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Artículo 150
LISR
Las personas físicas que obtengan
ingresos en un año de calendario, a
excepción de los exentos y de
aquéllos por los que se haya
pagado impuesto definitivo,
están obligadas a pagar su
impuesto anual mediante
declaración que presentarán en el
mes de abril del año siguiente,
ante las oficinas autorizadas.
Podrán optar por no presentar la
declaración a que se refiere el
párrafo anterior, las personas
físicas que únicamente obtengan
ingresos acumulables en el
ejercicio por los conceptos
señalados en los Capítulos I y VI de
este Título,
cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los
ingresos por concepto de intereses
reales no excedan de $100,000.00
y sobre dichos ingresos se haya
aplicado la retención a que se
refiere el primer párrafo del
artículo 135 de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el
primer párrafo de este artículo, los
contribuyentes que en el ejercicio
que se declara hayan obtenido
ingresos totales, incluyendo
aquéllos por los que no se esté
obligado al pago de este impuesto
y por los que se pagó el impuesto
definitivo, superiores a
$500,000.00 deberán declarar la
totalidad de sus ingresos, incluidos
aquéllos por los que no se esté
obligado al pago de este impuesto
en los términos de las fracciones
XVII, XIX, inciso a) y XXII del
artículo 93 de esta Ley
y por los que se haya pagado
impuesto definitivo en los términos
del artículo 138 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan
ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado,
estarán a lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley.
 Artículo 90.
LISR
Están obligadas al pago del
impuesto establecido en este
Título, las personas físicas
residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en
bienes,
devengado cuando en los términos
de este Título señale, en crédito,
en servicios en los casos que
señale esta Ley, o de cualquier otro
tipo.
También están obligadas al pago
del impuesto, las personas físicas
residentes en el extranjero que
realicen actividades empresariales
o presten servicios personales
independientes, en el país, a través
de un establecimiento
permanente, por los ingresos
atribuibles a éste.
Las personas físicas residentes en
México están obligadas a informar,
en la declaración del ejercicio,
sobre los préstamos, los donativos
y los premios, obtenidos en el
mismo, siempre que éstos, en lo
individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en
México deberán informar a las
autoridades fiscales, a través de los
medios y formatos que para tal
efecto señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general,
respecto de las cantidades
recibidas por los conceptos
señalados en el párrafo anterior al
momento de presentar la
declaración anual del ejercicio
fiscal en el que se obtengan.
No se consideran ingresos
obtenidos por los contribuyentes,
los rendimientos de bienes
entregados en fideicomiso, en
tanto dichos rendimientos
únicamente se destinen a fines
científicos, políticos o religiosos o a
los establecimientos de enseñanza
y a las instituciones de asistencia o
de beneficencia,
señalados en la fracción III del
artículo 151 de esta Ley, o a
financiar la educación hasta nivel
licenciatura de sus descendientes
en línea recta, siempre que los
estudios cuenten con
reconocimiento de validez oficial.
Cuando las personas tengan
deudas o créditos, en moneda
extranjera, y obtengan ganancia
cambiaria derivada de la
fluctuación de dicha moneda,
considerarán como ingreso la
ganancia determinada conforme a
lo previsto en el artículo 143 de
esta Ley.
Se consideran ingresos obtenidos por
las personas físicas, los que les
correspondan conforme al Título III
de esta Ley, así como las cantidades
que perciban para efectuar gastos por
cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con
comprobantes fiscales a nombre de
aquél por cuenta de quien se efectúa
el gasto.
Tratándose de ingresos
provenientes de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero, los
contribuyentes no los considerarán
para los efectos de los pagos
provisionales de este impuesto,
salvo lo previsto en el artículo 96
de esta Ley.
Las personas físicas residentes en
el país que cambien su residencia
durante un año de calendario a
otro país, considerarán los pagos
provisionales efectuados como
pago definitivo del impuesto y no
podrán presentar declaración
anual.
Los contribuyentes de este Título
que celebren operaciones con
partes relacionadas, están
obligados, para los efectos de esta
Ley, a determinar sus ingresos
acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando, para
esas operaciones,
los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes
independientes en operaciones
comparables. En el caso contrario,
las autoridades fiscales podrán
determinar los ingresos
acumulables y las deducciones
autorizadas de los contribuyentes,
mediante la determinación del
precio o monto de la
contraprestación en operaciones
celebradas entre partes
relacionadas, considerando, para
esas operaciones, los precios y
montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes
independientes en operaciones
comparables, mediante la
aplicación de los métodos
previstos en el artículo 180 de esta
Ley, ya sea que éstas sean con
personas morales, residentes en el
país o en el extranjero, personas
físicas y
ya sea que éstas sean con personas
morales, residentes en el país o en
el extranjero, personas físicas y
establecimientos permanentes en
el país de residentes en el
extranjero, así como en el caso de
las actividades realizadas a través
de fideicomisos.
Se considera que dos o más
personas son partes relacionadas,
cuando una participa de manera
directa o indirecta en la
administración, control o capital de
la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe,
directa o indirectamente,
en la administración, control o en
el capital de dichas personas, o
cuando exista vinculación entre
ellas de acuerdo con la legislación
aduanera.
 Artículo 98.
LISR
Los contribuyentes que obtengan
ingresos de los señalados en este
Capítulo, además de efectuar los
pagos de este impuesto, tendrán
las siguientes obligaciones:
I. Proporcionar a las personas que
les hagan los pagos a que se refiere
este Capítulo, los datos necesarios,
para que dichas personas los
inscriban en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien cuando ya
hubieran sido inscritos con
anterioridad, proporcionarle su
clave de registro al empleador.
II. Solicitar las constancias a que se
refiere la fracción III del artículo 99
de esta Ley y proporcionarlas al
empleador dentro del mes
siguiente a aquél en el que se inicie
la prestación del servicio, o en su
caso,
al empleador que vaya a efectuar
el cálculo del impuesto definitivo o
acompañarlas a su declaración
anual. No se solicitará la constancia
al empleador que haga la
liquidación del año.
III. Presentar declaración anual en
los siguientes casos:
a) Cuando además obtengan
ingresos acumulables distintos de
los señalados en este Capítulo.
b) Cuando se hubiera comunicado
por escrito al retenedor que se
presentará declaración anual.
c) Cuando dejen de prestar
servicios antes del 31 de diciembre
del año de que se trate o cuando
se hubiesen prestado servicios a
dos o más empleadores en forma
simultánea.
d) Cuando obtengan ingresos, por
los conceptos a que se refiere este
Capítulo,
de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero o provenientes de
personas no obligadas a efectuar
las retenciones del artículo 96 de
esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos
anuales por los conceptos a que se
refiere este Capítulo que excedan
de $400,000.00.
IV. Comunicar por escrito al
empleador, antes de que éste les
efectúe el primer pago que les
corresponda por la prestación de
servicios personales subordinados en
el año de calendario de que se trate,
si prestan servicios a otro empleador
y éste les aplica el subsidio para el
empleo, a fin de que ya no se aplique
nuevamente.
DEDUCCIONES PERSONALES Y
ESTIMULO DE COLEGIATURAS
 Tipos de deducciones
Tipo de deducción Fundamento legal
Gastos médicos y dentales Artículo 151, fracción I, de la LISR; 240 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(RLISR)
Gastos funerarios Artículo 151, fracción II, de la LISR; 241 del RLISR
Donativos Artículo 151, fracción III, de la LISR; 242 del RLISR
Intereses pagados por créditos Artículo 151, fracción IV, de la LISR; artículos 224, 225,
hipotecarios de casa habitación 226, 227,229, 230 y 231 del RLISR
Aportaciones voluntarias de Artículo 151, fracción V, de la LISR; artículo 231-A del
retiro RLISR
Seguros de gastos médicos Artículo 151, fracción VI, de la LISR; artículo 122 y
242-A del RLISR
Transporte escolar obligatorio Artículo 151, fracción VII, de la LISR; artículo 243 del
RLISR
Impuesto local por salarios Artículo 151, fracción VIII, de la LISR
 Salarios mínimos

Área geográfica A 67.29

Área geográfica B 63.77
 Gastos médicos y hospitalarios
Los contribuyentes pueden deducir
los pagos por honorarios médicos y
dentales, así como los gastos
hospitalarios, efectuados por el
contribuyente para sí, para su
cónyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y
para sus ascendientes o
descendientes en línea recta,
siempre que dichas personas no
perciban durante el año de calendario
ingresos en cantidad igual o superior
a la que resulte de calcular el salario
mínimo general del área geográfica
del contribuyente (SMGAGC) elevado
al año.
Si el gasto se efectuó a favor de
cualquier beneficiario como el
cónyuge, concubino (a), abuelos,
padres, hijos o nietos y estos
obtuvieron durante el ejercicio una
cantidad igual o superior al
SMGAGC elevado al año, el
contribuyente no podrá efectuar la
deducción.
 Límite de ingresos para
beneficiarios
Áreas Monto Días del año SMG elevado
geográficas al año
Área $67.29 365 $24,560.85
geográfica A
Área $63.67 365 $23,276.05
geográfica B
 Otros conceptos que se pueden
deducir como gastos médicos

