201

DELITOS
TRIBUTARIOS
UN DERECHO Y UNA SANCION AL INCUMPLIMIMIENTO

INTRODUCCION
En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es necesario analizar una
serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que también haremos
un repaso de toda las figuras de ilícitos tributarios, para poder comprender mejor estos tipos penales
es necesario hacer una revisión a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que
haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequeña pero necesaria evolución en el
tiempo de diversas corrientes que han ido modificando nuestra concepción de estos hechos punibles,
así como su adecuación actual a la realidad y como es considerada en la actualidad tomando en
cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin el cual no
podría ser posible este análisis, así también compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en
especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e Ilícitos Tributarios" obra grandiosa
que nos dio muchas luces a seguir así como una rica bibliografía con la cual cotejar nuestras
conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de
nuestra investigación, y para un mejor análisis hemos creído conveniente añadir la ley que da origen
a nuestro tema, ya que existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de
nuestra investigación.

19/10/2014
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014

CAPITULO I
1.-DEFINICION
2
 Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.
 El delito tributario es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionada con
penas. Al respecto es posible recalcar lo siguiente:
 Supone la realización de un comportamiento grave que infringe normas tributarias.
 Se daña la recaudación tributaria de manera inmediata y la función del tributo de
manera inmediata.
 La relevancia penal surge en el ámbito de las normas tributarias destinadas a la
determinación de la Obligación Tributaria de pago o a la obtención de derechos o
beneficios fiscales.

2.- ELEMENTOS

Son elementos de los delitos tributarios los siguientes:

2.1.- ACCIÓN U OMISIÓN

Puede tratarse de un obrar positivo o una omisión que implica un comportamiento relacionado, de
algún modo, a la voluntad de un individuo o de una persona de existencia “ideal”. Comprende tanto
la conducta humana como su resultado, es decir, la actuación y su efecto.

Los distintos tipos y figuras tienen necesariamente un verbo, que denota la acción que debe ser en
el caso concreto, típica a efectos de que se configure el delito, tal como la Ley lo describe y delimita.

Cabe precisar que siempre debe mediar una relación de causalidad entre la conducta del autor del
ilícito y el resultado, lo cual no ha de ser confundido con la responsabilidad.

A los ilícitos se los puede clasificar en la siguiente manera:

a. Ilícitos de Comisión: El objeto prohibido es un hecho positivo, de modo que se los comete por
el modo de obrar (hacer).

Ejemplo: el contrabando en sus diversas modalidades.

b. Ilícitos por Omisión: Donde el objeto prohibido es una omisión o abstención (no hacer).

Ejemplo: La defraudación tributaria.

c. Ilícitos por Comisión por Omisión: Verdaderos ilícitos de comisión a cuyo resultado se llega por
la abstención.

La Acción en los Delitos Tributarios

Se pueden encontrar 3 formas de exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:

 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
 El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal
 El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial
 El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación sustancial y/o formal.

Solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las personas jurídicas no son capaces de
acción delictiva por el principio "SocietasDelinquere Non Potest"

2.2.- TIPICIDAD
3

La Tipicidad que pertenece a la conducta, no así el tipo que pertenece a la ley según Zaffaroni es la
característica que tiene una conducta en razón de estar adecuado un tipo penal, es decir,
individualizada como prohibida por un tipo penal.

Para Bustos, es el primer aspecto del delito, con ella precisa que la tipicidad al recoger en los tipos
las formas por medio de las cuales el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social,
psíquico y físico (y además dialéctico e interrelacionado) la tipicidad está compuesta de elementos
de diversas naturalezas, llámese de tipo descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro código
penal se divide en 2 aspectos: Subjetivo y Objetivo.

Jiménez de Asua, entiende que la tipicidad desempeña el importante papel de conectar en su figura
rectora todas las restantes características del delito y sobre todo ha de ser la pared maestra en la
que se apoye el derecho penal liberal.

 Funciones de la Tipicidad
 Función garantizadora: ligada al principio "Nullum Crimen NullumPoena Sine Lege", tiene
su fundamento en el principio de seguridad jurídica
 Función indiciaría: la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la tipicidad como indicio
es una presunción "Juris tantum" de la antijuricidad.
 Función de instrucción: para Bustos se trata con mayor recisión de una prevención general
cognoscitiva que por ello mismo implica los principios garantistas propios a la tipicidad (Solo
se responde por hechos determinados y en relación a los cuales hay una norma previa).

2.3.- TIPO OBJETIVO

Este tipo comprende las características externas para obrar del autor necesarias para que se dé el
tipo y está compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo del delito, además del Bien Jurídico
Protegido así como los elementos descriptivos.

2.4.- TIPO SUBJETIVO

Este campo tiene mucha importancia, ya que al determinarse se da la diferenciación entre una
infracción tributaria penal y una administrativa.

a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión de una situación objetiva
descrita en el tipo del código penal. En conclusión actúa con dolo solamente el que sabe lo que hace
y queriéndolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El saber y El
querer para realizar el tipo del injusto.

Error de tipo (Ausencia de dolo): No es más que un error o desconocimiento parcial o total de los
elementos de tipo objetivo o de una circunstancia agravante de pena.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
Dolo Fiscal: Es también conocido como dolo del contribuyente el cual deberá ser probado
necesariamente en un juicio a fin de poder demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la
comprobación del conocimiento de las acciones realizadas por el mismo contribuyente.

Entre los antecedentes materiales que pueden poner en manifiesto la conducta dolosa del
contribuyente se encuentran: la exclusión de la declaración presenta de algún bien o actividad que
no podía racionalmente desconocerse; de modo que la omisión por inexcusable resulta a simple
vista deliberada. 4

b. La Culpa: La culpa en el campo de los delitos tributarios - penales, más específicamente en los
delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en sí, desestima el delito ya que según nuestro
sistema jurídico de derecho positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria
la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en el ámbito tributario.

