Procedimientos de Auditoria Financiera Esta para Exponer

AUDITORIA FINANCIERA
PROCESOS DE AUDITORIA
FINANCIERA
MGS SC. ISABEL MICAELA FUENZALIDA CISTERNA

MOQUEGUA 2018
Entre los servicios que presta el contador público está la

auditoría en sus diferentes enfoques, siendo uno de ellos la
auditoría de estados financieros. Este servicio consiste en
examinar, generalmente en forma selectiva, las transacciones y
saldos presentados en los estados financieros de una empresa,
con el propósito de “expresar una opinión” independiente
acerca de la razonabilidad de esos estados financieros, y
tomando como marco de referencia un conjunto de Principios
Contables.
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
NIAS
La preparación y emisión de estados financieros debe

hacerse de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera en su versión completa o en su
versión para Pequeñas y Medianas Entidades, emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).
La auditoría de estados financieros continuamente va
requiriendo mayor eficiencia y eficacia en su desarrollo para
evitar costos innecesarios, y de igual manera para obtener
mayor calidad en cuanto a los resultados que se le informan
al cliente. Para esto es necesario contar con guías operativas
y de control para el desarrollo del trabajo de auditoría.
NIAS
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s), emitidas por

la Federación Internacional de Contadores (IFAC), presentan
al auditor requerimientos técnicos específicos para el
desarrollo de la auditoria, constituyendo en este aspecto una
guía para llevar a cabo dicha labor. Sin embargo, hay casos
en que no especifican el momento de la auditoría en que
debe desarrollarse un procedimiento.
PROCEDIMIENTOS SEGÚN NIAS
Se han revisado y tomado en consideración los principales

requerimientos contenidos en dichas Normas (NIA’s) para
presentar los pasos secuenciales a desarrollar en el proceso
de la auditoria de estados financieros que aquí se presenta.
El camino ideal es estudiar detalladamente las NIA’s a fin de
lograr una amplia comprensión de las mismas.
Debe tenerse presente que el proceso de la auditoría de
estados financieros no puede en-marcarse en un proceso
rígido, el auditor siempre hará uso de su juicio profesional
ante las circunstancias propias de cada auditoria.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA FINANCIERA
FASE DE 1.-Aceptacion yo continuación de la relación con el cliente y70 compromisos de los auditores
TAREAS PREVIAS DEL
ACEPTACION 2.-Condicionen previas para el compromiso
COMPROMISO
CONSTATACION 3.-Cartas de Compromiso de auditoria.
1.-Conocimiento del negocio de la Entidad

ETAPA DE
2.-Compresion de los factores internos y externos que afectan a la entidad
PLANEMIENTO
3.-Efectuar indagación de fraude
PRIMER PASO
4.-Compresion del control interno enfoque COSO
ETAPA DE 1.-Procedimientosanalíticos preliminares

PLANEMIENTO 2.-Determinacion de materialidad y errores triviales
SEGUNDO PASO 3.-Determinacion de Saldos de cuenta , transacciones y revelaciones materiales
FASE DE
PLANEAMIENTO
ETAPA DE 1.-Identificar y evaluar los Riesgos de error Material
PLANEMIENTO 2.-Diseñar propuestas para cubrir los riesgos de error material a nivel de l de estados financieros
TERCER PASO y a nivel de aseveraciones
1.-Definicion de participación de especialistas

ETAPA DE 2.-Evaluacion del impacto de las debilidades del control interno en el enfoque de la auditoria y
PLANEMIENTO elaboración de carta de recomendaciones sobre aspectos de control interno
CUARTO PASO 3.-Preparacion del memorándum de Planeamiento.
1.-Preparacion de circularizacion de bancos, custodias y partes relacionadas , entre otros

ETAPA DE 2.- Sector privado Examen de las cuentas dela activo , identificar las pruebas de auditoria en
EJECUCION base a lo indicado en las NIIFrelacionadas:NIC2,NIC16,NIC12,NIC17NIC28,NIC38,NIC39,niif 7 y
PRUEBA DE otras
ACTIVOS 3.-Sector Gubernamental examen de las cuentas del activo(NICSP 37 propiedad planta y
equipo
FASE DE EJECUCION ETAPA DE 1.-Examen de circularizacion a partes relacionadas, proveedores ,seguros, entre otros
EJECUCION 2.- Examen de las cuentas del pasivo y del estado de cambio en el patrimonio neto
PRUEBA DE PASIVOS (identificación de pruebas de auditoria en base a lo indicado por las NIIF relacionadas. NIC 19,
NIC32, NIC37, NIC39, NIIF 7 y otros).
ETAPA DE EJECUCION
PRUEBA DE ESTADO DE 1.-Examen de cuentas de resultado (identificación de pruebas de auditoria en base a
RESULTADOS lo indicado por los NIIF relacionados: NIC 12 NIC18, NIC19, NIC39 ENTRE OTRAS).
1.-Realizar procedimientos de cierre

2.-evaluar los errores identificados durante la auditoria
(efecto sobre el alcance y la opinión del auditor
CONCLUSION 3.-Evaluar la suficiencia de la evidencias de auditoria
4.-realizar la Revisión de hechos posteriores
FASE DE
5.-Obtener declaraciones por escrito
CONCLUSION
6.-Elaborar el Memorándum de Resumen de Auditoria
CONCLUSION 1.-El dictamen estándar del auditor y desviaciones al dictamen estándar

INFORME DE 2.-Dictamen limpio, con salvedad, adverso y abstención
3.-El Nuevo dictamen del auditor independiente
AUDITORIA
FASE DE ACEPTACION CONSTATACION
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA FINANCIERA
FASE DE ACEPTACION CONSTATACION
TAREAS PREVIAS DEL

COMPROMISO
1.-Aceptacion yo continuación de la relación con el cliente y70 compromisos de los auditores

2.-Condicionen previas para el compromiso
3.-Cartas de Compromiso de auditoria.
NIA 200.
Objetivos Generales del NIA 210
Auditor Independiente y la Acordar los términos de los compromisos
disposición de una auditoria de la auditoria
de acuerdo con las NIAS
NIC 200
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNA
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

MOQUEGUA 2018
*
Establece los objetivos

Globales del Auditor
Independiente.
Obtener una seguridad razonable de
los Estados Financieros.
Ayuda al auditor a Obtener una
ALCANCE
seguridad razonable de los
OBJETIVO
Estados Financieros mediante
la aplicación de
Permitir al auditor expresar una
opinión, de todos los aspectos
Juicio Profesional materiales.
Escepticismo Profesional.
Identifique y valore el riesgo de
incorreción material
Emisión de el informe sobre los
Estados Financieros y el
Obtenga evidencia suficiente y cumplimiento de los requerimientos
adecuada de comunicación contenidos en las
Forme una opinión con NIA
conclusiones alcanzadas
NIC 210
TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA LO QUE
TODO AUDITOR DEBE CONOCER

MOQUEGUA 2018
NIA 210 ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL
ENCARGO DE AUDITORÍA
• Responsabilidad del Auditor para acordar
auditorias a desarrollar con la administración
ALCANCE
o Gobierno corporativo.
• Carta de compromiso
DEFINICIONES • Precondiciones de Auditoría
• El Auditor debe aceptar o continuar una

auditoria, siempre y cuando se haya
acordado la premisa sobre la auditoria por
OBJETIVO
realizar, teniendo en cuenta el
entendimiento por parte de este y la
administración.
1.
Cumplimient
o de A TRAVÉS DE ESTA NIA, SE
condiciones
previas a la
PROPORCIONAN LAS BASES
auditoria SOBRE LAS ACCIONES QUE
EL AUDITOR DEBE TOMAR,
2. EN EL MOMENTO QUE
4. Acuerdo EXISTAN MODIFICACIONES
Modificació de los
n de los REQUERIMIENTOS términos EN TERMINOS PACTADOS
términos del
encargo de
del
encargo
POR PARTE DE LA
la auditoría.
de ADMINSTRACIÓN CON
auditoria
RELACIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORÍA. SIENDO
3. INDISPENSABLE QUE EL
Auditorias AUDITOR PRESENTE LA
recurrente
s CARTA DE COMPROMISO
DONDE INFORMA SOBRE SU
TRABAJO Y ACLARA
RESPONSABILIDADES.
FASE DE PLANEAMIENTO
ETAPA DE PLANEMIENTO PRIMER PASO
1.-Conocimiento del negocio de la Entidad

2.-Compresion de los factores internos y externos que afectan a la
entidad
3.-Efectuar indagación de fraude
4.-Compresion del control interno enfoque COSO
NIA 240 NIA 250 NIA 260

NIA 510 La responsabilidad NIA 300
La responsabilidad del La consideración de las
Compromisos iniciales de del auditor de la la planeación de la
auditor con relación al leyes y regulaciones en
auditoria saldos de comunicación con auditoria de estados
fraude en las auditorias una auditoria de estados
apertura los encargados del financieros
de estados financieros financieros
gobierno
NIA 510
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA – SALDOS DE
APERTURA