El artículo 240 del RLISR también

se podrán incluir dentro de las
deducciones de gastos médicos los
estrictamente indispensables por
concepto de:
• Compra o alquiler de aparatos
para el restablecimiento o
rehabilitación del paciente
(muletas, sillas de ruedas,
oxigeno, etcétera).
• Medicinas que se incluyan en los
documentos que expidan las
instituciones hospitalarias
• Honorarios a enfermeras
• Análisis, estudios clínicos o
prótesis
• Lentes ópticos, graduados para
corregir defectos visuales, hasta
por un monto de $2,500.00 en el
ejercicio, por sí mismo o por cada
uno de los beneficiarios el monto
que exceda no será deducible.
Un requisito indispensable para
deducir los pagos por honorarios
médicos y dentales, es que en el
comprobante fiscal se haga constar
que quien presta el servicio cuenta
con título profesional de médico o de
cirujano dentista, situación que podrá
acreditar con el número de cédula
profesional correspondiente.
 Medios de pago de los gastos
médicos y hospitalarios

A partir de 2014 para hacer

efectiva la deducción por concepto
de gastos médicos y hospitalarios
éstos deberán efectuarme
mediante:
• Cheque nominativo del
contribuyente

• Transferencia electrónica de fondos

• Tarjeta de crédito, de débito o de

servicios
Por tanto, no se permite la
deducción si el pago se efectuó en
efectivo, lo anterior como una
medida para poder fiscalizar a los
contribuyentes que se dedican a
dar servicios médicos.
 Gastos funerarios

Los gastos funerarios también son

deducciones personales que
podrán aplicarse siempre y cuando
sean efectuados para el propio
contribuyente, para su cónyuge,
concubino (a), ascendiente o
descendientes en línea recta del
contribuyente, hasta por una
cantidad igual o superior al
SMGAGC elevado al año.
 Áreas Monto Días del año SMG elevado
geográficas al año
Área $67.29 365 $24,560.85
geográfica A
Área $63.67 365 $23,276.05
geográfica B
 Cuándo procede la deducción de
gastos funerarios

Al señalar el texto legal que las

deducciones por concepto de
gastos funerarios serán aplicables
cuando sean efectuados para sí,
para su cónyuge, concubino (a),
ascendientes o descendientes en
línea recta, hay una particularidad
en el artículo 214 del RLISR, que
establece que cuando se realicen
gastos a funerales a futuro, para
poder hacer efectiva su deducción,
se van a considerar los gastos hasta
el año de calendario en que se
utilicen los servicios funerarios, es
decir, que si contrata un servicio y
se va pagando, no será deducible
en el ejercicio en que se efectúen
los pagos , sino hasta el año que se
haga uso del servicio.
Requisitos para deducir los gastos
médicos y funerarios
De conformidad con el antepenúltimo
párrafo del artículo 151 de la LISR,
para aplicar las deducciones por
concepto de gastos médicos y gastos
funerario, el contribuyente deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
• Que las cantidades
correspondientes fueron
efectivamente pagadas en el año
calendario de que se trate.

• Que los servicios fueron

prestados por instituciones o
personas residentes en el país
• Contar con el comprobante fiscal
correspondiente

• En caso se recuperar parte de las

cantidades erogadas únicamente
se deducirá la diferencia.
 Donativos
Límite de deducción de donativos
El monto máximo deducible será
hasta por una cantidad que no
exceda de 7% de los ingresos
acumulables que sirvieron de base
para calcular el ISR a cargo del
contribuyente.
 Intereses de crédito hipotecario

Con la nueva LISR se pueden seguir

deduciendo los intereses reales
efectivamente pagados en el
ejercicio por créditos hipotecarios
destinados a la adquisición de su
casa habitación contratados con las
instituciones integrantes del
sistema financiero; sólo que ahora
hay una particularidad en cuanto a
los créditos que los contribuyentes
pueden deducir, pues la condición
para hacer efectiva la deducción a
partir de 2014
es que el monto total de los
créditos otorgados por dicho
inmueble no exceda de 750,000.00
unidades de inversión (UDI´s).
 Aportaciones voluntarias del
sistema de ahorro para el ahorro
(SAR)

Límite para aplicar la deducción de

las aportaciones voluntarias
El monto de la deducción de las
aportaciones voluntarias será de
hasta 10% de los ingresos
acumulables del contribuyente en
el ejercicio, sin que dichas
aportaciones excedan del
equivalente a cinco MGAGC
elevados al año.
 Ejemplo

Con base en el siguiente ejemplo

analizaremos cuales son los límites
máximos para aplicar la deducción
por aportaciones voluntarias al
SAR.
Un contribuyente que obtiene sus
ingresos en el área geográfica B
obtuvo ingresos por $1,450,000.00
y efectuó aportaciones voluntarias
al SAR por $135,000.00 durante el
ejercicio 2014 ¿Cuál sería el monto
máximo para deducir?
 Límite de deducción de
aportaciones voluntarias

Ingresos acumulables ejercicio $1,450,000.00

2014
(x) porcentaje limite 10
(=) Limite de deducción para 2014 $145,000.00
Sin que dichas aportaciones
excedan de cinco SMG elevados al
año
Área SMG 5 Elevado Monto máximo
geográfica Veces al año 2014
A $67.29 5 365 $122,804.25
B $63.77 5 365 $116,380.25

10% del total de ingresos 5 SMG del área geográfica

del contribuyente del contribuyente (B)
$145,000.00 $116,380.25
 Seguros de gastos médicos

De conformidad con la fracción VI

del artículo 151 dela LISR, las
primas de seguros de gasto
médicos que sean independientes
a los servicios que prestan las
instituciones públicas de
seguridad social serán deducibles,
siempre que los beneficiarios sean
el contribuyente, su cónyuge o
concubino (a), o sus ascendientes o
descendientes en línea recta.
De conformidad con el artículo
242-A del RLISR se va a considerar
deducibles las primas pagadas por
los seguros de salud, siempre que
se trate de seguros cuya parte
preventiva cubra únicamente los
pagos
y gastos a que se refieren los
artículos 176, fracción I de la ley
(151, fracción I, de la LISR 2014) y
240 del reglamento, concepto que
comentamos en la sección de
gastos médicos.
Transporte escolar obligatorio

Impuesto local de salarios

 Límite para aplicar deducciones
personales
A partir de 2014 y con motivo de la
última reforma fiscal, que entro en
vigor el 1 de enero de dicho año, se
decidió que las deducciones
personales (incluyendo el estímulo
fiscal de los depósitos en cuentas
personales del ahorro prevista en
el artículo 185 de la LISR), estarían
limitadas hasta por un monto total
que no podrá exceder de la
cantidad que resulte menor entre
cuatro SMGAGC elevados al año, o
de 10% del total de los ingresos
del contribuyente, incluyendo
aquellos por los que no se pague el
impuesto. Lo dispuesto en este
párrafo, no será aplicable
tratándose de donativos pues a
éstos le será aplicable la limitante
prevista en la fracción III del
artículo 151 de la LISR.
 Área SMG 4 Elevado Monto
geográfica Veces al año máximo 2014
A $67.29 4 365 $98,243.40
B $63.77 4 365 $93,104.20
 Ejemplo:

Un contribuyente que radica en el

área geográfica A tributó bajo el
régimen de salarios, servicios
profesionales e intereses en 2014 y
obtuvo los siguientes ingresos:
Ingresos de la Gravados Exentos Total de
persona física ingresos
en 2014
Salarios $694,500.00 $75,500.00 $770,000.00
Honorarios $398,500.00 - $398,500.00
Intereses $235,000.00 - $235,000.00
Total de $1,328,000.00 $75,500.00 $1,403,500.00
ingresos
Ahora veamos a cuanto equivale el
10% respecto del total de sus
ingresos, ya que la disposición de
la limitante no hace distinción
entre gravados y exentos, sino que
hace referencia al total de sus
ingresos.
Total de ingresos $1,403,500.00
Porcentaje límite 10
Límite de deducción $140,350.00
Ahora hagamos el comparativo
entre la cantidad que resulta
menor entre el 10% del total de los
ingresos y los cuatro SMGAGC.
10% del total de 4 SMG del área
ingresos del geográfica del
contribuyente contribuyente (A)
$140,350.00 $98,243.40
En este caso el contribuyente
únicamente podría deducir
$98,243.40 por concepto de
deducciones personales, ya que es
la cantidad que resulto menor, lo
que equivaldría aproximadamente
a sólo 7% del total sus ingresos,
disminuyendo inclusive el primer
parámetro de 10%.
 Estímulo fiscal de pago por
colegiaturas
Desde 2011 el Ejecutivo Federal
dio a conocer un estímulo fiscal
consistente en deducir los pagos
por servicios educativos desde
nivel preescolar hasta bachillerato
o
su equivalente en instituciones
privadas que cuenten RVOE,
conforme a la LGE.
Este estímulo fiscal publicado en la
administración anterior del
Ejecutivo Federal se mantiene y
actualmente tiene su sustento
legal en el decreto que compila
diversos beneficios fiscales y
establece medidas de
simplificación administrativa
publicado en el DF el 26 de
diciembre de 2013,
específicamente en los artículos
1.8., 1.9. y 1.10 de dicho decreto.
 Beneficiarios del estímulo fiscal