2.5.-LA ANTIJURICIDAD

La antijuricidad no le corresponde únicamente al derecho penal sino que comprende al orden jurídico
en general. Por tanto para comprobar esta es necesario cotejar que la acción esta colisionando con
el orden jurídico en general y no solo con el penal ya que puede estar amparado en otro ámbito de
alguna forma.

2.6.-LA CULPABILIDAD

En los delitos tributarios se exige el dolo salvo que una disposición particular requiera la culpa para
un delito determinado.

En el campo del derecho penal, el fundamento de la punición se sustenta en la intención del autor.
En materia de ilícitos tributarios penales (delitos tributarios) no opera la figura de la culpa, pues es
necesaria la presencia del dolo para la configuración del delito, debiendo ser éste último probado por
el Fisco.

Situación a recalcar es la CAPACIDAD DE CULPABILIDAD en los delitos tributarios, la misma que

implica tener capacidad de pena. En efecto corresponde mencionar que los únicos que tienen esta
capacidad son las personas naturales.

 El Sujeto Activo
Los sujetos activos de estos delitos son aquellos denominados deudores tributarios. En
efecto, será necesario primero ser obligado frente al Fisco, y luego agregar una conducta
dolosa orientada a incumplir con el pago de tributos, para finalmente hablar de condición de
“deudor tributario”, debiendo en el caso de las Personas Jurídicas atribuir responsabilidad a
sus representantes legales en atención a las disposiciones legales vigentes.

En el caso de las personas jurídicas, se considera penalmente como responsable al

representante legal de la persona jurídica, ello porque las personas jurídicas no delinquen,
por tanto son sus representantes legales quienes pueden ser encausados penalmente.

Cabe mencionar que el Artículo 17º de la citada Ley Penal Tributaria prevé que las personas jurídicas
sí son pasibles de medidas de seguridad tales como: cierre temporal o definitivo de oficina o local en
donde se desarrollan sus actividades, cancelación de licencias, disolución de personas jurídicas.

En este tipo de delito el contador es un partícipe en la comisión, ya sea como cómplice primario,
como inductor o instigador del delito, según sea el caso, puede eximirse de la pena si coopera
eficazmente para descubrir la defraudación tributaria y permitir la captura del sujeto activo, ya que
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
se considera autor de este delito al deudor tributario, quien es legalmente el obligado a llevar libros
de contabilidad.

2.7.-IMPUTABILIDAD

En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de ser
justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena.
5
CAPITULO II
3.- DIFERENCIA ENTRE INFRACCION TRIBUTARIA Y DELITO TRIBUTARIO EN EL SISTEMA JURÍDICO
PERUANO

El Estado posee varias facultades en materia tributaria. Las mismas normalmente y para efectos
didácticas son clasificadas en cuatro; Facultad de Recaudación, la de Determinación, la de
Fiscalización y a la Facultad Sancionadora. Sobre esta última puede señalarse que refiere
lafacultad que tiene el Estado para imponer sanciones a quienes infrinjan el ordenamiento jurídico,
entendiéndose que sin ella no podría cumplir sus fines.

 Los delitos tributarios son acciones comitivas realizadas con dolo, que por su gravedad y por
las consecuencias que acarrean o por los peligros que determinan en el ordenamiento
jurídico y en el orden social son considerados como tales por la ley tributaria.
 Las infracciones tributarias derivan de hechos comisivos u omisivos contrarios a los intereses
tributarios del Estado y que causan lesiones de menor gravedad y que siendo dolosos en
algunos casos son excluidos por la ley penal de la categoría de los delitos.

3.1.- TEORIAS

a. Teoría de la distinción cuantitativa o de grado

Se señala en esta teoría que entre infracción tributaria administrativa e infracción tributaria penal sólo
existen diferencias de grado y no diferencias esenciales.

Ejemplo:

 Art. 1° L.P.T.  Art. 305° CODIGO PENAL ESPAÑOL

 El que, en provecho propio o de un tercero,  El que, por acción u omisión, defraude a la

valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad (…) y con 365 a
730 días-multa
Hacienda Pública (…), siempre que la
cuantía de la cuota defraudada, exceda de
120.000 euros, será castigado con la pena
de prisión de uno a cuatro años y multa (…).

b. Teoría de la distinción ontológica.

Señalan que los ilícitos penales y administrativos son ontológicamente iguales. No se puede
diferenciar ontológicamente ambos conceptos, lo que implica que la criminalización o
descriminalización de esas conductas puede convertirse en un problema de elección legislativa,
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
esto es, una cuestión político criminal basada en criterios de oportunidad con amplia libertad para el
legislador.

Por la primera posición apoya la doctrina mayoritaria, que no encuentra diferencias cualitativas o
materiales entre los ilícitos y sostiene la identidad ontológica basando la distinción en el ámbito
cuantitativo. Así, dejan al ilícito penal los hechos antijurídicos más graves, mientras el ilícito
administrativo acoge a los menos graves.
6
Ejemplo:

Art. 175° del C.T. Art. 5° de la L.P.T.

