la provisión por desmantelamiento con los datos iníciales es el siguiente:

31.12.20X2. Por la actualización financiera de la provisión.

Tras la modificación del tipo de cambio, el cuadro de variaciones de los costos de desmantelamiento pasa
a ser el siguiente:

En el ejercicio 20X3, con un tipo de descuento del 5%, el aumento de la provisión debía ser, según el
cuadro inicial, de 2.721,09 u.m. Sin embargo, tras modificarse el tipo de descuento del 5% al 4%, el
aumento de la provisión ha de ser de 3 .270,54 u.m., la diferencia entre ambos valores (3.270,54-2.721,09 =
549,45) tiene también un carácter financiero por lo que el ajuste de la provisión para los 2 últimos años
será:

Tras lo cual el saldo de la cuenta Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
será de 60.000 u.m.
Gastos financieros.
Las normas internacionales de contabilidad imponen la obligación de capitalizar o activar en el valor del
activo fijo los gastos financieros girados por el proveedor o que correspondan a préstamos u otro tipo de
financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición o fabricación del activo
fijo.

No obstante, sólo será obligatorio en aquellos activos fijos que necesiten un período de tiempo
superior a un año para estar en condiciones de uso.
Ejercicio No 7: Propiedad, planta y equipo. Activación de gastos financieros.

►Una sociedad de nueva creación procede a realizar e l equipamiento necesario para desarrollar su actividad,
para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipos para proceso de información por importe de 50.000 y 30.000
u.m., con una vida útil de 10 y 6 años respectivamente.

También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importe de 70.000 u.m. que requieren
un período de instalación de 10 meses y unos gastos de instalación de 500 u.m.

Finalmente compra una máquina especial valorada en30.000 u.m. que necesitará 15 meses para poder estar
en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje ascienden a 550 u.m.

La sociedad financia la operación mediante un préstamo bancario a 3 años de 180.000 u.m. al 6% de

interés anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 y 31.12 de cada año.

►►Contabilizar las operaciones hasta que todo el activo fijo esté en condiciones de entrar en
funcionamiento.

Solución:

1.7.20X2. Por la obtención del préstamo.

1.7.20X2. Por la compra del activo fijo.

31.12.20X2. Por la contabilización y pago de los intereses del años 20X2.

31.12.20X2. Por la activación de los gastos financieros.

31.12.20X2. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en funcionamiento.

El activo fijo en curso no se deprecia hasta que esté en condiciones de entrar en funcionamiento.

1.5.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del equipo
industrial (10 meses, desde 1.7.X2 a 1.5.X3).
1.7.20X3. Por la contabilización y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.

1.7.20X3. Por la activación de los gastos financieros de la máquina especial.

1.10.20X3. Por la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de

funcionamiento de la máquina especial.

1.10.20X3. Por la activación de los gastos financie ros de la máquina especial.

1.10.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento de la

máquina especial.

31.12.20X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilización desde 1.10.X3 hasta 31.12.X3 y
el pago de todos los intereses del segundo semestre de 20X3.

31.12.20X3. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en funcionamiento.

Depreciación.
Se realizará de forma:

· Sistemática y racional, e
· Independiente para cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga costo
significativo y vida útil distinta.

Los cambios en el valor residual, la vida útil y el método de depreciación de un activo se

contabilizarán como cambios en las estimaciones contables (carácter prospectivo), salvo que se tratara de un
error.

Ejercicio No 8: Propiedad, planta y equipo. Cálculo de la cuota de depreciación de un elemento

complejo.

►Se adquiere un autobús por 120.000 u.m. cuya vida útil es de 8 años, pero se sabe que a los 4 años habrá
que hacerle un cambio de motor que representa el 40% del valor del autobús.

A los 4 años se produce el cambio con un coste de 50.000 u.m.

►►Contabilización de las operaciones anteriores.

Solución:

Por la compra del autobús:

Depreciación anual durante los cuatro primeros años:

Contabilización de la depreciación (igual asiento durante los 4 primeros años)

Al finalizar los 4 años se cambia el motor.

Depreciación anual durante los cuatro últimos años:

Contabilización de la depreciación (igual asiento d urante los 4 últimos años):

Importante: No existe obligación de separar contablemente cada una de las partes del activo objeto de
depreciación diferenciada (el motor por u n lado y el resto del autobús por otro).

Ejercicio No 9: Propiedad, planta y equipo. Depreciación de bienes afectos a concesión

administrativa.

►La sociedad X adquiere por 40.000 u.m. una concesión administrativa para la gestión de un servicio
público de transporte por 5 años. Para el desarrollo de la actividad adquiere varios autobuses valorados en
160.000 u.m. con una vida útil de 8 años, que revertirán a la administración concedente al finalizar la
concesión.

►►Contabilizar las operaciones del primer ejercicio.

Solución:

Por la adquisición de la concesión:

Por la compra de los autobuses:

Por la amortización de la concesión a fin de ejercicio:

Por la depreciación de los autobuses a fin de ejercicio:

Deterioro.
Se contabiliza cuando el valor contable es mayor que el importe recuperable.

Por importe recuperable se entiende el mayor de los siguientes importes:

· Valor razonable menos los costos de venta, o

· Valor en uso, que es el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo de un activo fijo,
actualizado a un tipo de interés de mercado sin riesgo.