MOQUEGUA 2018
NIA 510 – ENCARGOS INICIALES
DE AUDITORIA – SALDOS DE
APERTURA.
Esta NIA trata de la responsabilidad que
tiene el auditor en relación con los saldos de
apertura en un encargo inicial de auditoría.
Los saldos de apertura incluyen cuestiones
cuya existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y
compromisos.
El objetivo de esta NIA es dar evidencia
de auditoria suficiente y adecuada
sobre los saldos de apertura para que
no afecten de forma material a los
estados financieros del periodo actual.
También se aplica de
manera uniforme las
políticas contables
reflejadas en los
saldos de apertura.
EN ESTA NIA.
1. El auditor debe leer los estados
financieros más recientes.
2. Realizar el correspondiente informe
de auditoría del auditor predecesor,
en caso de que exista. (en busca de
información relevante en relación
con los saldos de apertura, incluida
la información revelada).
1. El auditor obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si los saldos de
apertura contienen incorrecciones que
afecten de forma material a los estados
financieros del periodo actual.
Nota: Si el auditor no puede obtener evidencia

de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los saldos de apertura, expresará
una opinión con salvedades o denegará la
opinión sobre los estados financieros.
NIA 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACION CON
EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

MOQUEGUA 2018
Se establecen lineamientos
para considerar error o
fraude en la auditoria de
Estados Financieros
NIA 240.
Con los resultados arrojados, el RESPONSABILIDAD Los Estados Financieros
Auditor debe considerar el riesgo DEL AUDITOR EN LA son auditados, para
en la presentación errónea y la DETECCIÓN DE tener una mayor
importancia relativa en los EE.FF FRAUDES E confiabilidad
IRREGULADIRADES
Las posibles causas de que los

EE.FF estén errados, puede ser
por: Fraudes, errores o ciertos
actos ilegales
- Identificar y valorar los riesgos de incorreción debido
a errores o fraude.
- Obtener suficiente y adecuada evidencia de
auditoria.
OBJETIVOS
- Mantener adecuada reacción a la presencia de
Fraude o a indicios de esta.
- Escepticismo Profesional: El Auditor mantendrá la

incertidumbre durante la auditoría de un posible
fraude.
- Aceptación de registros y documentos auténticos.
REQUERIMIENTO - Discusión entre los miembros: Expuestas discusiones
S incorrecciones o fraudes, lo que coloca en duda la
honestidad de la dirección.
Para identificar riesgos de incorrección de

PROCEDIMIENTO material originada por fraude.
- Indagaciones ante la dirección sobre:
Valoración, identificación y comunicación
FRAUDE Y
ERROR
ERROR FRAUDE
Equivocaciones no Actos intencionales por parte

intencionales en los EE.FF, de individuos que son
incluyendo la omisión de participes en la alteración de
una cantidad monetaria no EE.F FF para obtener ventajas
registrada o una revelación o beneficios de manera ilegal.
NIA 250
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

MOQUEGUA 2018
*
Trata de la
responsabilidad que Tiene como finalidad
tiene el auditor de facilitar al auditor
considerar las identificar las
disposiciones legales incorreciones
y reglamentarias en la materiales en los
auditoria de los Estados Financieros.
Estados Financieros.
El auditor es
responsable de la El incumplimiento
obtención de una que puede implicar a
seguridad razonable conductas orientadas
de que los estados a ocultar información:
financieros están colusión,
libres de falsificación, omisión,
incorreciones, debido elusión.
a fraudes o error.
NIA 260
COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO –ASPECTO CLAVE

MOQUEGUA 2018
• Responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables del
gobierno de la entidad en una auditoria de los
EE.FF. Debe de Establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
comunicación en la auditoria.
• No proporciona lineamientos sobre
comunicaciones de parte del auditor a partes
fuera de la entidad.
• Informar al gobierno corporativo sobre las
representaciones erróneas no corregidas
acumuladas por el auditor durante la
auditoría, las cuales determinó la
administración que no eran de importancia
relativa.
NIA 300
PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

MOQUEGUA 2018
NIA 300
PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
 La norma trata la planificación en las auditorías

recurrentes
 Objetivos del planeamiento
 Que sean atendidas áreas importantes de la auditoría
 Que sean identificados los problemas potenciales
 Que el trabajo sea llevado sin demoras
 El grado de planificación depende del tamaño de la
entidad, la complejidad de la auditoría, el enfoque
utilizado
NIA 300
PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
 Elementos a considerar en la planificación

 Un plan es distinto de un programa de auditoría
 Conocimiento del ente y su negocio (NIA 315)
 Comprensión del sistema de contabilidad y de control
interno
 Determinación de riesgos inherente y de control
 Importancia relativa
 Naturaleza, alcance y oportunidad
 Coordinación de equipos de trabajo
 Controles de calidad
NIA 315
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA IDENTIFICAR Y
VALORAR LOS RIESGOS
ETAPA DE PLANEMIENTO SEGUNDO PASO
1.-Procedimientos analíticos preliminares

2.-Determinacion de materialidad y errores triviales
3.-Determinacion de Saldos de cuenta , transacciones y revelaciones
materiales
NIA 320
Materialidad en la planeación y en el
desempeño de la auditoria (importancia
Relativa)
NIA 320
LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACION Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA ASPECTO CLAVE

MOQUEGUA 2018
NIA 320
SIGNIFICATIVIDAD
 Una desviación es significativa cuando puede
modificar la decisión de los usuarios
 La significatividad se mide en dos niveles
 Cuentas o rubros particulares
 Estados contables en su conjunto
 Cuanto más alta es la significatividad más bajo
es el riesgo de auditoría
 Hay que evaluar si la acumulación de errores no
corregidos es significativa
 En el ejercicio
 En ejercicios siguientes
41 NIA 320. Significación relativa
El auditor cuando conduce una auditoría

debe considerar la significación relativa y
sus relaciones con el riesgo de auditoría. La
norma define el concepto de
“significación” en forma similar a la
contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditoría que es permitirle al auditor
expresar una opinión acerca de si los
estados contables están libres de errores
significativos
ETAPA DE PLANEMIENTO TERCER PASO
1.-Identificar y evaluar los Riesgos de error Material

2.-Diseñar propuestas para cubrir los riesgos de error material a nivel de
estados financieros y a nivel de aseveraciones
NIA315
NIA450
Identificación valoración de
NIA330 Evaluación de las
los riesgos de declaración
La respuesta del auditor frente a declaraciones equivocadas
equivocada mediante el
los riesgos valorados identificadas durante la
entendimiento de la entidad y
auditoria
su entorno
NIA 315
IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE
ERRORES MATERIALES

MOQUEGUA 2018
ALCANCE OBJETIVOS
IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE
ERRORES MATERIALES
REQUERIMIENTOS
NIA330
RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

MOQUEGUA 2018
NIA 450
EVALUACION DE INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
EN LA AUDITORIA LO QUE TODO AUDITOR DEBE SABER

MOQUEGUA 2018
INCORRECCION EXTRAPOLADAS
INCORRECCIÓN DE JUICIO Son la mejor estimación del
son diferencias que surgen del juicio auditor de las incorrecciones en
de la administración relativos las poblaciones , lo cual implica la
INCORRECCIÓN DE HECHO
estimaciones contables que el proyección en muestras de
Incorrecciones sobre las cuales
contador considera irrazonable , o bien auditoria al total de las
no hay duda
que la selección o aplicación de las poblaciones de las que se
políticas de contabilidad se consideren extrajeron las muestras
inapropiadas
ETAPA DE PLANEMIENTO CUARTO PASO
1.-Definicion de participación de especialistas

2.-Evaluacion del impacto de las debilidades del control interno en el
enfoque de la auditoria y elaboración de carta de recomendaciones sobre
aspectos de control interno
3.-Preparacion del memorándum de Planeamiento.
NIA 265 La comunicación de las

deficiencias en el control interno NIA 610 Uso del trabajo de los
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
a los encargados del gobierno auditores internos
corporativo
NIA 265
COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL
INTERNO ASPECTO CLAVE

MOQUEGUA 2018
NIA 265 comunicaciones de
deficiencias en el control interno
• La responsabilidad que tiene el auditor de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección, las deficiencias en el control
interno que haya identificado durante la realización de la
auditoría de los estados financieros.
• No impide que el auditor comunique a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección cualquier otra
cuestión sobre el control interno que el auditor haya
identificado durante la realización de la auditoría.
• Comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en
el control interno identificadas durante la realización de la
auditoría y que, según el juicio profesional del auditor,
tengan la importancia suficiente para merecer la atención
de ambos.
NIA 610
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO CON
RESPECTO AL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

MOQUEGUA 2018
Esta Norma Internacional de Auditoría -NIA- trata de la
responsabilidad que tiene el auditor externo cuando
utiliza el trabajo de los auditores internos para la
obtención de evidencia de auditoría y se sirve de ayuda
directa de los auditores internos bajo la dirección,
supervisión y revisión del auditor externo.
Por otro lado, los requerimientos de esta NIA relativos a

la ayuda directa no son aplicables si el auditor externo
no tiene previsto utilizar la ayuda directa de los
auditores internos.
610
71
Consideración del trabajo de
Auditoria Interna
Esta Norma ofrece guías a los auditores externos al
considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo debe considerar las actividades

de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los
procedimientos de auditoria externa.
Auditoría interna: Evaluación establecida dentro

de una entidad, sus funciones incluyen: examinar,
evaluar y monitorear la adecuación y efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno.
NIA 610
72
Alcance y objetivos de la auditoria interna:
‫ ۀ‬Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno.

‫ ۀ‬Examinar la información financiera y efectiva de
operaciones incluyendo los controles no financieros de
una entidad.
‫ ۀ‬Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con políticas y directivas de la
administración y otros requisitos internos.
El auditor externo deberá obtener una comprensión

suficiente de las actividades de auditoría interna para
ayudar a la planeación de la auditoría y a desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo.
NIA 620 – USO DEL TRABAJO DE UN
EXPERTO

MOQUEGUA 2018
NIA 620 – USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
 NIA 620 – Uso del Trabajo de un experto

 La norma internacional de auditoria 620 básicamente define las
responsabilidades del auditor cuando se encuentra haciendo la
auditoria de los estados financieros y encuentra ciertas áreas en las
cuales no tiene la capacidad de dictaminar, debido a las
limitaciones en conocimientos específicos detectados, para lo cual
vincula el trabajo de una persona u organización especialista en un
campo diferente al de la contabilidad y auditoría, es decir el
trabajo de un experto que se caracteriza por tener habilidad,
conocimiento y experiencia suficiente en dicho campo y que de
alguna manera este procedimiento busque ayudar al auditor a
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria. Es importante
aclarar que esta norma se refiere al trabajo de una persona u
organización de un área diferente a la contabilidad que ayuda al
auditor a obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria
sobre situaciones específicas que se presenten durante la auditoria,
y no incluye la persona u organización que ayuda a la entidad a la
realización de los estados financieros.
FASE DE EJECUCION
FASE DE EJECUCION
ETAPA DE EJECUCION
PRUEBA DE ACTIVOS
1.-Preparacion de circularizacion de bancos, custodias y partes relacionadas , entre

otros
2.- Sector privado Examen de las cuentas del activo , identificar las pruebas de
auditoria en base a lo indicado en las NIIF
relacionadas:NIC2,NIC16,NIC12,NIC17NIC28,NIC38,NIC39,niif 7 y otras
3.-Sector Gubernamental examen de las cuentas del activo( propiedad planta y
equipo
NIA 540
Auditoria de
NIA 230 NIA 500 NIA 505 NIA 520 NIA 530 estimaciones
Documentaci NIA 550 Partes
Evidencia de Confirmacion Procedimiento Muestreo de contables y
ón de relacionadas
auditoria es externa s analíticos auditoria revelaciones
auditoria relacionadas -
NIA
NIA 230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA . LO QUE TODO AUDITOR
DEBE SABER

MOQUEGUA 2018
NIA 230 Documentación de
Auditoría
•Proporcionar evidencia de que la auditoria se planifico y se ejecuto

según las NIAS . proporcionar lineamientos necesarios sobre la
documentación de la auditoría de estados financieros.
•Preparar oportunamente la documentación suficiente y apropiada de
la auditoría, con el fin de, facilitar la revisión y evaluación efectivas de la
evidencia de auditoría obtenida.
El auditor deberá preparar la documentación de auditoría de

modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga
una conexión previa con la auditoría la entienda.
• debe contener el momento de realización y extensión del
procedimiento
• Los procedimientos deben tener conclusiones.
• Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
• Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente
• La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en
forma electrónica u otros medios.
LA
DOCUMENTACION
PROVEE: REQUERIMIENTOS
 Preparación oportuna
LA EVIDENCIA EN LA
QUE EL AUDITOR SE
BASO PARA
de la documentación
DICTAMINAR EL
INFORME de auditoría
 Documentación de los
procedimientos de
LA EVIDENCIA DE
QUE LA AUDITORIA
SE PLANEO SEGÚN
LAS NIAS.
auditoría aplicados y
de la evidencia de
LLEGAR A UNA
CONCLUSION DE auditoría obtenida
QUE LA AUDITORIA
CUMPLIO LOS
OBJETIVOS  Compilación del
archivo final de
auditoría
NOTA: EN caso de inaplicar un requerimiento o de cuestiones
surgidas después del informe, el auditor deberá documentar los hechos y
las conclusiones obtenidas, y en caso de inaplicación debe decir el
motivo.
NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA

MOQUEGUA 2018
NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
 El auditor deberá obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables sobre
las cuales basar la opinión de auditoría.
 "Evidencia de auditoría" significa la
información obtenida por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las que se
basa la opinión de auditoría. La evidencia
de auditoría comprenderá documentos
fuente y registros contables subyacentes a
los estados financieros e información
corroborativa de otras fuentes
NIA 500
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
 La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla
apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede
ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.
 "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para
obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del
diseño y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
 “Pruebas de validación de saldos" significa pruebas
realizadas para obtener evidencia de auditoría para
detectar representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:
 pruebas de detalles de transacciones y balances; y
 procedimientos analíticos
NIA 500
SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE
LA EVIDENCIA
 La suficiencia y la competencia están
interrelacionadas y son relativas a la evidencia
obtenida tanto de las pruebas de control como
de los procedimientos sustantivos.
 La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditoría; la competencia es la
medida de la calidad de evidencia de auditoría
 Habitualmente, el auditor confía en evidencia de
auditoría que es persuasiva y no conclusiva y
buscará evidencia de diferentes fuentes o de
una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveración.
NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE CONTROL
 Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas

de control, el auditor debería considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo
de control.
 Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de
control interno sobre los que el auditor debería
obtener evidencia son:
 diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados
adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones
erróneas de importancia relativa; y
 operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo
largo del periodo relevante.
NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS
 Al obtener evidencia de auditoría de los

procedimientos sustantivos, el auditor debería
considerar la suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditoría de dichos procedimientos
junto con cualquiera evidencia de pruebas de
control para soportar las aseveraciones de los
estados financieros.
 Las aseveraciones de los estados financieros son
aseveraciones de la administración, explícitas o de
otro tipo, que están incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
 Existencia
 Propiedad
 Integridad
 Medición
 Exposición
NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIÓN DE SALDOS
 Cuando está en una duda sustancial respecto de una
aseveración de importancia relativa en los estados
financieros, el auditor debería intentar obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría para
quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría,
el auditor debería expresar una opinión calificada o
una abstención de opinión.
 PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
NIA 500
 La confiabilidad de la evidencia de
auditoría es influenciada por su fuente
 La evidencia de auditoría de fuentes externas es más
confiable que la generada internamente.
 La evidencia de auditoría generada internamente es más
confiable cuando los sistemas de contabilidad y de
control interno relacionados son efectivos.
 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el
auditor es más confiable que la obtenida de la entidad.
 La evidencia de auditoría en forma de documentos y
representaciones escritas es más confiable que las
representaciones orales.
NIA 500
PROCEDIMIENTOS DE
 El auditor obtiene evidencia de auditoría
por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección,
observación, investigación y
confirmación, procedimientos de
cómputo y analíticos. La oportunidad de
dichos procedimientos dependerá, en
parte, de los periodos de tiempo durante
los que la evidencia de auditoría
buscada esté disponible.
NIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
LO QUE TODO AUDITOR DEBE SABER

MOQUEGUA 2018
NIA 505-Confirmaciones externas
 Alcance: Trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmación externa para obtener
evidencia de auditoría, no trata de las indagaciones
sobre litigios y reclamaciones.
 Objetivo: El objetivo del auditor cuando utiliza

procedimientos de confirmación externa es diseñar y
aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable, el propósito
de esta NIA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las
confirmaciones externas como un medio para obtener
evidencia de auditoría.
La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de
auditoría a través de una comunicación directa de un tercero, en respuesta a
una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las
aseveraciones hechas por la administración en los estados financieros. Al
decidir a qué grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera las
características del entorno en que opera la entidad que esta siendo auditada
y la práctica de los potenciales participantes en el manejo de solicitudes de
confirmación directa.
El auditor puede pedir confirmación externa de los términos de convenios o
transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de
confirmación se diseña para averiguar si se han hecho modificaciones al
convenio, y si es así, cuáles son los detalles relevantes. Otros ejemplos de
situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los
siguientes:
 • Saldos bancarios y otra información de banqueros.