 Omitir llevar los libros de contabilidad, u  Incumpla totalmente dicha obligación.

otros libros y/o registros …
 Omitir registrar ingresos, rentas,  No hubiera anotado actos,
patrimonio, bienes, ventas, operaciones, ingresos en los libros y
remuneraciones o actos gravados, o registros contables.
registrarlos por montos inferiores.
 Usar comprobantes o documentos falsos,  Realice anotaciones de cuentas,
simulados o adulterados, para respaldar las asientos, cantidades, nombres y datos
anotaciones en los libros de contabilidad u falsos en los libros y registros
otros libros o registros contables.

c. teoría no ontológica

Quienes apoyan esta concepción indican que sí existen diferencias ontológicas, porque los delitos
lesionan derechos subjetivos.
Mientras que “los ilícitos administrativos” no son en sí antijurídicos e inmorales, sino simples
creaciones del Estado que amenaza con penalidad ciertos comportamientos peligrosos para la
seguridad y el orden público.

Ejemplo:

Art. 177° del C.T. L.P.T.

 No comparecer ante la Administración  No existe como tipo penal.

Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.

d. Teoría desde las sanciones

Tiedemannsostiene la diferencia cualitativa entre delitos y contravenciones desde las sanciones,

asiendo el siguiente razonamiento. “Por una parte, si se considera el injusto en sentido estricto,
desligado de la consecuencia jurídica, podría afirmarse la identidad material entre ilícitos penales
y administrativos. Esto sería así porque ambos protegen bienes jurídicos. Pero al considerar la
consecuencia jurídica (sanciones), esto es, la multa, entiende que la multa penal es diferente que
la multa administrativa.”

Ejemplo:
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014

 C.T.  L.P.T.

 Multas.  Pena Privativa de Libertad.

 Comiso de bienes.  Días Multa.

 Internamiento temporal de vehículos.  Inhabilitación.

7
 Cierre temporal de establecimientos.  Art. 6° CODIGO PENAL

 Suspensión de licencias, permisos o  (…) se aplicará la más favorable al reo,

autorizaciones.
 Art. 168° C.T.
 Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las
que se encuentren en trámite o en
ejecución.
en caso de conflicto en el tiempo de
leyes penales. Si durante la ejecución
de la sanción se dictare una ley más
favorable al condenado, el Juez
sustituirá la sanción impuesta por la
que corresponda, conforme a la nueva
ley.
 Art. 7° CODIGO PENAL

 No existe la retroactividad benigna en  Retroactividad benigna Si, según la

el C.T. nueva ley, el hecho sancionado en una
norma anterior deja de ser punible, la
pena impuesta y sus efectos se
extinguen de pleno derecho.

3.2.- DIFERENCIAS

 Por el Aspecto Subjetivo

 En el delito tributario es imprescindible la existencia del elemento “dolo (engaño, astucia,

ardid u otra forma fraudulenta según establece la ley como se ha referido anteriormente)”.
 La infracción tributaria la apreciación de este elemento es irrelevante para su configuración,
la misma que es “objetiva”, es decir se determina por el solo hecho de coincidir la conducta
y/o resultado con lo previsto anteriormente en la norma.

 Por su investigación

 Eldelito tributario debe ser materia de un proceso penal ante la respectiva autoridad judicial.
 Las infracciones tributarias se agotan en la vía administrativa (no refiere autoridad judicial
para su aplicación).

 Por la naturaleza de su resolución

 Losdelitos tributarios - al ser sometidos a un proceso penal - van a concluir en una

Sentencia Judicial que puede ser de dos sentidos: absolutoria o condenatoria.
 Lainfracción tributaria concluirá con una Resolución Administrativa la misma que no tiene
carácter de “cosa juzgada” sino de “cosa resuelta” o “cosa decidida”, por lo que puede ser
revisado por el Poder Judicial vía demanda contencioso-administrativa.

 Por la sanción aplicable

 DELITOS TRIBUTARIOS 2014

 En los delitos tributarios la sanción a aplicarse es la pena privativa de libertad como pena
principal y en algunos casos la multa y comiso como penas accesorias.
 En las infracciones tributarias sólo opera como sanción la multa, el comiso, el cierre
temporal o definitivo de establecimientos y el internamiento de vehículos en los casos así
previstos conforme lo establece el art. 180º del Código Tributario vigente.

 Por la naturaleza del sujeto activo

8
 En los delitos tributarios, como en todos los delitos, sólo podrá ser sujeto activo la persona
natural, más no una persona jurídica.
 En las infracciones tributarias, el sujeto activo es el contribuyente propiamente dicho, el
mismo que puede ser persona natural o jurídica (es sobre quien recaen las obligaciones
tributarias).

 Por la determinación de la responsabilidad:

 En el delito tributario es necesario que se logre probar la intención (dolo – elemento

subjetivo del tipo) de infringir la ley tributaria con el fin de no pagar definitivamente el
tributo, valiéndose de ardid o fraude (engaño).
 En el caso de la infracción, la misma se determina objetivamente, es decir basta el simple
quebrantamiento de la ley tributaria o mejor dicho la realización de la conducta prevista para
determinar la responsabilidad.

4.- ¿QUIÉN ESTA FACULTADO PARA DENUNCIAR LOS DELITOS TRIBUTARIOS?

 Quien está facultado para denunciar es la SUNAT.

 Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
 La ley penal tributaria señala claramente que cuando SUNAT advierte la existencia de
indicios de la comisión de un delito tributario, inmediatamente lo comunicará al Ministerio
Público, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda. Por lo tanto, la SUNAT
comunica la existencia de indicios, pero eso no basta para procesar a alguien. Por otro lado, la
Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial, cuando presuman la comisión del
delito tributario, informarán al Órgano Administrador del Tributo (SUNAT).
 A su turno, el Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podrá ejercitar la acción penal
sólo a petición de parte agraviada (SUNAT). Finalmente, dice la ley, dispondrá la formalización
de la Investigación Preparatoria previo informe motivado del Órgano Administrador del
Tributo. Por lo tanto, es SUNAT quien a través de ese informe toma la iniciativa para denunciar,
exponiendo los motivos por lo que considera que se debería iniciar una investigación a través de
la fiscalía, lo que no significa que el deudor tributario ha cometido el delito necesariamente.
 Artículo 3º del Decreto Legislativo N. º 1113:La Administración Tributaria, cuando en el curso
de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisión de delito
tributario y/o aduanero, o estén encaminados a dicho propósito, lo comunicará al Ministerio
Público, sin que sea requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose
en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitirá las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificación o
fiscalización, en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de la
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de Apertura 1 de Instrucción a la
Administración Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer
la suspensión del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.

