IV Aplicación Práctica

NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)

Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
3. Desarrollo de casos prácticos
Colmena SA
En el presente caso, se trata de una empresa comercial La
Colmena SA que, ademas de las transacciones normales de la
actividad de operación que realiza la empresa, ha llevado a
cabo también las siguientes transacciones relacionadas con la
actividad de inversión y financiamiento.

1. Concepto Operaciones de inversión y financiamiento

El Estado de flujos de efectivo es un estado financiero que 1. Se ha comprado activos fijos por S/.17,700
forma parte de la información financiera que las empresas 2. Se ha realizado una deprec. de activos fijos por S/.10,600
elaboran para informar sobre la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. La 3. Se vendieron activos fijos por S/.11,800 cuyo valor en libros
información acerca de los flujos de efectivo es útil porque es:
suministra a los usuarios de los estados financieros las bases
Activo fijo 32,400
para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar Depreciación acumulada (18,000)
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades 14,400
de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para ge- 4. Se compró acciones a la empresa América SA por S/.12,000.
nerar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas
5. Los socios acordaron un aporte de capital de S/.35,200 en
en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
efectivo.
su aparición.
Empresa La Colmena SA
Por tanto, el objetivo de esta norma es exigir a las empresas que Estado de situación financiera
suministren información acerca de los movimientos históricos
en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la pre-
sentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según Año 2 Año 1
que procedan de actividades de explotación, de inversión y de ACTIVo
financiación. Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Los usuarios de los estados financieros están interesados 3,500 2,600
Cuentas por cobrar comercial
en saber cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y los 5,600 12,000
Otras cuentas por cobrar
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente 7,600 8,500
de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso Existencias 37,600 12,000
cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto Total activo corriente 54,300 35,100
de la empresa en cuestión, como puede ser el caso de las Activo no corriente
entidades financieras. Básicamente, las empresas necesitan Inversiones en valores 52,500 40,500
efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean Inmueble, maquinaria y equipo 363,100 377,800
las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos Depreciación acumulada (82,100) (89,500)
ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar Total activo no corriente 333,500 328,800
a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar Total activo 387,800 363,900
rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta
norma exige a todas las empresas que presenten un Estado de Pasivo y patrimonio
flujos de efectivo.
Cuentas por pagar comercial 16,500
Otras cuentas por pagar 21,200
2. Importancia de informar sobre los flujos de Total pasivo corriente 0 37,700
efectivo de las empresas
El Estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma Pasivo no corriente
conjunta con el resto de los estados financieros, suministra Deudas a largo plazo 45,600 45,600
información que permite a los usuarios evaluar los cambios
en los activos netos de la empresa, su estructura financiera Total pasivo no corriente 45,600 45,600
(incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para mo-
dificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, Patrimonio
a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las 238,700 203,500
Capital
oportunidades que se puedan presentar. La información acer- 3,800 3,800
ca de los flujos de efectivo es útil para evaluar la capacidad Capital
Reservasadicional
que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes 7,900 7,900
al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos Resultados acumulados 65,400 65,400
para evaluar y comparar el valor actual de los flujos netos Resultado del ejercicio 26,400
de efectivo de diferentes empresas. También posibilita la Total patrimonio 342,200 280,600
comparación de la información sobre el rendimiento de la
explotación de diferentes empresas, ya que elimina los efectos Total pasivo y patrimonio 387,800 363,900
de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.

IV-12 Instituto Pacífico N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Empresa La Colmena SA ...Vienen
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Tributos (12,400)
Por el año 2
Excedente ( o insuficiencia ) (26,100)
bruto de explotación
Ventas netas 229,300 Valorizaciones y estimaciones del ejercicio (10,600)
Ingresos diversos 56,800
Compra de mercaderías (184,000)
+ - Variación de: Resultado de explotación 20,100
mercaderías 25,600 Ingresos financieros 24,100
Márgen comercial 70,900 Ingresos diversos 11,800
Servicios prestados por terceros (42,000) Cargas financieras (15,200)
Cargas diversas (14,400)
Valor agregado 28,900
Cargas de personal (42,600) Resultado antes de
participaciones e impuestos 26,400
Van...

Empresa La Colmena SA
Hoja de trabajo para la formulación del Estado de flujos de efectivo
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversion Act. de financ
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 3,500 2,600 900
Cuentas por cobrar comerciales 5,600 12,000 6,400 6,400

Otras cuentas por cobrar 7,600 8,500 900 900

Ctas. por cobrar accionistas
Existencias 37,600 12,000 25,600 25,600
Gastos pagados por anticipado - -
Inversiones en valores 52,500 40,500 12,000 12,000 (6)
Inmueble, maquinaria y equipo 363,100 377,800 14,700 32,400 (4) 17,700 (5)

Depreciación acumulada (82,100) (89,500) 7,400 10,600 (2) 18,000 (4)

387,800 363,900
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 16,500 16,500
Remuneraciones por pagar 16,500
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar 21,200 21,200
21,200

