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Contenido
INFORME ESPECIAL Deducción por Donaciones ................................................................................................................. I-1

ACTUALIDAD Y Aplicación Práctica de la Declaración Jurada Anual del IR de Personas naturales Año 2007 ......... I-4
APLICACIÓN PRÁCTICA Nuevo Régimen Tributario aplicable a la Amazonía y a la Región Selva ................................ I-11
Compensación de Saldos a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría ............................ I-15

LEGISLACIÓN COMENTADA Tratamiento tributario de donaciones efectuadas a poblaciones declaradas en emergencia por
COMENTADA
desastres naturales ................................................................................................................................. I-17
SUNAT dicta disposiciones referidas a la declaración y pago del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo correspondiente al ejercicio 2008 ................................................................................... I-19
Regulan Procedimiento de Actualizacion de la Deuda Tributaria ......................................................... I-19

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Sobre el principio constitucional de no confiscatoriedad .............................................................. I-20

PREGUNTAS Y RESPUEST
PREGUNTAS AS .................................................................................................................................................................. I-21
RESPUESTAS
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-22
TRIBUTARIOS

Deducción por Donaciones

Informe Tributario
A efecto que las donaciones sean aceptadas como gastos deducibles las entidades o dependencias que reciban
donaciones deben contar con la calificación previa de entidad perceptora de donaciones por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. Así mismo, debe tenerse en cuenta que la deducción no podrá
exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas, en el caso
de personas perceptoras de rentas de tercera categoría; y, en el caso de personas naturales, la deducción no podrá
exceder del 10% de la renta neta global anual, luego de efectuada la compensación de pérdidas.

1. Introducción La donación de bienes muebles debe efec- ñala que para establecer la renta neta de
tuarse por escrito si el valor de los mismos tercera categoría son deducibles los gastos
Para la deducción de donaciones como gas- excede del 25% de la Unidad Impositiva por concepto de donaciones otorgados:
to respecto de la determinación de rentas Tributaria. En el documento se debe espe-
de perceptores de rentas de tercera catego- 1. En favor de entidades y dependen-
cificar y valorizar el bien donado.
ría o de personas que perciben otras rentas cias del Sector Público Nacional, ex-
distintas a la de tercera categoría, debe cepto empresas, y
2.2. Donación de bienes inmuebles
observarse el cumplimiento de determina- 2. Entidades sin fines de lucro cuyo ob-
dos requisitos. En tal sentido, en el presen- La donación de bienes inmuebles debe jeto social comprenda uno o varios
te informe nos referimos a los referidos hacerse por escritura pública, con indica- de los siguientes fines:
requisitos que serán de aplicación a par- ción individual del inmuebles o
inmuebles, donados, de su valor real y el - Beneficencia.
tir del 1 de enero de 2008, no sin antes
establecer algunas definiciones relaciona- de las cargas que ha de satisfacer el do- - Asistencia o bienestar social.
dos con el tema de donaciones. natario, bajo sanción de nulidad.
- Educación.