 • Saldos de cuentas por cobrar.
 • Existencias en poder de terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.
 • Títulos de propiedad en posesión de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.
 • Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.
 • Préstamos de entidades financieras y particulares.
 • Saldos de cuentas por pagar.
Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor
mantendrá el control de las solicitudes de confirmación
externa, lo que implicará:
 La determinación de la información que ha de confirmarse

o solicitarse.
 La selección de la parte confirmante adecuada.
 El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la
comprobación de que las solicitudes estén
adecuadamente dirigidas y contengan información que
permita enviar las respuestas directamente al auditor y el
envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las
solicitudes de seguimiento, cuando proceda.
El proceso de confirmación
externa
Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá
mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les
enviará una solicitud, la preparación, el envío de las solicitudes de
confirmación y las respuestas a dichas solicitudes. Se mantiene control
sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor
para minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de
confirmación sean parciales a causa de la interceptación y alteración
de las solicitudes de confirmación o las respuestas.
El auditor se asegura de que sea el mismo quien envíe las solicitudes de

confirmación, de que las solicitudes están dirigidas en forma apropiada y
de que se pida que todas las respuestas se manden directamente al
auditor, considera si las respuestas han llegado de los presuntos
remitentes y deberá realizar procedimientos alternativos cuando no se
reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmación externa
positiva, los procedimientos alternativos de auditoría deberán ser tales
que proporcionen la evidencia sobre las aseveraciones de los estados
financieros que se tenía la intención que proporcionara la solicitud de
confirmación.
Cuando el auditor se forma una conclusión de que el proceso de
confirmación y los procedimientos alternativos no han proporcionado
suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a una aseveración,
el auditor deberá llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría y para formarse la
conclusión, el auditor considera:
 La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos;

 La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las
implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas
excepciones; y
 La evidencia proporcionada por otros procedimientos.
Con base en esta evaluación, el auditor determina si se necesitan

procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría.
El auditor deberá evaluar si los resultados del proceso de
confirmación externa junto con los resultados de
cualesquiera otros procedimientos realizados,
proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto a la aseveración de los estados
financieros que se auditan.
NIA 520

MOQUEGUA 2018
Evidencia de Auditoría
Procedimientos Naturaleza y
Propósito
Analíticos
En la fase de
planificación
NIA 520
Como procedimientos
sustantivos
Establecer normas y
En la revisión global
lineamientos para la aplicación Al final de la auditoria
de procedimientos analíticos
Investigación
durante una auditoria De partidas inusuales
Procedimientos
NIA 520
Analíticos
Ayudan al auditor(a) en la planificación del trabajo
determinando la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría por ejecutar.
Constituyen una técnica de revisión global de la

información financiera en la etapa de supervisión del
trabajo de auditoría.
También pueden aplicarse como pruebas sustantivas

para reducir el alcance de las pruebas de detalle y
disminuir el riesgo de que no se detecten
errores significativos en la información financiera.
Procedimientos Analíticos
Ejemplos
Comparar los saldos por grupo de bienes al
inicio y al cierre .
Comparar las cuentas de gastos y reparación
entre ejercicios consecutivos.
Cotejar los presupuestos por compra y gastos
efectuados por la empresa con las
transacciones ocurridas durante el ejercicio.
Pruebas globales sobre las depreciaciones y
amortizaciones aplicando las proporciones
correspondientes a cada tipo de bien
Naturaleza y
Propósito
1. Información comparativa con períodos anteriores
2. Resultados anticipados de la entidad: presupuestos,

pronósticos
Naturaleza y
Propósito
3. Información similar de la industria o giro de

negocio
4. Información financiera con un estándar de

comparación predecible
5. Confrontación con información no financiera.

Planificación
Los procedimientos analíticos se realizan

para obtener información útil para definir
la naturaleza oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos
Pruebas analíticas como
Si hay confianza en el control interno se

pueden aplicar procedimientos analíticos
como pruebas sustantivas:
Partidas expresadas en moneda de igual

poder adquisitivo
Partidas con capacidad lógica de relación
Comparación de datos e información

convincentes
Variables independientes
Mediciones usuales y frecuentes
Fuentes de información confiables

Métodos y herramientas
para la revisión analítica
Análisis de relaciones:
- Monto de aportes patronales sobre salarios y

los porcentajes aprobados por Ley y su
consistencia con el ejercicio anterior.
- Depreciación de activos fijos sobre su valor de
origen, según las proporciones de ley y con
tasas similares a las del ejercicio anterior.
Análisis de tendencias:
Examinar las variaciones de un saldo o

cuenta a través del tiempo, tales como
cuentas por cobrar para un periodo
comparativo
Prueba de razonabilidad:
Pruebas globales sobre razonabilidad de un

saldo determinado
Análisis del cálculo por provisión y gastos por
aguinaldo.
Cálculo de los gastos financieros.
Revisión de las ventas y costos del ejercicio.
Pruebas de diagnóstico:
Determinación y comparación de índices

económicos-financieros respecto de los
registrados en ejercicios anteriores, investigando
las fluctuaciones anormales o poco usuales
- Rotación de las cuentas por cobrar

comerciales
[(Cuentas por cobrar/Ventas)
- Rotación de inventarios
[(Inventarios/Costo de ventas)
- Variaciones en los márgenes brutos de

utilidad (Margen bruto de utilidad/Ventas).
- Variaciones en los porcentajes de gastos
variables: (Gastos variables/Costo de
ventas).
- Variaciones registradas en el capital de
trabajo (Activo corriente/Pasivo corriente).
Como revisión Global final
1. El auditor(a) debe aplicar procedimientos

analíticos al o cerca del final de la auditoria al
formarse una opinión global sobre si son
consistentes considerados como un todo.
2 Deben reforzar las conclusiones de lar

revisiones detalladas sobre componentes
individuales ó identificar áreas que
requieran procedimientos adicionales.
3 Considerar la confiabilidad en los

procedimientos analíticos
Pasos para la revisión analítica
1-Obtener los estados financieros finales del ejercicio

anterior al auditado y reexpresar, si es necesario, sus
cifras a moneda constante del ejercicio bajo análisis
2- Determinar el porcentaje de participación de cada cuenta

respecto del total de los activos, pasivos más patrimonio
o ingresos, según corresponda (variación vertical). Útil
para interpretar la conformación patrimonial de la entidad
y anticipar las áreas de mayor importancia relativa y
cuáles serán los gastos que mayor participación tendrán
para los resultados del ejercicio.
3º Calcular la variación nominal y porcentual de cada

cuenta, con respecto al año anterior (variación
horizontal).
4º Solicitar a la administración las justificaciones de las

variaciones y diferencias relevantes.
Cuando los procedimientos analíticos identifican

fluctuaciones o relaciones inusuales o inconsistentes
con otra información relevante disponible, o que se
desvía significativamente de los importes previstos o
estimados, el auditor(a) investigará dichas situaciones
para obtener la evidencia y las aclaraciones apropiadas.
Fluctuaciones o relaciones
inusuales o inconsistentes
Fase de investigación:
1- Preguntas a la administración
2- Ratificación de las respuestas. Se pueden

comparar con el conocimiento previo del
negocio que tenga el auditor(a) o con otras
evidencias obtenidas durante la ejecución de
la auditoría.
3-Valorar la necesidad de aplicar otros

procedimientos de auditoría cuando las
explicaciones de la administración no son
apropiadas o del todo no se producen.
(alcance de la revisión)
Confianza en los procedimientos analíticos
1. Importancia relativa de las partidas analizadas.

