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Presentación ....................................................................................................................... 2
I. Marco normativo .............................................................................................................. 3
1. Base legal........................................................................................................................... 3
II. Marco teórico ................................................................................................................. 3
1. ¿Que son los delitos aduaneros? ...................................................................................... 3
2. Actividades que se constituyen como delitos aduaneros ................................................. 3
3. Contrabando ..................................................................................................................... 4
4. Contrabando fraccionado ................................................................................................. 5
5. Defraudación de rentas de aduana ................................................................................... 5
6. Receptación aduanera....................................................................................................... 6
7. Financiamiento .................................................................................................................. 7
8. Tráfico de mercancías prohibidas o restringidas .............................................................. 7
9. La tentativa en los delitos aduaneros ............................................................................... 8
10. Circunstancias agravantes para los delitos aduaneros ..................................................... 8
11. Consecuencias accesorias aplicables a las personas jurídicas ........................................ 10
III. Investigación del delito y procesamiento ....................................................................... 10
1. Incautación y valoración de mercancías ......................................................................... 10
2. Decomiso, adjudicación y destrucción ............................................................................ 12
IV. Infracciones administrativas y sanciones ....................................................................... 15
1. Infracciones Administrativas ........................................................................................... 15
2. Sanciones respecto de las personas que cometen la infracción ..................................... 15
3. Sanciones respecto de las mercancías ............................................................................ 16
4. Sanciones respecto de las personas que transportan mercancías ................................. 16
5. Sanciones respecto del almacenamiento y comercialización ......................................... 17
6. Funciones de la Administración Aduanera en las infracciones administrativas ............. 17
7. Procedimiento administrativo para la devolución de mercancías incautadas ............... 17
V. Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros - Decreto Supremo Nº 121-2003-EF ....... 18
1. Disposiciones a considerar para la Incautación de mercancías ...................................... 18
2. Reglas para determinar el valor de mercancías que caen en delito aduanero............... 19
3. Disposiciones a considerar para la adjudicación, destrucción y recompensa ................ 21
4. Disposiciones a considerar en cuanto a la Infracción Administrativa ............................. 22
VI. Informes relacionados con Delitos aduaneros ..................................................................... 23
Presentación
La presente obra tiene como finalidad dar a conocer cuáles son las actividades
consideradas delitos aduaneros que resultan ser dolosas y cuyas sanciones son
aplicables a los importadores, exportadores y operadores de comercio exterior en
general que cometen este tipo de delitos.
Los delitos aduaneros se constituyen como actividades ilícitas clandestinas dolosas que
se realizan ya sea para causar perjuicios al fisco, evadiendo el pago total o parcial de
impuestos o violando e incumpliendo con lo establecido en las normas que regulan las
actividades de comercio exterior.
DELITOS ADUANEROS
I. Marco normativo
1. Base legal
- Decreto Legislativo N° 1053 – Ley General de Aduanas
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N°
010-2009-EF y sus normas modificatorias.
- Procedimiento GJA-05 Ley de los Delitos Aduaneros – Ley Nº 28008
- Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros (Procedimiento GJA-00.09),
aprobado por Decreto Supremo Nº 121-2003-EF.
Contrabando
Contrabando fraccionado
Delitos
Receptación aduanera
Aduaneros
Financiamiento
Tentativa
3. Contrabando
Cuando hablamos de contrabando, en su definición genérica podemos decir que se trata
del ingreso ilegal de mercancía extranjera a nuestro país burlando los controles
aduaneros, así como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas
de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas. El diccionario de la Real
Academia Española (RAE) lo define como el comercio o producción de géneros
prohibidos por las leyes a los particulares.
Otra definición que nos señala respecto al contrabando corresponde a la Introducción o
exportación de géneros sin pagar los derechos de aduana a que están sometidos
legalmente y también a aquellas mercaderías o géneros prohibidos o introducidos
fraudulentamente.
Finalmente, el contrabando no es más que una actividad ilícita que elude y burla el
control aduanero ya sea mediante el ingreso o salida de mercancías del territorio
aduanero, evitado que dicha mercancía pase por un reconocimiento y verificación antes
las dependencias de aduanas, con la finalidad de evadir o intentar evadir el pago de los
derechos arancelarios aplicables a las importaciones de mercancías.
- ¿A que se denomina control aduanero?
El bien jurídico protegido en el delito de contrabando es el control aduanero, en este
sentido la ley General de Aduanas la define como el “conjunto de medidas adoptadas
por la Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la
legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución
es de competencia o responsabilidad de esta1”.
