Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Implicaciones y Alcances de La Determinación Del o de Los Impuestos de Las Personas Morales
Implicaciones y Alcances de La Determinación Del o de Los Impuestos de Las Personas Morales
Ahora bien, el articulo del Código Civil Federal (CCF) establece que son las
personas morales:
IV.- los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la
fracción del articulo 123 de la Constitución Federal.
El mismo Código Civil Indica que las personas morales pueden ejercitar todos los
derechos que sean necesarios para realizar el objeto de su institución; obran y se
obligan por medio de los órganos que las representan, sea por disposición de la
Ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de
sus estatutos y se regirán por las leyes correspondientes, por su escritura
constitutiva y por sus estatutos, según los artículos 26, 27 y 28 respectivamente
del citado Código.
Al respecto el articulo 8 de la LISR señala que cuando esta Ley Haga mención a
persona moral, se entiende comprendidas entre otras:
En la LISR no se define lo que una persona moral, únicamente se limita a dar una
lista de quienes entre otras se deben considerar como tales para efectos de dicha
Ley, ya que al hacer mención que no considera como persona moral a la
asociación en participación, se hace con la intención del tratamiento fiscal a
aplicado en materia de renta sea igual a dichas personas morales, pero
jurídicamente no es una persona moral de acuerdo con lo mencionado con los
artículos 25 y 28 del CCF por ser un contrato privado por no ser protocolizado ante
fedatario publico y tampoco tiene personalidad jurídica propia.
Sujeto y Objeto del Impuesto Sobre la Renta.
Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos
cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando
no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
Entonces los sujetos del ISR según el tema “ las personas morales residentes en
México que obtengan ingresos fuente de riqueza procedentes de México o del
extranjero; y en el caso de aquellas que no sean residentes en México pero que
tengan un establecimiento permanente en el país pagaran el ISR por los ingresos
que obtengan en dicho establecimiento y por ultimo son sujetos del impuesto los
residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea en el
territorio nacional pero que no tengan un establecimiento o teniendo tales ingresos
no sean atribuibles a estos.
ersonas Morales
Las Personas Morales se clasifican en regímenes dependiendo de la actividad a la
que se dediquen, los regímenes fiscales son los siguientes:
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia
económica, tales como instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones
de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines políticos,
deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un
inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sindicatos
obreros, cámaras de comercio e industria, asociaciones o sociedades civiles de
enseñanza, asociaciones o sociedades civiles de investigación científica o
tecnológica, sociedades cooperativas de consumo, sociedades mutualistas,
asociaciones o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de
profesionales, partidos políticos, entre otras.
PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Este régimen incluye sólo a quienes se dedican exclusivamente al autotransporte
terrestre de carga o de pasajeros, así como a quienes desarrollan actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, y a las empresas integradoras.
PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL
Comprende a las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales
que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de producción,
instituciones de crédito tales como bancos y casas de bolsa, organismos
descentralizados que comercialicen bienes o servicios.
3.3. - OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Los contribuyentes que obtengan sus ingresos dentro de los regímenes de las
personas morales tienen las obligaciones siguientes:
Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.
Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de
los mismos a disposición de las autoridades fiscales.
Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que
constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México.
Presentar, a mas tardar el día 15 de febrero de cada año, ante las autoridades
fiscales, la información correspondiente de las personas a las que les hubieran
efectuado retenciones en el año del ejercicio.
Proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario
inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la
forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Proporcionar la
información de las operaciones efectuadas en el año de calendario inmediato
anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial
que para tal efecto expidan las autoridades fiscales..
Llevar un registro de las operaciones que efectúen con títulos valor emitidos en
serie.
Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero.
Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio.
1. Ayuda: menú del sitio web donde encontrará las opciones “¿Cómo se hace
para?”, “Aprenda Sobre”, “Demos Educativos”, “Material Informativo”, además de
otras “Preguntas frecuentes”.