5.- REPARACION CIVIL(SEGÚN EL CODIGO TRIBUTARIO-ART.191)

No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración Tributaria haya
hechoefectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sanción 9
penal.

CAPITULO III
6.- LEY PENAL TRIBUTARIA

La Ley Penal tributaria constituye la fuente fundamental por excelencia del Derecho Penal tributario,
por ende, es de donde partimos para estudiar los delitos tributarios.
Para Rubén Sanabria la ley penal o la norma específica penal tributaria refiere una configuración
abstracta del hecho ilícito que para que coincida con un hecho real, es preciso previamente
establecer si está o no justificada por el orden jurídico extra penal. El hecho que figura como
sancionable o punible, antes fue un deber jurídico omitido o incumplido, exigido en una norma
tributaria. Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que establece la infracción, la fuente
mediata será la legislación tributaria.

7.- CARACTERISTICAS

 Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los órganos del Estado,
no hay distinción.
 Exclusiva: Ya que es la única capaz de calificar y establecer penas. Esto está vinculado al
principio jurídico de "Nullum Crimen NullumPoena Sine Lege", no hay delito, no hay pena, si su
regulación no está previamente establecida por ley.
 Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, según la Constitución de
1993, es su Artículo 109°: entra en vigencia al día siguiente al día siguiente de su publicación en
diario oficial, salvo disposición contraria de la misma, en la cual se postergue en parte o en su
totalidad la entrada en vigencia.
 Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un mismo plano ante la ley,
como expresa el Código Penal en el artículo 10, "La ley penal se aplica con igualdad, salvo las
excepciones previstas en la ley o contratos internacionales".

8.- CLASIFICACION DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

 Defraudación tributaria.
 Delito contable tributario.
 Elaboración clandestina de productos.
 Comercio clandestino.

9.-DEFRAUDACION TRIBUTARIA (LEY PENAL TRIBUTARIA)

1
Jurisprudencia Nacional:“Si en autos no figura acotación efectuada por la Superintendencia Nacional
Tributaria, que determine el grado de evasión en que hubieran incurrido los encausados, no existen elementos
que permitan sustentar una acusación en contra de ellos, siendo del caso archivar el proceso”.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
“Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."

A. TIPO OBJETIVO.

 Bien Jurídico.
10
En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el proceso de recaudación de ingresos
y de distribución o redistribución de ingresos. En concordancia con la función del tributo que le
permite al Estado poder cubrir las necesidades generales.

 Objeto Material.

Jescheck expresa "En algunos casos el objeto material puede presentarse como un valor social
(Honor del ofendido) o como en este caso, un valor económico, ya que con el no pago del tributo se
afecta el patrimonio del Estado.

 Sujetos.

-Sujeto Activo:Referente a cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso
de las personas jurídicas conforme a lo establecido en el artículo 27 del Código Penal, están sujetos
a sanción sus representantes legales, no pudiendo estar sujetas a la punibilidad pero si a un cierre
temporal o multa, conforme a los dispuesto en el artículo 17 de la Ley Penal tributaria.

-Sujeto Pasivo:El Estado, algunos autores consideran que indirectamente también lo es la

colectividad.

 Conducta Prohibida.

Acción de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algún medio ya sea: Artificio, engaño,
astucia, ardid u otra .forma fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la acción como
por la omisión:

Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo así como la maquinación empleada con la finalidad
de defraudar.

La Astucia, también llamada ardid en pos de engañar. Aquel astuto es hábil para engañar.

El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engaño.

El engaño: Artificio acompañado de cualquier maquinación dolosa. 2

B. ASPECTO SUBJETIVO.

2
Jurisprudencia Nacional:“Las imputaciones de venir utilizando facturas de talonarios que correspondían al
sistema antiguo de comprobantes de pago, los caudales habían sido cerrados en números de serie inferiores a
los emitidos, el haber utilizado doble facturación con la misma numeración, el no registro de ventas por montos
altos, el uso del IGV en provecho de la empresa y la venta de facturas sin mediar servicios a cargo de una
comisión y del pago del IGV por parte del cliente acreditan fehacientemente el delito y la responsabilidad del
acusado”.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
El dolo3 o también conocido como la voluntad expresa o tacita de incumplir el pago de algún tributo
por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.

C. CONSUMACIÓN Y AGOTAMIENTO

El delito se agota cuando se alcanza el fin último que se había propuesto el agente, para que se
sancione la consumación no hace falta entonces el agotamiento del delito. En la defraudación
tributaria se consuma el delito en el momento en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad
11
del tributo. Sin embargo debemos puntualizar que al hablar de consumación no estamos hablando
de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el agotamiento esta mas allá de la
consumación.

D. AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN.

En este delito tributario solo se da la modalidad de autoría directa y no mediata, el autor de este
delito es el sujeto activo. En la participación podemos encontrar 2 modalidades:

 La de Complicidad con el autor y

 la de Inductor del mismo.

