CAPÍTULO 7 Costeo por procesos II: Ampliación de conceptos 263

TABLA 7-2 Nellie Corporation

DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2

Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
Materiales directos 100% terminados; costos de
conversión 40% de terminación 4,000
Materiales directos 100% terminados; costos de
conversión 20% de terminación 6,000
Iniciadas en el proceso durante el periodo 40,000
Unidades transferidas al departamento 2 35,000
Unidades agregadas a la producción 5,000
Transferidas al inventario de artículos terminados 44,000
Unidades finales en proceso:
Materiales directos 100% terminados; costos de
conversión 60% de terminación 9,000
Materiales directos 100% terminados; costos de
conversión 30% de terminación 2,000
Costos:
Inventario inicial de trabajo en proceso recibido US$ 0 US$ 40,000
Inventario inicial de trabajo en proceso agregado
por este departamento:
Materiales directos 14,000 12,000
Mano de obra directa 6,560 10,280
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 11,000 4,600
Total Agregados durante el US$ 31,560 US$ 66,880
periodo:
Materiales directos US$140,000 US$ 80,000
Mano de obra directa 50,000 70,000
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 90,000 40,000
Total US$280,000 US$190,000

En el paso 1 de las tablas 7-3 y 7-4 se presenta el plan de cantidades para Nellie Corporation, por el costeo por
promedio ponderado. Las 46,000 unidades del departamento 2 provienen de tres fuentes: 6,000 unidades no
terminadas en el periodo anterior (inventario inicial de trabajo en proceso), 35,000 unidades recibidas del
departamento 1 durante el periodo y 5,000 unidades agregadas por el departamento durante el mismo. El plan
de cantidades es el mismo en el costeo por promedio ponderado y el costeo Peps.
PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE. En el capítulo 6 se observó que todas las unidades terminadas
al final del periodo se iniciaban en la producción o eran recibidas de otro departamento durante el mismo
periodo. Por tanto, todas las unidades terminadas recibían el 100% de sus costos departamentales durante el
periodo corriente. En el cálculo de la producción equivalente, todas las unidades se expresan como unidades
terminadas.
Sin embargo, si el departamento tenía unidades en proceso al principio del periodo (inventario inicial de
trabajo en proceso), tales unidades eran parcialmente terminadas en el periodo anterior y, en consecuencia,
recibían sólo una parte de su costo en el periodo corriente.
En el costeo por promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del periodo se tratan como si
hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo corriente. Todas las unidades terminadas durante el
periodo se incluyen en la producción equivalente como 100% terminadas, independientemente de la etapa de
terminación del inventario inicial de trabajo en proceso.
En el costeo por promedio ponderado, la producción equivalente se calcula de la siguiente manera:

Producción equivalente = Unidades terminadas y transferidas

+ Inventario final de trabajo en
proceso (Unidades finales en proceso x porcentaje de
terminación)
264 PARTE 1 Costeo del producto

TABLA 7-3 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: Promedio ponderado,
departamento 1

(Paso 1) CANTIDADES

Unidades por contabilizar:

Unidades iniciales en proceso 4,000
Unidades comenzadas en el proceso 40,000 44,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 35,000
Unidades finales en proceso 9,000 44,000

(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

MATERIALE COSTOS DE
S
DIRECTOS CONVERSIÓN
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 35,000 35,000
Unidades finales en proceso: 9,000 5,400 (9,000x60%)
Total de unidades equivalentes 44,000 40,400

(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTO . PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

T
TOTAL EQUIVALENTE " EQUIVALENTE
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 14,000
Agregados durante el periodo 140,000
Total US$154,000 44,000 US$3.50
Mano de obra directa
Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 6,560
Agregados durante el periodo 50,000
Total US$ 56,560 40,400 1.40
Costos indirectos de fabricación:
Inventario inicial de trabajo en proceso US$11,000
Agregados durante el periodo 90,000
Total US$101,000 40,400 2.50
Total de costos por contabilizar US$311,560 US$7.40

(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al siguiente departamento (35,000 x US$7.40) US$259,000

Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (9,000 x US$3.50) US$ 31,500
Mano de obra directa (9,000 x US$1.40 x 60%) 7,560
Costos indirectos de fabricación (9,000 x US$2.50 x 60%) 13,500 52,560
Total de costos contabilizados US$311,560

En el paso 2 de las tablas 7-3 y 7-4 se presenta el plan de producción equivalente, mediante el costeo por
promedio ponderado, para Nellie Corporation.

PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

Costeo por promedio ponderado: primer departamento. En el primer departamento de procesamiento,
los costos por considerar son los del inventario inicial de trabajo en proceso y los costos corrientes agregados
por el departamento: En el costeo por promedio ponderado, el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso se separa en los tres elementos del costo (materiales directos, mano de
CAPÍTULO 7 Costeo por procesos II: Ampliación de conceptos 265

TABLA 7-4 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: Promedio ponderado,
departamento 2

(Pasol) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
Unidades iniciales en proceso 6,000
Unidades recibidas del departamento anterior 35,000
Unidades agregadas a la producción 5,000 46,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al inventario de
artículos terminados 44,000
Unidades finales en proceso 2,000 46,000

(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

MATERIALES COSTOS DE
DIRECTOS CONVERSIÓN
Transferida al inventario de artículos terminados 44,000 44,000
Unidades finales en proceso Total de 2,000 600 (2,000 x 30%)
unidades equivalentes 46,000 44,600

(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTO ^ PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

EQUIVALENTE
Costos del departamento anterior:
Inventario inicial de trabajo en proceso UNIDADES TOTAL " EQUIVALENT
Transferidos del departamento E
anterior durante el periodo Unidades 6,000 US$ 40,000
agregadas a la producción Unidades
ajustadas y costo unitario Costos 35,000 259,000*
US$ 6.50
agregados por departamento: Materiales 5,000 2.00
directos Inventario inicial de trabajo en 46,000 46,000 1.80
proceso Agregados durante el periodo 1.00
Total Mano de obra directa Inventario US$299,000 US$11.30
inicial de trabajo en proceso Agregados
durante el periodo Total 80,000
Costos indirectos de fabricación Inventario US$ 92,000 46,000
inicial de trabajo en proceso Agregados US$ 10,280
durante el periodo Total Total de costos 70,000
por contabilizar
US$ 80,280 44,600
US$ 4,600
40,000

US$44,600 44,600
US$515,880

* (35,000 unidades x US$7.40)

(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a inventario de artículos terminados (44,000 x US$11.30) US$497,200

Inventario final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior (2,000 x US$6.50) US$ 13,000
Materiales directos (2,000 x US$2.00) 4,000
Mano de obra directa(2,000 x US$1.80 x 30%) * 1,080
Costos indirectos de fabricación (2,000 x US$1.00 x 30%) ____ 600 18,680
Total de costos contabilizados US$515,880
266 PARTE 1 Costeo del producto

obra directa y costos indirectos de fabricación) en el plan de costos por contabilizar. Estos costos se agregan
a sus correspondientes elementos de costo, los cuales han sido agregados a la producción durante el periodo,
para determinar el costo total de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos
de fabricación. Cada costo total se divide por su producción equivalente relacionada, con el objeto de
obtener el costo unitario equivalente por promedio ponderado de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
El cálculo del costo unitario equivalente, mediante el costeo por promedio ponderado, es el siguiente:

Inventario inicial de Costos agregados

Costo unitario trabajo en proceso durante el periodo
equivalente =
Unidades equivalentes

Costeo por promedio ponderado: después del primer departamento. Para los departamentos
siguientes se utiliza el mismo principio para calcular los costos unitarios de los correspondientes al
inventario inicial de trabajo en proceso y a los agregados por el primer departamento. Hay, sin embargo, un
"costo por contabilizar" adicional en los departamentos siguientes: el costo de las unidades transferidas de
los departamentos anteriores. Para propósitos del costeo unitario, el costo de las unidades del departamento
anterior se considera como un elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. El plan de
costos por contabilizar tendrá entonces dos secciones: costos de los departamentos anteriores y costos
agregados por el departamento. Dentro de la primera sección, los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso (la parte restante de los costos transferidos del último periodo) y los costos cargados durante el
periodo corriente se suman para obtener el costo total del departamento anterior. Este total se divide por la
cantidad total de unidades (inventario inicial de trabajo en proceso + costos transferidos + costos agregados
durante el periodo) en el departamento para obtener un costo unitario por promedio ponderado para los
costos transferidos del departamento anterior.
En el paso 3 de las tablas 7-3 y 7-4 se presenta el plan de costos por contabilizar, por el costeo por
promedio ponderado, para Nellie Corporation.

PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Los procedimientos utilizados en la preparación de un plan de

costos contabilizados dependen de si se usa o no el costeo por promedio ponderado o el costeo Peps en la
contabilización del inventario inicial de trabajo en proceso. Si se emplea el costeo por promedio ponderado,
no hay cambio en los procedimientos expuestos en el capítulo 6. En el paso 4 de las tablas 7-3 y 7-4 se
presenta el plan de costos contabilizados, mediante el costeo por promedio ponderado, para Nellie
Corporation.

COSTEO SEGÚN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS)

En el costeo Peps, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos adicionales
aplicados en el nuevo periodo. En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere
primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las unidades empleadas en la
producción durante el periodo.
El informe de costo de producción terminada de Nellie Corporation por medio del costeo Peps se
presenta en la tabla 7-5 para el departamento 1 y en la tabla 7-6 para el departamento 2.

PASO 1: CANTIDADES. El plan de cantidades es el mismo con el costeo por promedio ponderado y el
costeo Peps y, por consiguiente, debe ser idéntico al plan de cantidades presentado mediante el costeo por
promedio ponderado (paso 1 de las tablas 7-3>y 7-4).

PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE. Bajo el costeo Peps, el inventario inicial de trabajo en

proceso se incluye en la producción equivalente sólo para el trabajo ejecutado para terminar estas unidades
durante el periodo corriente. El costeo Peps supone que se terminan primero las unidades en el inventario
inicial de trabajo en procesó y se considera que el flujo de los costos es igual al flujo físico real de las
unidades para propósitos de calcular el costo unitario equivalente.
CAPÍTULO 7 Costeo por procesos II: Ampliación de conceptos

TABLA 7-5 Informe del costo de producción de Neliie Corporation: Peps, departamento 1

(Paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
Unidades iniciales en proceso 4,000
Unidades comenzadas en el proceso 40,000 44,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 35,000
Unidades finales en proceso 9,000 44,000

(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

MATERIALES COSTOS DE DIRECTOS

CONVERSIÓN (CÁLCULOS)
Unidades terminadas y transferidas 35,000 35,000
- Unidades iniciales en proceso 4,000 4,000
= Unidades iniciadas y terminadas 31,000 31,000
+ Cantidad requerida para completar el inventario inicial de
trabajo en proceso + 0 2,400
Unidades finales en proceso 9,000 5,400
Total de unidades equivalentes 40,000 38,800

(4,000 x 60%) (9,000 x 60%)

(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTO PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

TOTAL T EQUIVALENTE EQUIVALENTE
Inventarío inicial de trabajo en proceso US$ 31,560
Costos agregados durante el periodo:
Materiales directos 140,000 40,000 US$3.50000
Mano de obra directa 50,000 38,800 1.28866
Costos indirectos de fabricación Total 90,000 38,800 2.31959
de costos por contabilizar US$311,560 US$7.10825

(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al siguiente departamento:

Del inventario inicial: Costo del
inventario US$31,560
Mano de obra directa (4,000 x US$1.28866 x 60%) Costos indirectos 3,093
de fabricación (4,000 x US$2.31959 x 60%) De la producción 5,567 US$40,220
corriente: Unidades iniciadas y terminadas (31,000 x US$7.10825)
Total transferido Inventario final de trabajo en proceso: Materiales 220,356
directos (9,000 x US$3.50) Mano de obra directa (9,000 x US$260,576
US$1.28866 x 60%) Costos indirectos de fabricación (9,000 x
US$2.31959 x 60%) Total Menos diferencia aproximada Total de 31,500
costos contabilizados 6,959
12,526 50,985
US$311,561
________
1
US$311.560

La producción equivalente bajo el costeo Peps se calcula así:

Unidades terminadas y transferidas

Inventario inicial de trabajo en proceso (como sí estuviera 100% terminado) +
Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso (unidades
iniciales en proceso x porcentaje de terminación) + Inventario final de trabajo en
proceso (unidades finales en proceso x porcentaje de terminación)
268 PARTE 1 Costeo del producto

TABLA 7-6 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: Peps, departamento 2

(Pasol) CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades iniciales
en proceso Recibidas del departamento 6,000
anterior Unidades agregadas a la 35,000
producción 5,000 46,000
Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al
inventario de artículos
terminados Unidades finales 44,000
en proceso 2,000 46,000

(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

MATERIALES COSTOS DE
DIRECTOS CONVERSIÓN
Unidades terminadas y transferidas 44,000 44,000
- Unidades iniciales en proceso 6,000 6,000
= Unidades iniciadas y terminadas 38,000 38,000
+ Cantidad requerida para completar el inventario Inicial de
trabajo en proceso + 0 4,800 (6,000 x 80%)
Unidades finales en proceso 2,000 600 (2,000 X 30%)
Total de unidades equivalentes 40,000 43,400

(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTO PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

UNIDADES TOTAL * EQUIVALENTE= EQUIVALENTE
Costos del departamento y del periodo
anteriores: Inventario inicial de trabajo
en proceso 6,000
Absorbidas durante el periodo Unidades 35,000 40,000 US$ 6.51440
agregadas a la producción 5,000
Unidades ajustadas y costo unitario 40,000
Costos agregados por el departamento: US$ 66,880 260,576
Materiales directos Mano de obra directa 80,000
Costos indirectos de fabricación 70,000
Total de costos por contabilizar 40,000 40,000 2.00000
US$517,456 43,400 1.61290
43,400 0.92166
US$11.04896

(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al inventario de artículos terminados:

Del inventario inicial: Costo del inventario
Mano de obra directa (6,000 x US$1.61290 x 80%) Costos US$ 66,880
indirectos de fabricación (6,000 x US$0.92166 x 80%) De la 7,742
producción corriente: 4,424 US$ 79,046
Unidades iniciadas y terminadas (38,000 x US$11.04896) Total
419,860
transferido Inventario final de trabajo en proceso: Costos del
departamento anterior (2,000 x US$6.51440) Materiales directos US$ 498,906
(2,000 x US$2.00) Mano de obra directa (2,000 x US$1.61290 x 30%)
Costos indirectos de fabricación (2,000 x US$0.92166 x 30%) *. Total US$ 13,029
de costos contabilizados 4,000
968
553 18,550
US$517,456

El plan de producción equivalente, bajo el costeo Peps, para Nellie Corporation se presenta en el paso 2 de