Con fundamento en el artículo 1.8.

del decreto del 26/12/2013 los
pagos efectuados por el
contribuyente por conceptos de
servicios educativos deberán
realizarse a favor de:
• El propio contribuyente

• Para su cónyuge o concubino(a)

• Ascendientes o descendientes en
línea recta
Siempre que dichas personas no
perciban durante el año de
calendario ingresos en cantidad
igual o superior a la que resulta de
calcular el SMGAGC elevado al año.
De conformidad con el artículo
120-A del RLISR y el artículo 1.8 del
decreto del 26/12/2013, los
adoptados se consideran como
descendentes en línea recta del
adoptante y de los ascendientes de
éste.
 Límite de ingresos para
beneficiarios
Áreas Monto Días del SMG elevado
geográficas año al año
Área $67.29 365 $24,560.85
geográfica A
Área $63.67 365 $23,276.05
geográfica B
Si el gasto se efectuó a favor de
cualquiera de los beneficiarios y
éstos obtuvieron durante el
ejercicio una cantidad igual o
superior al salario mínimo vigente
(SMV) elevado al año, el
contribuyente no podrá aplicar el
estímulo fiscal.
Requisitos para aplicar el estimulo

Dentro del decreto se establecen

los lineamientos formales para
poder aplicar el estímulo fiscal, y
son los siguientes:
• Que los pagos se realicen a
instituciones educativas privadas
que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial
de estudios en los términos de la
LGE, y
• Que los pagos sean para cubrir
únicamente los servicios
correspondientes a la enseñanza
del alumno, de acuerdo con los
programas y planes de estudio
que en los términos de la LGE se
hubiera autorizado para el nivel
educativo de que se trate.
Que gastos no se consideran parte
del estimulo

Dentro de las instituciones que

otorgan servicios educativos hay
pagos por algunos otros conceptos
que no son aplicables para deducir
en la declaración, como:
• Gastos que no se destinen
directamente a cubrir el costo de
la educación del alumno, y

• Gastos correspondientes a cuotas

de inscripción o reinscripción
Es obligación de las instituciones
educativas separar en el
comprobante fiscal digital (CFD) el
monto que corresponda por
concepto de enseñanza del
alumno, para que el contribuyente
y la autoridad puedan identificar
perfectamente la partida a deducir.
 Medios de pago de los gastos
médicos y hospitalarios
Con fundamento en el artículo 1.9.
del decreto del 26/12/2013 para
hacer efectivo el estímulo fiscal por
concepto de pagos por servicios
educativos éstos deberán
efectuarse mediante:
• Cheque nominativo del
contribuyente

• Transferencia electrónica de
fondos

• Tarjeta de crédito, de débito o de

servicios
Por tanto, no se permite la
deducción si el pago se efectuó en
efectivo, lo anterior como una
medida para poder fiscalizar a los
contribuyentes que se dedican a
prestar los servicios de enseñanza.
Asimismo, se deberá comprobar
mediante documentación que
reúna requisitos fiscales, que las
cantidades correspondientes
fueron efectivamente pagadas en
el año de calendario de que se
trate a instituciones educativas
residentes en el país. Si el
contribuyente recupera parte de
dichas cantidades, el estímulo
únicamente será aplicable por la
diferencia no recuperada.
 Límite anual de la deducción

De conformidad con el artículo

1.10. del decreto del 26/12/2013 la
cantidad que se podrá disminuir en
los términos del estímulo por
colegiaturas no excederá, por cada
uno de los beneficiarios,
los límites de deducción que para
cada nivel educativo corresponda,
conforme a la siguiente tabla:
Nivel educativo Límite anual de deducción
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional técnico $17,100.00
Bachillerato o su $24,500.00
equivalente
La limitante de 10% del total de los
ingresos del contribuyente
establecida para las deducciones
personales no es aplicable a las
cantidades previstas para deducir
los pagos por servicios educativos.
Datos informativos
obligatorios

107
 Enajenación de casa habitación,
herencias o legados

El artículo 150 de la LISR prevé que

las personas físicas, incluyendo a
los contribuyentes que en el
ejercicio que se declara hayan
obtenido ingresos totales,

108
incluyendo aquellos por los que no
se esté obligado al pago de este
impuesto y por los que se pagó el
impuesto definitivo, superiores a
$500,000.00 deberán declarar la
totalidad de sus ingresos, incluidos
aquellos por que no se esté
obligado

109
al pago de este impuesto en los
términos de las siguientes
disposiciones:

• Artículo 93, fracción XVII, que se

refiere a viáticos.

110
• Artículo 93, fracción XIX inciso a),
que se refiere a ingresos de
enajenación de casa habitación
del contribuyente.

• Artículo 93, fracción XXII, que se

refiere a ingresos por herencias o
legados.
111
En qué supuestos se deben informar

De conformidad con el artículo

238-A, fracción I, del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (RLISR), cuando el
contribuyente únicamente perciba
ingresos por concepto de
enajenación de su casa habitación,
112
herencias o legados, siempre que
dichos ingresos en lo individual o
en lo conjunto excedan de
$500,000.00 estarán obligados a
darse de alta en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) e
informaren términos del artículo
150 de la LISR los datos
correspondientes.
113
 Ingresos por $0.00 Ingresos por $1,200,000.
(1ra) (1ra) 00
enajenación de enajenación
casa de casa
habitación habitación
(+) Ingresos 456,000.00 (+ Ingresos 456,000.00
por ) por
herencias o herencias
legados o legados
(=) Total $456,000.0 (= Total $1,656,000.
0 ) 00
No está obligado a darse de Sí está obligado a darse de alta
alta en el RFC ni debe informar en el RFC y debe informar en
en la declaración anual la declaración anual la
enajenación y la herencia o
legado 114
 Supuestos de la exención del IR
por enajenación de cada
habitación, herencias o legados.

De conformidad con el artículo 93,

fracción XIX, inciso a) de la LISR,

115
no se pagará el impuesto cuando
se enajene la casa habitación del
contribuyente, siempre que el
monto de la contraprestación
obtenida no exceda de 700 mil
unidades de inversión (UDI´s) y la
transmisión se formalice ante
fedatario público.
116
• La exención será aplicable
siempre que durante los cinco
años inmediatos anteriores a la
fecha de enajenación de que se
trate el contribuyente no hubiere
enajenado otra casa habitación
por la que hubiera obtenido la
exención prevista,
117
bajo protesta de decir verdad, dichas
circunstancias ante el fedatario
público ante quien se protocolice la
operación.
En el caso de las herencias y legados,
estos se encuentran exentos en su
totalidad, de conformidad con el
artículo 93, fracción XII, de la LISR.

118
 Viáticos

Los viáticos otorgados por el

patrón a sus trabajadores no
representan propiamente ingresos
para estos últimos;

119
sin embargo, al ser erogaciones
que el patrón realiza para el
desarrollo de su actividad
económica por medio de los
trabajadores, se deberán informar
cuando así lo establezca
expresamente la LISR y su
reglamento.
120
El mismo artículo 150, tercer
párrafo, de la LISR establece que
cuando los contribuyentes
obtengan ingresos totales
superiores a $500,000.00,
incluyendo aquellos por los que no
se esté obligado al pago del
impuesto
121
y por los que se pagó el impuesto
definitivo, tendrán la obligación de
presentar la declaración anual e
informar los ingresos obtenidos
por concepto de viáticos, los
cuales se encuentran exentos del
pago del Impuesto Sobre la Renta
(ISR), con base en el artículo 93,
fracción XVII, de dicha ley.
122
 En qué supuesto no se está
obligado a informar de los viáticos
recibidos.
El artículo 238-B del RLISR prevé
una salvedad para los efectos de la
obligación de los contribuyentes de
informar viáticos en la declaración
del ejercicio,
123
estableciendo que no estarán
obligados a informar en la
declaración anual los ingresos
obtenidos durante dicho ejercicio
por concepto de viáticos, cuyo
monto no exceda de $500,000.00,
y la suma total de viáticos
percibidos no represente más del
124
10% del total de los ingresos que
les hubiera pagado el patrón por
concepto de a prestación de un
servicio personal subordinado.

125
Para determinar el límite de
ingresos por concepto de viáticos a
que se refiere el párrafo anterior,
se deberá considerar inclusive el
monto erogado por boletos de
transporte, incluso cuando dichos
boletos los haya pagado el patrón.

126
 Ejemplo:

CASO 1 CASO 2
Ingresos por $525,000.00 Ingresos por $625,000.00
salarios salarios

Ingresos por $45,000.00 Ingresos por $75,000.00

viáticos
No está obligado a informar en la
declaración anual, el viatico no
excede de $500,000.00, y
tampoco de 10% de los ingresos
por salarios.
viáticos
Sí está obligado a informar en la
declaración anual, puesto que el
monto de viáticos excede de 10%
de los ingresos por salarios.

