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Escuela Profesional de DERECHO 2018-I
0703-07606 Ejecución del Proyecto de Tesis
11
Ciclo: Sección: 1 Módulo II
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YUPANQUI
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DESARROLLO
PROYECTO DE TESIS
CUSCO-PERU
2018
INFORMACIÓN BASICA
ASESOR :
INTRODUCCIÓN
El trabajo de investigación denominado “El régimen de los pagos adelantados del Impuesto
General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones y su efecto en
la liquidez en las empresas importadoras del se ctor plásticos en el departamento de
Lima durante los años 2013-2014” tiene como objetivos:
a. Estudiar las teoría científicas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado
b. Evaluar aplicación de los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas
en las empresas importadoras de plástico.
c. Precisar el efecto de la desnaturalización del Impuesto General a las Ventas en la liquidez
de la empresas importadoras de plásticos.
d. Demostrar la desnaturalización del impuesto general a las ventas con relación al pagos
anticipado que realizan las empresas importadoras de plástico
El impuesto General a las Ventas - IGV creado en 1981 en sustitución del Impuesto a los
Bienes y Servicios, (impuesto que en esencia sólo grava el valor agregado, esto es la
diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios), ha sido
desnaturalizado y está plagado de formalidades irrelevantes que complican la vida a los
contribuyentes formales.
Esto no implican la creación de un nuevo impuesto o la elevación de las tasas vigentes, sino
que constituyen mecanismos por medio de los cuales se asegura el pago de las
obligaciones tributarias del Impuesto General a las Ventas y, además, se evita que quienes
cobran este impuesto dejen de pagar al fisco y lo consideren como una ganancia adicional
de su negocio. Este régimen forma parte de las medidas orientadas a reducir la evasión
tributaria. En este caso específico, se trata de combatir el incumplimiento tributario y la
informalidad detectados en la comercialización de combustibles líquidos derivados del
petróleo tal como es el caso de las empresas en estudio.
Para las empresas importadoras de plásticos, los regímenes adelantados del Impuesto
General a las Ventas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo de caja, en tanto tienen
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que pagar por adelantado el Impuesto General a las Ventas para poder hacer el uso del
mismo como saldo a favor, el fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el
contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generándose pagos en
exceso o indebido, cuya devolución es inoperante, ya que en la legislación aún no se
implementa la devolución inmediata o garantizada.
Dentro del 80% de los importadores directos señalados, tienen saldos a favor por pagos
adelantados del Impuesto General a las Ventas por 450 millones de soles en conjunto y de
manera individualizada a aproximadamente 5 millones de soles por empresas que solicitan
las respectivas devoluciones por pagos en indebidos o en exceso, que es como la
Administración los denomina, considerando todos los plazos, el tiempo que transcurre entre
el momento que se realiza el pago adelantado del impuesto y la devolución del mismo es
en promedio de diez meses. Es por eso que afirma que los pago adelantados del Impuesto
General a las Ventas descapitaliza y desfinancian al sector importador generando además
sobre costos empresariales.
Por tal razón, teniendo como base sustentatoria lo antes expuesto planteó el siguiente
problema de investigación
¿De qué manera el régimen del los pagos adelantados del Impuesto General a las
Ventas por concepto de percepciones a las importaciones producen un efecto en la
liquidez en las empresas importadoras del sector plásticos en el departamento de
Lima durante los años 2014-2015?
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2.- PROBLEMAS SECUNDARIOS
a. ¿De qué forma las teorías científicas sobre el impuesto general a las ventas o valor
agregado demuestran una adecuada aplicación de los pagos adelantados del impuesto
general a las ventas por concepto de percepciones a las importaciones?
b. ¿En qué medida los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas tienen
una aplicación equitativa en las empresas peruanas?
c. ¿En qué medida los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de
percepciones a las importaciones que realizan las empresas importadoras del sector
plástico vulneran los principios de la naturaleza de imposición?