Ejercicio No 10: Propiedad, planta y equipo. Deterioro.

►La sociedad X tiene un edificio superficiario (*) con un valor contable de 100.000 u.m. Como
consecuencia de una caída del mercado inmobiliario su valor de mercado se ha reducido a 90.000 u.m. y
los costes de venta se estiman en 4.000 u.m. La sociedad tiene alquilado el edificio a otra empresa por
15.000 u.m./año, quedan pendientes de cumplir 9 años del contrato y se estima que el tipo de descuento de
actualización es del 5%.

(*) La sociedad no es propietaria del suelo, sólo tiene el derecho de superficie y por tanto sólo es
propietaria de la construcción.

►►Determinar la corrección valorativa por deterioro.

Solución:

Valor contable 100.000,00

Importe recuperable 106.617,33
El mayor de:
Valor razonable-Costos de venta 86.000
(90.000-4.000)
Valor en uso 106.617,33
15.000xa9┐0,05
DETERIORO: NO PROCEDE

Ejercicio No 11: Propiedad, planta y equipo. Deterioro.

►Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja especializada por importe de 400.000
u.m. con una vida útil 5 años. Transcurrido 2 años el valor de realización de la instalación asciende a
238.000 u.m. y los gastos de una hipotética venta serían del 5% del precio de mercado. Los flujos de caja
que la instalación puede producir durante los 3 años de vida útil que le quedan ascienden a 83.000, 87.000 y
90.000 u.m. respectivamente.

►►1°. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el tipo de
interés de mercado sin riesgo es del 5% .

2°. Determinar la cuota de depreciación anual del ejercicio siguiente.

Solución:

1°. Cálculo del deterioro:

Contabilización:

2°. Determinación de la cuota de depreciación del ejercicio siguiente.

.
Baja en contabilidad.
La diferencia entre el importe que se obtenga por la enajenación o disposición por otra vía, neto de los
costos de venta, y su valor contable, determinará el resultado de la operación, imputable a la cuenta de
resultados.

Ejercicio No 12: Propiedad, planta y equipo. Baja en contabilidad.

►Una empresa tiene en su balance una maquinaría valorada en 30.000 u.m., con una depreciación de
14.000 u.m. y una corrección valorativa por deterioro de 3.000 u.m. La empresa enajena la maquinaria con
unos costos de venta de 1.000 u.m.

►►Contabilizar la operación anterior bajo las siguientes hipótesis:

1°. El precio de venta es de 11.000 u.m.

2°. El precio de venta es de 15.000 u.m.

Solución:

Normas particulares sobre Propiedad, planta y equipo

Terrenos sin edificar.

Tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se deprecian, aunque si en el valor inicial se incluyesen
costos de rehabilitación esa porción del terreno se depreciará a lo largo del período en que se obtengan los
beneficios por haber incurrido en dichos costos.

Ejercicio No 13: Propiedad, planta y equipo. Costos de rehabilitación de terrenos.

►La sociedad M ha adquirido el 1.1.X1 por 250.000 u.m. unos terrenos para la extracción de áridos
destinados a una obra cercana a los mismos. La normativa medioambiental exige que al finalizar la obra se
lleve a cabo la rehabilitación de la zona, lo que supondrá unos costos de 50.000 u.m. dentro de 3 años.
►►Contabilización de todas las operaciones derivadas de la información anterior sabiendo que el tipo de
descuento adecuado es del 5% y que al final de la vida útil se plantean dos alternativas:

a) Que los costos finales asciendan a 47.000 u.m.

b) Que los costos finales asciendan a 55.000 u.m.

☺Solución: 1.1.X1: Por la adquisición de los terrenos.

31.12.X1: Por la depreciación de los costos de rehabilitación.

31.12.X1: Por la actualización de la provisión.

31.12.X2: Por la depreciación de los costos de rehabilitación.

31.12. X2: Por la actualización de la provisión.

31.12.X3: Por la depreciación de los costos de rehabilitación.

31.12. X3: Por la actualización de la provisión.

Alternativa a): los costos finales ascendieron a 47.000 u.m.

Alternativa b): los costos finales ascendieron a 55.000 u.m.

Provisión para grandes reparaciones.

No aparece regulada entre las provisiones porque desaparece el concepto de “grandes reparaciones”, que
se consideran incluidas dentro del valor del bien.

Ejercicio No 14: Propiedad, planta y equipo. Grandes reparaciones.

►La sociedad X adquiere un activo por 5.700.000 u.m., con una vida útil de 18 años. Dada la complejidad
del activo se hace necesaria una reparación extraordinaria cada 3 años y el costo aproximado de la primera
reparación se estima en 30 0.000 u.m.
►►Determinar las cuotas de depreciación de los tres p rimeros años.

Ejercicio No 15: Propiedad, planta y equipo. Grandes reparaciones.

►Se adquiere el 1.1.X1 un equipo industrial por importe de 3.750.000 u.m., con una vida útil de 9 años.
Según la normativa vigente, el equipo industrial ha de someterse a una revisión en profundidad cada 3 años
y cuyo costo aproximado se estima de 150.000 u.m.
La reparación que se realizó el 1.1.X4 tuvo un costo de 180.000 u.m. y la que se llevó a cabo el 1.1.X7
tuvo un costo de 195.000 u.m.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.