127
 Ingresos exentos por viáticos

Al no ser ingresos para el

trabajador los viáticos que se
utilizan al servicio del patrón, éstos
se encuentran exentos del pago del
ISR, de conformidad con el artículo
93, fracción XVII,
128
de la LISR, siempre y cuando sean
efectivamente erogados en servicio
del patrón y se demuestre esta
circunstancia con los
comprobantes fiscales
correspondientes.

129
 Prestamos, premios y donativo

Con fundamento en el artículo 90

de la LISR, las personas físicas
residentes en México están
obligadas a informar, en la
declaración del ejercicio,

130
sobre los préstamos, los donativos
y los premios obtenidos en el
mismo, siempre que éstos, en lo
individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00

131
 Ejemplo

Veamos en que caso los

contribuyentes están obligados a
declarar de manera informativa los
préstamos, premios y donativos
para que dichos conceptos no

132
sean considerados como ingresos
acumulables para las personas
físicas en caso de ser sujetas del
procedimiento de discrepancia
fiscal.

133
 Caso 1 Caso 2
Ingresos por $50,000.00 Ingresos por $500,000.00
premiso premios
(+) Ingresos 220,000.00 (+) Ingresos 45,000.00
por donativos por donativos
(+) Ingresos 215,000.00 (+) Ingresos 35,500.00
por por
Prestamos Prestamos
(=) Total $485,000.000 (=) Total $580,500.00
No está obligado a informar No está obligado a informar
en la declaración anual en la declaración anual.

134
 Caso 3 Caso 4
Ingresos por $800,000.00 Ingresos por $150,000.00
premiso premiso
(+) Ingresos 1,000.00 (+) Ingresos 250,000.00
por donativos por donativos
(+) Ingresos 2,000.00 (+) Ingresos 350,000.00
por por
Prestamos Prestamos
(=) Total $803,000.00 (=) Total $750,000.00
Si está obligado a informar en Si está obligado a informar en
la declaración anual todos los la declaración anual todos los
conceptos conceptos

135
Presunción de ingresos mediante
procedimiento de discrepancia
fiscal
Los contribuyentes personas físicas
podrán ser sujetos de discrepancia
fiscal prevista en el artículo 91 de
la LISR,

136
los ingresos que se determinen de
conformidad con dicho
procedimiento se consideraran
omitidos por la actividad
preponderante del contribuyente
o, en su caso, otros ingreso en los
términos del capítulo IX, del título
IV,
137
de la LISR, tratándose de
préstamos y donativos que no se
declaren o se informen a las
autoridades fiscales, conforme a
lo previsto en los párrafos
segundo y tercero del artículo 90
de la LISR.

138
 INGRESOS EXENTOS POR
DONATIVOS

De conformidad con el artículo 93,

fracción XXIII, de la LISR, los
ingresos que se obtengan por
donativos estarán exentos cuando
sean:
139
• Entre conyugues o los que
perciban los descendientes de sus
ascendientes en línea recta,
cualquiera que sea su monto.
• Los que perciban los
ascendientes de sus
descendientes en línea recta,
siempre que los
140
bienes recibidos no se enajenen o
se donen por el ascendiente a otro
descendiente en línea recta sin
limitación de grado.
• Los demás donativos, siempre
que el valor total de los recibidos
en un año de

141
calendario no exceda de 3 veces el
salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente
(SMGAGC) elevado al año. Por el
excedente se pagara impuesto en
los términos de este titulo

142
Declaración anual de
sueldos y salarios

143
 Sujetos obligados

Se consideran ingresos por salarios

y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado,
según lo dispuesto en el capítulo I
del título IV de la LISR, los
siguientes:
144
• Salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación
laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
(PTU) y las prestaciones
percibidas como consecuencia
de la terminación de la relación
laboral:
145
• Vacaciones
• Gratificación anual
• Prima vacacional
• PTU
• Tiempo extraordinario
• Prima dominical
• Viáticos
146
• Previsión social, vales de
despensa, habitación, ayuda de
transporte, becas educacionales,
fondo de ahorro
• Premios de asistencia y
puntualidad
• Bonos de productividad
• Gratificaciones
147
• Comisiones
• Pensiones o jubilaciones
• Prima de antigüedad
• Indemnizaciones por terminación
de la relación laboral (tres meses
y/o 20 días por año de servicios),
etcétera.
148
 Artículo 94 fracciones de la I a la
VII de la LISR:
• Anticipos a remanentes de
sociedades y asociaciones civiles
• Honorarios a miembros de
consejos directivos, de vigilancia,
consultivos, administradores,
comisarios y gerentes generales.
149
• Servicios independientes
asimilados a salarios
• Actividades empresariales
asimilados a salarios
• Opción por adquirir acciones o
títulos valor sin costo a un precio
menor, otorgada por el
empleador o parte relacionada.
150
• Los becarios, de conformidad con
el artículo 137 del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR)

Los contribuyentes antes señalados

deberán presentar declaración
anual en los siguientes supuestos:

151
• Cuando además obtengan
ingresos acumulables distintos de
los de sueldos y salarios, como
servicios profesionales, uso o
goce temporal de bienes
inmuebles, intereses, entre otros.

152
• Cuando se hubiera comunicado
por escrito al retenedor, a más
tardar el 31 de diciembre de
2014, que se presentara
declaración anual por su cuenta.
• Cuando se hubiesen prestado
servicios a dos o más
empleadores en forma
simultanea
153
• Cuando dejen de prestar servicios
antes del 31 de diciembre del año
que se trate.

En este caso podrán no presentar

la declaración, cuando la totalidad
de sus percepciones provengan

154
únicamente de ingresos obtenidos
por la presentación en el país de
un servicio personal subordinado,
éstos no exceda de $400,000.00, y
no derive de la prestación de
servicios a dos o más empleadores
en forma simultánea.

155
De conformidad con el artículo 152
del RLISR, lo anterior no aplica a
aquellos que perciban ingresos
asimilados a salarios por
honorarios a miembros de
consejos directivos, consultivos o
de cualquier otra índole, así como
los honorarios a administradores,
156
comisarios y gerentes generales,
los asimilados a salarios por los
honorarios que presten servicios
preponderantemente a un
prestatario a que se refiere la
fracción IV del artículo 94 de la
LISR.

157
• Cuando obtengan ingresos
anuales, ingresos por salarios y
en general por la prestación de
un servicio personal subordinado
que exceda de $400,000.00.

158
Los contribuyentes que el ejercicio
2014 hayan obtenido ingresos
totales, incluyendo los exentos y
por los que se pagó el impuesto
definitivo superiores a $500,000.00
deberán declarar la totalidad de
sus ingresos, incluidos los viáticos
cuando sean efectivamente
159
erogados en servicio del patrón, los
derivados de la enajenación de
casa habitación del contribuyente,
los que reciban por herencia o
legado y por los que se haya
pagado impuesto definitivo por la
obtención de premios.

160
Además, de conformidad con el
artículo 90 de la LISR, las personas
físicas residentes en México están
obligadas a informar en la declaración
anual del ejercicio fiscal, sobre los
préstamos, donativos y los premios
obtenidos, siempre que éstos, en lo
individual o en su conjunto, excedan
de $600,000.00.
161
 Obligación del retenedor

Se encuentran obligados a
proporcionar constancias de
remuneraciones cubiertas.

162
 Fecha de presentación

• En abril del año siguiente.

La regla número 3.17.3. de la

Resolución Miscelánea Fiscal para
2015 (RMF-15) establece:

163
que la declaración anual
correspondiente al ejercicio fiscal
2014, que presenten las personas
físicas en febrero o marzo de 2015,
se considerará presentada el 1 de
abril de 2015.