3.1.- ALCANCES
3.2.- LIMITACIONES
CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
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Demostrar de qué manera el régimen del los pagos adelantados del Impuesto General
a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones producen un efecto
en la liquidez en las empresas importadoras del sector plásticos en el departamento
de Lima durante los años 2013-2014.
a. Estudiar las teoría científicas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado y la
concordancia con el régimen de pagos adelantados del impuesto general a las ventas por
concepto de percepciones a las importaciones
b. Evaluar el régimen los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas y su
equidad en las empresas peruanas
c. Precisar que el régimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por
concepto de percepciones a las importaciones que realizan las empresas importadoras del
sector plásticos vulneran los principios de la naturaleza de imposición
CAPITULO III
a. Naturaleza: Con los pagos adelantados del Impuestos General a las Ventas por
concepto de percepciones a las importaciones, se vulnera el principio constitucional de
igualdad, no se aplica la ley de manera equitativa aplicándose solamente a algunas
empresas, siendo la naturaleza del Impuesto General a las Ventas, un impuesto que
en esencia sólo grava el valor agregado, esto es la diferencia entre el valor de compra
y el valor de venta de los bienes y servicios.
b. Magnitud. El alcance del presente trabajo de investigación de manera directa será para
las empresas importadoras de plásticos que se encuentran sujetas al régimen de pagos
adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las
importaciones. El estado, alcanzando propuestas a posibles cambios de la ley por
haber creado un criterio recaudatorio que desnaturaliza la misma.
La importancia se encuentra en investigar y dar alternativas de solución las que tendrá las
siguientes repercusiones
a. Social, A este nivel, los resultados que se obtengan puede ayudar a medir el
impacto positivo que tienen las recaudaciones de los pagos adelantados del
Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las
importaciones para el cumplimiento del papel que tiene el estado en cumplir con
todas las obligaciones sociales inmediatas y a erradicar la evasión tributaria y
que este seria contraria si es que no existieran este tipo de recaudaciones.
3.- LIMITACIONES
CAPITULO IV
2.1.-Normas
a) La Constitución Política del Perú de 1,993
b) Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
c) Ley Nº 28053 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y
retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
d) Ley N° 29173, que regula las percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV),
antes contenido en disposiciones de rango menor, entre ellas la Resolución de
Superintendencia N° 058-2006-SUNAT.
La Constitución Política establece que los tributos se crean, modifican o derogan por
ley. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado debe respetar los principios de
reserva de ley, igualdad, los derechos fundamentales de la persona y no pueden tener
efecto confiscatorio. La reserva de ley se basa en la observancia inexcusable por el
legislador ordinario del mandato constitucional, en razón de que esta facultad proviene
de ella. La igualdad obliga al legislador evitar injustas discriminaciones que legitiman a
quienes se sienten afectados al acudir a los tribunales en busca de un trato igualitario.
1
Francisco Gerrero Vargas, Maria Govea de Guerrero. 2004, El Valor Agregado y los Impuestos, Ediciones
Agentinas Unidad. Pag. 342-343
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Debido a las múltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de
disponibilidad en su caja fiscal, ocasionado por la evasión tributaria, provocó la
preocupación en éste, originando la creación de los “Sistema de Pagos
Adelantados del Impuesto General a las Ventas”, que: “Son mecanismos que
aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones tributarias del IGV, obligando
que a como dé lugar se pague el Impuesto General a las Ventas , y no lo
consideren como una “Ganancia Adicional” de su negocio, sabiendo
perfectamente que este impuesto es de propiedad del Estado logrando este,
incrementar la Recaudación y ampliar la Base Tributaria”.
De esta manera se desnaturaliza el Impuesto General a las Ventas bajo el
principio de hipótesis de incidencia la que comprende cuatro aspectos: El
aspecto objetivo consiste en el hecho generador de la obligación tributaria. El
aspecto subjetivo trata sobre el autor del hecho gravado. El aspecto espacial
apunta a la dimensión territorial del hecho generador de la obligación tributaria.
El aspecto temporal se refiere a la fecha en que se entiende ocurrido el hecho
generador de la obligación tributaria. La ley debe describir el hecho generador
de la obligación tributaria y tiene que señalar al contribuyente es lo que sucede
con los pagos adelantados de Impuesto General a las Ventas que si esta
enmarcado en la Ley, pero vulnerando el principio de igualdad. Y por otro lado
el hecho generador, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.
El vínculo de obligación que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano
establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación”
En este sentido existen dos particularidades, el primero es en relación entre la
hipótesis de incidencia y el hecho imponible, que se cumplen en los pagos
adelantados del impuesto general a las Ventas pero que no rigen de manera
equitativa manteniendo el principio de igualdad a todas las empresas.
“Los pagos adelantados del impuesto general a las ventas constituyen un costo
tributario para las empresas, ya que en primer lugar produce falta de liquidez y
en segundo lugar no constituyen ningún costo beneficio que si contribuyen ante
la Superintendencia Nacional de Administración por mas que posteriormente
sean compensados o devueltos a través de una solicitud por parte de los
contribuyentes”.
3.1.2 LIQUIDEZ
Al respecto el británico Northern Rock dice: “Eso significa que no tienen dinero
para pagar”. Todo parte de una confusión bastante habitual entre problemas de
liquidez y problemas de solvencia. “Una empresa no es solvente cuando sus
activos no son suficientes para respaldar sus pasivos. Es decir, que ni vendiendo
todo lo que tiene podría pagar sus deudas. Un problema de liquidez no es lo
mismo, simplemente es un problema de pagos y cobros a corto plazo. Llevado
a lo sencillo, no tiene dinero contante y sonante para hacer frente a los pagos a
corto plazo”.3
Gurrusblog dice al respecto: “Entiendo que este no es un factor que nos indicaría
una falta de solvencia de las entidades que solicitan está liquidez a corto a un
2
LEY N° 28053), por el Poder Ejecutivo (SPOT - D.Leg. N° 940) y las retenciones dispuestas por la SUNAT (Res.
N° 037-2002-SUNAT)
3
Northern Rock, 1995, Finanzas en las Empresas, Ediciones Nautec, Chile, Pag. 129
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banco. Otro tema es si empieza a cundir el pánico entre sus clientes y estos
empiezan a retirar masivamente sus depósitos…. sin lugar a dudas esto puede
tumbar al banco más solvente”.4
La teoría de la preferencia por la liquidez, por otra parte, mantiene que los bonos
a largo plazo, bajo esta condición, reditúan más que los bonos a corto plazo por
dos razones:
4
Gurrusblog Andres Falconi, 1998 Factores de la Economia, Perú, Pag. 73
5
Ataliba, Gerardo, “Derecho constitucional tributario”, Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, vol.
11, diciembre de 1986, Pag. 28
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obligación de pagar el tributo, he allí la relación del hecho imponible con la
obligación tributaria.6
“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe
ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situación económica, y en forma asimétrica o
desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones económicas
diferentes. El principio bajo mención supone que a iguales supuestos de hecho
se apliquen iguales consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales
dos supuestos de hecho cuando la utilización o introducción de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.”7
6
Ataliba, Gerardo. “Hipótesis de Incidencia Tributaria”. Industrial Gráfica S.A. 1987.Pag. 169
7
José Enrique de Moya Romero; Localización: Derecho y opinión, 1133-3278, Nº 5, 1997 , Pags. 199-202
8
Marco Padilla Zuñiga,Teorías Doctrinales del Principio de Capacidad Contributiva, Mexico, 1994, Pag 32
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en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de
hecho de la norma tributaria.
9
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT , Autor ... El Principio de la Equidad Tributaria y
el Vínculo de Solidaridad Social, 1990, Pag.71
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CAPITULO V
HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
Las teorías tributarias más significativas demuestran que los pagos adelantados del
Impuesto general a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones han
desnaturalizado la Ley del IGV, produciendo un efecto en la liquidez de las empresas
importadoras del sector plásticos, lo que obliga a obtener financiamientos en el sistema
financiero.
B.- VARIABLES
Indicadores:
Hipótesis de incidencia X1
Hecho Imponible X2
Principio de Igualdad X3
Principio de Capacidad Contributiva X4
Principio de Equidad X5
Regímenes de Pagos Adelantados del IGV X6
Variable Y = Liquidez.