2. Resultados de otros procedimientos aplicados
para lograr los mismos objetivos de auditoría.
3. Exactitud de los pronósticos y estimaciones
realizadas.
4. Apropiada valoración del riesgo de auditoría.
5. Efectividad de los controles relacionados con la
prepararación de datos e información utilizados.
Consideraciones de la NIA 315
10. Los procedimientos analíticos pueden ser

útiles para identificar la existencia de
transacciones o hechos inusuales, y
cantidades, coeficientes y tendencias que
pudieran indicar asuntos que tengan
implicaciones para los estados financieros y
de auditoría.
Al realizar procedimientos analíticos como

procedimientos de evaluación del riesgo, el
auditor(a) desarrolla expectativas sobre
plausibles relaciones que razonablemente
puedan existir. Cuando las comparaciones de
dichas expectativas con los montos registrados o
coeficientes desarrollados de los montos
registrados producen relaciones inusuales o
inesperadas, el auditor considera estos
resultados al identificar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
Cuando los procedimientos analíticos usan datos

agregados a un alto nivel (lo cual es a menudo la
situación) los resultados de esos procedimientos
analíticos sólo proporcionan una indicación inicial
general sobre si puede existir una representación
errónea de importancia relativa.
Consecuentemente, el auditor(a) considera los
resultados de dichos procedimientos analíticos
junto con otra información compilada al identificar
los riesgos de representación errónea de
importancia relativa.
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORIA

MOQUEGUA 2018
NIA 530 – MUESTREO DE
AUDITORIA.
Dicha norma internacional de auditoria
trata de la utilización por el auditor del
muestreo estadístico y no estadístico
para diseñar y seleccionar la muestra
de auditoria, realizar pruebas de
controles y detalle, así como evaluar
los resultados de la muestra.
El objetivo de esta NIA es proporcionar
una base razonable a partir de la cual
se sacaran conclusiones sobre la
población de la que se selecciona la
muestra.
ESTA NIA TRATA
De la utilización por el auditor del

de auditoría, realizar pruebas de
controles y de detalle, así como
evaluar los resultados de la muestra.
NIA 540
Auditoría de estimaciones contables, incluidas las
de valor razonable, y de la información relacionada
a revelar

MOQUEGUA 2018
NIA 540 – Auditoría de estimaciones
contables, incluidas las de valor
razonable, y de la información
relacionada a revelar
Trata de las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con las estimaciones
contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, y la
información relacionada a revelar, al realizar
una auditoría de estados financieros
Definiciones
 Estimación contable: una aproximación a un importe en

ausencia de medios precisos de medida. Este término se
emplea para la obtención de una cantidad medida a valor
razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así
como para otras cantidades que requieren una estimación.
 Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la

preparación de la información.
Definiciones
 Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de
cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de
auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una
estimación puntual realizada por la dirección.
 Estimación puntual de la dirección: cantidad determinada

por la dirección como estimación contable para su
reconocimiento o revelación en los estados financieros.
Objetivo
 El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables

del valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados
financieros, son razonables; y
(b) la correspondiente información revelada en los estados financieros
es adecuada en el contexto del marco de información financiera
aplicable.
El valor razonable se define como el precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de la medición. Es por tanto una medición basada en el mercado y
no específica de cada entidad.
Evaluación de estimación
contable
 Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el

auditor evaluará si las estimaciones contables contenidas
en los estados financieros son razonables de acuerdo con
el marco de información financiera aplicable, o si
contienen incorrecciones.
Indicadores de posible sesgo
 Los cambios en una estimación contable, o en el método
para realizarla, cuando la dirección haya realizado una
evaluación subjetiva por la que concluye que se ha
producido un cambio de circunstancias.
 La utilización de hipótesis propias de la entidad para la
realización de las estimaciones contables del valor razonable
cuando sean incongruentes con las hipótesis observables en
el mercado.
 La selección o construcción de hipótesis significativas que
den como resultado una estimación puntual favorable a los
objetivos de la dirección.
 La selección de una estimación puntual que pueda indicar
la existencia de un modelo optimista o pesimista.
NIA 550
PARTES RELACIONADAS ASPECTO CLAVE

MOQUEGUA 2018
NIA 550 – Partes Relacionadas
 Su propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de
auditoría respecto de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes.
- Las empresas del grupo, asociadas o multigrupo.
- Las personas físicas que puedan ejercer una influencia significativa sobre la empresa o su dominante, ya
que poseen derechos de voto en ellas directa o indirectamente. Y sus familiares próximos.
- El personal clave de la compañía o de su dominante. Quedan también incluidos los familiares próximos.
- Las empresas sobre las que puedan ejercer una influencia significativa las personas citadas en el
segundo y tercer apartado anteriores.
- Las empresas que compartan algún consejero o directivo con la empresa, siempre y cuando, éste ejerza
una influencia significativa en las políticas financieras y de explotación de ambas.
- Los familiares próximos del representante del administrador de la empresa, cuando éste último fuese
persona jurídica.
- Los planes de pensiones para los empleados de la empresa o de otra que sea parte vinculada de ésta
TRATA DE…
 El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría
diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de la identificación y revelación por la
administración, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros
FASE DE EJECUCION
ETAPA DE EJECUCION
PRUEBA DE PASIVOS
1.-Examen de circularizacion a partes relacionadas, proveedores ,seguros, entre

otros
2.- Examen de las cuentas del pasivo y del estado de cambio en el patrimonio neto
(identificación de pruebas de auditoria en base a lo indicado por las NIIF
relacionadas. NIC 19, NIC32, NIC37, NIC39, NIIF 7 y otros).
NIA 540
Auditoria de
ón de relacionadas
NIA
NIA 230
DEBE SABER

MOQUEGUA 2018
Auditoría


procedimiento
LA
DOCUMENTACION
LA EVIDENCIA EN LA
QUE EL AUDITOR SE
BASO PARA
DICTAMINAR EL
procedimientos de
LA EVIDENCIA DE
QUE LA AUDITORIA
SE PLANEO SEGÚN
LAS NIAS.
de la evidencia de
LLEGAR A UNA
QUE LA AUDITORIA
CUMPLIO LOS
archivo final de
auditoría
motivo.
NIA 500

MOQUEGUA 2018
NIA 500
NIA 500
sustantivos.
NIA 500
LA EVIDENCIA
aseveración.
NIA 500

de control.
NIA 500

 Existencia
 Propiedad
 Integridad
 Medición
 Exposición
NIA 500
NIA 500
NIA 500
PROCEDIMIENTOS DE
NIA 505
DEBE SABER

MOQUEGUA 2018

auditoría a través de una comunicación directa de un tercero, en respuesta
a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las
características del entorno en que opera la entidad que esta siendo
auditada y la práctica de los potenciales participantes en el manejo de
solicitudes de confirmación directa.
siguientes:


o solicitarse.
externa

confirmación.

excepciones; y

NIA 520

MOQUEGUA 2018
Propósito
Analíticos
En la fase de
planificación
NIA 520
Como procedimientos
sustantivos
Establecer normas y
Investigación
Procedimientos
NIA 520
Analíticos


Ejemplos
Naturaleza y
Propósito

pronósticos
Naturaleza y
Propósito

negocio


Planificación



poder adquisitivo

convincentes



comparativo

saldo determinado
aguinaldo.


comerciales
[(Cuentas por cobrar/Ventas)*365].
[(Inventarios/Costo de ventas)*365].

ventas).






horizontal).



la auditoría.


realizadas.

de auditoría.


NIA 530

MOQUEGUA 2018
AUDITORIA.
muestra.
ESTA NIA TRATA

NIA 540
a revelar

MOQUEGUA 2018
Definiciones


Definiciones

Objetivo
 El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones

contables del valor razonable, reconocidas o reveladas en los
estados financieros, son razonables; y
(b) la correspondiente información revelada en los estados
financieros es adecuada en el contexto del marco de información
financiera aplicable.
contable

 Los cambios en una estimación contable, o en el
método para realizarla, cuando la dirección haya
realizado una evaluación subjetiva por la que concluye
que se ha producido un cambio de circunstancias.
realización de las estimaciones contables del valor
razonable cuando sean incongruentes con las hipótesis
observables en el mercado.
 La selección o construcción de hipótesis significativas
que den como resultado una estimación puntual
favorable a los objetivos de la dirección.
 La selección de una estimación puntual que pueda
indicar la existencia de un modelo optimista o
pesimista.
NIA 550

MOQUEGUA 2018
 Su propósito es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y
los procedimientos de auditoría respecto de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes.
TRATA DE…

FASE DE EJECUCION
ETAPA DE EJECUCION
PRUEBA DE ESTADO DE RESULTADOS
1.-Examen de cuentas de resultado (identificación de pruebas de auditoria en base

a lo indicado por los NIIF relacionados: NIC 12 NIC18, NIC19, NIC39 ENTRE OTRAS).
NIA 540
Auditoria de
ón de relacionadas
NIA
NIA 230
DEBE SABER

MOQUEGUA 2018
Auditoría


procedimiento
LA
DOCUMENTACION
LA EVIDENCIA EN LA
QUE EL AUDITOR SE
BASO PARA
DICTAMINAR EL
procedimientos de
LA EVIDENCIA DE
QUE LA AUDITORIA
SE PLANEO SEGÚN
LAS NIAS.
de la evidencia de
LLEGAR A UNA
QUE LA AUDITORIA
CUMPLIO LOS
archivo final de
auditoría
motivo.
NIA 500

MOQUEGUA 2018
NIA 500
NIA 500
sustantivos.
NIA 500
LA EVIDENCIA
aseveración.
NIA 500

de control.
NIA 500

 Existencia
 Propiedad
 Integridad
 Medición
 Exposición
NIA 500
NIA 500
NIA 500
PROCEDIMIENTOS DE
NIA 505
DEBE SABER

MOQUEGUA 2018

auditoría a través de una comunicación directa de un tercero, en respuesta a
una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las
características del entorno en que opera la entidad que esta siendo auditada
y la práctica de los potenciales participantes en el manejo de solicitudes de
confirmación directa.
siguientes:


o solicitarse.
externa

confirmación.

excepciones; y

NIA 520

MOQUEGUA 2018
Propósito
Analíticos
En la fase de
planificación
NIA 520
Como procedimientos
sustantivos
Establecer normas y
Investigación
Procedimientos
NIA 520
Analíticos


Ejemplos
Naturaleza y
Propósito

pronósticos
Naturaleza y
Propósito

negocio


Planificación



poder adquisitivo

convincentes



comparativo

saldo determinado
aguinaldo.


comerciales
[(Cuentas por cobrar/Ventas)*365].
[(Inventarios/Costo de ventas)*365].

ventas).






horizontal).



la auditoría.


realizadas.

de auditoría.