164
 Deducciones personales

Estimulo por pago de colegiaturas

Se otorga un estímulo fiscal a las
personas físicas residentes en el
país, consistente en disminuir del
resultado obtenido conforme al
artículo 152,
165
primer párrafo de la LISR, la
cantidad que corresponda por los
pagos por servicios de enseñanza
correspondientes a los tipos de
educación básica y media superior
efectuados por el contribuyente
para sí, para su cónyuge o para la
persona
166
con quien viva en concubinato y
para sus ascendientes o sus
descendientes en línea recta,
siempre que éstos no perciban
durante el año de calendario
ingreso en cantidad igual o
superior a la que resulte de
calcular el SMGAGC elevado al año.
167
Área Salario Elevado al
mínimo año
A $67.29 $24,560.85
B $63.77 $23,276.05

168
La cantidad a disminuir no
excederá, por cada una de las
personas antes citadas, de los
límites anuales de deducciones
que para cada nivel educativo
corresponda, conforme a la
siguiente tabla:

169
 Nivel educativo Límite anual
de deducción
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional técnico $17,100.00
Bachillerato o su $24,500.00
equivalente
170
Cuando los contribuyentes realicen
en un mismo ejercicio fiscal, por
una misma persona, pagos por
servicios de enseñanza
correspondientes a dos niveles
educativos distintos, el limite anual
de deducción que se podrán
disminuir
171
será el que corresponda al monto
mayor de los dos niveles,
independientemente de que se
trate del nivel que concluyó o el
que inició.
Los pagos deberán realizarse
mediante cheque nominativo del
contribuyente, transferencias
172
electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y
las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México
(Banxico), o mediante tarjeta de
crédito, de débito, de servicios.
173
Las instituciones educativas deberán
separar en el comprobante fiscal el
monto que corresponda por concepto
de enseñanza del alumno.
Para los efectos del estímulo, los
adoptados se consideran como
descendientes en línea recta del
adoptante y de los ascendientes de
éste.
174
El estímulo a que se refiere el
presente artículo no será aplicable
a los pagos:
• Que no se destinen directamente
a cubrir el costo de la educación
del alumno.
• Correspondientes a cuotas de
inscripción o reinscripción.
175
Documentación y requisitos para
presentar declaración anual
• La constancia de pagos y
retenciones por salarios
obtenidos en el ejercicio 2014,
forma fiscal 37 0 Anexo 1 de la
forma fiscal 30, la cual debió
entregar su retenedor durante
febrero de 2015.
176
• Contraseña o firma vigente (en
caso de resultar con saldo a favor
igual o superior a $40,000.00 será
necesario enviarla con Firma
Electrónica Avanzada (FIEL) para
que se considere dentro del
proceso de devoluciones
automáticas.
177
• En caso de determinar saldo a
favor se requiere la Clave
Bancaria Estandarizada (CLABE) a
18 dígitos con la finalidad de
realizar la trasferencia electrónica
correspondiente.

178
• Comprobantes fiscales de
deducciones personales antes
referidas, o bien, de aplicación
del estímulo por pago de
servicios educativos que
correspondan al ejercicio fiscal
2014.

179
 Salarios de dos o más patrones
Formula
Ingresos totales por salarios
(-) Ingresos exentos
(-) Deducciones personales
(-) Estimulo por pago de colegiaturas
(=) Base gravable del ejercicio
(-) Límite Inferior (LI, artículo 152 de la LISR)
(=) Excedente sobre el LI
(X) Porcentaje sobre excedente del LI (artículo 152 de la LISR)
(=) Impuesto previo
(+) Cuota fija (artículo 152 de la LISR)
(=) ISR determinado
(-) SPE, en su caso
(-) Retención del ISR
180
(=) ISR a cargo o a favor
 Ejemplo
Patrón A Patrón B
Total de ingresos por salarios $450,000.00 $200,000.00
Gratificación anual $ 20,000.00 $8,000.00
PTU $3,000.00 $2,500.00
Prima vacacional $800.00 $700.00
Retención del ISR $80,000.00 $18,000.00

Deducciones personales
Honorarios médicos $15,000.00
Intereses reales 20,000.00
Total de deducciones personales $35,000.00
Estimulo por pago de servicios educativos
Primaria $18,000.00 Limite 12,900.00
181
 Cantidad Patrón A Patrón B
exenta
Gratificación $2,018.70 $2,018.70 $0.00
anual
PTU 1,009.35 1,009.35 0.00
Prima 1,009.35 800.00 209.35
vacacional
Total exentos $4037.40 $3,828.05 $209.35

182
Determinación ISR ejercicio
Total de ingresos por salarios $650,000.00
(-) Ingresos exentos 4,037.40
(-) Deducciones personales 35,000.00
(-) Estimulo por servicio educativo 12,900.00
(=) Ingresos acumulables $598,062.60
(-) LI 392,841.97
(=) Excedente de LI $205,220.63
(X) Porcentaje 30.00
(=) Impuesto previo $61,566.19
(+) Cuota fija 73,703.41
(=) Impuesto determinado $135,269.60
(-) Retención del ISR 98,000.00
(=) ISR a cargo o a favor $37,269.60
183
 Salarios con indemnización
Ejemplo
Datos
Total salarios $600,000.00
Último sueldo mensual ordinario (USMO) $35,000.00
Ingresos por indemnización $1,600,000.00

Deducciones personales
Gastos médicos $15,000.00
(+) Intereses reales 40,000.00
(=) Total de deducciones personales $55,000.00

Pago de colegiatura, nivel secundaria $19,900.00

184
Retención del ISR $127,800.00
 Área A 67.29

Monto pagado Monto exento

PTU 5,000.00 1,009.35
Aguinaldo 18,000.00 2,018.70
Prima 2,500.00 1,009.35
vacacional
Total 25,500.00 4,037.40

185
 Calculo anual de salarios
Total de salarios 600,000.00
(-) Ingresos exentos 4,037.40
(=) Ingresos gravados por salarios 595,962.60
(+) USMO 35,000.00
(=) Base 630,962.60
(-) Deducciones personales 55,000.00
(-) Pago de colegiaturas 19,900.00
(=) Base gravable 556,062.60
(-) LI 392,841.97
(=) Excedente de LI 163,220.63
(x) Porcentaje 30.00
(=) Impuesto previo 48,966.19
(+) Cuota fija 73,703.41
(=) Impuesto determinado 122,669.50
186
 Determinación de la tasa conforme al
artículo 95 de la LISR

Impuesto determinado conforme al

artículo 151 de la LISR
(/) Base del impuesto
(=) Resultado
(x) 100
(=) Tasa
187
 Factor para ingresos no Artículo 95
acumulables de la LISR
Impuesto determinado 122,669.60
(/) Base gravable 556,062.60
(=) Factor 0.2206
(x) Cien 100
(=) Factor en porcentaje 22.06

188
 Calculo de indemnización
Ingresos por indemnización 1,600,000.00
USMO 35,000.00
Retención del ISR, indemnización 295,000.00
Años laborados 15.00
Determinación exentos (artículo 93 de la 90,841.50
LISR)

Ingresos por indemnización 1,600,000.00

(-) USMO 35,000.00
(-) Exentos indemnización 90,841.50
(=) Base indemnización 1,474,158.50
(x) Factor 22.06%
(=) Impuesto por ingresos no acumulables 325,199.37
189
 Impuesto determinado 122,669.60
(+) Impuesto ingresos no 325,199.37
acumulables
(=) ISR causado 447,868.97
(-) Retenciones salarios 127,800.00
(-) Retenciones indemnización 295,000.00
(=) Impuesto a pagar 25,068.97

190
Ingresos por salarios y jubilación
Ejemplo:
Datos
Total de ingresos por salarios 750,000.00
Gratificación anual 20,000.00
PTU 6,000.00
Prima vacacional 4,000.00

191
Pago único por jubilación 3,000,000.00
USMO 25,000.00
Retención ISR por jubilación 250,000.00
Área A 67.29
Deducciones personales
Intereses reales 20,000.00
Donativos 5,000.00
Total de deducciones personales 25,000.00

192
Estimulo pago colegiatura $18,000.00, no excede
Secundaria limite $19,900.00

Ingresos exentos por salarios

Gratificación anual 2,018.70
(+) PTU 1,009.35
(+) Prima vacacional 1,009.35
(=) Total exentos 4,037.40

193
 Ingresos exentos jubilación pago único
SMGAGC 67.29
(x) 90 veces 90.00
(=) Cantidad exenta por jubilación diaria 6,056.10
(x) Días del año 365.00
(=) Ingresos exentos por jubilación 2,210,476.5
0

194
 Ingresos gravados por jubilación
Ingresos por jubilación (pago único) 3,000,000.00
(-) Ingresos exentos por jubilación (pago 2,210,476.50
único)
(=) Ingresos gravados por jubilación (pago 789,523.50
único)
Determinación de ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios 750,000.00
(-) Total de ingresos exentos por salarios 4,037.40
(=) Ingresos gravados por salarios 745,962.60
(+) Ingresos acumulables por jubilación 25,000.00
(=) Total de ingresos acumulables por salarios 770,962.60

195
 Determinación de base del ISR
Total de ingresos acumulables 770,962.60
por salarios
(-) Total de deducciones personales 25,000.00
(-) Estimulo pago colegiatura 18,000.00
(=) Base del ISR 727,962.60

196
 Determinación del ISR del ejercicio 2014
Base del ISR 727,962.60
(-) LI 392,841.97
(=) Excedente de LI 335,120.63
(x) Porcentaje 30.00
(=) Impuesto previo 100,536.19
(+) Cota fija 73,703.41
(=) Impuesto determinado 174,239.60
(-) SPE, en su caso 0.00
(=) ISR sobre ingresos acumulables 174,239.60
(+) ISR sobre ingresos no acumulables 182,950.47
(=) ISR causado del ejercicio 357,190.07
(-) Retención del ISR 322,000.00
(=) ISR a cargo del ejercicio 35,190.07
197
 Determinación del ISR sobre ingresos no acumulables
Ingresos por jubilación (pago único) 3,000,000.00
(-) Ingresos exentos por jubilación (pago 2,210.476.50
único)
(=) Ingresos gravados 789,523.50
(-) Ingresos acumulables (USMO) 25,000.00
(=) Ingresos no acumulables 764,523.50
(x) Tasa expresada en porcentaje 23.93
(=) ISR sobre ingresos no acumulables 182,950.47