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Indicadores:
Efectivo en caja y1
Deudas a proveedores y2
Otras obligaciones por pagar y3
Ratios financieros de liquidez y4
Flujo de caja proyectado y5
Presupuesto de ingresos y gastos y6
Indicadores:
Préstamos z1 Pagarés
z2
Descuentos de Letras z3
Factoring z4
Cartas Fianzas z5
Hipotecas z6
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CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN
1. TIPO DE INVESTIGACION
2. NIVEL DE INVESTIGACION
3. METODO DE INVESTIGACION
3.1. GENERALES
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico
A través de este método se conocerá la evolución histórica que a experimentado el
problema de investigación, para el efecto se conocerá las normas tributarias que
comprueban la desnaturalización del Impuesto General a las Ventas al aplicar los
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pagos adelantados por concepto de percepciones a las importaciones y como ha
evolucionado con respecto la liquidez de las empresas importadoras de plásticos.
Se tomará en cuenta también los hechos antes y después de la aplicación de las
normas tributarias determinando ventajas y desventajas.
b. Comparativo.
A través de este método, estudiaremos la aplicación de los regímenes de pagos
adelantados del impuesto general a las ventas con respecto a las percepciones a
las importaciones, para determinar que tipos de empresas se ven mas afectada en
la liquidez y falta de recursos para cubrir las obligaciones inmediatas. Se hará una
comparación entre los periodos planteados.
c. Dialéctico.
Las normas tributarias, rigen de acuerdos a las políticas de los gobiernos en curso,
ya que ellos tienen un rol de velar por el buen desempeño de las recaudaciones
tributarias y a veces favoreciendo a intereses de algunos grupos sociales, se
aplicaran leyes dialécticas en función a la estructuras tributarias societarias.
3.2. ESPECIFICOS.
a. De Analogía.
Permitirá conocer las semejanzas y deferencias de la aplicación de los regímenes
de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de
percepciones a las importaciones en las empresas importadoras de plásticos
comparados con las de otros sectores, cuyos resultados se harán extensivos.
b. Inferenciales
Se aplicará los métodos de deducción e inducción . En la primera necesariamente
vamos a estudiar los casos correspondientes a la muestras numérica, se analizarán
los flujos de caja proyectados y los presupuestos generales de las empresas así
como la aplicación de ratios financieros de liquidez, y en el segundo caso se
precisará como se fundamentan la desnaturalizacion del impuesto general a las
ventas y los efectos que tienen en las empresas del importadoras de plásticos.
4.2.-MUESTRA
= Z 2 pq
n
E2
Donde:
n = Muestra Inicial.
p q = Campo de variabilidad. P representa a los aciertos y Q a los errores.
Z = Nivel de confianza, para obtener el valor de z el investigador toma en cuenta
el universo cuando es alto el nivel de confianza de toma generalmente del
95% al 99% si se baja el campo de variabilidad.
Z = 1.96
p = 0.70
q = 0.30
E = 0.05
Reemplazando valores tenemos:
3.8416 x 0.21
n=
0.025
0.806736
n=
0.025
n= 32.26944
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n= 32
n0 = n
1+ n - 1
N
Donde:
n0 = 32
1+ 32 - 1
80
n0 = 32
1+ 31
80
n0 = 32
2.5806
n0 = 12.40
n0 = 12
5.1.2 Análisis de Contenido: A través de las guías de observación que sirven para
recopilar la información. Asimismo, a fin de analizar las distintas posiciones
vertidas tanto en la normas tributarias nacionales así como en la comparada,
es necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas bibliotecas
universitarias, así como de algunos trabajos de investigación.
5.2.2 Guías de Observación: Se utilizaran para extraer los datos más importantes
de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema investigado.
CAPITULO VII
Para la presentación de los resultados se va proponer el esquema que más convenga para
la presentación de los resultados teniendo en cuenta las características de las variables
estudiadas y las de los instrumentos aplicados. Además también será determinante el
diseño de investigación y tipo de estudio que emplee para la consecución de los objetivos.