NIA 530

MOQUEGUA 2018
AUDITORIA.
muestra.
ESTA NIA TRATA

NIA 540
a revelar

MOQUEGUA 2018
Definiciones


Definiciones

Objetivo
 El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones

contables del valor razonable, reconocidas o reveladas en los
estados financieros, son razonables; y
(b) la correspondiente información revelada en los estados
financieros es adecuada en el contexto del marco de información
financiera aplicable.
contable

 Los cambios en una estimación contable, o en el
método para realizarla, cuando la dirección haya
realizado una evaluación subjetiva por la que concluye
que se ha producido un cambio de circunstancias.
realización de las estimaciones contables del valor
razonable cuando sean incongruentes con las hipótesis
observables en el mercado.
 La selección o construcción de hipótesis significativas
que den como resultado una estimación puntual
favorable a los objetivos de la dirección.
 La selección de una estimación puntual que pueda
indicar la existencia de un modelo optimista o
pesimista.
NIA 550

MOQUEGUA 2018
 Su propósito es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y
los procedimientos de auditoría respecto de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes.
TRATA DE…

FASE DE LA CONCLUSION
FASE DE LA CONCLUSION
CONCLUSION
1.-Realizar procedimientos de cierre

2.-evaluar los errores identificados durante la auditoria
(efecto sobre el alcance y la opinión del auditor
3.-Evaluar la suficiencia de la evidencias de auditoria
4.-realizar la Revisión de hechos posteriores
5.-Obtener declaraciones por escrito
6.-Elaborar el Memorándum de Resumen de Auditoria
NIA 560 NIA 570 NIA 580

Eventos Empresa en representaciones
Subsecuentes marcha escritas
NIA 560
EVENTOS SUBSECUENTES

MOQUEGUA 2018
NIA 560 – Hechos Posteriores
Alcance:
Se refiere a la responsabilidad del auditor respecto a los
hechos posteriores en una auditoria.
Objetivo:
Obtener evidencia de auditoria suficiente para saber si entre
la fecha de los EE.FF y la fecha de su dictamen, tenga que
haber ajustes.
Requerimientos
El auditor debe tener la capacidad analítica para saber si hay
algún ajuste que sea necesario realizar. Para esto existen varios
parámetros, es decir, el ajuste tiene que hacerse entre la fecha
de los EF y la fecha de su dictamen.
Si ya fueron hechos dichos ajustes, es necesario para el auditor

el reafirmar que dichos ajustes han sido reflejado
apropiadamente y que tengan su respaldo.
El auditor no esta obligado a realizar ningún proceso de

auditoria después de su fecha de dictamen. Sin embargo si
antes de la fecha de dictamen existen hechos que pudieran
modificar el resultado, el auditor si puede realizar el ajuste.
Requerimientos
Si la administración modifica los estados financieros, el auditor
debe llevar acabo un proceso de auditoria.
En el dictamen nuevo o el modificado un escrito refiriendo la a

una nota de los estados financieros, en el cual se mencione a
detalle que modificación se hizo, quien la autorizo y por que.
NIA 570
EMPRESA EN MARCHA

MOQUEGUA 2018
NIA 570 – Negocio en Marcha
Alcance:
Se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoria de los
estados financieros con respecto a la utilización, por parte de la
administración, del supuesto de negocio en marcha de la
preparación de los estados financieros.
Objetivo:
Obtener suficiente evidencia de auditoria respecto a lo adecuado de
la utilización por la administración del supuesto negocio en marcha de
la preparación de los EF.
Requerimientos
Al realizar procedimientos de valoración de riesgo el auditor
debe considerar si hay sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.
Al considerar la evaluación de la organización sobre la

capacidad de la entidad como un negocio en marcha, el
auditor debe abarcar el mismo perdido utilizado por la
administración para realizar su evaluación conforme el marco
de referencia de información financiera aplicable.
Requerimientos
Cuando el auditor ha identificado sucesos que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor
debe obtener suficiente evidencia para determinar si existe o no
una falta de seguridad por desempeño.
Al final el autor no encuentra nada que ponga en duda la

capacidad del negocio en marcha, el auditor no necesita
expresar su opinión, solo debe incluir un párrafo que incluya que
no se encontró nada en cuestión.
NIA 580
DECLARACIONES ESCRITAS

MOQUEGUA 2018
NIA 580 – Declaraciones Escritas
Alcance:
Se refiere a la responsabilidad del auditor para obtener
declaraciones escritas de la administración.
Objetivo:
Obtener las declaraciones necesarias de la administración y
donde sea apropiado del gobierno corporativo.
Requerimientos
El auditor debe solicitar declaraciones escritas con adecuada

responsabilidad para los estados financieros y el conocimiento
de asuntos pendientes.
El auditor puede determinar si es necesario obtener una o mas

declaraciones escritas para soportar evidencia de auditoria
importante para los estados financieros.
Requerimientos
Las declaraciones escritas son una fuente importante de

evidencia de auditoria. Si la administración modifica o no
proporciona las declaraciones escritas solicitadas , esto podría
alterar al auditor sobre la posibilidad de que existan uno o mas
asuntos significativos.
Además en muchos casos, una solitud de declaraciones
escritas puede ocasionar que la administración considere estas
situaciones mas rigurosamente, mejorando así la calidad de las
declaraciones
FASE DE CONCLUSION
CONCLUSION INFORME DE AUDITORIA
1.-El dictamen estándar del auditor y desviaciones al dictamen estándar

2.-Dictamen limpio, con salvedad, adverso y abstención
3.-El Nuevo dictamen del auditor independiente
NIA 720
NIA701 NIA
NIA 700 (Revisada)La
NIA705 706(Revisada) NIA 710
(Revisada)Form Comunicación responsabilidad
Revisada)Modifi énfasis en los Información
ación de la de las Cuestiones del auditor NIA 220
cación a la párrafos de comparativa-
opinión y de la claves de la relacionadas con Control de calidad
opinión materia y otros cifras
presentación auditoria en el otra información para la auditoria de
contenida en el párrafos de correspondientes
de reportes informe del contenida , en el estados financieros
dictamen del materia y estados
sobre los auditor documento que
auditor contenidos en el financieros
estados contiene estados
independiente informe del comparativos
financieros independiente financieros
auditor.
auditados
NIA 700
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y
PRESENTACIÓN DE REPORTES EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS

MOQUEGUA 2018
DE QUE TRATA
 Trata de la responsabilidad del auditor de formarse

una opinión sobre los estados financieros. También se
ocupa de la forma y contenido del informe de
auditoría a ser emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.
 Cuando el auditor expresa una opinión modificada o
incluye un párrafo de énfasis en el asunto u otro de
Otros asuntos en su informe, estas modificaciones
deben ser tratadas según la NIA 7053 y la NIA 7064
OBJETIVO
 Objetivos Los objetivos del auditor son: Formarse una

opinión sobre los estados financieros sobre la base de
la evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida, y expresar
claramente que la opinión en un informe escrito
describe también la base de la opinión. También
podemos decir que el objetivo del auditor es obtener
evidencia, suficiente (cantidad) y competente
(calidad) que le permita expresar una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros tomados en su
conjunto.
REQUERIMIENTOS:
 Requerimientos:
 El auditor se formara una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparadas en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
 El auditor evaluara si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable. Dicha evaluación
tendrá también en consideración los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios
de la dirección.
NIA 700
INFORMES DEL AUDITOR
 Dictamen sin modificación cuando concluya que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
 Favorable sin salvedades
 Dictamen modificado cuando:
 a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
 b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.
 Favorable con salvedades
 Desfavorable
 Abstención
 Párrafo de énfasis
NIA 710
ESTADOS COMPARATIVOS
 El auditor deberá seguir los lineamientos de la NIA 510
(trabajos iniciales)
 Los dictámenes solamente se refieren a los del período
actual
 Hay que ver cuál es la influencia de cualquier
modificación de dictamen en los saldos actuales y en
los movimientos del ejercicio
 Si los estados contables anteriores no fueron auditados
debe hacerse mención en el informe
OTROS INFORMES DE
CONTADOR PÚBLICO
 NIA 800 – Auditorías especiales y auditorías sobre
componentes de estados contables
 ISRE 2400 – Revisión de estados contables
 ISRE 2410 – Revisión de estados contables de períodos
intermedios
 ISAE 3000 – Trabajos para atestiguar que no sean
auditorías o revisiones de información histórica
 ISAE 3400 – Examen de información prospectiva
OTROS INFORMES DE
CONTADOR PÚBLICO
 ISRS 4400 – Trabajos de procedimientos convenidos
respecto de información financiera
 ISRS 4410 - Compilaciones
NIA 701
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVES DE LAS
AUDITORIAS EN EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE

MOQUEGUA 2018
27
7 INTRODUCCION
 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos en las cuales el dictamen
del auditor independiente debe modificarse, así como la forma y el
contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas
circunstancias.
27
8 INTRODUCCION
2. Esta NIA describe cómo se modifica la
redacción del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
 Asuntos que no afectan la opinión del
auditor
(a) énfasis de un asunto
 Asuntos que sí afectan la opinión del
auditor
(a) opinión calificada,
(b) abstención de opinión, y
(c) opinión adversa.
Asuntos que no afectan la opinión del
auditor
 5. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede

modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar
un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma
mas extensa. El párrafo se incluiría de preferencia, después de aquel
que contiene la opinión del auditor y ordinariamente se referiría al
hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
 6. El auditor deberá modificar el dictamen añadiendo un párrafo
para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un
problema de negocio en marcha.
 7. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un
párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un
problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de
hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una
falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones
o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad,
pero que pueden afectar a los estados financieros.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor – Énfasis de
asunto – Problema de negocio en Marcha
Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor

deberá expresar una opinión sin salvedad pero modificar el dictamen
añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que haga resaltar la existencia de
una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condición
que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha y que atraiga la atención hacia la nota
en los estados financieros que revele los asuntos del negocio en marcha.
El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis, cuando el auditor está
satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota:
“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados
financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de ZZZ,
durante el año que terminó el 31 diciembre de 2,XXX y, que en esa fecha, los
pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en ZZZ. Estas
condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la
existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar
como un negocio en marcha”.
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples
incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados
financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de
opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto
Asuntos que no afectan la opinión del
auditor – Énfasis de asunto – Por falta de
certeza importante
 A continuación se ejemplifica un párrafo de énfasis de

asunto por una falta de certeza importante en el dictamen
de un auditor:
“Sin modificar nuestra opinión, remitimos la atención a la

Nota X a los estados financieros que indica que la Compañía
ha sido demandada en un juicio que alega infracción de
ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños
punitivos. La Compañía ha presentado una reconvención y
están en marcha las audiencias preliminares y los
procedimientos de presentación de ambas acciones.
El resultado final del asunto no puede determinarse de
momento, y no se ha hecho ninguna estimación por ninguna
responsabilidad que pueda resultar”
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
 11. Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no

calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias
siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros:
 (a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor;

 (b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el
método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones
de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una opinión

calificada o a una abstención de opinión. Las circunstancias
descritas en b) podrían llevar a una opinión calificada o a una
opinión adversa. Estas circunstancias se discuten más
completamente en los párrafos 16-21.
OPINION CALIFICADA
12. Deberá expresarse cuando el auditor
concluye que no puede expresarse una opinión
no calificada, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administración, o limitación
en el alcance no es de tanta importancia
relativa ni tan dominante como para requerir
una opinión adversa o una abstención de
opinión. Una opinión calificada deberá
expresarse como `excepto por' los efectos del
asunto al que se refiere la salvedad.
ABSTENCION DE OPINION
28
4
13. Deberá expresarse una abstención de

opinión cuando el posible efecto de una
LIMITACIÓN EN EL ALCANCE sea de tanta
importancia relativa y tan dominante que el
auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y en
consecuencia no puede expresar una
opinión sobre los estados financieros.
OPINION ADVERSA
28
5
 14. deberá expresarse Una opinión adversa cuando el efecto de un

desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los
estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada
del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
incompleta de los estados financieros.
Que se entiende por Limitación en el alcance
28
 16.6 Una limitación en el alcance del trabajo del auditor a veces
puede ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los
términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo
un procedimiento de auditoría que él cree necesario). Sin
embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de
expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no
aceptaría este trabajo tan limitado como un trabajo de auditoría,
a menos que lo requieran los estatutos. También un auditor
estatutario no aceptaría este trabajo de auditoría cuando la
limitación infringe los deberes estatutarios del auditor.
 17. Una limitación en el alcance puede ser impuesta por las
circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del
nombramiento del auditor es tal que éste no puede observar el
conteo de inventarios físicos). Puede también surgir cuando, en
opinión del auditor, los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando no puede llevar a cabo un procedimiento
de auditoría que él considera deseable. En estas circunstancias, el
auditor intentaría realizar procedimientos alternativos razonables
con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
para soportar una opinión no calificada.
Dictamen sin Modificación
A los señores Accionistas
Compañía XYZ
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía XYZ, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2006 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar,
implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y
presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar
las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable
que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los
28
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación
del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de
8
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la
Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de
diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la
gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos

sus aspectos significativos la situación financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre
de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Perú.
Asunción, xx de abril 2011
______________________(Socio)
Nombre
Contador Público
Matrícula Nº
Limitación en el alcance – Opinión
calificada
28
 Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo
9
introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),
 La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el
párrafo de responsabilidad de la administración)
 Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo
siguiente, nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con ... (El resto del texto es el mismo
que el ilustrado en los párrafos de responsabilidad del auditor).
 No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre

de 2006, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los
registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos
de auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de
los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/.
XXX ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y
pérdidas.
 En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran

haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las
existencias de productos terminados, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la ... (El resto del
texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión),
Limitación en el alcance – Abstención de
opinión
29
 Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía
0
ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX, y los
estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de
políticas contables significativas y otras notas explicativas
 La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el
ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración)
(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor)
(Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance como sigue:
 La compañía no practicó el inventario físico de existencias cuyos

saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20xx, por un
valor de Gs. Xxx. Asimismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo
por la compañía.
 Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo

anterior, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.
29 Desacuerdo con la administración;
1
desacuerdo sobre políticas contables –
 Hemos auditado Opinión
.. ( El resto del calificada
texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo introductorio.
Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),
 La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el
párrafo de responsabilidad de la administración)
 Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los
párrafos de responsabilidad del auditor).
 Al 31 de diciembre de 2006, la Compañía no ha efectuado provisiones

para cuentas de cobranza dudosa por S/.Xxx La gerencia ha
establecido un plan para registrar estas provisiones durante el ejercicio
2007; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, la Compañía debió efectuar esta provisión en
el ejercicio 2006 disminuyendo el activo, la utilidad neta y el patrimonio
neto en dicho importe.
 En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto
indicado en el párrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación
financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2006, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Paraguay.
Desacuerdo con la administración; desacuerdo
sobre políticas contables – Opinión adversa
29
2
 Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo introductorio. Ver
párrafo 60 de la NIA 700 revisada),
 La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de
responsabilidad de la administración)
 Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los
párrafos de responsabilidad del auditor).
 Como se describe en la nota 9 a los estados financieros, La empresa

contabiliza todas sus ventas según el método de las ventas a plazo para
la contabilidad financiera y para su liquidación de impuestos. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las
ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo
correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta
desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados,
la utilidad bruta en venta está subvalorado en Gs. 720,140 y el gasto de
impuesto está subvalorado en Gs. 86,417. El efecto neto sobre las
utilidades es de Gs. 633,723.
 En nuestra opinión, por el efecto del asunto indicado en el párrafo
precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos la situación financiera de la Compañía
ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Paraguay.
29
3 Problema de Negocio en
marcha- Opinión con
salvedad o adversa
 Si no se hace revelación adecuada en
los estados financieros, el auditor deberá
expresar una opinión con salvedad o
adversa, según sea apropiado (Párrafo
45 y 46 NIA 700). El dictamen deberá
incluir referencia específica al hecho de
que hay una incertidumbre de
importancia relativa que puede
proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
Problema de Negocio en marcha-
Opinión
29 con salvedad
4
El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se debe
expresar una opinión calificada:
“ Los convenios financieros de la Compañía vencen y lo saldos restantes
son pagaderos el 19 de Marzo de 2xxx. La Compañía no ha podido
renegociar u obtener un financiamiento de reposición. Esta situación
indica la existencia de una incertidumbre relativa que puede proyectar
duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar
como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la
capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso
normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas)
no revelan este hecho.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en
el párrafo precedente, los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Paraguay.
29
5 Problema de Negocio en
marcha- Opinión Adversa
El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se debe
expresar una opinión calificada:
“ Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo
restante fue pagadero al 31 de diciembre de 20xx. La Compañía
no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de
reposición y está considerando declararse en quiebra. Esto sucesos
indican una incertidumbre de importancia relativa que puede
proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compañía
para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede
no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros
(y las notas respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinión, a causa de la omisión de la información
mencionada en el párrafo precedente, los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero ni razonable de la situación
financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Paraguay.
29
6 Supuesto inapropiado de
Negocio en marcha
 Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de
continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá expresar
una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados
sobre una base de negocio en marcha.
 Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la