198
 Determinación de la tasa
ISR sobre ingresos 174,239.60
acumulables
(/) Base del ISR 727,962.60
(=) Cociente 0.2393
(x) Cien 100
(=) Tasa expresada en 23.93
porcentaje

199
 Devolución automática

• Presentar la declaración del

ejercicio utilizando la firma
electrónica vigente cando
soliciten la devolución del saldo a
favor, a partir de un importe igual
o mayor de $ 40,000.00
200
• Anotar el número de cuenta
bancaria del contribuyente
(CLABE) a 18 posiciones, la cual
debe encontrarse activa y estar a
nombre del contribuyente,
asimismo, deberá indicar la
institución integrante del sistema
financiero a la que corresponda
dicha cuenta.
201
No podrán solicitar su devolución
automática los siguientes
contribuyentes:

• Personas físicas que hayan

obtenido durante el ejercicio
fiscal ingresos en copropiedad,
sociedad conyugal o sucesión
202
• Contribuyentes que soliciten
devolución de saldo a favor por
montos superiores a $150,000.00

El plazo para que la autoridad haga

la devolución de los saldos a favor
es de cinco días hábiles

203
para los contribuyentes que
presenten su declaración a través
de la aplicación simplificada
“Asalariados”, y de 40 días hábiles
para lo demás contribuyentes que
la hayan presentado a través del
DeclaraSAT.

204
DECLARACIÓN ANUAL 2014
DE PERSONAS FISICAS POR
ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y
PROFESIONAL

205
 Ingresos acumulables

• Condonaciones, quitas o
remisiones de deudas
relacionadas con la actividad
empresarial o con el servicio
profesional

206
• Enajenación de cuentas y
documentos por cobrar y títulos
de crédito
• Cantidades que se recuperen por
seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de
terceros, tratándose de pérdidas
de bienes del contribuyente
207
afectos a la actividad empresarial o
al servicio profesional.
Las cantidades que se perciban
para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos
sean respaldados con
comprobantes fiscales expedidos a
nombre de aquel por cuenta de
quien se efectúa el gasto
208
• Los derivados de la enajenación
de obras de arte hechas por el
contribuyente.
• Los obtenidos por agentes de
instituciones de crédito, de
seguros, de fianzas o de valores,
por promotores de valores

209
o de Administradoras de Fondos
para el Retiro (Afores) por los
servicios profesionales prestados a
dichas instituciones
• Los obtenidos mediante la
explotación de una patente
aduanal

210
• Los obtenidos por la explotación
de obras escritas, fotografías o
dibujos, en libros, periódicos,
revista o en las páginas
electrónicas vía internet, o bien,
la reproducción en serie de
grabaciones de obras musicales y
en general cualquier otro que
derive de la explotación de
derechos de autor
211
• Los intereses cobrados derivados
de la actividad empresarial o de
la prestación de servicios
profesionales, sin ajuste alguno.
Las devoluciones que se efectúen
o los descuentos o bonificaciones
que se reciban, siempre que se
hubiese efectuado la deducción
correspondiente.
212
• La ganancia derivada de la
enajenación de activos afectos a
la actividad.
• Los ingresos determinados
presuntivamente por las
autoridades fiscales, en los casos
en que proceda conforme al
Código Fiscal de la Federación.
213
 Deducciones autorizadas
• Las devoluciones que se reciban o
los descuentos o bonificaciones
que se hagan, siempre que se
hubiese acumulado el ingreso
correspondiente, para efectos de
aplicar este tipo de devoluciones
214
que deberá contar con el
comprobante fiscal digital por
internet (CFDI) de egreso
correspondiente (nota de crédito)
• Las adquisiciones de mercancías,
así como de materias primas,
productos semi terminados o
terminados,
215
que utilicen para prestar servicios,
para fabricar bienes o para
enajenarlos, en este caso dichos
conceptos se deducen con base en
flujo de efectivo.
• Los gastos efectivamente
realizados en el ejercicio

216
• Las inversiones se deducirán vía
porcentaje en los términos del
capítulo previsto para tal efecto
en los artículos 31 al 38 de la
LISR, aun cuando estas no se
hayan pagado en su totalidad en
el ejercicio en que proceda su
deducción.
217
• Los intereses pagados derivados de
la actividad empresarial o servicio
profesional, sin ajuste alguno, así
como los que se generen por
capitales tomados en préstamo
siempre y cuando dichos capitales
hayan sido invertidos en lo fines de
las actividades empresariales o
profesionales y se obtenga CFDI.
218
• Las cuotas o cargo de los patrones
pagadas al Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS).
• Los pagos efectuados por el
impuesto local sobre los ingresos
por actividades empresariales o
servicios profesionales (Impuesto
cedular, articulo 43 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
219
 CASO PRÁCTICO

RÉGIMEN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL Y PROFESIONAL

220
Cedulas de ingresos

Ingresos propios de la actividad efectivamente

cobrados
(+) Venta de computadoras 1,850,000.00
(+) Anticipos de clientes 245,000.00
(+) Prestación de servicios 155,000.00
(+) Otros ingresos acumulables 58,000.00
(-) Ingresos exentos -
(=) Total de ingresos acumulables 2,308,000.00

221
 Deducción de inversiones
Maquinaria y equipo 95,000.00
(+) Mobiliario y equipo de 125,000.00
oficina
(+) Otras inversiones en activos 145,000.00
fijos
(=) Deducción de inversiones 365,000.00

222
Cedulas de deducciones
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
Devoluciones, descuentos, bonificaciones 155,000.00
(+) Adquisición de mercancías nacionales 456,000.00
(+) Adquisición de mercancías extranjeras 254,500.00
(+) Sueldos, salarios y asimilados 258,000.00
(+) Aportaciones al SAR e Infonavit 13,000.00
(+) Cuotas al IMSS 18,000.00
(+) Pagos de honorarios 165,000.00
(+) Pagos de renta local comercial 120,000.00
(+) Otros gastos y deducciones 135,000.00
(+) Deducción de inversiones 365,000.00
(=) Total de deducciones autorizadas 1,939,500.00

223
 Determinación de la utilidad fiscal
Total de ingresos acumulables 2,308,000.00
(-) Total de deducciones autorizadas 1,939,500.00
(=) Utilidad fiscal 368,500.00

Determinación de la PTU a repartir

Total de ingresos acumulables 2,308,000.00
(-) Cantidades no deducibles (fracción XXX, 30,000.00
articulo 28, LISR)
(-) Total de deducciones autorizadas 1,939,500.00
(=) Renta gravable para PTU 338,500.00
(x) Porcentaje de PTU 10
(=) PTU a repartir 33,850.00
224
 Determinación de la utilidad gravable
Utilidad fiscal 368,500.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 25,500.00
(generada en ejercicios
anteriores)
(-) Pérdidas fiscales pendientes de 0
aplicar (actualizada)
(=) Utilidad gravable 343,000.00

225
 Deducciones personales
Deducciones personales
Gastos médicos y dentales 78,500.00
(+) Intereses pagados por crédito hipotecario 85,500.00
(=) Total de deducciones personales 164,000.00

Total de ingresos 2,308,000.00

(x) Porcentaje limite 10
(=) Límite de deducción 230,800.00

226
 Límite de deducciones personales
2014
Área SMV Cuatro Elevado al Monto
geográfica veces año máximo
2014
A 67.29 4 365 98,243.40
B 63.77 4 365 93,104.20

10% del total de ingresos Cuatro veces el SMV (A)

del contribuyente
230,800.00 98,243.40
227
Determinación del ISR del ejercicio
Límite inferior Límite Cuota fija Por ciento para aplicarse
$ superior $ sobre el excedente del
$ límite inferior
%
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
392,243.49 750,000.00 73,703.41 30.00
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00
228
Determinación del ISR del ejercicio
Utilidad gravable 343,000.00
(-) Deducciones personales 98,243.40
(=) Base para ISR anual 244,756.60
(-) LI 123,580.21
(=) Excedente del LI 121,176.39
(x) Porcentaje aplicable al LI 21.36
(=) Impuesto previo 25,883.28
(+) Cuota fija 13,087.37
(=) Impuesto del ejercicio 38,970.65
(-) ISR retenido 15,500.00
(-) Pagos provisionales efectuados 18,550.00
(=) ISR a cargo (a favor) 4,920.65
229
 Aspectos a considerar

También es importante considerar

los siguientes aspectos:

• Levantar estado de posición

financiera al cierre del ejercicio,

230
tratándose de contribuyentes que
realicen actividad empresarial y
superen $2,000,000.00 de ingreso
anual.
• Aplicación del estímulo fiscal de
pagos de servicios educativos
previstos en los artículos 1.8, 1.9
y 1.10,
231
del decreto que compila diversos
beneficios fiscales del 26 de
diciembre de 2013; dicho estimulo
consiste en disminuir de la utilidad
gravable los pagos por dichos
servicios desde nivel preescolar
hasta bachillerato o su equivalente
hasta los límites previstos en el
decreto
232
• Manifestar los datos informativos
obligatorios, por concepto de
ingresos por premios, préstamos
y donativos, cuando dichos
conceptos en lo individual o en su
conjunto exceda de $600,000.00
en el ejercicio

233
• Informar si se enajenó una casa
habitación exenta del ISR cuando
la operación haya sido superior a
$ 500,000.00

234
 INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO,
ADQUISION DE BIENES,
INTERESES Y DIVIDENDOS

235
 Determinación del ISR anual del
ejercicio de 2014
Utilidad gravable por arrendamiento de $1,244,797.00
bienes inmuebles
(+) Ingresos acumulables por 1,457,517.45
adquisición de bienes
(+) Ingresos acumulables por intereses 149,300.00
(+) Ingresos acumulables por dividendos 377,610.84
(=) Total de ingresos acumulables $3,229,225.29
(-) Deducciones personales 190,603.40
(=) Base del impuesto $3,038,621.89

236
 Impuesto aplicando la tarifa del
artículo 152 de la LISR
Base del impuesto $3,038,621.89
(-) Límite inferior (LI) 3,000,000.01
(=) Excedente de LI $38,621.88
(X) Porcentaje del excedente del LI 35.00
(=) Resultado $13,517.66
(+) Cuota fija 940,850.81
(=) ISR causado en el ejercicio de 2014 $954,368.47
(-) Pagos provisionales por arrendamiento de bienes 254,200.00
inmuebles
(-) ISR retenido por arrendamiento de bienes inmuebles 140,000.00
(-) Pagos provisionales por adquisición de bienes 398,920.00
(-) ISR retenido por intereses 52,600.00
(-) Pagos del ISR realizado por la persona moral por 113,284.84
dividendos
(=) ISR por pagar del ejercicio de (o a favor) 2014 ($4,636.37)
237
Las personas que obtengan ingresos
por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, deberán
determinar la PTU de cada trabajador
con base en la renta gravable, y si el
monto que corresponde es mayor
que el salario mensual, será este
último importe el que se entregará.
238
Determinación de la PTU a distribuir

Ingresos gravados por $2,000,000.00

arrendamiento
(-) Deducciones autorizadas 1,002,482.62
(comprobables)
(=) Renta gravable base para $997,517.38
determinar la PTU
(X) Porcentaje 10
(=) PTU a distribuir $99,751.4
239
 Información del IVA

En el artículo 2.2. del Decreto que

compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de
simplificación administrativa
(Diario Oficial de la Federación DOF
del 26 de diciembre de 2013)
240
se establece que los
contribuyentes del IVA y las
personas que realicen los actos o
actividades a que se refiere el
artículo 2°-A de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA) podrán
optar por no presentar la
información a que se refiere el
artículo 32, fracción VII,
241
de dicha ley en las declaraciones
del ISR, siempre que cumplan en
tiempo y forma con la obligación
de presentar mensualmente la
información (Declaración
Informativa de Operaciones con
Terceros DIOT) a que se refiere el
artículo 32, fracción VIII, de la
citada ley.
242
Casos prácticos
Salarios

243
El señor Carlos López Morales
percibió ingresos por salarios de la
empresa “Motores Industriales,
S.A. de C.V.”, conforme a la
constancia de pagos y retenciones.

244
Total de ingresos pagados en el
ejercicio

245
Aguinaldo gravado

246
PTU gravada

247
Prima vacacional gravable

248
Las prestaciones de previsión social
que se sujetan al límite de los siete
SMG, son los vales de despensa, de
ropa y la ayuda para compra de
útiles escolares.
El fondo de ahorro y el reembolso
de gastos médicos están
totalmente exentos.
249
Excede

250
Como las prestaciones sí exceden
del límite, solo se exenta hasta el
equivalente a un SMG anual.

251
Previsión social gravada

252
Proporción de exención

253
254
El premio de puntualidad es una
retribución por los servicios
prestados que no tienen ninguna
exención.
De los viáticos entregados por
$80,400.00, el señor Carlos solo
comprobó con documentación de
terceros un total de $53,900.00.
255
Por los restantes $26,500.00, en
apego a la regla I.3.10.5. de la
RMISC 2014 y al artículo 128-A del
RLISR, se exentan otros
$15,000.00, danto un total de
viáticos exentos por $68,900.00.
Así, el total de los ingresos
gravados y exentos son:
256
257
El contribuyente cuenta con
deducciones personales además de
pagos por colegiaturas de sus hijos.
Sus gastos por honorarios médicos
y hospitalarios suman $35,460.00,
pero deberá disminuirles el
importe que la empresa le
reembolso.
258
Gastos médicos y hospitalarios
deducibles

259
 El importe neto de sus deducciones
personales es:
Deducciones personales del ejercicio

260
Cabe recordar que estas
deducciones no pueden exceder de
la cantidad que resulte menor
entre el 10 % del total de los
ingresos del contribuyente y el
equivalente a cuatro SMG elevados
al año.

261
Límite de deducciones personales
conforme a ingresos

262
Este límite es menor a los citados
cuatro SMG de $98,243.40, por lo
que se tomará el primero. Es decir,
del total de las deducciones
personales de $81,092.00, solo se
podrán aplicar $52,938.35.

263
Durante el ejercicio pagó un total
de colegiaturas por $25,650.00 de
uno de sus hijos de nivel
secundaria y por su otro
descendiente de nivel bachillerato
$34,500.00.

264
• Las colegiaturas también se
encuentran limitadas a los
importes señalados en el
Decreto, para nivel secundaria
por $19,900.00, y para
bachillerato por $24,500.00.
265
Colegiaturas de nivel secundaria
no deducibles

266
Colegiaturas de nivel bachillerato
no deducibles

267
Así, la base gravable del impuesto
sobre la renta es:

268
Base gravable

269
A esta base se la aplica la tarifa
anual del ISR prevista en el artículo
152 de la LISR vigente para 2014:

270
Tarifa anual del ISR

271
ISR del ejercicio

272
ISR a cargo (favor) del ejercicio

273
Como las retenciones superan al
ISR del ejercicio, se obtiene un
saldo a favor que puede solicitarse
en devolución.

274
 Salarios e intereses

La señora María Torres Galindo

trabajó para la empresa “Frescaret,
S.A.” durante 2014, percibiendo los
siguientes ingresos por salarios:

275
Ingresos acumulables por sueldos
y salarios

276
Asimismo, durante el ejercicio
mantuvo una inversión en un
pagare a plazo fijo en el “Banco del
Noroeste del Bajío, S.A.”, por la que
obtuvo intereses por $14,568.00 y
le efectuaron una retención por
concepto de ISR de $1,041.00.

277
Si bien la institución financiera
deberá emitir la constancia de
pagos y retenciones, donde conste
el monto de los intereses reales
(ingreso acumulable), cabe
recordar que estos se obtienen así:
278
Se suman los saldos diarios de la
inversión que generan los intereses
(sin incluir los intereses
devengados no pagados) y el
resultado se divide entre el
número de días en que se mantuvo
la inversión, para posteriormente
aplicarle el factor como se muestra
enseguida.
279
Ajuste por inflación

280
Factor

281
2. El resultado es el ajuste anual
por inflación, al cual se le restan los
intereses percibidos por la
inversión y el resultado serán los
intereses reales.

282
283
Estos intereses se adicionan a los
demás ingresos acumulables por
los salarios.
Para obtener la base gravable, se
determinarán si las deducciones
personales y las colegiaturas que
pagó la señora Torres, se
encuentran en los límites de
deducibilidad.
284
Deducciones personales del ejercicio

285
Estas deducciones personales no
pueden ser mayores al 10 % del
total de ingresos del contribuyente
o al equivalente a cuatro SMG
elevados al año, que son
$98,243.40.
286
Límite de deducciones personales
conforme a ingresos

287
El límite de los cuatro SMG es
menor al 10 % de los ingresos, por
lo que solo se pueden aplicar
$98,243.40 por concepto de
deducciones personales.

288
Las colegiaturas pagadas por
$16,000.00, fueron a favor de su
descendiente que cursa el nivel de
primaria, de las cuales solo puede
deducir el límite permitido en el
Decreto.
289
Colegiaturas de nivel primaria no
deducibles

290
Con estos datos, la base gravable e
ISR del ejercicio son:

291
Base gravable

292
ISR del ejercicio

293
ISR a favor del ejercicio

294
El contribuyente puede solicitar la
devolución de su saldo a favor.

295
 Salarios y enajenación de
inmuebles

La señora Guadalupe Esparza

Ramírez obtuvo los siguientes
ingresos por salarios en 2014 de la
empresa “Fristbark, S.A. de C.V.”.

296
Ingresos acumulables por sueldos
y salarios

297
El total de las deducciones
personales y colegiaturas pagadas
en el ejercicio por la señora
Esparza son:

298
Deducciones personales del ejercicio

299
Durante el ejercicio pagó un total
de colegiaturas por $16,000.00 de
uno de sus hijos de nivel preescolar
y por su otro descendiente de nivel
profesional técnico $19,500.00.

300
Sin embargo, las colegiaturas se
encuentran limitadas a los
importes señalados en el Decreto,
por lo tanto solo se deducirán por
estos conceptos los siguientes
límites.
301
Colegiaturas de nivel preescolar no
deducibles

302
Colegiaturas de nivel profesional
técnico no deducibles

303
En octubre de 2014 enajenó un
inmueble de uso habitacional,
distinto a su casa habitación, por lo
que debe pagar el ISR
correspondiente conforme a los
siguientes datos:
304
Datos generales

305
Primeramente se actualizarán los
gastos y costos incurridos en su
adquisición, hasta la fecha de la
venta.

306
Toda vez que las construcciones
pierden su valor por el transcurso
del tiempo, es necesario conocer
por separado el costo de
adquisición de la construcción y del
terreno, pues este último no pierde
su valor.

307
Cuando no se conozcan los valores
por separado, podrá tomarse
alguna de las siguientes opciones
para separar ambos valores:

• el costo del terreno será el 20 %

del costo total de adquisición del
inmueble

308
• considerar la proporción que se
hubiera dado en el avalúo
practicado a la fecha de la
adquisición del bien,
• con base en las proporciones de
los valores catastrales que
correspondan a la fecha de
adquisición
309
En la determinación del costo de
adquisición no se incluirán
intereses ni otras erogaciones que
se hubieran cubierto, solo se
tomará la contraprestación para su
adquisición. Para bienes adquiridos
a título gratuito,

310
se considerará el costo pagado por
el autor de la sucesión o el
donante y como fecha de
adquisición la que hubiere
correspondido a éstos.

311
Construcción
Así, la construcción se disminuye a
razón del 3 % por cada año
completo transcurrido desde su
adquisición y hasta la enajenación.

312
Disminución de la construcción

313
Costo de la construcción disminuido

314
En ningún caso el costo de la
construcción disminuido puede ser
inferior al 20 % del costo inicial,
pues de ser así, se considerará
como deducción este último.

315
Monto mínimo como disminución
de la construcción

316
El costo de la construcción
disminuido de $577,860.92, es
superior al mínimo del 20 % por lo
que se considerará el mayor para
efectos de actualizarlo desde la
fecha de adquisición y hasta el mes
inmediato anterior a la
enajenación.
317
Costo de la construcción actualizado

318
Factor de actualización

319
 Terreno
Para el caso de los terrenos, estos
no pierden su valor por el
transcurso del tiempo, por lo que
su costo de adquisición solamente
se actualiza desde el mes en el que
se adquirió y hasta el mes
inmediato a su enajenación.
320
Costo del terreno actualizado

321
Factor de actualización

322
Costo comprobado de adquisición

El costo del terreno actualizado

más el de la construcción
disminuido y actualizado,
conforman el costo comprobado
de adquisición.

323
Costo comprobado de adquisición

324
El costo no puede ser menor al 10
% del precio de venta.

Monto mínimo para considerar

como costo comprobado de
adquisición actualizado

325
326
El costo comprobado de
adquisición actualizado no fue
inferior a dicho 10 %, por lo que se
tomará el primero como el monto
deducible.

327
 Otras deducciones

Los gastos notariales, impuestos,

derechos por escrituras de
adquisición y de enajenación, el
impuesto local por los ingresos por
enajenación de bienes inmuebles,
las comisiones,
328
mediaciones con motivo de la
adquisición o de la venta, hubiera
pagado el enajenante se
consideran como deducciones
autorizadas para determinar la
ganancia por enajenación de
inmuebles (art. 148 de la LISR).

329
Para ello, dichos gastos se
actualizan desde la fecha de su
erogación y hasta el mes inmediato
anterior a la de enajenación.

330
Gastos notariales por escrituración

331
Factor de actualización

332
Derechos por escrituración
actualizados

333
Factor de actualización

334
Avalúo del inmueble actualizado

335
Factor de actualización

336
Comisión por enajenación actualizada

337
 Ganancia por enajenación
Con base en las deducciones
autorizadas se determina la
ganancia o pérdida por la
enajenación del inmueble, si es
que estas son menores o
superiores a la contraprestación
por la enajenación.
338
Ganancia (pérdida) por enajenación

339
 En este caso se obtuvo una
ganancia por la enajenación.

340
 ISR del ejercicio
Para determinar el ISR del ejercicio,
la ganancia por la enajenación del
inmueble se dividirá en una
acumulable y otra no acumulable:
acumulable: la ganancia se dividirá
entre el número de años
transcurridos desde la fecha
341
de adquisición y la de enajenación,
sin que en ningún caso excedan de
20 años y el resultado se sumará a
los demás ingresos por salarios
acumulables. Al importe así
obtenido se le disminuirán las
deducciones personales y estímulos
fiscales para determinar el ISR sobre
los ingresos acumulables
342
no acumulable: se obtiene de
restar de la ganancia total, la
ganancia acumulable. Al resultado
así determinado se le aplicará la
tasa que resulte menor conforme a
los siguientes procedimientos:
343
• se obtendrá la base gravable para
aplicar la tarifa del artículo 152
de la LISR, disminuyendo de la
totalidad de los ingresos
acumulables del ejercicio las
deducciones personales con
excepción de las señaladas en

344
las fracciones I, II y III del artículo
151 de la LISR (gastos médicos,
funerales y donativos). El ISR que
resulte se dividirá entre la base
sobre la cual se calculó y el
resultado será la tasa

345
se calculará la tasa de los últimos
cinco ejercicios anteriores
incluyendo el de la enajenación,
acorde al procedimiento del punto
anterior. La suma de dichas tasas
de dividirá entre cinco y el
resultado será una tasa promedio.

346
Cuando no se hubieran obtenido
ingresos acumulables en los cuatro
ejercicios anteriores al de la
enajenación, podrá determinarse
la tasa de cada uno con el ISR que
hubiese tenido que pagar de haber
acumulado en cada ejercicio la
parte de la ganancia acumulable
determinada para 2015
347
Tasa e impuesto sobre ingresos no
acumulables
Bajo estas consideraciones se
separará la ganancia no
acumulable de la que sí lo es.

348
Ganancia acumulable a los demás
ingresos del ejercicio

349
Ganancia no acumulable

350
Para obtener la tasa del ISR
correspondiente al 2014, se suma
la ganancia acumulable a los
ingresos gravados por salarios y el
resultado se disminuye con las
deducciones personales del
contribuyente.

351
Concepto
Importe
Ingresos acumulables por sueldos y salarios
$707,143.00
Más:
Ganancia acumulable
66,278.40
Igual:
Ingresos acumulables del ejercicio
$773,421.40

352
Para obtener la tasa del ISR sobre
los ingresos acumulables, podrán
disminuirse solo las deducciones
personales permitidas, sin que las
mismas excedan de la cantidad que
resulte menor entre el 10 % del
total de los ingresos del
contribuyente y el equivalente a
cuatro SMG elevados al año.
353
Límite de deducciones personales
conforme a ingresos

354
El límite de los cuatro SMG
elevados al mes por $98,243.40, es
menor al citado 10%, por lo que se
toman el primer límite para topar
las deducciones personales, sin
embargo, estas no rebasan dicho
límite, por lo que se puede deducir
el total de las mismas.
355
Base para determinar la tasa de ISR de
2014

356
ISR

357
Tasa 2014

358
El mismo procedimiento se aplicará
a la base gravable de los últimos
cuatro ejercicios para obtener una
tasa promedio como se muestra a
continuación.

359
De no haber obtenido ingresos en
dichos ejercicios, se considerará la
base gravable del 2014 a la cual se
le aplicarán las tarifas de cada uno
de los ejercicios en cuestión.

360
Tasa promedio

361
La tasa determinada considerando
solamente los ingresos de 2014 es
mayor a la promedio de los cinco
ejercicios, por lo tanto se tomará
esta última para obtener el ISR
sobre la ganancia no acumulable
del ejercicio 2014.

362
ISR sobre ganancia no acumulable

363
Impuesto sobre ingresos acumulables
Ahora bien, en el cálculo del ISR que
corresponde a la totalidad de ingresos
acumulables se aplicará al total de las
deducciones personales (siempre que
no rebasen de los límites señalados) y
de las colegiaturas que se encuentren
dentro del tope previsto en el
Decreto.

364
Base gravable por ingresos
acumulables

365
ISR del ejercicio sobre ingresos
acumulables

366
El ISR del ejercicio a cargo del
contribuyente comprenderá el
correspondiente a los ingresos no
acumulables más el de los
acumulables.

367
Total del ISR a cargo del ejercicio

368
Contra el ISR del ejercicio se
acreditará el ISR retenido por la
empresa por los pagos de salarios y
los dos pagos provisionales por la
enajenación del inmueble (a la
Federación y a la entidad
federativa) que el notario retuvo
en su momento.
369
ISR a pagar del ejercicio

370
El ISR anual supera a las
retenciones del ejercicio, por lo
que el contribuyente debe enterar
el saldo a pagar en su declaración
del ejercicio.

371
ISR a pagar del ejercicio

372