2. INTERPRETACIÓN
3. Desde el año 2002, las empresas vienen colaborando, ad honoren, con la SUNAT en la
recaudación de los impuestos, conforme a los Sistemas de Pagos Adelantados del IGV
(retenciones, percepciones y detracciones), los cuales vienen ocasionando diversos
problemas a los contribuyentes, generándoles sobrecostos y restándoles competitividad
4. No solo se trata de sistemas complicados y dispersos, sino que además afectan la liquidez
de las empresas, pues los pagos adelantados no se compensan automáticamente y su
devolución está sujeta a un trámite engorroso que puede durar varios meses. En ese
contexto, sería muy grave que la Administración Tributaria insista en aplicar la retención al
uso de tarjetas de crédito; así como en obligar a las empresas denominadas "grandes
compradoras" a que cobren los embargos tributarios de sus acreedores.
5. Del total de la recaudación del IGV durante el 2008 (S/ 31.587 millones), el sector privado,
a través de los pagos adelantados, tuvo un participación de S/. 8.629 millones,
representando el 27.3%. Asimismo, el 21% del crecimiento de la recaudación del IGV en el
2008 correspondió a recaudación efectuada por las empresas; es decir, de los S/. 6.328
millones de aumento del IGV recaudado durante el 2008, S/. 1.321 millones fueron cobrados
por las empresas
6. Las sanciones establecidas por incumplimiento del sistema, incluso por errores producidos
por la falta de certeza en su aplicación, son drásticas y severas. Para el caso de las
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detracciones las sanciones alcanzan hasta el 600% del monto no detraída. Además, se
pierde el derecho a deducir el crédito fiscal.
RECOMENDACIONES
Se propone la integración de textos de los diferentes sistemas de pagos adelantados del IGV,
en textos únicos ordenados, a fin de evitar confusiones y sanciones injustificadas en los
contribuyentes.
Rebajar en 50% las sanciones. El incumplimiento de los sistemas no debe ser sancionado con
la pérdida del derecho a deducir el crédito fiscal. Que el Congreso de la República y el MEF
evalúen las atribuciones conferidas a SUNAT para designar a los sujetos y montos que son
objeto de retención, percepción y detracción, que han sido cuestionadas por el Tribunal
Constitucional.
BIBLIOGRAFIA
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Edición. 2005
Impuesto General a las Ventas problemas que se generan con las exportaciones y con los
requisitos formales del crédito fiscal- Dr. Javier Luque Bustamante.
www.ipdt.org/editor/docs/Luque 22-08-07.
Francisco Gerrero Vargas, Maria Govea de Guerrero. 2004, El Valor Agregado y los Impuestos,
Ediciones Agentinas
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Manuel de Juano Solis, 2001, Finanzas y Derecho Tributario, Ediciones Universidad Católica
del Perú – 1995
Ataliba, Gerardo, “Derecho constitucional tributario”, Revista del Instituto Perua- no de Derecho
Tributario, vol. 11, diciembre de 1986
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo. Decreto Supremo Nº 055-89-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo Nº 029-94-EF
Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno, Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Católica del Perú y UNMSM.
Ley N° 28053), por el Poder Ejecutivo (SPOT - D.Leg. N° 940) y las retenciones dispuestas por
la SUNAT (Res. N° 037-2002-SUNAT)
Sánchez Pedraza, Miguel Angel Proceso Administrativo- Editorial Sáenz – Chile Edición II -
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PALOMINO BERTRAND, Jorge, “Fundamentos de la Percepción” 2006 Editorial Campus.
La Camara de Comercio de Lima , Dr. Julio Zegarra Velásques Boletin Nº 132 Pag 30
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Internos,
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mayo 2006,.
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Peruano el 30/12/1993.
Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
Ley Nº 28053 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y
modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
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Ley N° 29173, que regula las percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV), antes
contenido en disposiciones de rango menor, entre ellas la Resolución de Superintendencia N°
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ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
CRONOGRAMA
MESES
Actividades
Año D E F M A M J J A S O N
10 Presentación y sustentación
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PRESUPUESTO
1.- MATERIALES
CANTID
DESCRIPCION PRECIO UNIT. COSTO TOTAL
AD
Cuadernos 3 2 6.00
Lapiceros 3 1 3.00
Remuneración Tiempo
1,160.00
4.- ALIMENTOS
3,800.00