2. Definición de donación 3. Gasto por donación respecto - Culturales.

de perceptores de rentas de - Científicas.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
1621 del Código Civil, aprobado por De- Tercera Categoría
- Artísticas.
creto Legislativo N.º 295, por la dona- Como sabemos el articulo 37 del TUO de
ción el donante se obliga a transferir gra- la Ley del Impuesto a la Renta enumera - Literarias.
tuitamente al donatario la propiedad de una serie de gastos deducidles a efectos de
- Deportivas.
un bien. Entiéndase que donante es aquel establecer la renta neta de tercera catego-
que entrega el bien de manera gratuita y ría; no obstante, dicha enumeración no es - Salud.
donatario es el beneficiario que recibe el taxativa y que es posible deducir un gas-
bien donado. to que no se encuentre específicamente - Patrim. histórico cultural indígena.
señalado en dicho artículo, si se demues- Las entidades sin fines de lucro y las enti-
2.1 Donación de bienes muebles tra que el mismo cumple con el principio dades y dependencias del sector público
de causalidad, respecto del cual se pue- deben contar con la calificación previa por
La donación de bienes muebles puede de decir que ello implica que el gasto se
efectuarse de manera verbal o por escri- parte del Ministerio de Economía y Fi-
haya efectuado para producir renta o para nanzas mediante Resolución Ministerial.
to de fecha cierta. mantener la fuente productora de renta.
La donación de bienes muebles se puede Dentro de la enumeración antes referida, Monto de la deducción
efectuar verbalmente, cuando el valor del específicamente, en el literal x) del artícu- El monto de la deducción como gasto no
mismo no exceda del 25% de la Unidad lo 37 (Literal incorporado por el numeral puede exceder del 10% de la renta neta
Impositiva Tributaria, vigente al momento 12.2 del Artículo 12 de la Ley Nº 27804, de tercera categoría, luego de efectuada
en que se celebre el contrato de donación. publicada el 2 de agosto de 2002.) se se- la compensación de pérdidas.

N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Al respecto, es preciso señalar que los
contribuyentes domiciliados en el país
pueden compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable,
con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas: a) Compensar la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente pe-
ruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos poste-
riores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable impu-
tándola año a año, hasta agotar su im-
porte, al cincuenta por ciento (50%) de
las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
En tal sentido, para determinar el monto
del 10% de la renta neta de tercera cate-
goría, debe previamente haberse efectua-
do la compensación de perdidas antes
referido.
4. Calificación como entidad per-
ceptora de donaciones por
parte del Ministerio de Eco-
nomía y finanzas
4.1 Entidades sin fines de lucro
La calificación como entidades percepto-
ras de donaciones a las entidades sin fi-
nes de lucro, es otorgada mediante Re-
solución Ministerial para lo cual se debe
presentar ante el Ministerio de Economía
los siguientes documentos:
a) Copia del comprobante de informa-
ción registrada de la SUNAT conte-
niendo el Registro Único de Contri-
buyentes (RUC).
b) Copia de la Resolución de la SUNAT
que declara procedente la inscripción
o la actualización de inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
Este requisito no será exigible a las
Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurídica a que se refiere
el Artículo 6 de la Ley N.º 23733, es
decir, como personas jurídicas de de-
recho privado sin fines de lucro. En
este caso, el excedente que pudiere
resultar al término de un ejercicio
presupuestal anual, tratándose de
universidades privadas, lo invierten en
favor de la Institución y en becas para
estudios. No puede ser distribuido
entre sus miembros ni utilizado por
ellos, directa ni indirectamente.
I-2 Instituto Pacífico
c) Copia del testimonio de la escritura
pública de constitución o del instru-
mento de constitución y de sus acla-
raciones o modificaciones que se
hubieren efectuado, el cual deberá
disponer que su objeto social com-
prende uno o varios de los siguientes
fines:
- Beneficencia.
- Asistencia o bienestar social.
- Educación.
- Culturales.
- Científicas.
- Artísticas.
- Literarias.
- Deportivas.
- Salud.
- Patrim. histórico cultural indígena.
- Su patrimonio, en caso de disolu-
ción, se destinará a fines iguales
o semejantes a los establecidos en
los citados incisos.
La cláusula disolutoria a que nos re-
ferimos no es exigible a las Entidades
e Instituciones de Cooperación Téc-
nica Internacional (ENIEX) constitui-
das en el extranjero, ni a las Universi-
dades Privadas constituidas bajo la
forma jurídica a que se refiere el artí-
culo 6 de la Ley N..º 23733, es decir,
como personas jurídicas de derecho
privado sin fines de lucro.
En el caso de asociaciones religiosas,
la cláusula disolutoria no será exigi-
ble siempre que su estatuto se encuen-
tre aprobado por la correspondiente
autoridad eclesiástica.
d) Copia literal de la partida o ficha de
inscripción en el Registro de Personas
Jurídicas de los Registros Públicos, ex-
pedida con una antigüedad no ma-
yor a tres meses a la fecha de presen-
tación de la solicitud.
e) Documento con carácter de declara-
ción jurada suscrita por el represen-
tante legal de la entidad sin fines de
lucro en la cual se declare que no se
distribuye directa o indirectamente las
rentas generadas por la entidad, las
mismas que deben ser destinadas a
sus fines específicos.
4.2 Entidades y dependencias del sec-
tor público nacional
Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas.
Es decir:
a) El Gobierno Central,
b) Los Gobiernos Regionales,
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorial-
mente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública,
N.° 153
f) Los Organismos Descentralizados Au-
tónomos,
Son calificados como entidades percep-
toras de donaciones para los fines dis-
puestos en el inciso x) del artículo 37 y
el inciso b) del artículo 49 de la Ley del
Impuesto a la Renta mediante la Reso-
lución Ministerial N.º R.M. N.° 240-
2006-EF-15. En el caso de las entidades
y dependencias del sector publico na-
cional la renovación de la calificación es
automática.
5. Período por el que se otorga
la califacción
La calificación como entidades percepto-
ras de donaciones será otorgada por un
período de tres años, pudiendo solicitarse
su renovación.
Documentos que se requieren para la
renovación
Para la renovación de la calificación como
entidades perceptoras de donaciones es
necesario presentar la documentación si-
guiente:
a) Copia del testimonio de las escritu-
ras públicas de modificación del es-
tatuto que se hubieren efectuado
desde de la fecha de otorgamiento
de la calificación como entidad per-
ceptora de donaciones y copia lite-
ral de la partida o ficha de inscrip-
ción en el Registro de Personas Jurí-
dicas de los Registros Públicos, ex-
pedida con una antigüedad no ma-
yor a tres meses a la fecha de pre-
sentación de la solicitud.
b) Copia de la Resolución de la SUNAT
que declara procedente la actualiza-
ción de inscripción en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, en los casos que se hubiere
modificado el estatuto.
c) Documento con carácter de declara-
ción jurada suscrita por el represen-
tante legal de la entidad sin fines de
lucro, en la cual declare que no se
distribuye directa o indirectamente las
rentas generadas por la entidad, las
mismas que deben ser destinadas a
sus fines específicos.
En caso no se haya modificado el es-
tatuto, en esta declaración jurada se
deberá indicar dicha circunstancia.
Oportunidad en que entra en vigen-
cia la renovación
La renovación de la calificación entrará
en vigencia a partir del momento de la
notificación de la Resolución Ministerial
que otorgue la renovación de la califica-
ción de entidades perceptoras de
donaciones.
Cuando la notificación de la Resolución
Ministerial que otorga la renovación, se
Segunda Quincena - Febrero 2008

efectúe antes de la fecha de vencimiento
de la calificación, la citada Resolución
entrará en vigencia a partir del día siguien-
te de dicho vencimiento.
6. Consideraciones que deben
tener en cuanta los donantes
a efectos de aplicar el gasto
por donaciones
6.1 Sólo podrán deducir la donación si
las entidades beneficiarias se encuen-
tran calificadas previamente por el
Ministerio de Economía y Finanzas
como entidades perceptoras de
donaciones.
6.2 La realización de la donación se acre-
ditará:
i) Mediante el acta de entrega y re-
cepción del bien donado y una
copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite que
la donación ha sido aceptada, tra-
tándose de donaciones a entida-
des y dependencias del Sector Pú-
blico Nacional, excepto empresas.
ii) En otros casos, mediante el "Com-
probante de recepción de
donaciones"
6.3 La donación de bienes podrá ser de-
ducida como gasto en el ejercicio en
que se produzca cualquiera de los si-
guientes hechos dependiendo del tipo
de bien:
Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se en-
tregue el monto al donatario.
Donación de Bienes Inmuebles
Tratándose de bienes inmuebles,
cuando la donación conste en escri-
tura pública en la que se identifique
el inmueble donado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el do-
natario
Donación de Bienes Muebles
Registrables
Tratándose de bienes muebles
registrables, cuando la donación conste
en un documento de fecha cierta en
el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (che-
ques, letras de cambio y otros docu-
mentos similares), cuando éstos sean
cobrados.
Donación de Otros bienes muebles
Tratándose de otros bienes muebles,
cuando la donación conste en un docu-
mento de fecha cierta en el que se espe-
cifiquen sus características, valor y esta-
N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008
do de conservación. Adicionalmente,
en el documento se dejará constancia
de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso.
6.4 Deberán declarar a la SUNAT las
donaciones que efectúen.
6.5 En las donaciones efectuadas por so-
ciedades, entidades y contratos de co-
laboración empresarial a que se re-
fiere el último párrafo del artículo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta, la
donación se considerará efectuada
por las personas naturales o jurídicas
que las integran o que sean parte con-
tratante, en proporción a su partici-
pación.
7. Consideraciones que se debe
tener en cuenta respecto de los
donatarios.
Los donatarios:
7.1 Deberán estar calificados como enti-
dades perceptoras de donaciones:
- Las entidades y dependencias del Sec-
tor Público Nacional, excepto empre-
sas, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones,
con carácter permanente. No requie-
ren inscribirse en el «Registro de enti-
dades perceptoras de donaciones» a
cargo de la SUNAT.
- Las demás entidades beneficiarias
deberán estar calificadas como per-
ceptoras de donaciones por el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas. Para
estos efectos, las entidades deberán
encontrarse inscritas en el Registro
Único de Contribuyentes, Registro de
entidades inafectas del Impuesto a
la Renta o en el Registro de entida-
des exoneradas del Impuesto a la
Renta. La calificación otorgada ten-
drá una validez de tres años, pudien-
do ser renovada por igual plazo.
El Ministerio de Economía y Finan-
zas remitirá a la SUNAT, dentro de
los diez días calendarios siguientes a
su emisión, copia de la Resolución
Ministerial mediante la cual califique
o renueve la calificación a la entidad
como perceptora de donaciones, a
fin que la SUNAT realice de oficio
la inscripción o actualización que co-
rresponda en el Registro de entida-
des perceptoras de donaciones. Los
donatarios no estarán obligados a
inscribirse ni a actualizar su inscrip-
ción en el citado registro.
- Emitirán y entregarán:
• Una copia autenticada de la resolu-
ción que acredite que la donación ha
sido aceptada, tratándose de entida-
des y dependencias del Sector Públi-
co Nacional, excepto empresas.
Área Tributaria I
• El "Comprobante de recepción de
donaciones", tratándose de las demás
entidades beneficiarias.
En ambos documentos se deberá in-
dicar:
i) Los datos de identificación del
donante: nombre o razón social,
número de Registro Único de
Contribuyente, o el documento
de identidad personal que corres-
ponda, en caso de carecer de
RUC.
ii) Los datos que permitan identifi-
car el bien donado, su valor, es-
tado de conservación, fecha de
vencimiento que figure impresa
en el rotulado inscrito o adheri-
do al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el
caso, así como la fecha de la do-
nación.
iii) Cualquier otra información que la