De esta manera se puede decir que las acciones de control aduanero son inspecciones
que las dependencias de aduanas realizan para asegurar que el ingreso y salidas de las
mercancías, se lleven a cabo conforme a las leyes y reglamentos ya establecidos.
- Sanción aplicable:
Las personas que cometen contrabando con mercancías cuyo valor sea superior a 4
Unidades Impositivas Tributaria serán reprimidas con pena privativa de la libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días-multa.
1
Título 1, Art. 2°- Decreto Legislativo N° 1053.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio
nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancías, sin haber sido
sometidas al ejercicio de control aduanero.
4. Contrabando fraccionado
Se lleva a cabo cuando, el que con unidad de propósito, realice el contrabando en forma
sistemática cuyo valor sea superior a 4 UIT, en forma fraccionada, en un solo acto o en
diferentes actos de importe inferior cada uno, que aisladamente serían considerados
infracciones administrativas vinculadas al contrabando Cuando hablamos de unidad de
propósito, la Ley de Delitos Aduaneros sanciona esta unidad de propósito cuando
existen casos de evasión de control sistemático.
- Sanción aplicable:
A aquel que cometa defraudación de rentas de aduana, es sancionado y es reprimido
con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.
2
Fuente : RPP noticas
5.1 Modalidades de defraudación de rentas de aduana
- Por ejemplo: Declarar mercancías con un menor valor con la finalidad de que los
impuestos se reduzcan, pues al disminuir el FOB la base imponible aduanera
disminuye.
6. Receptación aduanera
Se entiende por receptación a la acción de ocultación o encubrimiento de los efectos
del delito, la ley de delitos aduaneros establece que se sanciona como delito cuando se:
“Adquiere o recibe en donación, en prenda, almacene, oculte, venda o ayude a
comercializar mercancías cuyo valor sea superior a 4 UIT y que de acuerdo a las
circunstancias se tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir que provenía
de delitos”.
Ante esto la receptación es considerada una acción delictiva cuando el adquiriente de
la mercancía, encubre es decir lo oculta de la vista de las demás personas, poniéndolo
en un lugar donde es difícil encontrarlo, guarde (recibirlo en depósito, con el fin de
custodiarlo hasta su devolución) o ayuda a negociar bienes (mediante su venta,
transfiriendo su propiedad a título oneroso) con procedencia delictuosa, teniendo
conocimiento de la procedencia ilegal de la misma, provenientes de delitos aduaneros
- Sanción aplicable:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y
con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días multa.
7. Financiamiento
En su definición genérica, al hablar de financiamiento, nos referimos a la acción de
aportar dinero y crédito a una empresa o persona, brindando recursos para la
adquisición de un bien o servicio. La Ley de señala que comete un acto delictivo, aquel
que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los delitos aduaneros
mencionados anteriormente.
Por lo tanto podemos decir que el financiamiento considerado como delito aduanero es
toda acción destinada a proporcionar los medios económicos necesarios para promover
o incentivar la comisión de delitos, la falta es muy grave y actualmente existe mucha
mafia con personas que se dedican a realizar estos actos ilícitos.
- Sanción aplicable:
Las personas que financien actividades delictivas son sancionadas con pena privativa
de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco
a setecientos treinta días-multa.
Ejemplo:
La empresa XY, ingresa mercaderías desde la zona de Tacna a la Zofratacna para
aprovechar los beneficios tributarios de esta zona franca y obtienen financiamiento para
cubrir sus pasajes y estadía. La empresa que otorga este financiamiento,
automáticamente cometería delito aduanero, por el simple de hecho de financiar un acto
delictivo.
Comete un delito aduanero , aquella persona que utilizando cualquier medio o artificio o
infringiendo normas específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía
superior a 4 UIT cuya importación o exportación está prohibida o restringida. Por eso se
hace necesario impedir el ingreso o salida de productos como drogas, armas ,productos
pirotécnicos, alimentos sin control sanitario ,medicamentos en malas condiciones
,patrimonio cultural , así como otros que atenten contra la soberanía nacional , la salud
, el medio ambiente ,la flora y fauna.
- Sanción aplicable:
Ejemplo:
Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos,
elementos nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos químicos o
materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o
características puedan afectar o sean nocivas a la salud, seguridad pública o el
medio ambiente.
Las mercancías objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de
fabricación distinto al real o sean productos industriales envasados acogidos al
sistema de autenticación creado por ley.