información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la
administración, el juicio del auditor concluye, sin importar si se ha
hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de
negocio en marcha usado en la preparación de los estados
financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.
PARÁMETROS PARA LA MODIFICACIÓN DE DICTÁMENES Y
AFECTACIÓN DE OPINIÓN
NO
AFECTAN LA
OPINIÓN SI AFECTAN LA OPINIÓN
SITUACION
IDENTIFICADA PARRAFO DE OPINIÓN
CALIFICADA
ABSTENC.DE OPINIÓN
ENFASIS OPINIÓN ADVERSA
LIMITACIÓN AL ALCANCE
X X
DESACUERDO CON LA
ADMINISTRACION X X
29
NEGOCIO EN MARCHA
(CON REVELACIÓN) X X
7 INCERTIDUMBRE (FALTA DE
CERTEZA) X X
NEGOCIO EN MARCHA (SIN
REVELACIÓN) X X
SUPUESTO INAPROPIADO DE
NEGOCIO EN MARCHA X
29
 Objetivos de auditoria
8 Generales:
 Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos
 Revisión de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero,
administrativo y operativo.
 Ser un asesor de la organización.
 Específicos:
 Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicación de los
controles internos.
 Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, políticas y
procedimientos vigentes.
 Comprobar el grado de confiabilidad de la información que
produzca la organización.
 Evaluar la calidad del desempeño en el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas.
 Promover la eficiencia operacional.
29
9
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
CONCEPTO.
 Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados
en este apartado, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria
de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de
auditoria.
 Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
 Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultanea
o sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinación de dos o mas técnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
 Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de
guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de
elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para
rendir su informe o emitir su opinión.
30
0 PRUEBAS SUSTANTIVAS.
 Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de
saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los estados
financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una
clara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La única
duda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros.
 Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
 En resumen ayudarán a comprobar si la información ha sido corrompida comparándola

con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones
que se han ejecutado.
 Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que serán
comentadas y discutidas con los responsables directos de las áreas afectadas con el fin
de corroborar los resultados. Por último, el auditor deberá emitir una serie de
comentarios donde se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución.
 Esta será la técnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de
datos, tanto en su desarrollo como durante la explotación.
30
1
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
 Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados

para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de
acuerdo a la manera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la intención
de la gerencia. Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen
estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el
sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
 Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los
controles del cliente:
 La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a
efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el
sistema deben estar cumpliéndose consistentemente.
 La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos
de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecución
puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar
ciertas decisiones.
 La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los
procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles
para que el control sea efectivo.
30
2
PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA
MUESTREO
 La “prueba selectiva” o “muestreo” es un procedimiento que sirve para derivar
conclusiones sobre las características de un grupo numeroso de partidas,
mediante el examen de un grupo parcial de ellas.
 El grupo de partidas cuyas características desean conocerse reciben en nombre
de “universo” y el grupo de partidas que son examinadas se denomina
“muestra.
 El uso del muestreo, bajo el nombre específico de “prueba selectiva”, ha sido
general y antiguo en la práctica de la auditoria.
 En un principio, las labores profesionales de auditoria eran en su mayor parte
exámenes exhaustivos de las operaciones y registros de una empresa,
tendientes a corregir y modificar los efectos de métodos deficientes de
contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la
evolución de las empresas y con el avance de los métodos de contabilidad y de
control interno, los auditores fueron entendiendo lo impráctico y
antieconómico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones, registros y
comprobantes y aprendieron a tomar como base su opinión profesional en
exámenes parciales que fueron llamados “pruebas selectivas”.
30 PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA
3
MUESTREO
 Varias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero
probablemente las más importantes son las siguientes:
 a). La mejoría en los métodos de contabilidad en particular y los sistemas de
control interno en general, hizo que la prevención y el descubrimiento de
errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemas internos de
las empresas y no a una revisión realizada “a posteriori” por un auditor. De esta
manera, el trabajo de éste fue enfatizando el juicio profesional sobre políticas y
criterios generales relacionados con la comprobación de la efectividad de los
sistemas internos de la empresa y el descubrimiento específico del fraude.
 b). La evolución hacia la “gran empresa”, que se tradujo en una tendencia de las
operaciones a hacerse, por un lado numerosas, y por otro semejantes entre sí
(rutinarias). Esto enfrenta al auditor con universos homogéneos susceptibles de
ser probados selectivamente.
PROCESOS DE AUDITORIA
FINANCIERA
NIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
MODIFICACIONES DE OPINION

MOQUEGUA 2018
ALCANCE DE ESTA NIA
 Alcance de esta NIA

 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las
circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la
NIA 700 , concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los
TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
 2. Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas:

 * opinión con salvedades,
 * opinión desfavorable (o adversa) y
 * denegación (o abstención) de opinión.
 La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado
depende de:
 (a) la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si
los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso
de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y
 (b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles
efectos del hecho en los estados financieros. (Ref: Apartado A1)
OPINIÓN CON SALVEDADES
 7. El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

 (a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
 (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles
efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas,
si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)
 Opinión desfavorable (o adversa)

 8. El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando,
habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales y generalizadas en los estados financieros.
DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
 9. El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no

pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que
basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizados.
 10. El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar
de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una
opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de
las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros
NIA 706
Párrafo de énfasis en el reporte del auditor

MOQUEGUA 2018
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
 NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor

 Párrafo de énfasis Para resaltar un tema que afecte los
estados contables
 Para indicar un problema de empresa en
marcha
 Incertidumbre significativa
No modifica la opinión
NIA 710
RELACION CON LA INFORMACION COMPARATIVA

MOQUEGUA 2018
 NIA 710: Información comparativa

 Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados
el auditor debe incluir un párrafo esta situación. Dicho párrafo no libera
al auditor de obtener suficiente evidencia de auditoría sobre los
montos de inicio.
 Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro
auditor y no se prohíbe hacer referencia al informe del mismo el
auditor puede incluir un párrafo con este fin.
NIA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
SOBRE OTRA INFORMACION DE
DOCUMENTOS

MOQUEGUA 2018
 NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra información de

documentos.
 En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un
documento contiene los estados financieros y el informe del auditor
sobre estos junto con otra información que podrían quitar credibilidad
a los estados financieros y el informe.
 El auditor debe leer la otra información incluida en el documento e
identificar inconsistencias materiales, en caso de existir, con los
estados financieros auditados.
 El auditor debe obtener la otra información referida en forma previa a
la fecha del informe de auditor.
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

MOQUEGUA 2018
Se ocupa de las responsabilidades que
tiene: El auditor ,Revisor con respecto a
los procedimientos de control de calidad
de una auditoría de los EE.FF.
El objetivo del auditor es implementar

procedimientos de control de calidad
encargados de proporcionar una
seguridad razonable de que:
(a) La auditoría cumple las normas
profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables
(b) El informe emitido por el auditor es
adecuado en función de las
circunstancias.
GRACIAS

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AUDITORIA FINANCIERA

MGS SC. ISABEL MICAELA FUENZALIDA CISTERNA

Entre los servicios que presta el contador público está la

La preparación y emisión de estados financieros debe

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s), emitidas por

Se han revisado y tomado en consideración los principales

1.-Conocimiento del negocio de la Entidad

ETAPA DE 1.-Procedimientosanalíticos preliminares

1.-Definicion de participación de especialistas

1.-Preparacion de circularizacion de bancos, custodias y partes relacionadas , entre otros

1.-Realizar procedimientos de cierre

CONCLUSION 1.-El dictamen estándar del auditor y desviaciones al dictamen estándar

FASE DE ACEPTACION CONSTATACION

TAREAS PREVIAS DEL

1.-Aceptacion yo continuación de la relación con el cliente y70 compromisos de los auditores

MGS SC. ISABEL MICAELA FUENZALIDA CISTERNA

Establece los objetivos

seguridad razonable de los

MGS SC. ISABEL MICAELA FUENZALIDA CISTERNA

• El Auditor debe aceptar o continuar una

ETAPA DE PLANEMIENTO PRIMER PASO

1.-Conocimiento del negocio de la Entidad

NIA 240 NIA 250 NIA 260

MGS SC. ISABEL MICAELA FUENZALIDA CISTERNA

Nota: Si el auditor no puede obtener evidencia

MGS SC. ISABEL MICAELA FUENZALIDA CISTERNA

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