Deudas a largo plazo 45,600 45,600

Capital 238,700 203,500 35,200 35,200

Capital adicional 3,800 3,800

Reservas 7,900 7,900
Resultados acumulados 65,400 65,400
Resultado del ejercicio 26,400 26,400 26,400 (1)
387,800 363,900 83,600 83,600

1. Resultado del ejercicio 26,400 (1) 26,400

2. Provisión para depreciación 10,600 (2) 10,600
3. Venta de activo fijo 11,800 (4) 11,800
3. Pérdida en venta de activo fijo 2,600 (4) 2,600
4. Compras de activo fijo 17,700 (5) 17,700
5. Compras de acciones 12,000 (6) 12,000
6. Aporte de capital en efectivo 35,200 35,200

134,300 134,300 63,300 46,900 29,700 11,800 0 35,200

16,400 17,900 35,200
63,300 63,300 29,700 29,700 35,200 35,200

Empresa La Colmena SA
Hoja de trabajo para la formulación del Estado de flujos de efectivo
Método directo
Variaciones Ajustes y eliminac. Efectivo
Concepto Año 2 Año 1 Aumento Disminuc Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 3,500 2,600 900
Cuentas por cobrar comerciales 5,600 12,000 6,400 229,300 (1) 235,700
Otras cuentas por cobrar 7,600 8,500 900 24,100 (10) 81,800
56,800 (12)
Cuentas por cobrar venta A. F. 11,800 (13) 11,800
Cuentas por cob. venta acciones -
Mercaderias 37,600 12,000 25,600 25,600 (3)

N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Variaciones Ajustes y eliminac. Efectivo
Concepto Año 2 Año 1 Aumento Disminuc Debe Haber Usos Fuentes
Gastos pagados por anticipado -
Inversiones en valores 52,500 40,500 12,000 12,000
Inmueble, maquinaria y equipo 363,100 377,800 14,700 32,400 (16) 17,700
- Depreciación acumulada (82,100) (89,500) 7,400 10,600 (8) 18,000 (16)
387,800 363,900
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 16,500 16,500 184,000 (2) 242,500
42,000 (4)
Tributos por pagar - - 12,400 (6) 12,400
Remuneraciones por pagar - - 42,600 (5) 42,600

Dividendos por pagar -

Otras cuentas por pagar 21,200 21,200 15,200 (11) 36,400
Deudas a largo plazo 45,600 45,600 - -
Capital 238,700 203,500 35,200 35,200
Capital adicional 3,800 3,800
Reservas 7,900 7,900 -
Resultados acumulados 65,400 65,400 -
Resultado del ejercicio 26,400 0 26,400 26,400 (17)
387,800 363,900 83,600 83,600

Ventas netas de productos 229,300 229,300 (1)

Compra de mercaderías 184,000 184,000 (2)
Variación de mercaderías 25,600 25,600 (3)
Servicios prestados por terceros 42,000 42,000 (4)
Cargas de personal 42,600 42,600 (5)
Tributos 12,400 12,400 (6)
Valorizaciones y estimaciones del ejercicio
Depreciación 10,600 10,600 (8)
Cobranza dudosa
Ingresos financieros 24,100 24,100 (10)
Cargas financieras 15,200 15,200 (11)
Ingresos diversos 56,800 56,800 (12)
Ingresos por venta de activos 11,800 11,800 (13)
Cargas por salida de activos 14,400 14,400 (16)
Resultado del ejercicio 26,400 26,400 (17)
347,600 347,600 713,200 713,200 363,600 364,500
900
364,500 364,500

Empresa La Colmena SA ...Vienen

Estado de flujos de efectivo
Resultado por exposición a la inflación
Aumento (dism.) neto de efectivo 900
Año 2 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
Actividades de operación inicio del ejercicio 2,600
Venta de bienes y prestaciones de servicios 235,700 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
Otras entradas de efectivo relativas a la actividad 81,800 finalizar del ejercicio 3,500
Menos:
Proveedores de bienes y servicios (242,500)
Pagos a y por cuenta de los empleados (42,600) Empresa La Colmena SA
Impuesto a las ganancias (12,400) Estado de flujos de efectivo
Otros pagos de efectivo relativo a la actividad (36,400)

AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Año 2

PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (16,400) Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de
efectivo proveniente de las actividades de operación
Actividades de inversión Resultado del ejercicio 26,400
Venta de propieades, planta y equipo 11,800 Más : Ajuste al resultado del ejercicio
Venta de propieades de inversion Depreciación del ejercicio 10,600
Menos: Prov. cobranza dudosa
Compras de propiedades, planta y equipo (17,700) Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Compras de instrumentos financieros de patrimonio. (12,000) Utilidad en venta de acciones
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Más: Pérdida en venta de activo fijo 2,600
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (17,900) Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Disminución en cuentas por cobrar 6,400
Actividades de financiamiento Disminución en otras cuentas por cobrar 900
Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio 35,200 Disminución de las existencias (25,600)
Ingreso por préstamo a corto y largo plazo Aumento en gastos pagados por anticipado
Menos: Aumento en cuentas por pagar (16,500)
Dividendos Aumento en otras cuentas por pagar (21,200)
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 35,200 provenientes de actividades de operación (16,400)

Van... Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014