- Sanción aplicable:
Serán reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce
años y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa. En el caso de las
circunstancias agravantes cuando interviene en el hecho en calidad de autor, instigador
o cómplice primario, un funcionario o servidor público, o servidor de la Administración
Aduanera o integrante de las Fuerzas Armadas o de la Policía Nacional la sanción será
de inhabilitación.
Ejemplo:
Se da el caso que la empresa XY S.A. decide comercializar explosivos. Si bien es cierto
que este producto es considerado una mercancía prohibida y que su comercialización
se constituye como un delito aduanero, aun se decide continuar con el despacho; sin
embargo, al ser sometida la mercancía a control aduanero, se evidencia este delito por
lo que se dispone la incautación de la misma.
El exportador, ante esta situación, se opone a la sanción respectiva utilizando la
violencia física.
¿Esta situación será considerada una circunstancia agravante?
En principio sí, pues ya no nos encontramos en la situación en la que solo se pretende
burlar el control aduanero que ya de por si es un delito, sino que a esta situación se
añaden acciones impulsivas agresivas, golpes, que dañan a las personas y/o
funcionarios cuya única función es la de impedir que se lleven a cabo estos tipos de
delitos aduaneros.
11. Consecuencias accesorias aplicables a las personas jurídicas
Se consideran consecuencias accesorias o adicionales a la pena correspondiente a
personas jurídicas, cuando para la ejecución de un delito aduanero se utiliza la
organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus
titulares.
- Sanción: El juez aplicará según la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente las siguientes medidas:
1.1 Incautación
Para el caso de los delitos aduaneros el fiscal ordena la incautación y secuestro de las
mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito,
así como los instrumentos utilizados para la comisión del mismo, los que serán
custodiados por la Administración Aduanera en tanto se expida el auto de
sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolución firme,
que ordene su decomiso o disponga su devolución al propietario.
Asimismo cabe precisar que la norma señala la prohibición de disponer la entrega o
devolución de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan
objeto del delito, así como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento
empleados para la comisión del mismo, en tanto no medie sentencie absolutoria o auto
de sobreseimiento proveniente de resolución firme que disponga su devolución dentro
del proceso seguido por la comisión de delitos aduaneros. En el caso de vehículos o
bienes muebles susceptibles de inscripción registral, queda prohibido, bajo
responsabilidad, sustituir la medida de incautación o secuestro de estos bienes por
embargos en forma de depósito, inscripción u otra que signifique su entrega física al
propietario o poseedor de los mismos.
La prohibición de disponer la entrega o devolución de las mercancías, medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, así como de los
instrumentos empleados para su comisión, alcanza igualmente a las resoluciones o
disposiciones dictadas por el Ministerio Público, si luego de la investigación preliminar o
de las diligencias preliminares, se declare que no procede promover la acción penal o
se disponga el archivo de la denuncia. En dichos caso corresponderá a la
Administración Aduanera la evaluación de la devolución de estas mercancías, bienes,
efectos, medios de transporte e instrumentos del delito, previa verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras que amparen su ingreso lícito,
internamiento, tenencia o tránsito en el territorio nacional. De incautarse dichas
mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por
otras autoridades, lo incautado será puesto a disposición de la Administración Aduanera
con el documento de ley respectivo, en el término perentorio de 3 días hábiles. Esta
disposición regirá sin perjuicio del deber de comunicar a la Administración Aduanera la
incautación efectuada, dentro del término de 24 horas de producida.
Es importante tener en cuenta que para el caso del delito aduanero de defraudación de
rentas de aduana, el Ministerio Público podrá ejercer la acción penal a petición de la
Administración Aduanera.
b. Todos los alimentos de consumo humano así como prendas de vestir y calzado,
al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e
Inclusión Social o los programas sociales que tengan adscritos con calidad de
unidad ejecutora, así como a las instituciones sin fines de lucro y debidamente
reconocidas, dedicadas a actividades asistenciales.
f. Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos
prohibidos o restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean
donados a las Entidades y Dependencias del Sector Público, Municipalidades de
la República, Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas
que así lo soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de la
prevención y represión de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que
prestan colaboración.
1. Infracciones Administrativas
Se constituyen como infracción administrativa los casos de contrabando, receptación
aduanera y tráfico de mercancías prohibidas o restringidas (valor de las mercancías no
debe exceder de 4UIT).
La Administración Aduanera dispone la incautación y secuestro de las mercancías que
constituyan objeto material de la infracción administrativa. De incautarse dichas
mercancías por otras autoridades, éstas serán puestas a disposición de la
administración aduanera con el documento de ley respectivo, en el término perentorio
de 3 días hábiles.