En el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad penal será equivalente a la del

autor aunque es relevante resaltar que no lo es, sin embargo su participación debe ser decisiva para
que se consume o perpetué el ilícito penal. En el caso de la complicidad secundaria su participación
no es de vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para
realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor, llamado instigador que motiva o determina al
agente delictivo a cometer la defraudación, las motivaciones de este son irrelevantes para su
penalización ya que al momento de penalizar esta conducta los legisladores han encontrado que la
pena debe ser similar a la del autor (Artículo 24 del Código Penal)

Las categorías de autor y participe no solo son importantes por los efectos de sanción sino también
de extensión o reducción de la pena de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 815. Solo
en el caso de que la información brindada fuere eficaz en contra de la defraudación tributaria
facilitando la captura del sujeto activo se dará esta reducción o exención, cabe resaltar que la
exención solo es aplicable al participe y la reducción al autor o coautor previo pago de la deuda
tributaria defraudada.

E. MODALIDADES DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.

Artículo 2o"Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artículo anterior:

a. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.4

3
Jurisprudencia Nacional:“La ley penal sanciona a los autores que realizan conductas constitutivas de los
delitos en materia tributaria y aduanera, aplicándose las penas establecidas por la ley, siempre y cuando se
actúe en forma dolosa, que como tipo subjetivo no sólo requiere que la acusa produzca un resultado, sino la
voluntad de generarlo”(92).
En otro caso: “A mérito de los elementos probatorios obrantes en autos se ha llegado a acreditar la
participación de la justiciable en la comisión del ilícito, toda vez que la acusada tuvo conciencia que la
reducción del precio del bien inmueble tuvo como finalidad la elusión del pago del impuesto de alcabala”
4
Jurisprudencia Nacional:
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
Esta modalidad está dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin embargo a
diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se habla de "Tributos" con
respecto al impuesto a la renta solo existen 2 formas de reducir la cuantía del tributo:

i. Disminuir los ingresos gravables.

ii. Aumentar los gastos para la deducción que permite la ley.

Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a los bienes que
12
tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar el patrimonio y así reducir la carga
impositiva tributaria, es ese mismo caso se incluye a las personas que omiten la inscripción en los
Registros Públicos a fin de perpetrar este delito, ya que no se declara como propiedad del mismo.

Por otro lado tenemos la consignación de pasivos por los cuales el contribuyente al hacer su
declaración jurada deberá indicar un pasivo que no le corresponde ya que las deudas o también
llamados pasivos pueden determinar una anulación o disminución de la masa impositiva tributaria,
por eso es de vital importancia para el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que
aquel que no coincida estaría incurriendo en esta modalidad de delito.

b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que

se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamento pertinentes.

Los agentes de retención llámese personas naturales o jurídicas que hubiesen retenido los impuesto
o tributos de sus deudores originales y que incurran en la omisión de entrega a la Administración
Tributaria están comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial ya que se refiere a
los agentes recaudadores y de percepción únicamente que por medio de su oficio o actividad
económica están obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus
clientes, y que incurran en la no entrega del monto correspondiente a la Administración Tributaria,
ya sea total o parcial.5

F. TIPO AGRAVADO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 4o: La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8
(ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
días-multa cuando:

A. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.

La primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera

directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de evitar el pago de
tributo sino que también esta modalidad comprende la adhesión como beneficiario de la
Administración Pública mediante engaños, y es por eso que se justifica la mayor penalidad del
tipo.

“Ocultar ingresos con el propósito de disminuir el monto de los tributos, aprovechándose indebidamente de
crédito fiscal, haber utilizado doble juego de comprobantes de pago, haber negado la existencia de
documentos de interés tributario que no fueron destruidos en el amago del incendio, constituyen todos actos
penalmente relevantes contemplados en la ley penal tributaria”
5
Art. 3: de la ley penal tributaria derogada por por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo Nº 1114, publicado el 05 julio 2012.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
B. Se simule o provoque estados de insolencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos. 6

10.-DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

Éste delito puede ser considerado como preventivo ya que el ánimo del mismo está en evitar que el
contribuyente omita entregar los datos relevantes para la correcta y exacta elaboración de la deuda
fiscal. La doctrina ha llamado a este delito de diversas maneras y coincidimos con el Doctor Sanabría
en que su nombre es el de "delito contable tributario" por contener todos los elementos comprendidos 13
dentro del mismo, no siendo así en el caso de otros como "delito contable", por no comprender todos
sus elementos, o "obstruccionismo fiscal" ya que de la misma forma sigue siendo muy vago el
concepto y no delimita el tipo real.

A. TIPIFICACIÓN

Artículo 5o:será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con
180 a 365 días - multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:

a. Incumpla totalmente dicha obligación

b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.

d. Destruya u Oculte total ó parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación.

Artículos incorporados(*)7

6
Nuevo artículo de acuerdo a la modificación del literal b) del art. 4 de la ley penal tributaria.
7 “Artículo 5-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes,
y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
Notas de Débito.”
“Artículo 5-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando inscrito o no ante el
órgano administrador del tributo almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra
forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante de pago, la
valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección realizada
por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal
anterior.”
“Artículo 5-C.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa, el que confeccione, obtenga,
venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de
Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.”
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
Artículo 5A:

Esta figura delictiva alude al hecho que se sancionará como delito, el hecho de proporcionar
información falsa cuando una persona se acerque a la Administración Tributaria, proporcionando
datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripción como en la modificación de los datos que
figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorización de impresión
de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.

Articulo 5B: 14

En el texto señalado en el párrafo anterior se aprecia que lo que el legislador está intentando
considerar como conducta delictiva el hecho de almacenar bienes en lugares no autorizados o no
declarados como establecimientos anexos, lo que significa es que se está intentado verificar el tema
de los depósitos clandestinos en donde se guarda mercadería sin ningún control tributario.

Cabe precisar que se está dentro de la figura delictiva si los bienes superan las cincuenta (50 UIT).