SUNAT determine mediante Re-
solución de Superintendencia.
7.2 Deberán informar a la SUNAT de la
aplicación de los fondos y bienes re-
cibidos, sustentada con comproban-
tes de pago, en la forma, plazos,
medios y condiciones que ésta es-
tablezca.
7.3 De conformidad con el Código Penal
y la Ley Penal Tributaria, respectiva-
mente, constituye delito contra la fe
pública la emisión de comprobantes
de recepción de donaciones por mon-
tos mayores a los efectivamente reci-
bidos, y delito de defraudación
tributaria la deducción de dicho ma-
yor monto, siempre que en este últi-
mo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tribu-
tos correspondientes.
8. Consideraciones que deben
tenerse en cuenta respecto de
los bienes donados
Cuando las donaciones se refieran a bie-
nes importados con liberación de dere-
chos, el valor que se les asigne quedará
disminuido en el monto de los derechos
liberados.
En el caso de donaciones en bienes mue-
bles e inmuebles, el valor de las mismas
no podrá ser en ningún caso superior al
costo computable de los bienes donados.
La donación de bonos suscritos por man-
dato legal se computará por su valor no-
minal. En el caso que dichos bonos no
hayan sido adquiridos por mandato le-
gal, la donación de los mismos se com-
putará por el valor de mercado.
Los bienes perecibles deben ser entrega-
dos físicamente al donatario antes de la
fecha de vencimiento que figure en el rotu-
lado inscrito o adherido al envase o empa-
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
que de los productos perecibles, de ser el
caso o, de no existir dicha fecha, dentro de
un plazo que permita su utilización.
La donación de dinero se deberá realizar
utilizando Medios de Pago, cuando corres-
ponda, de conformidad con lo estableci-
do en el artículo 3 de la Ley Nº 28194. El
monto a partir del cual se debe utilizar
medios de pago es de tres mil quinientos
soles S/. 3 500.00 o mil dólares america-
nos $ 1 000.00
9. Gasto por donación Personas
Naturales.
Los contribuyentes domiciliados en el país
suman y compensan los resultados que
arrojen sus distintas fuentes productoras
de renta peruana, con excepción de las
rentas de tercera categoría y de los divi-
dendos y cualquier otra forma de distri-
bución de utilidades. El resultado que se
obtenga es la renta neta global.
De la renta neta global se podrá deducir,
entre otros, el gasto por concepto de
donaciones otorgadas en favor de las
entidades y dependencias del Sector Pú-
blico Nacional, excepto empresas, y de
las entidades sin fines de lucro cuyo ob-
jeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines:
- beneficencia.
- asistencia o bienestar social.
- educación.
Actualidad y Aplicación Práctica
I-4 Instituto Pacífico
- culturales.
- científicas.
- artísticas.
- literarias.
- deportivas.
- salud.
- patrimonio histórico cultural indígena,
Las entidades y dependencias deben con-
tar con la calificación previa de entidad
perceptora de donaciones por parte del
Ministerio de Economía y Finanzas me-
diante Resolución Ministerial.
Monto de la deducción
La deducción no podrá exceder del 10%
de la renta neta global anual, luego de
efectuada la compensación de pérdidas.
Para determinar el límite del 10% de la
renta neta global anual, la donación máxi-
ma deducible será calculada de acuerdo
a lo siguiente:
Dona-
ción
Máxima =
RNG - ITF - (Pt + Pt-1) + RNFE
11
Deduci-
ble
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Deducción por ITF del ejercicio
Pt = Pérdida del ejercicio
N.° 153
Pt-1 = Pérdida de ejercicios anteriores
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
El saldo de las deducciones no absorbi-
das por la Renta Neta Global no podrá
ser aplicado en los ejercicios siguientes
10. Conclusiones
A efecto que las donaciones sean acepta-
das como gastos deducibles se debe cum-
plir con el requisito formal, que las enti-
dades o dependencias que reciban
donaciones cuenten con la calificación pre-
via por parte del Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Resolución Ministe-
rial. Debe tenerse en cuenta que la deduc-
ción no podrá exceder del 10% de la ren-
ta neta de tercera categoría, luego de efec-
tuada la compensación de pérdidas a que
se refiere el Art. 50 de la Ley del Impuesto
a la Renta en el caso de personas percep-
toras de rentas de tercera categoría y en el
caso de personas naturales, la deducción
no podrá exceder del 10% de la renta neta
global anual, luego de efectuada la com-
pensación de pérdidas.
Ficha Técnica
Autor : Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Título : Deduccion por Donaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 153 - Segunda Quincena
de Febrero 2008
Segunda Quincena - Febrero 2008