- Sanción aplicable:
Asimismo, en ambos casos, le corresponderá una multa por una suma equivalente a
dos veces los tributos dejados de pagar. En caso de reincidencia se aplica una multa
equivalente a cuatro veces los tributos dejados de pagar, incrementándose en dos veces
por cada reincidencia.
b. El valor será el precio de venta más alto en el mercado interno de una mercancía
idéntica o similar.
2.4 Para todos los Delitos Aduaneros en los supuestos establecidos en apéndice
b), numeral 1.2 (reglas para establecer la valoración) del capítulo III del
presente libro.
a. El valor será el valor de exportación más alto de una mercancía idéntica o, en su
defecto, similar a la que es objeto de valoración, registrada en el Sistema de
Verificación de Precios – SIVEP, listas de precios, proformas, órdenes de pedido
o de venta, confirmaciones del valor por los consignatarios u otros organismos
oficiales, compañías de seguros, Internet, entre otros, obtenidos mediante
investigaciones efectuadas por la Administración Aduanera.
Costo
Seguro
En caso que no se conozca el valor de los gastos de flete y seguros pagados por el
traslado de las mercancías a nuestro país, se aplicará las tarifas de flete normalmente
aplicables y la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro. Cuando no se conozcan las
tarifas de fletes mencionadas, para su cálculo se aplicará el 10% del valor determinado.
INFORME N° 20 -2016-SUNAT/5D1000
I. MATERIA:
- Decreto Legislativo N" 1053 que aprueba la Ley General de Aduanas; en adelante
Ley General de Aduanas.
- Decreto Supremo N" 133-2013-EF que aprueba el Texto Único Ordenado del
Código Tributario; en adelante Código Tributario.
- Ley N° 28008 que aprueba la Ley de Delitos Aduaneros y demás normas
modificatorias; en adelante Ley de Delitos Aduaneros.
III. ANÁLISIS:
3
De conformidad con el artículo 33° de la Ley de Delitos Aduaneros, ~Constituyen infracción
administrativa los casos comprendidos en los artículos 1 0 , 2°, 6° Y 8° de la citada Ley cuando el valor de
las mercancías no exceda de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artículo 3° de la mencionada Ley".
4
Párrafo incorporado por Decreto Legislativo N' 1111 del 29.06.2012
autor, bastará con aplicar el comiso sobre la mercancía incautada, de lo que se puede
inferir que en los casos en que éste sea habido, se deberá evaluar si se aplican de
manera conjunta o alternativamente las demás sanciones previstas en el artículo 35" de
la Ley de Delitos Aduaneros.
En ese sentido, esta Gerencia Jurídico Aduanera emitió el Informe N" 224-2013-
SUNAT/4B4000, en el que se señala que:
Por lo tanto, queda claro que independientemente que la sanción de multa aplicable al
infractor por haber incurrido en infracción administrativa vinculada al contrabando no
supere el 10% de la UIT, monto por el que de acuerdo con el Procedimiento Específico
INPCFA-PE.02.05 "Deudas de Recuperación Onerosa6 no corresponde emitir el
documento de cobranza por constituir deuda de cobranza onerosa conforme a lo
dispuesto en el artículo 80" del Código Tributario7; nada impide que la Administración
Aduanera pueda aplicar de manera conjunta o alternativamente las demás sanciones
previstas en el artículo 35' de la Ley de Delitos Aduaneros; siendo oportuno precisar
que, el hecho que la multa8 no supere el monto mínimo para su determinación y
acotación, no implica que no se pueda determinar de manera objetiva las demás
sanciones previstas en el mencionado artículo, siempre que se adecúen al tipo
infraccional que corresponda por la comisión de la precitada infracción administrativa.
5
Criterio expuesto en el Informe N' 161-2015-SUNAT/5D1000 publicado en el Portal institucional.
6
Aprobado mediante Resolución de Superintendencia de Aduanas N° 0997-1999 de fecha 04.10.1999.
7
Norma que otorga a la Administración la facultad de suspender la emisión de la resolución de
determinación correspondiente.
8
Adicionalmente, resulta necesario mencionar que esta Gerencia también ha opinado mediante el
Informe N° 078-2005-SUNAT/2B4000, que la sanción de multa impuesta al amparo de la Ley de Delitos
Aduaneros relacionada con las infracciones administrativas del contrabando es de naturaleza tributaria.
IV. CONCLUSIÓN:
Por las consideraciones legales expuestas en el rubro análisis del presente informe,
concluimos señalando que las multa aplicable sobre las mercancías incursas en
infracción administrativa prevista en la Ley de Delitos Aduaneros, las mismas que se
encuentren declaradas en abandono, y cuyo monto no supere el monto del 10% de la
UIT, no constituye impedimento para que la autoridad aduanera pueda aplicar de
manera conjunta o alternativa las demás sanciones previstas en el artículo 35° de la Ley
de Delitos Aduaneros.
I. MATERIA:
III. ANÁLISIS:
Al respecto, debe precisarse que de conformidad con el artículo 33' de la LDA, los casos
comprendidos en sus artículos 1" 2°, 6° Y 8", constituyen infracción administrativa
vinculada a un delito aduanero cuando el valor de las mercancías no exceda de cuatro
(4) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Por su parte el artículo 1 LDA establece que incurre en contrabando : “ El que sustrae,
elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del extranjero o las extrae
del territorio nacional o no las presenta para su verificación o reconocimiento físico
en las dependencias de la Administración Aduanera o en los lugares habilitados
para tal efecto , cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias…”, precisándose en su artículo 2 , que califican como modalidades de
contrabando:
"'( ..)
Así tenemos, que las personas que cometen las acciones descritas en los articulas 1 y
2 de la LDA, respecto de mercancías que no superen el valor de cuatro (4) UIT9, se
encontrarán incursas en la infracción administrativa vinculada al contrabando de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 33 del mismo cuerpo legal, debiendo en
consecuencia ser sancionadas en aplicación de lo previsto en el artículo 35° de la
referida Ley, conjunta o alternativamente con:
Cabe relevar al respecto, que de conformidad con lo señalado por esta ésta Gerencia
Jurídico Aduanera mediante el Informe N°60-2015-SUNAT/50100010 , la comisión de la
infracción administrativa se configurará de manera objetiva11; por lo que para la
atribución de responsabilidad y la consecuente aplicación de las citadas sanciones,
9
Objeto material de la infracción,
10
3Publicado en el portal Institucional.
11
El principio de objetividad se encuentra consagrado en el artículo 189° de la LGA y en el artículo 165 del
Código Tributario.
deberá necesariamente tenerse en cuenta al sujeto que materialmente realizó el
supuesto previsto en la ley como infracción.
Sobre el particular, el artículo 171° del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo, entre otros , con el
principio de proporcionalidad, el mismo que es recogido del principio de razonabilidad
regulado en el numeral 1.4 del artículo 1° de la Ley N° 27444, según el cual, las
decisiones de la autoridad administrativa cuando impongan sanciones, deben adaptarse
a los límites de la facultad atribuida, manteniendo la debida proporción entre los medios
a emplear y los fines públicos a tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente
necesario para la satisfacción de su cometido, lo que pretende evitar un exceso en la
punción que pudiera resultar arbitrario.
Por tanto, teniendo en cuenta que en el supuesto en consulta los infractores son
copropietarios del bien que constituye el objeto material de la infracción administrativa,
podemos concluir que resultaría desproporcionado aplicar el 100% de la sanción de
multa prevista en el artículo 35 de la LDA a cada uno de ellos, siendo lo más adecuado,
en mérito de los principios antes glosados, sancionarlos en función a su porcentaje de
propiedad sobre la mercancía incautada
Así pues, en el artículo 969 del Código Civil se estipula que habrá copropiedad cuando
un bien pertenezca por cuotas ideales a dos o más personas, precisándose en su
12
A modo de ejemplo, podemos referirnos a los casos en que la propiedad sobre la totalidad de la
mercancía de contrabando es asumida tanto por el conductor como por el pasajero del vehículo en el que
se encontró la mercancía
13
Artículo IX.- Las disposiciones del Código Civil se aplican supletoriamente B las relaciones y situaciones
jurídicas reguladas por otras leyes, siempre que no sean incompatibles con su naturaleza.
artículo 970 que: "Las cuotas de los propietarios se presumen iguales, salvo prueba en
contrario."
En consecuencia, teniendo en cuenta la presunción legal del artículo 97. del Código Civil
y que sólo por ley o título de la obligación puede establecerse en forma expresa la
existencia de solidaridad en las obligaciones14, podemos colegir que en casos como el
planteado en la consulta, cuando se verifique la comisión de infracciones administrativas
vinculadas al delito de contrabando, corresponderá que la sanción de multa por la
totalidad de las mercancías se impute en partes iguales a cada uno de los
copropietarios, a menos que en el procedimiento administrativo quede demostrado que
les pertenece una cuota distinta.
IV. CONCLUSIÓN:
14
De conformidad con el artículo 1183 del Código Civil la solidaridad no se presume.