Articulo 5C:

Aquí lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la “venta de facturas”,

Asimismo señala que a pesar de ser un delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar
menos impuesto, al poder utilizar un mayor monto de crédito fiscal gracias a facturas de compras o
servicio nunca adquiridos, la tentativa no está sancionada penalmente.

Articulo 5D:

En este caso se aprecia el hecho que se utilicen testaferros para ocultar la verdadera identidad del
deudor tributario.

B. TIPO DE LO INJUSTO

 TIPO OBJETIVO

Es un delito especial ya que solo podrá ser sujeto activo de este delito aquel que este facultado por
el ordenamiento tributario para llevar libros y registros contables.

Para comprender bien éste tipo penal es necesario primero especificar que son los libros contables
así como los registros y quienes los deben llevar ya que ahí es donde encontramos a los agentes
justiciables. Los libros contables son los que una empresa registra en forma cronológica y justificada
todas las operaciones efectuadas por ellas, siguiendo el orden establecido en la ley.

Toda actividad comercial debe tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa, está obligada a
llevar estos, llámese profesionales o empresarios, individual o colectivo. Los registros contables no

“Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos
1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero
deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al inicio del periodo de doce
meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
son más que los libros contables registrados en sistemas electrónicos de datos, teniendo de
referencia la información brindada en los libros.

 BIEN JURÍDICO PROTEGIDO

El bien jurídico protegido es el proceso de ingresos y distribución o redistribución de egresos. Pero

es importante enfatizar que protege un aspecto de este bien jurídico ya que está motivado por la
protección de la comprobación y computo de este bien jurídico, por lo tanto solo están comprendidos
15
los actos que supongan una vulneración de los deberes contables y regístrales.

Se puede dar en cuatro modalidades: Incumplimiento total de dicha obligación. No hubiera anotado
actos, operaciones, ingresos en los libros contables. Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o
parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.

 TIPO SUBJETIVO

Como ya antes hemos señalado es indispensable el dolo para que se configure el hecho punible, es
decir, sin la intensión de cometer el delito no se puede consumar el delito, en otras palabras, no se
admite culpa.

Hemos ahondado mucho en la explicación del tipo subjetivo en el ámbito general, y esta de mas una
explicación del por qué solo se acepta una modalidad dolosa y no culposa, al respecto debemos
decir que en nuestro entendimiento la intencionalidad de la conducta fraudulenta debe de estar
acompañada de un conocimiento de la conducta delictiva, es decir para cometer este delito, en mi
opinión es necesario el conocimiento de que se está atentando contra la colectividad, Delito de
elaboración y comercialización clandestina de productos.

11.-ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS

a. TIPIFICACIÓN

Artículo 271°;Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro
años, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

 Elabora mercaderías gravadas cuya producción, sin autorización, este prohibida.

 Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de dichas mercaderías
con maquinas, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin
conocimiento de esta.
 Oculta la producción o existencia de estas mercaderías.

b. TIPO DE LO INJUSTO

TIPO OBJETIVO

A. SUJETOS

Sujeto Activo: La apreciación emitida acerca del ánimo del legislador de delimitar la conducta, nos
lleva directamente a concluir que toda persona que tenga capacidad penal, puede estar afecto a este
delito ya que la iniciativa empresarial es libre y todo ciudadano sin restricciones tiene el derecho a la
libre empresa, postulado constitucional que extiende el ámbito penal en mención a la totalidad de
personas con capacidad penal.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
Sujeto Pasivo: Como en la totalidad de los delitos tributarios el sujeto pasivo del delito seria la
Administración Fiscal debido a que se busca burlar el pago a esta. En forma indirecta también afecta
a la comunidad.

B. CONDUCTA PROHIBIDA.

Elaboración Clandestina: Esta elaboración tiene 3 acepciones.

16
 Elabora mercadería prohibida. En el inciso 1 del artículo en mención, señala una
penalización directa a la elaboración de productos prohibidos, así también a los que carezcan
de autorización. Según el diccionario, elaborar también significa, preparar, fabricar, producir
un producto determinado de interés comercial; es más que obvio el fin de la penalización de
dicho inciso, por tanto el agente delictivo en primer lugar omite el pago de los derechos por
la autorización a la fabricación y por otro a los tributos que la misma fabricación genera.
 Elabora con maquinaria y equipos ignorados. Esta es una situación distinta a la anterior
ya que el Fisco desconoce los medios de producción comprendidos entre las maquinarias y
equipos, así mismo, este delito consta en omitir informar a la Administración Pública que
dicha maquinaria y equipos están produciendo una beneficio.
 Oculta la mercadería. En este inciso podemos ver que el agente busca la evasión directa
del tributó por medio de su fabricación o elaboración, construcción y comercialización, es
decir, élagente busca omitir pago alguno sobre la existencia de dichas mercancías, así como,
su comercialización.

12.-COMERCIO CLANDESTINO

a. TIPIFICACION

Artículo 272: “Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) año nimayor de 3
(tres) años y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) días-multa, el que:

 Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber cumplido los requisitos
que exijan las leyes o reglamentos.
 Emplee, expenda o haga circular mercaderías y productos sin el timbre o precinto
correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
 Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley
exonerativa respectiva.
 Evada el control fiscal en la comercialización, transporte o traslado de bienes sujetos a control
y fiscalización dispuesto por normas especiales.
 Utilice rutas distintas a las rutas fiscales en el transporte o traslado de bienes, insumos o
productos sujetos a control y fiscalización.

"En los supuestos previstos en los incisos 3), 4) y 5) constituyen circunstancias agravantes
sancionadas con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa, cuando cualquiera de las conductas
descritas se realice:"(*)8

 Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;

 Utilizando documento falso o falsificado; o

8
(*) Modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 30077,
publicada el 20 agosto 2013, la misma que entró en vigencia el 1 de julio de 2014.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
 Por una organización criminal (**)9.
 En los supuestos 4) y 5), si la conducta se realiza en dos o más oportunidades dentro de un
plazo de 10 años.”

b. AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN.

En este delito es factible la coautoría debido a que sin alguna ayuda el agente no podría consumar
el delito, por eso es necesario un conjunto de personas que participen en los quehaceres delictivos
sin ninguna subordinación ni jerarquía, de darse este caso estaríamos frente a una banda organizada 17

con estos fines, debiéndose agravar la pena, para este agravante es necesario delimitar la
participación de cada uno de los autores, llámese como cómplice primario o secundario, en el caso
del cómplice primario, así como los coautores tienen la misma sanción, no siendo así, el caso del
cómplice secundario.

c. CONSUMACIÓN

Este es un delito de resultado y no de prevención, aunque en el caso de la elaboración clandestina

de mercaderías basta con el inicio del proceso para ser consumado el delito, para el caso del
comercio clandestino, la consumación se dará siempre y cuando la transacción sea dada, es decir,
no hay consumación, sin transacción.

CAPITULO IV

13.- ACCION PENAL

Art. 7 requisitos de procedibilidad:

El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la formalización de la Investigación

Preparatoria previo informe motivado del Órgano Administrador del Tributo.

Art. 8 investigación y promoción de la acción penal:

El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas,

considere que existen indicios de la comisión de un delito tributario, inmediatamente lo comunicará
al Ministerio Público, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda.

Artículo 9:

La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial cuando presuma la comisión del delito
tributario, informarán al Órgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente
Decreto Legislativo.

9
(**)Modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 30077,
publicada el 20 agosto 2013, la misma que entró en vigencia el 1 de julio de 2014
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
14.-CAUCION

Artículo 10:
En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la
Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deberá imponer al autor la prestación
de una caución de acuerdo a lo siguiente:

a. En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se aplicarán
las normas generales que rigen a la caución. 18

b. En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto Legislativo, la caución será no
menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyéndose
los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimación que de aquélla realice el
Órgano Administrador del Tributo.
c. En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la caución
será no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo
a la estimación que de éste realice el Órgano Administrador del Tributo.
d. En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la caución
será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación que de aquélla realice el
Órgano Administrador del Tributo.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
Artículo 11: En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder
la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo a las reglas establecidas en
el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.

Artículo 12:

En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mínimo por concepto de
caución a que se refiere el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, será el que estime el Órgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la 19

libertad provisional respectivamente.

Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinación de la deuda

tributaria, estimada por el Órgano Administrador del Tributo, no impedirán la aplicación de lo
dispuesto en el presente Decreto Legislativo.

Artículo 13:

En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala
Penal, según corresponda, determinarán el monto de la caución de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y
ocasión.

Artículo 14:
En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación tributaria, y a fin de cumplir
lo dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, la caución deberá fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.
Artículo 15:
En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisión del hecho punible, el Juez
o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caución que
corresponde al autor.
Artículo 16:

En los casos que sean varios imputados, los autores responderán solidariamente entre sí por el
monto de la caución determinada según corresponda. Igual tratamiento recibirán los partícipes.

15.-CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artículo 17:
Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la organización de una persona jurídica o
negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podrá aplicar, conjunta o
alternativamente según la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

a. Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde

desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.
b. Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c. Disolución de la persona jurídica.
d. Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco años.” (*) 10

10
(*) Inciso incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado el 05 julio 2012.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014

CONCLUSIONES
 Los delitos penales afectan como principal ingreso de nuestro país para su desarrollo la
tributación.
 Son bastantes las personas que no pagan los tributos exigido por ley o en otros casos pagan
pero no en base a todos los productos que venden u ofrecen.
 Delitos como estos no deben de continuar, si la autoridad competente interviene más en ello o 20
establecer sanciones mucho más duras.

RECOMENDACIONES
 Las instituciones encardadas sobre la tributación deben implementar en sus cedes la impartición
de charlas a los contribuyentes para tener un mejor conocimiento y para evitar car muchas veces
en estos delitos.
 Se deben de realizar spots publicitarios a través de los distintos medios de comunicación en
cuanto a esos temas para concientizar a los contribuyentes.
 Y que los contribuyentes pongan más interés y eviten caer en ello para que después no se vean
envueltos en consecuencias que hasta les puede salir más caras.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
VOCABULARIO

o El ARTIFICIO: Es aquella deformación mañosa de la verdad con la única finalidad de hacer

incurrir en un error de apreciación, ya sea a través de, ficciones, fingimientos, tretas,
trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.
o ASTUCIA: Es la habilidad para engañar o lograr artificiosamente un fin.
o ARDID: Es el artificio empleado para el logro de un fin. 21
o ASTUCIA:Acción hábil con que se pretende engañar a alguien o conseguir algo.
o ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Definición de Administración tributaria.
o Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir funciones, verificar y
fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es decir la encargada de controlar
impuestos y tasas del país.
o AUTORIA MEDIATA:Es autor mediato quien causa un resultado sirviéndose de otra persona
como medio o instrumento para realizar la ejecución. El autor no realiza directa y
personalmente el delito, se sirve de otra persona inconsciente de la trascendencia penal que
tiene su acto.
o ASIENTOS: Anotación, inscripción o toma de razón por escrito que efectúa el funcionario
público autorizado para ello.
o COTEJAR: Confrontar una cosa con otra u otras.
o CONTRAVENCION: Es la falta, infracción de dispocisiones municipales o policiales.
o COSA JUZGADA: Autoridad y eficacia que adquiere la sentencia judicial que pone fin a un
litigio y que no es susceptible de impugnación por no darse contra ella ningún recurso o por
no haberse sido impugnada a tiempo.
o COMISO:Retirada de una mercancía al que comercia con ella por estar prohibida o por
comerciar con ella de manera ilegal.
o CAUCION: Prevención, precaución o cautela. Seguridad personal de que se cumplirá lo
pactado prometido o mandado.
o DEUDOR TRIBUTARIO:Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
o DELITOS TRIBUTARIOS: Es toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,
engaños u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
o DEFRAUDACIÓN FISCAL:Omisión total o parcial de tributos.
o El ENGAÑO: Es entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el
único ánimo de poder perjudicar a otro, que sería el Estado. Se observa entonces que es la
mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en sí el error, sino que es
faltar a la verdad.
o ENCAUSADO PENALMENTE: Designado a la persona que está sometida a un procedimiento
penal judicial.
o FISCO: Patrimonio estatal.
o GUIA DE REMISION:Se denomina guía de remisión a aquel documento creado y regulado
por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) que sustenta el
traslado de bienes por las pistas y carreteras del país, no es el único, pero es el de uso más
extendido.
o INSTIGAR: Inducir directamente a otra persona a la realización dl delito de que se trate.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014
o MULTA PENAL: Pena pecuniaria que se impone por una falta, exceso o delito o por
contravenir a lo que con esta condición se ha pactado.
o NOTAS DE CREDITO:Una nota de crédito es un documento legal que se utiliza en
transacciones de compras y ventas donde interviene un descuento posterior a la emisión de
la factura, una anulación total, un cobro de un gasto incurrido de más, devolución de bienes.
o NOTAS DE DEBITO:Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en la que se le
notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el
22
concepto que se indica en la misma nota.
o OMISION:Abstención de actuar. Inactividad frente a deber o conveniencia de obrar.
o ONTOLOGICO:Ontología significa "el estudio del ser".
o ORDEN DE PAGO:Se trata de una orden de transferencia cursada por el ordenante, iortador
a su banco para que pague a un tercero.
o PUNIBILIDAD: Situación en que se encuentra quien por haber cometido una infracción
delictiva, se hace acreedor a un castigo.
o RESCISION:Acción y efecto de rescindir, de dejar sin efecto un acto jurídico.
o RESOLUCIONES DE MULTA:La resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT
pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalización.
o RESOLUCIONES DE DETERMINACION:La Resolución de determinación es el acto
mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario los resultados del
procedimiento de fiscalización.
o REMISION DE NOTAS:Una nota de remisión es un tipo de documento que se utiliza cuando
existe una relación de compra entre dos partes, y se extiende a la hora en la que una de las
partes hace entrega de artículos o productos a la otra.
o RUTAS FISCALES:El traslado de las maquinarias, equipos y productos mineros será
efectuado por las “rutas fiscales” (la norma bajo comentario define el término “ruta fiscal”).
Las rutas fiscales se establecen en áreas geográficas en donde se realizan actividades de
minería ilegal.
o TESTAFERROS: El que presta su nombre en un contrato, pretensión o negocio que en
realidad es de otra persona.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014

BIBLIORAFIA
 Daniel YacolcaEstares, Dr ©, Mg. Catedrático de Derecho Tributario de la UNMSM Director de
AIDET(academia internacional de derecho tributario).
 http://www.amag.edu.pe.
23
 SANABRIA, Ruben. Código Tributario y los ilícitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997.
 GACETA JURÍDICA. Código Penal.
 GRUPO AELE. Código Tributario .
 REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTÍN DE PORRES TAX LAW
REVIEW.
 El Delito Tributario Criminalización Y Tipificación; LUIS FELIPE BRAMONT ARIAS TORRES.
 DR. YUBE OSTOS ESPINOZA. Catedrático de Posgrado de la USMP, OGM Consultores S.A.
 Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N° 813.
 Sanabria Ortiz, Rubén: "Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios".
 Reyna Álfaro, Luis M.: "Manual de Derecho Penal Económico".
 Paredes Castañeda, Enzo P.: "Delitos Tributarios en el Perú. Aspectos Sustantivos y Procesales".
 Webmaster@sunat.gob.pe
 ¿Cuándo Se Configura El Delito De Defraudación Tributaria? MARIO ALVA MATTEUCCI.
 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Perú: Aspectos sustantivos y
procesales. Editorial Cultural Cuzco. Lima, mayo del 2007.
 http://www.monografias.com/trabajos69/delitos-tributarios/delitos-tributarios2.shtml#ixzz3Gt1R3Zxr
 Enfoque penal al tipo básico de la Defraudación Tributaria. Edward García Navarro
 SPIJ – Actualización Legislativa En Materia Tributaria.
 Diccionario de ciencias jurídicas políticas y sociales. MANUEL OSORIO Y FLORIT.
 DELITOS TRIBUTARIOS 2014

INDICE

CAPITULO N° 1 Pág.

 Definición 5 24

 Elementos 5

CAPITULO N° 2

 Diferencia entre infracción tributaria y delito tributario en el sistema jurídico 8

peruano
 ¿Quién está facultado para denunciar delitos tributarios? 11

 Reparación Civil 12

CAPITULO N° 3

 Ley penal tributaria 12

 Características 12

 Clasificación De Los Delitos Tributarios 12

 Defraudación Tributaria 12

 Delito contable tributario 15

 Elaboración clandestina de productos 18

 Comercio Clandestino 19

CAPITULO IV

 Acción penal 20

 Caución 20

 Consecuencias accesorias 21

Conclusiones

Recomendaciones

Vocabulario

Bibliografía
Anexos