2. Mesa de Ayuda Telefónica del SII: En el caso de llamar desde teléfono fijo a
Mesa de Ayuda, desde la Región Metropolitana o desde Regiones, debe discar:
223951115
RESULTADO FISCAL
Cuando se genera una pérdida fiscal la empresa no está obligada a pagar ISR,
pero SÍ está obligada a pagar otro tipo de impuesto, denominado Impuesto al
Activo IMPAC, el cual en ciertos casos puede ser recuperado por los
contribuyentes.
TASA DE IMPUESTO
La tasa de “ISR” que las personas morales deberán pagar sobre su resultado
fiscal del ejercicio 2007 es del 28.00%
Esta tasa significa la reducción de un punto porcentual sobre la tasa de ISR del
29.00% vigente para el ejercicio 2006.
IMPUESTO CAUSADO
La NIF D-4 nos define el impuesto causado de la manera siguiente:
Asimismo, distingue el impuesto causado del impuesto por pagar o cobrar, pues este último se
define en los términos siguientes:
Impuesto causado por pagar o por cobrar.- Es el impuesto causado en el periodo, menos los
anticipos enterados, más los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados;
cuando este resultado sea un importe a cargo de la entidad, representa un impuesto por
pagar, de lo contrario, corresponde a un impuesto por cobrar.
Se destaca que, de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, los impuestos a las
utilidades de las empresas son el ISR y el IETU.
En relación con el IETU, la INIF 8, Efectos del impuesto empresarial a tasa única, establece
que este gravamen sí es un impuesto a la utilidad en los términos siguientes:
Como consecuencia de lo anterior, la entidad debe utilizar la NIF D-4 para reconocer en los
estados financieros los efectos del IETU causado y diferido, excepto para el reconocimiento
del IETU diferido en los estados financieros del periodo 2007, en cuyo caso, acorde con lo
mencionado en el párrafo 12 anterior, debe utilizarse el Boletín D-4.
A su vez, por lo que se refiere al ISR por pagar o saldo a favor de este impuesto, la mecánica
para determinarlo es la que a continuación se señala (artículos 10 y 14 de la Ley del ISR):
Con respecto al IETU, la mecánica para determinarlo se contiene en los artículos 1o. y 8o. de
la ley que regula este impuesto y, en términos generales, es la siguiente:
(=) Diferencia
Asimismo, el IETU por pagar o saldo a favor de este impuesto se determina de la manera
siguiente (artículo 8o. de la Ley del IETU):
Ahora bien, el reconocimiento contable de los impuestos causados, de conformidad con la NIF
D-4, sería como sigue:
1. Dentro del balance general, el impuesto causado debe presentarse como un pasivo a corto
plazo.
Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los
anteriores, así como, los anticipos efectuados; si estos últimos fueran ma-yores, el importe
neto debe presentarse como un activo a corto plazo. En caso de que la autoridad tributaria
establezca que la fecha de entero del impuesto causado es posterior a los 12 meses
siguientes a la fecha de cierre de los estados financieros o bien, después del ciclo normal de
operaciones de la entidad, dicho impuesto debe presentarse en el largo plazo.
Los pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo plazo deben
compensarse en un solo rubro, salvo que:
Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, el impuesto a la utilidad del periodo debe
presentarse enseguida del valor residual de las ventas o ingresos netos, después de sumarle
o disminuirle, según proceda, las demás partidas de ingresos, costos y gastos, ordinarios y no
ordinarios, sin incluir las operaciones discontinuadas.
Con base en el párrafo 7 de la NIF D-4, el IETU del periodo debe reconocerse como un
gastoporimpuestocausadoenelestadoderesultadosdelperiodoycomounpasivoa corto plazo en
el balance general. Para estos efectos, los créditos de IETU que con base en la Ley sólo
pueden acreditarse contra elIETU del mismo periodo son parte del IETU causado y no del
diferido.
Mientras el IETU coexista con el ISR, la Ley establece que del IETU del periodo debe
disminuirse el importe de ISR correspondiente al mismo periodo. Sin embargo, sin importar la
mecánica de causación, pago o acreditamiento, los estados financieros deben presentar el
impuesto que en esencia se causa, ya sea el ISR o el IETU.
Para una mayor comprensión de lo anterior, a continuación se presentan los casos prácticos
siguientes:
CASO 1
DATOS
Correspondientes al ISR:
Correspondientes al IETU: