Elaboración del estado de flujo de efectivo

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 43
Elaboración práctica del estado

de flujo de efectivo
INFORME PRÁCTICO
Freddy LLANTO ARMIJO(*) / Milko SALAS ARMIJO(**)

RESUMEN EJECUTIVO
E n la actualidad, uno de los estados financieros menos elaborado es el estado

de flujo de efectivo, a pesar de su importancia para evaluar la capacidad que
tienen las entidades para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como
las necesidades que presentan estas de utilizar dichos flujos de efectivo. A conti-
nuación, explicaremos de manera didáctica, a través de un caso práctico, la
elaboración del estado de flujo de efectivo, y la importancia de este generada
por (o utilizada en) las actividades de operación, inversión y financiamiento.
INTRODUCCIÓN de los estados financieros las bases para evaluar la

capacidad que tiene la entidad para generar efec-
Los libros de finanzas corporativas (que proceden tivo y equivalentes de efectivo de las operaciones
principalmente de USA) tienen una frase que repiten pertenecientes al giro del negocio. Por tanto, es
constantemente “net income is a promise, cash is importante un flujo positivo y creciente, pero tiene
king”. Así pues, la utilidad neta se construye en el que ser analizado en el contexto de todo el estado
estado de resultados integrales y se genera cuando financiero. Analicemos los flujos de actividades de
los ingresos de una entidad durante un periodo dado operación de la empresa Sociedad Minera El Brocal
son mayores que sus gastos. Si por el contrario, SAA (tomado del portal de la Superintendencia
los gastos son mayores, entonces, se incurre en de Mercados y Valores):
pérdidas. El efectivo, por otro lado, se genera en la Efectivo y equivalentes de efectivo neto prove-
tesorería de las empresas. El efectivo que al final del nientes de las actividades de operación
año se tiene en las cuentas corrientes (o ahorros)
de las empresas se genera como la diferencia entre 2013 2012
ingresos y egresos del efectivo (o equivalente de US$(000) US$(000)
efectivo); es decir, lo que realmente entra o sale de Cobranza a clientes 216,849 225,866
la empresa. La utilidad del ejercicio es un concepto Pago a proveedores (112,716) (122,881)
netamente contable, pues este estado financiero se Pagos a trabajadores (17,123) (23,788)
construye bajo el principio del devengado, el cual nos Pago de impuesto a las ganancias (6,741) (21,472)
indica que los ingresos y gastos se registran cuando e impuestos mineros
se realizan y/o conocen independientemente de si Otros pagos de operación, neto 3,152 (5,473)
estos han sido cobrados o pagados. Por otro lado, 83,421 52,252
el estado de flujos de efectivo, se construye bajo La empresa tiene un flujo positivo y creciente
el principio de lo cobrado o pagado en efectivo. de un año a otro. Que sea un flujo positivo en
Contra lo que muchos pudiesen pensar (principal- el año 2013 indica que la cobranza a clientes
mente quienes no son contadores), la utilidad no es soporta el pago a proveedores, a trabajadores,
sinónimo de efectivo. Un gerente de ventas puede los impuestos y otros pagos de operación. A
extender el plazo de cobranzas de 30 a 180 días y pesar de estas salidas de efectivo, le queda a
puede generar mayores ventas y, en consecuencia la compañía un flujo neto de 83 millones de
mayor utilidad, pero esta política atentará contra dólares para retribuir el costo de financiación,
la generación de flujos de efectivo. Se tienen más para pagar dividendos, para hacer inversiones, etc.
ventas pero menos dinero. Entonces, ¿qué es más
importante el efectivo o la utilidad? Pueden ser II. IMPORTANCIA DEL FLUJO DE ACTIVIDADES
ambos, pero el dinero es el rey
rey. Por ello, analizar el DE INVERSIÓN
estado de resultados sin analizar el correspondiente
estado de flujos de efectivo nos daría una visión El flujo de inversión muestra la apuesta de la
parcial de la empresa. compañía en su propio futuro. Un flujo negativo
es un buen indicador, pues nos muestra el nivel de
I. IMPORTANCIA DE LOS FLUJOS DE ACTIVI- compromiso de la Gerencia con futuros proyectos
DADES DE OPERACIÓN de operación o la renovación de maquinarias para
mantener las operaciones actuales. Recuerden
La información acerca de los flujos de efectivo de que el crecimiento de las empresas se materializa
operación es útil porque suministra a los usuarios cuando existen mayores inversiones en activos
(*) Auditor Independiente Certificado. Máster en Finanzas. Especialista en NIIF, NIAs, Control Interno. Asociado de FY International (www.fyinter-
national.com). Profesor de Capacitación Ejecutiva de la Universidad del Pacífico. Profesor de Diplomados NIIF en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima. Profesor de Diplomados NIIF en ESAN.
(**) Sénior de Auditoría de Paredes, Cano y Asociados; firma miembro de FY International.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 233 B-5

44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
de larga duración. Los flujos de inversión reportados por la A continuación, vamos a proponer un modelo lógico para de-
compañía El Brocal son como siguen: terminar los movimientos del efectivo a partir de los registros
contables de la entidad:
2013 2012
US$(000) US$(000) a) Cobranzas a clientes: Se determina a partir del movimiento
Actividades de inversión de las cuentas por cobrar comerciales.
Desembolsos por proyecto de ampliación de ope-
S/. S/.
raciones (183,652) (103,648)
Saldo inicial de cuentas por cobrar 100,000 Saldo inicial de cuentas por cobrar 100,000
Adquisición de propiedad, planta y equipo (32,106) (35,164)
(+) Ventas del periodo 900,000 (+) Ventas del periodo 900,000
Ingreso por venta de propiedad, planta y equipo - 14
(-) Cobranzas a clientes -800,000 (-) Saldo final -200,000
Disminución de depósitos a plazo - 1,112
= Saldo final 200,000 = Cobranzas a clientes 800,000
Efectivo utilizados en las actividades de inversión (215,758) (137,686)
Como se aprecia en el cuadro superior a partir de los saldos
Respecto de los desembolsos de las actividades de inversión, al inicio y al final del periodo y del incremento por ventas
la compañía El Brocal ha revelado que: “Al 31 de diciembre de se halla lo cobrado.
2013 y de 2012, la Compañía viene realizando diversos trabajos
relacionados con el proyecto de ampliación de operaciones, b) Cobranza de intereses: A partir del movimiento de la cuenta
los cuales tienen como objetivo principal alcanzar un nivel de Intereses por cobrar.
tratamiento de 18,000 TMS de mineral por día a partir del S/. S/.
primer trimestre de 2014”. Saldo inicial de Intereses por cobrar 9,000 Saldo inicial de Intereses por cobrar 9,000
Como lo deja entender en la nota a los estados financieros, (+) Ingresos financieros del periodo 120,000 (+) Ingresos financieros del periodo 120,000
esta empresa tiene la expectativa de incrementar su nivel de (-) Cobranzas de intereses -80,000 (-) Saldo final de Intereses por cobrar -49,000
operaciones, por ello hace inversiones de largo plazo; en con- = Saldo final de Intereses por cobrar 49,000 = Cobranza de intereses 80,000
secuencia, la expectativa a futuro es seguir generando flujos Como se aprecia en el cuadro superior a partir del movi-
de operación. Esa situación también respalda la hipótesis de miento de la cuenta Intereses por cobrar se puede hallar
empresa en marcha que sustenta la elaboración de estados los intereses cobrados.
financieros bajo los estándares internacionales que conocemos
como NIIF. c) Pago a trabajadores: A partir del movimiento de las Remu-
neraciones por pagar y similares.
III. IMPORTANCIA DEL FLUJO DE FINANCIAMIENTO Remuneraciones por pagar y Remuneraciones por pagar y
S/. S/.
similares similares
Al iniciar un negocio, necesitamos un flujo positivo de financia- Saldo inicial 300,000 Saldo inicial 300,000
miento. Este flujo se utiliza para realizar inversiones en activos (+) Gastos de personal del periodo (+) Gastos de personal del periodo
de larga duración. Luego con el resultado de las operaciones se Remuneraciones 3,000,000 Remuneraciones 3,000,000
retribuye el financiamiento de terceros (pago de obligaciones Vacaciones 200,000 Vacaciones 200,000
con entidades financieras) y propios (pago de dividendos). El Gratificaciones 300,000 Gratificaciones 300,000
flujo de financiamiento resulta útil para realizar la predicción CTS 400,000 CTS 400,000
de necesidades de efectivo y para cubrir compromisos con los Participaciones 80,000 Participaciones 80,000
suministradores de capital a la entidad. Los flujos de financia- Otros 20,000 Otros 20,000
miento están relacionados con la estructura de financiamiento, (-) Pagos de remuneraciones -3,900,000 (-) Saldo final -400,000
es decir, se refiere a las obligaciones financieras y al patrimonio. = Saldo final 400,000 = Pagos de remuneraciones 3,900,000
IV. LÓGICA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Como se aprecia en el cuadro superior, a partir del movimiento
de la cuenta denominada Remuneraciones por pagar y similares,
El párrafo 19 de la NIC 7 aconseja a las entidades la presen- se puede hallar el pago de remuneraciones. Para asegurar el
tación de los flujos de efectivo utilizando el método directo. importe, debemos considerar en la cuenta Remuneraciones
Este método suministra información que puede ser útil en la por pagar y similares la agrupación de todos los pasivos re-
estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está lacionados con los beneficios al personal (remuneraciones,
disponible utilizando el método indirecto. En este método gratificaciones, beneficios sociales, participaciones, etc., tal
directo, la información acerca de las principales categorías de como lo define la NIC 19).
cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por
Conclusiones de la lógica a partir de registros contables
uno de los siguientes procedimientos:
Como se ha mostrado en los cuadros superiores, podemos
a) utilizando los registros contables de la entidad, o determinar el flujo de efectivo (entrada o salida) a partir de los
b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de registros contables, a través del análisis de sus movimientos.
las entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos Debemos precisar que hay cuentas cuyo movimiento de efec-
asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimi- tivo es cero. Por ejemplo, los movimientos de las cuentas 19
lables), así como otras partidas en el estado del resultado Deterioro de cuentas por cobrar, 29 Deterioro de existencias,
integral por: 39 Depreciación acumulada, entre otras; en general, se tratan
de las cuentas de valuación de activos y de estimación de los
i) los cambios habidos durante el periodo en los inven-
pasivos. Dado que su movimiento contable está referido a
tarios y en las partidas por cobrar y por pagar deriva-
estimaciones contables, los movimientos de estas partidas no
das de las actividades de operación;
contienen movimientos de efectivo. Estas son las transacciones
ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y que deben ser eliminadas.
iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran Con estos criterios procederemos a elaborar un caso práctico
flujos de efectivo de inversión o financiación. de estado de flujos de efectivo.
B-6 1ra. quincena - Julio 2014

INFORME PRÁCTICO 45
Impuestos a pagar (400) (1,000)
1
Vacaciones por pagar (740) (400)
CASO PRÁCTICO Préstamos (560) (1,640)
Capital en acciones (1,500) (1,250)
Excedente de revaluación (500) 0
La empresa FICTICIA SA para el año 2013 muestra la
siguiente información: Resultados acumuladas (3,730) (1,380)
Suma 0 0
• Estado de situación financiera al 31/12/2013 (ver cua-
dro N° 1). Paso 2: Desagregar la cuenta de resultados del periodo
• Estado de situación financiera al 31/12/2012 (ver cua- A continuación, en la columna del último ejercicio, se
dro N° 1). agregan las partidas del resultado del ejercicio, (saldos
• Estado de resultados del año 2013 (ver cuadro N° 1). deudores en positivo y saldos acreedores en negativo).
• Estado de cambios en el patrimonio neto del año 2013
2013 2012
(ver cuadro N° 2).
S/. (000) S/. (000)
• Notas a los estados financieros.
Efectivo y equivalentes de efectivo 230 160
CUADRO N° 2
Cuentas por cobrar 1,900 1,200
Estado de Cambios en el Patrimonio
Inventarios 1,000 1,950
Exc. de Result.
Capital Total Propiedades, planta y equipo (neto) 4,780 3,350
Reval. Acum.
S/. 000 S/. 000 Cuenta por pagar (250) (890)
S/. 000 S/. 000
Saldo al 1 de enero 1,250 - 1,380 2,630 Intereses a pagar (230) (100)
Aporte de capital 250 - - 250 Impuestos a pagar (400) (1,000)
Excedente de revaluación - 500 - 500 Vacaciones por pagar (740) (400)
Resultado del ejercicio - - 2,550 2,550
Préstamos (560) (1,640)
Dividendos - - (200) (200)
Saldo al 31 de diciembre 1,500 500 3,730 5,730 Capital en acciones (1,500) (1,250)
Excedente de revaluación (500) 0
Paso 1: Preparación de la hoja de trabajo Resultados acumuladas (1,180) (1,380)
En primer lugar, se muestran las cuentas del balance, los sal- Ventas (30,650)
dos deudores se colocarán en positivo y los saldos acreedores Costo de ventas 26,000
en negativo. Tal como se muestra a continuación: Depreciación 450
2013 2012 Vacaciones 340
S/. (000) S/. (000) Deterioro de inventario 270
Efectivo y equivalentes de efectivo 230 160 Cobranza dudosa 300
Cuentas por cobrar 1,900 1,200
Gastos financieros 400
Inventarios 1,000 1,950
Diferencia en cambio 40
Propiedades, planta y equipo (neto) 4,780 3,350
Cuenta por pagar (250) (890) Impuesto a las ganancias 300
Intereses a pagar (230) (100) 0 0
CUADRO N° 1
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Integrales
2013 2012 2013
S/. 000 S/. 000 S/. 000
Activo Ventas 30,650
Activo corriente Costo de ventas (26,000)
Efectivo 230 160 Deterioro de inventario (270)
Cuentas por cobrar 1,900 1,200 Depreciación (450)
Inventario 1,000 1,950 Vacaciones (340)
Total activo corriente 3,130 3,310 Cobranza dudosa (300)
Activo fijo 4,780 3,350 Gasto financiero (400)
Total activo 7,910 6,660 Diferencia en cambio (40)
Pasivo y patrimonio Utilidad antes de impuestos 2,850
Cuentas por pagar 250 890 Impuesto a la renta (300)
Vacaciones por pagar 740 400 Utilidad neta 2,550
Impuesto por pagar 400 1,000
Intereses por pagar 230 100
Préstamos 560 1,640
Total pasivo 2,180 4,030
Patrimonio
Capital 1,500 1,250
Excedente de revaluación 500 -
Resultados acumulados 3,730 1,380
Total patrimonio 5,730 2,630
Total pasivo y patrimonio 7,910 6,660

El importe de S/. 1,180 colocado en el resultado acumulado Operación, Actividades de Inversión y Actividades de
de este cuadro se ha obtenido por diferencia, disminuyendo el Financiamiento es de S/. 70:
saldo final S/. 3,730 de la utilidad neta del año 2013 de
S/. 2,550. La utilidad ha sido reemplazada por todas las partidas AO + AI + AF = 70,000
del Estado de Resultados, por ello la suma sigue siendo cero. La columna de variaciones (b-a) contiene las transacciones
Paso 3: Movimientos de las cuentas antes de extornos que movieron los saldos de las cuentas, e incluye también
transacciones que no representan movimientos de efectivo,
Se debe proceder a restar los saldos del año 2012 los sal- por ejemplo, cobranzas dudosas, depreciaciones, deterioro de
dos del año 2013. El objetivo de este paso es mostrar el existencias, excedentes de revaluación, entre otros, que se de-
flujo de efectivo entre todos los movimientos del año. ben eliminar para hallar el movimiento del efectivo.
Así, el flujo de efectivo y equivalente de efectivo fue de
S/. 70 negativo; la nueva columna desde cuentas por co- Paso 4: Eliminación de transacciones que no represen-
brar hasta el impuesto a las ganancias, que es equivalente tan flujos de efectivo
a la suma de S/. 70: ver cuadro N° 3.
Para identificar las transacciones que no generaron flujos de
De acuerdo con el cuadro superior, se concluye que el flu- efectivo, se debe tener información disponible, tales como los mo-
jo de efectivo generado o utilizado por las Actividades de vimientos de las cuentas contables, principalmente de aquellas
CUADRO N° 3
2013 2012
Cifras en S/. (000) a b b-a
Efectivo y equivalentes de efectivo 230 160 (70)
Cuentas por cobrar 1,900 1,200 (700)
Inventarios 1,000 1,950 950
Propiedades, planta y equipo (neto) 4,780 3,350 (1,430)
Cuenta por pagar (250) (890) (640)
Intereses a pagar (230) (100) 130
Impuestos a pagar (400) (1,000) (600)
Vacaciones por pagar (740) (400) 340
Préstamos (560) (1,640) (1,080)
Capital en acciones (1,500) (1,250) 250
Excedente de revaluación (500) 0 500 70
Resultados acumuladas (1,180) (1,380) (200)
Ventas (30,650) 0 30,650
Costo de ventas 26,000 0 (26,000)
Depreciación 450 0 (450)
Vacaciones 340 0 (340)
Deterioro de inventario 270 0 (270)
Cobranza dudosa 300 0 (300)
Gastos financieros 400 0 (400)
Diferencia en cambio 40 0 (40)
Impuesto a las ganancias 300 0 (300)
0 0 0
CUADRO N° 4
Eliminaciones
2013 2012 M D H
Cifras en S/. (000) a b b-a M+H-D
Efectivo y equivalentes de efectivo 230 160 (70) 0 0 (70)
Cuentas por cobrar 1,900 1,200 (700) (i) 300 0 (1,000)
Inventarios 1,000 1,950 950 (ii) 270 0 680
Propiedades, planta y equipo (neto) 4,780 3,350 (1,430) (iv)/(v) 450 500 (1,380)
Cuenta por pagar (250) (890) (640) 0 0 (640)
Intereses a pagar (230) (100) 130 0 0 130
Impuestos a pagar (400) (1,000) (600) 0 0 (600)
Vacaciones por pagar (740) (400) 340 (iii) 340 0 0
Préstamos (560) (1,640) (1,080) 0 0 (1,080)
Capital en acciones (1,500) (1,250) 250 0 0 250
Excedente de revaluación (500) 0 500 (v) 500 0 0 70
Resultados acumuladas (1,180) (1,380) (200) 0 0 (200)
Ventas (30,650) 0 30,650 0 0 30,650
Costo de ventas 26,000 0 (26,000) 0 0 (26,000)
Depreciación 450 0 (450) (iv) 0 450 0
Vacaciones 340 0 (340) (iii) 0 340 0
Deterioro de inventario 270 0 (270) (ii) 0 270 0
Cobranza dudosa 300 0 (300) (i) 0 300 0
Gastos financieros 400 0 (400) 0 0 (400)
Diferencia en cambio 40 0 (40) 0 0 (40)
Impuesto a las ganancias 300 0 (300) 0 0 (300)
0 0 0 0

INFORME PRÁCTICO 47
cuentas que contienen criterios de valuación. Por ejemplo, una Secreto del cuadre
estimación de deterioro de cobranza dudosa es una transacción El secreto del cuadre del estado de flujos de efectivo está
que no genera flujos de efectivo, en consecuencia, esta transac- en poder distribuir la columna “variación neta” entre las
ción debe ser eliminada en nuestra hoja de trabajo. A continua- columnas de la “A” a la “J” de manera integral y con
ción, una hoja con eliminaciones: ver cuadro N° 4. criterio basado en la NIC 7. En otros casos será necesario
Se han identificado las siguientes transacciones que no tener más columnas, las que hemos colocado son aplica-
forman parte del flujo de efectivo: bles solamente a este caso práctico.
i) Pérdida por deterioro de cuentas por cobrar que afectó a
resultados del ejercicio. Tabulación en columnas
ii) Pérdida por deterioro de inventarios que afectó a re- Considerando la lógica de la elaboración del estado de
sultados del ejercicio. flujos de efectivo, veamos algunas explicaciones de las co-
lumnas del estado de flujo de efecivo:
iii) Vacaciones devengadas en aplicación de la NIC 19.
iv) Depreciación del ejercicio. A) El importe negativo de S/. 1,000 representa el saldo
inicial menos el saldo final de las cuentas por cobrar
v) Revaluación del activo fijo (no hemos considerado la
a clientes, para obtener las cobranzas a clientes so-
aplicación de la NIC 12).
lamente hace falta sumar las ventas del periodo. En
La nueva columna, luego de las eliminaciones, representa consecuencia, de la suma de la variación de las cuen-
el movimiento de las cuentas sin el efecto de las transac- tas con las ventas del periodo, se obtiene el importe
ciones que no generan flujos de efectivo. cobrado a clientes de S/. 29,650.
Paso 5: Clasificación por flujos B) El flujo en negativo de S/. 25,960 representa el pago a
A continuación, presentamos la estructuración del estado proveedores determinado con la misma lógica explica-
de flujos de efectivo por el método directo, a partir de la co- da anteriormente.
lumna de variaciones después de eliminar las transacciones E) El importe negativo de S/. 1,380 por compra de PPE,
que no generaron flujos de efectivo: ver cuadro N° 5. corresponde a la variación de las cuentas de activo
Cada columna desde A hasta J representa los flujos de fijo después de eliminar la depreciación acumulada y
efectivo generados por cada rubro del estado de situación el excedente de revaluación.
financiera. Estos flujos han sido clasificados en Activida- J) La diferencia en cambio no se identifica con ningún
des de Operación, Actividades de Inversión y Actividades flujo, pero es necesario para que concilien las cifras.
de Financiamiento de acuerdo con el rubro que le da ori-
gen. Así tenemos que el flujo de actividades de inversión Suma de totales
son generados por el rubro Propiedad, planta y equipo; A continuación, mostramos la suma de los totales de las
por otro lado, los flujos de actividades de financiamiento columnas de “A” a “J”: ver cuadro N° 6.
han sido generados por las variaciones en las cuentas de
Préstamos por pagar, capital social y resultados acumula- En el cuadro mencionado, hemos ocultado varias filas
dos, estas partidas están relacionadas con las fuentes de para quedarnos con los totales de cada columna. Si resu-
financiamiento de las empresas. mimos la hoja de trabajo, tendremos lo siguiente:
CUADRO N° 5
Actividades de operación Act. Inv. Actividades de financiamiento
Var. A B C D E F G H I J
Neta Cobranza Pago a Intereses Impuestos Compra Cobro de Pago de Aporte de Pago Dif.
M+H-D de cliente Proveed. por de PPE préstamo préstamo capital de Camb.
pagar divi-
den-
dos
Efectivo y equivalentes de efectivo (70)
Cuentas por cobrar (1,000) (1,000)
Inventarios 680 680
Propiedades, planta y equipo (neto) (1,380) (1,380)
Cuenta por pagar (640) (640)
Intereses a pagar 130 130
Impuestos a pagar (600) (600)
Vacaciones por pagar 0
Préstamos (1,080) 800 (1,880)
Capital en acciones 250 250
Excedente de revaluación 0
Resultados acumuladas (200) (200)
Ventas 30,650 30,650
Costo de ventas (26,000) (26,000)
Depreciación 0
Vacaciones 0
Deterioro de inventario 0
Cobranza dudosa 0
Gastos financieros (400) (400)
Pérdidas de cambio en moneda (40) (40)
extranjera
Impuesto a las ganancias (300) (300)
Flujos de efectivo 0 29,650 (25,960) (270) (900) (1,380) 800 (1,880) 250 (200) (40)

S/. (000) sencillo, pero que en su sencillez se expresa la lógica de la

Flujo de actividades de operación 2,520 elaboración del estado de flujos de efectivo.
Flujo de actividades de inversión (1,380) Los pasos para elaborar un estado de flujos de efectivo
Flujo de actividades de financiamiento (1,030) pueden resumirse en a) presentar: los balances compa-
Diferencia en cambio (40) rativos, b) comparar: obtener la diferencia entre ambos
70 balances; c) eliminar las transacciones que no generan
El saldo inicial del efectivo es S/. 160 a este importe suma- efectivo y extornarlas; d) distribuir las variaciones netas
mos el flujo de efectivo del periodo de S/. 70 y llegamos al en actividades de operación, inversión y financiamiento; y
saldo final del efectivo en el estado de situación financiera e) presentar su estado de flujos de efectivo.
que asciende a S/. 230. Existe un método alternativo denominado método indirecto, cuya
Presentación final del estado de flujos de efectivo hoja de trabajo se muestra a continuación: ver cuadro N° 7.
A continuación, presentamos el Estado de Flujos de Efec- Hemos cortado solamente la parte pertinente a las acti-
tivo en su versión final: vidades de operación, como recordamos el total del flu-
jo es de S/. 2,520 (en miles). La suma de los sectores denomi-
S/(000) nados A y B también es igual a S/. 2,520. El sector A se llama
Cobranzas a clientes 29,650 “variaciones en las cuentas operativas” y el sector B es la uti-
Pagos a proveedores (25,960)
Intereses por pagar (270)
lidad del ejercicio luego de eliminar las transacciones que no
generaron flujos, sin considerar la diferencia en cambio. Si se
Impuestos pagados (900)
Flujos de actividades de operación 2,520 elabora el estado de flujos de efectivo por el método indirecto,
Compra de propiedades, planta y equipo (1,380) los flujos de operación se presentarían de la siguiente manera:
Flujos de actividades de inversión (1,380) Utilidad del periodo 2,550 Estado de Resultado Integral
Cobros de préstamos 800 Eliminación de transacciones
Pagos de préstamos (1,880) Diferencia en cambio 40
Aportes de capital recibidos 250 Depreciación 450
Pagos de dividendos (200) Vacaciones 340
Deterioro de inventario 270
Flujos de actividades de financiamiento (1,030) Cobranza dudosa 300
Efecto de diferencias en cambio (40) 3,950
Variación neta del efectivo 70 Variación de activos y pasivos operativas
Saldo inicial del efectivo 160 Cuentas por cobrar (1,000) Sector A
Saldo final del efectivo 230 Inventarios 680 Sector A
Cuenta por pagar (640) Sector A
Conclusiones Intereses a pagar 130 Sector A
Impuestos a pagar (600) Sector A
Esta es una primera aproximación a una elaboración del (1,430) Sector A
estado de flujos de efectivo. Se trata de un caso práctico Flujos de actividades de operación 2,520
CUADRO N° 6
Actividades de operación Act. Inv. Actividades de financiamiento
Var. A B C D E F G H I J
Neta Cobranza Pago a Intereses Impuestos Compra Cobro de Pago de Aporte de Pago de Dif.
M+H-D de cliente Proveed. por pagar de PPE préstamo préstamo capital dividendos Camb.
Efectivo (70)
Flujos de efectivo 0 29,650 (25,960) (270) (900) (1,380) 800 (1,880) 250 (200) (40)
2,520 (1,380) (1,030) (40)
CUADRO N° 7
Actividades de operación
Eliminaciones A B C D
M D H Cobranza
Pago a Intereses
de Impuestos
Cifras en S/. (000) b-a M+H-D Proveed. por pagar
cliente
Efectivo y equivalentes de efectivo (70) 0 0 (70)
Cuentas por cobrar (700) 300 0 (1,000) (1,000)
Inventarios 950 270 0 680 680
Propiedades, planta y equipo (neto) (1,430) 450 500 (1,380)
Cuenta por pagar (640) 0 0 (640) (640)
Intereses a pagar 130 0 0 130 130
Impuestos a pagar (600) 0 0 (600) (600) SECTOR A
Vacaciones por pagar 340 340 0 0
Préstamos (1,080) 0 0 (1,080)
Capital en acciones 250 0 0 250
Excedente de revaluación 500 500 0 0
Resultados acumuladas (200) 0 0 (200)
Ventas 30,650 0 0 30,650 30,650
Costo de ventas (26,000) 0 0 (26,000) (26,000)
Depreciación (450) 0 450 0
Vacaciones (340) 0 340 0
Deterioro de inventario (270) 0 270 0 SECTOR B
Cobranza dudosa (300) 0 300 0
Gastos financieros (400) 0 0 (400) (400)
Diferencia en cambio (40) 0 0 (40)
Impuesto a las ganancias (300) 0 0 (300) (300)
0 0 29,650 (25,960) (270) (900)

IV Aplicación Práctica
NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)

3. Desarrollo de casos prácticos
Ficha Técnica
Colmena SA
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
En el presente caso, se trata de una empresa comercial La
Título : NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I) Colmena SA que, ademas de las transacciones normales de la
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 312 - Primera Quincena de Octubre 2014 actividad de operación que realiza la empresa, ha llevado a
cabo también las siguientes transacciones relacionadas con la
actividad de inversión y financiamiento.
1. Concepto Operaciones de inversión y financiamiento

El Estado de flujos de efectivo es un estado financiero que 1. Se ha comprado activos fijos por S/.17,700
forma parte de la información financiera que las empresas 2. Se ha realizado una deprec. de activos fijos por S/.10,600
elaboran para informar sobre la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. La 3. Se vendieron activos fijos por S/.11,800 cuyo valor en libros
información acerca de los flujos de efectivo es útil porque es:
suministra a los usuarios de los estados financieros las bases
Activo fijo 32,400
para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar Depreciación acumulada (18,000)
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades 14,400
de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para ge- 4. Se compró acciones a la empresa América SA por S/.12,000.
nerar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas
5. Los socios acordaron un aporte de capital de S/.35,200 en
en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
efectivo.
su aparición.
Empresa La Colmena SA
Por tanto, el objetivo de esta norma es exigir a las empresas que Estado de situación financiera
suministren información acerca de los movimientos históricos
en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la pre-
sentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según Año 2 Año 1
que procedan de actividades de explotación, de inversión y de ACTIVO
financiación. Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 3,500 2,600
Los usuarios de los estados financieros están interesados
Cuentas por cobrar comercial 5,600 12,000
en saber cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y los
Otras cuentas por cobrar 7,600 8,500
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente
de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso Existencias 37,600 12,000
cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto Total activo corriente 54,300 35,100
de la empresa en cuestión, como puede ser el caso de las Activo no corriente
entidades financieras. Básicamente, las empresas necesitan Inversiones en valores 52,500 40,500
efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean Inmueble, maquinaria y equipo 363,100 377,800
las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos Depreciación acumulada (82,100) (89,500)
ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar Total activo no corriente 333,500 328,800
a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar Total activo 387,800 363,900
rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta
norma exige a todas las empresas que presenten un Estado de
Pasivo y patrimonio
flujos de efectivo.
Cuentas por pagar comercial 16,500
Otras cuentas por pagar 21,200
2. Importancia de informar sobre los flujos de Total pasivo corriente 0 37,700
efectivo de las empresas
El Estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma Pasivo no corriente
conjunta con el resto de los estados financieros, suministra Deudas a largo plazo 45,600 45,600
información que permite a los usuarios evaluar los cambios
en los activos netos de la empresa, su estructura financiera Total pasivo no corriente 45,600 45,600
(incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para mo-
dificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, Patrimonio
a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
Capital 238,700 203,500
oportunidades que se puedan presentar. La información acer-
Capital adicional 3,800 3,800
ca de los flujos de efectivo es útil para evaluar la capacidad
que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes Reservas 7,900 7,900
al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos Resultados acumulados 65,400 65,400
para evaluar y comparar el valor actual de los flujos netos Resultado del ejercicio 26,400
de efectivo de diferentes empresas. También posibilita la Total patrimonio 342,200 280,600
comparación de la información sobre el rendimiento de la
explotación de diferentes empresas, ya que elimina los efectos Total pasivo y patrimonio 387,800 363,900
de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
IV-12 Instituto Pacífico N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014

Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Empresa La Colmena sA ...Vienen
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Tributos (12,400)
Por el año 2
Excedente ( o insuficiencia ) (26,100)
bruto de explotación
Ventas netas 229,300 Valorizaciones y estimaciones del ejercicio (10,600)
Ingresos diversos 56,800
Compra de mercaderías (184,000)
+ - Variación de: Resultado de explotación 20,100
mercaderías 25,600 Ingresos financieros 24,100
Márgen comercial 70,900 Ingresos diversos 11,800
Servicios prestados por terceros (42,000) Cargas financieras (15,200)
Cargas diversas (14,400)
Valor agregado 28,900
Cargas de personal (42,600) Resultado antes de
participaciones e impuestos 26,400
Van...
Hoja de trabajo para la formulación del Estado de flujos de efectivo
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversion Act. de financ
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 3,500 2,600 900
Cuentas por cobrar comerciales 5,600 12,000 6,400 6,400
Otras cuentas por cobrar 7,600 8,500 900 900

Ctas. por cobrar accionistas
Existencias 37,600 12,000 25,600 25,600
Gastos pagados por anticipado - -
Inversiones en valores 52,500 40,500 12,000 12,000 (6)
Inmueble, maquinaria y equipo 363,100 377,800 14,700 32,400 (4) 17,700 (5)
Depreciación acumulada (82,100) (89,500) 7,400 10,600 (2) 18,000 (4)

387,800 363,900
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 16,500 16,500 16,500
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar 21,200 21,200 21,200
Deudas a largo plazo 45,600 45,600
Capital 238,700 203,500 35,200 35,200

Reservas 7,900 7,900
Resultados acumulados 65,400 65,400
Resultado del ejercicio 26,400 26,400 26,400 (1)
387,800 363,900 83,600 83,600
1. Resultado del ejercicio 26,400 (1) 26,400

2. Provisión para depreciación 10,600 (2) 10,600
3. Venta de activo fijo 11,800 (4) 11,800
3. Pérdida en venta de activo fijo 2,600 (4) 2,600
4. Compras de activo fijo 17,700 (5) 17,700
5. Compras de acciones 12,000 (6) 12,000
6. Aporte de capital en efectivo 35,200 35,200
134,300 134,300 63,300 46,900 29,700 11,800 0 35,200

16,400 17,900 35,200
63,300 63,300 29,700 29,700 35,200 35,200
Hoja de trabajo para la formulación del Estado de flujos de efectivo
Método directo
Variaciones Ajustes y eliminac. Efectivo
Aumento Disminuc Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 3,500 2,600 900
Cuentas por cobrar comerciales 5,600 12,000 6,400 229,300 (1) 235,700
Otras cuentas por cobrar 7,600 8,500 900 24,100 (10) 81,800
56,800 (12)
Cuentas por cobrar venta A. F. 11,800 (13) 11,800
Cuentas por cob. venta acciones -
Mercaderias 37,600 12,000 25,600 25,600 (3)
N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-13

Gastos pagados por anticipado -
Inversiones en valores 52,500 40,500 12,000 12,000
Inmueble, maquinaria y equipo 363,100 377,800 14,700 32,400 (16) 17,700
- Depreciación acumulada (82,100) (89,500) 7,400 10,600 (8) 18,000 (16)
387,800 363,900
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 16,500 16,500 184,000 (2) 242,500
42,000 (4)
Tributos por pagar - - 12,400 (6) 12,400
Remuneraciones por pagar - - 42,600 (5) 42,600
Dividendos por pagar -

Otras cuentas por pagar 21,200 21,200 15,200 (11) 36,400
Deudas a largo plazo 45,600 45,600 - -
Capital 238,700 203,500 35,200 35,200
Reservas 7,900 7,900 -
Resultados acumulados 65,400 65,400 -
Resultado del ejercicio 26,400 0 26,400 26,400 (17)
387,800 363,900 83,600 83,600
Ventas netas de productos 229,300 229,300 (1)

Compra de mercaderías 184,000 184,000 (2)
Variación de mercaderías 25,600 25,600 (3)
Servicios prestados por terceros 42,000 42,000 (4)
Cargas de personal 42,600 42,600 (5)
Tributos 12,400 12,400 (6)
Valorizaciones y estimaciones del ejercicio
Depreciación 10,600 10,600 (8)
Cobranza dudosa
Ingresos financieros 24,100 24,100 (10)
Cargas financieras 15,200 15,200 (11)
Ingresos diversos 56,800 56,800 (12)
Ingresos por venta de activos 11,800 11,800 (13)
Cargas por salida de activos 14,400 14,400 (16)
Resultado del ejercicio 26,400 26,400 (17)
347,600 347,600 713,200 713,200 363,600 364,500
900
364,500 364,500
Empresa La Colmena SA ...Vienen

Estado de flujos de efectivo
Resultado por exposición a la inflación
Aumento (dism.) neto de efectivo 900
Año 2 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
Actividades de operación inicio del ejercicio 2,600
Venta de bienes y prestaciones de servicios 235,700 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
Otras entradas de efectivo relativas a la actividad 81,800 finalizar del ejercicio 3,500
Menos:
Proveedores de bienes y servicios (242,500)
Pagos a y por cuenta de los empleados (42,600) Empresa La Colmena SA
Impuesto a las ganancias (12,400) Estado de flujos de efectivo
Otros pagos de efectivo relativo a la actividad (36,400)
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Año 2

PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (16,400) Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de
efectivo proveniente de las actividades de operación
Actividades de inversión Resultado del ejercicio 26,400
Venta de propieades, planta y equipo 11,800 Más : Ajuste al resultado del ejercicio
Venta de propieades de inversion Depreciación del ejercicio 10,600
Menos: Prov. cobranza dudosa
Compras de propiedades, planta y equipo (17,700) Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Compras de instrumentos financieros de patrimonio. (12,000) Utilidad en venta de acciones
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Más: Pérdida en venta de activo fijo 2,600
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (17,900) Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Disminución en cuentas por cobrar 6,400
Actividades de financiamiento Disminución en otras cuentas por cobrar 900
Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio 35,200 Disminución de las existencias (25,600)
Ingreso por préstamo a corto y largo plazo Aumento en gastos pagados por anticipado
Menos: Aumento en cuentas por pagar (16,500)
Dividendos Aumento en otras cuentas por pagar (21,200)
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 35,200 provenientes de actividades de operación (16,400)
Van... Continuará en la siguiente edición.
IV-14 Instituto Pacífico N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014

NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte final)

...Vienen
Ficha Técnica
Saldo final (363,100.00)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Pago por compra de activos fijos (17,700.00)
Título : NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte final) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 313 - Segunda Quincena de Octubre 2014
Saldo inicial (89,500.00)
Depreciación (10,600.00)
Gastos diversos por baja de activo fijo 18,000.00
Análisis del movimiento de las cuentas Saldo final 82,100.00
Se elimina la operación no afecta el efectivo. 0.00
Las entradas y salidas de efectivo de la empresa La Colmena SA
por las actividades de Operación, Inversión y financiamiento se
pueden analizar por cada uno de los conceptos en los siguientes
cuadros: ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
DEUDAS A LARGO PLAZO

ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
Saldo inicial 45,600.00
COBRANZA CLIENTES Saldo final (45,600.00)
Saldo inicial 12,000.00 No existe movimiento de efectivo 0.00
Ventas 229,300.00
Saldo final (5,600.00) CAPITAL
Cobranza de clientes 235,700.00
OTRAS CUENTAS POR COBRAR Saldo final (238,700.00)
Saldo inicial 8,500.00 Aporte de los socios en efectivo 35,200.00
Ingresos financieros 24,100.00
Ingresos diversos 56,800.00 CAPITAL ADICIONAL
Entrada de efectivo por otros ingresos 81,800.00
MERCADERÍAS Saldo final (3,800.00)
Variación de existencias 25,600.00
Saldo final (37,600.00) RESERVAS
Se elimina la operación no afecta el efectivo 0.00 Saldo inicial 7,900.00
CUENTAS POR PAGAR Saldo final (7,900.00)
Compra de mercaderías 184,000.00
Servicios prestados por terc. 42,000.00 RESULTADOS ACUMULADOS
Saldo final 0.00 Saldo inicial 65,400.00
Salida de efectivo por pagos a proveedores 242,500.00 Saldo final (65,400.00)
No existe movimiento de efectivo 0.00
REMUNERACIONES POR PAGAR
Saldo inicial 0.00
Gastos de personal 42,600.00 RESULTADO DEL EJERCICIO
Saldo final 0.00 Saldo inicial 0.00
Salida de efectivo por pagos de remuneraciones 42,600.00 resultado del ejercicio 26,400.00
TRIBUTOS POR PAGAR No existe movimiento de efectivo 0.00
Saldo inicial 0.00
Tributos 12,400.00
Saldo final 0.00
Salida de efectivo por pagos por tributos 12,400.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Cargas financieras 15,200.00 Empresa comercial
Saldo final 0.00 Fuji SA
Salida de efectivo por pagos diversos 36,400.00
Durante el ejercicio, la empresa, el Fuji SA, además de sus ope-
raciones normales de su actividad, ha realizado las siguientes
ACTIVIDAD DE INVERSIÓN actividades que corresponden a operaciones relacionadas con
su actividad de inversión y financiamiento:
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
Operaciones
Saldo inicial 0.00
Ingresos por venta de activo fijo 11,800.00 1. Se ha comprado una computadora por S/.3.500 pagándose
Saldo final 0.00 con cheque.
Entrada de efectivo por venta de activos fijos 11,800.00
2. Los socios acordaron incrementar el capital social, por lo
PAGO POR INVERSIONES DE VALORES que suscriben acciones por S/.6,500, pagando el total y
depositando en el banco los efectivos recibidos.
Saldo final (52,500.00) 3. Se recibió un préstamo bancario a 90 días por lo que se
Pago por compra de inversiones en valores 12,000.00 aceptó un pagaré por S/.2,400.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
4. Durante el ejercicio se compraron acciones a la empresa
Villasol por S/.2,500.
Saldo inicial 377,800.00 5. Se ha revaluado un terreno de S/.20,000 a S/.25,000, regis-
Costo de activo fijo por venta (32,400.00)
trandose un excedente de S/.5,000.
Van...
6. Se efectuaron las valuaciones y depreciaciones del ejercicio:
IV-12 Instituto Pacífico N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014

Empresa Fuji SA
Depreciación 2,040 Estado de flujos de efectivo
Cobranza dudosa 180
Año 1
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
7. Se canceló con giro de cheque a los socios los dividendos Venta de bienes y prestaciones de servicios 19,240
pendientes del ejercicio anterior por S/.940. Otras entidades de efectivo relativos a la actividad 3,170
Menos:
Empresa Fuji SA Proveedores de bienes y servicios (13,807)
Estado de situacion financiera Pago a y por cuenta de los empleados (7,024)
Impuesto a las ganancias (2,736)
Al 31 de diciembre de: Otros pagos de efectivo relativos a la actividad (983)
Activo Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efecti-

Activo corriente Año 2 Año 1 vo Provenientes de actividades de operación (2,140)
Efectivo y equivalente de efectivo 800 980
Cuentas por cobrar comerciales 6,510 5,650 Actividades de inversiÓn
Estimación cobranza dudosa (530) (350) Venta de Propiedades, planta y equipo
Otras ctas. por cobrar 190 200 Menos:
Existencias 10,520 8,760 Compra de Propiedades, planta y equipo (3,500)
Gastos pagados por anticipados 6,900 3,000 Compra de instrumentos financieros de patrimonio (2,500)
Total activo corriente 24,390 18,240 Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efecti-
vo PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (6,000)
Activo no corriente
Inversiones mobiliarias 7,040 4,540 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Inmueble, maquinaria y equipo 37,000 28,500 Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio 6,500
Depreciación acumulada (13,880) (11,840) Ingreso por préstamo a corto y largo plazo 2,400
Total activo no corriente 30,160 21,200 Menos:
Total activo 54,550 39,440 Pago de dividendos (940)
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFEC-
Pasivo y patrimonio TIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 7,960
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales 1,865 5,260 RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Remuneraciones por pagar 120 120 AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO (180)
Tributos por pagar 640 520 SALDO DE EFECTIVO Y EEQUIVALENTE DE EFECTIVO AL
Otras ctas. por pagar 2,300 800 INICIO DEL EJERCICIO 980
Dividendos por pagar 940 SALDO DE EFECTIVO Y EEQUIVALENTE DE EFECTIVO AL
Total pasivo corriente 4,925 7,640 FINALIZAR DEL EJERCICIO 800
Pasivo no corriente
Deudas a largo plazo 10,200 7,800
Pasivo diferido 3,200 3,200
Empresa Fuji SA
Total pasivo no corriente 13,400 11,000
Patrimonio
Capital 30,800 24,300 Año 1
Excedente de revaluación 5,000 CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y
Resultados acumulados (3,500) (3,500) EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES
Resultados del ejercicio 3,925 0 DE OPERACIÓN
Total patrimonio 36,225 20,800 Resultado del ejercicio 3,925
Total pasivo y patrimonio 54,550 39,440 Más : Ajuste al resultado del ejercicio
Depreciación del ejercicio 2,040
Prov. Cobranza dudosa 180
Empresa Fuji SA
Estado de resultado integral Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
(Por naturaleza) Disminución en cuentas por cobrar (860)
Por el Ejercicio 2 Disminución otras cuentas por cobrar 10
Disminución de las existencias (1,760)
Aumento en gastos pagados por anticipado (3,900)
Ventas netas de mercaderías 20,100 Aumento en cuentas por pagar (3,395)
Compras de mercaderías (2,420) Aumento en pasivos diferidos
Variación de mercaderías (900) Aumento en otras cuentas por pagar 1,500
Margen comercial 16,780 Aumento de remuner. por pagar 120
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Consumo: PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (2,140)
Compra de suministros (731)
Variación de suministros 1,810 ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Servicios prestados por terceros (1,432) Ingreso por venta de inmueble, maquinaria y equipo
Valor agregado 16,427
Gastos de personal (5,144) Menos:
Tributos (296) Pago por compra de inmueble, maquinaria y equipo (3,500)
Pagos por inversiones en valores (2,500)
Excedente (o insuficiencia) AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
bruto de explotacion 10,987 PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (6,000)
Cargas diversas de gestión (3,152) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Valuacion y estimacion del ejercicio (2,220) Ingreso por emisión de acciones o nuevos aportes 6,500
Resultado de explotacion 5,615 Ingreso por préstamo a corto y largo plazo 2,400
Menos:
Ingresos financieros 1,160 Pago de dividendos (940)
Cargas financieras (410) AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Ingresos diversos 2,000 PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 7,960
Resultado antes de partic. AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO (180)
e impuestos 8,365 SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL
INICIO DEL EJERCICIO 980
Participaciones a la renta (1,880) SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL
Impuesto a la renta (2,560) FINALIZAR DEL EJERCICIO 800
Resultado del ejercicio 3,925
N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-13

Empresa Fuji SA
Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método directo
Variaciones Ajustes y eliminación Efectivo
Aumento Disminución Debe Haber Usos Fuentes
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efect. 800 980 180
Cuentas por cobrar comerciales 6,510 5,650 860 20,100 (1) 19,240
Prov. cobranza dudosa (530) (350) 180 180 (9)
Otras cuentas por cobrar 190 200 10 1,160 (10) 3,170
2,000 (12)
Existencias 10,520 8,760 1,760 1,760 (3)
Gastos pagados por anticipado 6,900 3,000 3,900 3,900 (a)
Inversiones en valores 7,040 4,540 2,500 2,500
Inmueble, maquinaria y equipo 37,000 28,500 8,500 5,000 (b) 3,500
- Depreciación acumulada (13,880) (11,840) 2,040 2,040 (8)
54,550 39,440
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar 1,865 5,260 3,395 3,420 (2) 13,807
3,092 (4)
3,900 (a)
Tributos por pagar 640 520 120 296 (6) 2,736

2,560 (14)
Remuneraciones por pagar 120 120 5,144 (5) 7,024
1,880 (13)
Dividendos por pagar 940 940 940
Otras cuentas por pagar 2,300 800 1,500 410 (11) 983
2,073 (7)
Deudas a largo plazo 10,200 7,800 2,400 2,400
Capital 30,800 24,300 6,500 6,500
Excedente de revaluacion 5,000 5,000 5,000 (b)
Resultados acumulados (3,500) (3,500)
Resultado del ejercicio 3,925 0 3,925 3,925 (15)
54,550 39,440 21,855 21,855
- -
Ventas netas de productos 20,100 20,100 (1)
Compra de mercaderías 3,420 3,420 (2)
Variación de mercaderías 1,760 1,760 (3)
Servicios prestados por terceros 3,092 3,092 (4)
Cargas de personal 5,144 5,144 (5)
Tributos 296 296 (6)
Cargas diversas de gestión 2,073 2,073 (7)
Valuación y estimaciones del ejercicio
Depreciación 2,040 2,040 (8)
Cobranza dudosa 180 180 (9)
Ingresos financieros 1,160 1,160 (10)
Cargas financieras 410 410 (11)
Ingresos diversos 2,000 2,000 (12)
Participaciones de los trabajadores 1,880 1,880 (13)

Impuesto a la renta 2,560 2,560 (14)
RESULTADO DEL EJERCICIO 3,925 3,925 (15)
25,020 25,020 58,940 58,940 31,490 31,310
180
31,490 31,490
Empresa Fuji SA
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminación Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.
Aument. Disminución Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 800 980 180
Cuentas por cobrar comerciales 6,510 5,650 860 860
Prov. cobranza dudosa (530) (350) 180 180 (3)
Otras cuentas por cobrar 190 200 10 10
Existencias 10,520 8,760 1,760 1,760

Gastos pagados por anticipado 6,900 3,000 3,900 3,900
Inversiones en valores 7,040 4,540 2,500 2,500 (5)
Inmueble, maquinaria y equipo 37,000 28,500 8,500 3,500 (4)
5,000 (9)
Depreciación acumulada (13,880) (11,840) 2,040 2,040 (2)
54,550 39,440
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar 1,865 5,260 3,395 3,395
Remuneraciones por pagar 120 120
Tributos por pagar 640 520 120 120
Otras cuentas por pagar 2,300 800 1,500 1,500
Dividendos por pagar 0 940 940 940
Deudas a largo plazo 10,200 7,800 2,400 2,400 (8)

Capital 30,800 24,300 6,500 6,500 (6)
Exedente de revaluación 5,000 5,000 5,000 (9)
Resultados acumulados (3,500) (3,500)
Resultado del ejercicio 3,925 3,925 3,925 (1)
54,550 39,440 21,855 21,855
0
1. Resultado del ejercicio 3,925 (1) 3,925
2. Depreciación de activos fijos 2,040 (2) 2,040
3. Estimación cobranza dudosa 180 (3) 180
4. Compras de activo fijo 3,500 (4) 3,500
5. Compras de acciones 2,500 (5) 2,500
6. Aporte de socios 6,500 (6) 6,500
7. Préstamos recibidos 2,400 (8) 2,400
26,045 26,045 9,915 7,775 6,000 0 940 8,900
2,140 6,000 7,960
9,915 9,915 6,000 6,000 8,900 8,900
IV-14 Instituto Pacífico N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I)

Ficha Técnica Muebles y enseres 185,600.00
Depreciación acumulada (83,200.00)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Gastos financieros 102,400.00
Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda Quincena de Enero 2015 De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos
se encuentran valorizados en S/.140,000,00. Esta revaluación
conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto
Con ocasión al cierre contable del ejercicio 2014, todos los con-
revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12
tadores nos encontramos abocados a llevar a cabo los análisis de
Impuesto a la Renta.
las cuentas, asientos de ajustes, el cierre de las cuentas y todas las
actividades que comprende el cierre del ejercicio, que incluye la Se vende mercaderías al crédito por S/.120,200.00 más IGV a
preparación de los estados financieros en aplicación de las NIIF. nuestros clientes descontándose el 5%.
Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso prác- Se apertura una responsabilidad a un empleado por la pérdida
tico en la que mostramos el registro de las operaciones de un de una computadora por S/.5,340.00 que se le descontará en
ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia.
del balance general (hoja de trabajo), la formulación de los
Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los
estados financieros que incluye el Estado de Flujos de Efectivo,
comprobantes recibidos, quedando pendiente de pago, de
por el método directo e indirecto de acuerdo con la NIC 7 Estado
acuerdo al siguiente detalle:
de Flujos de Efectivo.
Internet 3,600.00 más IGV
Enunciado Teléfonos 4,750.00 más IGV
La empresa Plazanorte SA inicia sus operaciones con el siguiente Cable 6,500.00 más IGV
activo, pasivo y patrimonio. Energía eléctrica 2,450.00 más IGV
17,300.00
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
ventas.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,800.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/.34,000.00,
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 3,500.00 se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley, se
182 Seguros
distribuye los gastos en 60% para administración y 40 % para
ventas, se retiene además los siguientes conceptos:
20 MERCADERÍAS 38,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
Sindicato 250.00
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00 Descuento judicial 1,600.00
312 Edificaciones Mutual 650.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 Cooperativa 1,100.00
335 Muebles y enseres 3,600.00
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Se le descontó también S/.1,300.00 a un empleado por la pér-
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 28,900.00 dida de una impresora.
391 Depreciación acumulada
Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 17,000.00
S/.4,350.00 , la empresa asume su responsabilidad devolviendo
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
el dinero cobrado.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
451 Préstamos de instituc. financ. y otras entid. Con giro de cheque se paga a la Compañía de seguros Pacífico,
por seguro vehicular por S/.4,230.00 por un año.
50 CAPITAL 220,000.00
501 Capital social La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres reva-
58 RESERVAS 15,400.00 luados que se encuentran registrados en libros de la siguiente
582 Legal manera:
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 Valor Valor Total
591 Utilidades no distribuidas histórico revaluado activo
Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00
Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados acu- Depreciación acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00)
mulados, que se muestran en el patrimonio neto de la empresa. 22,100.00 10,550.00 32,650.00
Se compró mercaderías por S/.32,000.00 más IGV al crédito
Se devengan parte de los seguros por S/.2,500.00 distribuyendo el gasto en
según factura N° 02-23451 a la empresa Morales SA. 60% para administración y 40% para ventas.
Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/.12,300.00 Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/.24,500.00
más IGV al crédito a nuestro proveedor Mueblería Tax SA. y una estimación de cobranza dudosa por S/.2,200.00 distribuyendo el gasto
en 50% para administración y 50% para ventas.
Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros Se tiene un final de mercaderías por S/.38,200.00.
en libros se encuentran de la siguiente manera: Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.
IV-12 Instituto Pacífico N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015

Diario de Plazanorte SA ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
Operación 1. Inventario inicial del ejercicio 20 MERCADERÍAS 32,000.00
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 201 Mercaderías manufacturadas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 611 Mercaderías
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,800.00 x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas.
121 Fact. bol. y otros comprob. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 3,500.00 Operación 4. Compra de muebles para la oficina
182 Seguros
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 38,500.00
201 Mercaderías manufacturadas 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,300.00
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00 335 Muebles y enseres
312 Edificaciones 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00
335 Muebles y enseres 401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 14,514.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 28,900.00
391 Depreciación acumulada x/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito
más IGV.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 17,000.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres
451 Préstamos de instituc. financ. y otras entidades
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
50 CAPITAL 220,000.00
501 Capital social 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 68,147.30
58 RESERVAS 15,400.00 335 Muebles y enseres
582 Legal 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 30,547.30
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 391 Depreciación acumulada
591 Utilidades no distribuidas 3913 Inmuebles maquinarias y equipos
x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones. 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 26,320.00
571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00
Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas 491 Impuesto a la renta diferido
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER x/x Por la revaluación de muebles y enseres y el activo
diferido por 30% del monto revaluado.
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 Valor Valor Por
%
histórico revaluado contabil.
591 Utilidades no distribuidas Muebles y enseres 100.00 185,600.00 253,747.30 68,147.30
52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 Depreciación acum. 44.83 (83,200.00) (113,747.30) (30,547.30)
522 Capitalización en trámite 55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.00
x/x Por la capitalizac. de las reservas y los resultados
30% de impuesto a la renta de S/.11,280.00
acumulados en trámite.
——————————— 3 ——————————— Operación 6. Venta de mercaderías al crédito
52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 ——————————— 8 ——————————— DEBE HABER
522 Capitalización en trámite
50 CAPITAL 17,200.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 134,744.20
501 Capital social 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite.
70 VENTAS 114,190.00
701 Mercaderías
Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito 7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 20,554.20
60 COMPRAS 32,000.00 401 Gobierno central
601 Mercaderías 4011 Impuesto general a las ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas Venta 120,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 37,760.00 Dscto. 5% (6,010.00)
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar Total 114,190.00
4212 Emitidas IGV 18 % 20,554.20
Precio de venta 134,744.20
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.
N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 Actualidad Empresarial IV-13

Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado —————————— 13 ——————————— DEBE HABER
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, 95 GASTOS DE VENTAS 14,824.00
A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
148 Diversas COSTOS Y GASTOS. 37,060.00
33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,340.00 791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
336 Equipos diversos x/x Por el destino de los gastos de la planilla.
x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado
por la pérdida de una computadora que se le —————————— 14 ———————————
descontará en la planilla de sueldos.
Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos
403 Instituciones públicas
—————————— 10 ——————————— DEBE HABER 4031 Essalud 3,060.00
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 17,300.00 4032 ONP 4,420.00
636 Servicios básicos 17,300.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
6361 Energía eléct. 2,450.00 POR PAGAR 24,680.00
6364 Teléfono 4,750.00 411 Remuneraciones por pagar
6365 Internet 3,600.00 4111 Sueldos y salarios por pagar
6367 Cable 6,500.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 3,600.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL 469 Otras cuentas por pagar diversas
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,114.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00
401 Gobierno Central 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
4011 Impuesto general a las ventas x/x Por la cancelación de la planilla de haberes.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 20,414.00
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos Operación 10. Devolución de mercaderías
más IGV.
——————————— 15 —————————— DEBE HABER
—————————— 11 ———————————
70 VENTAS 4,350.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,650.00
709 Devoluciones sobre ventas
95 GASTOS DE VENTAS 8,650.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 17,300.00 SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 783.00
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 401 Gobierno Central
x/x Por el destino de los gastos por servicios públicos. 4011 Impuesto general a las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
Operación 9. Registro de la planilla de sueldos TERCEROS 5,133.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
—————————— 12 ——————————— DEBE HABER 1212 Emitidas en cartera
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 37,060.00 x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de
621 Remuneraciones 34,000.0 parte de nuestros clientes.
6211 Sueldos y salarios
——————————— 16 ——————————
627 Seguridad, previsión social y
otras contribuciones 3,060.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
6271 Régimen de prestac. de salud TERCEROS 5,133.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,480.00 1212 Emitidas en cartera
403 Instituciones públicas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00
4031 Essalud 3,060.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
4032 ONP 4,420.00
x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes.
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 3,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas ——————————— 17 —————————— DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,300.00 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 4,230.00
148 Diversas
182 Seguros
x/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo
con el siguiente detalle: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,230.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
Sueldo 34,000.00 Dscto. varios
Sindicato 250.00 x/x Por los seguros pagados a la compañía Pácifico SA.
Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00
ONP 4,420.00 Mutual 650.00
Total 7,480.00 Descuento judicial 1600.00
Total 3,600.00
Continuará en la siguiente edición.
IV-14 Instituto Pacífico N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte II)
Operación 15.- Costos de ventas.
Ficha Técnica
——————————— 23 —————————— DEBE HABER
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
69 COSTO DE VENTAS 32,300.00
Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte II) 691 Mercaderías
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015 20 MERCADERÍAS 32,300.00
x/x Por el costo de venta de mercaderías compradas
Operación 12.- Por reclasificación de activos no corrientes según el siguiente calculo:
para la venta.
——————————— 18 —————————— DEBE HABER Inventario inicial 38,500.00
(+) Compras 32,000.00
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS Total existencias 70,500.00
PARA LA VENTA 22,100.00 (-) Inventario final (38,200.00)
272 Inmuebles, maquinarias y equipo Costo de ventas 32,300.00
2725 Muebles y enseres
391 Depreciación acumulada Operación 16.- Cierre y determinación de resultados del
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,385.00
ejercicio.
571 Excedente de revaluación ——————————— 24 —————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 3,165.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 83,560.00
491 Impuesto a la renta diferido
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,600.00
335 Muebles y enseres 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 45,736.00
x/x Por la reclasificación de un activo fijo para la venta 95 GASTOS DE VENTAS 37,824.00
acordada por la gerencia. x/x Para saldar las cuentas de clase 9 con cargo a la
cuenta 79.
——————————— 25 ——————————
Operación 13.- Se devengan los seguros.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,300.00
——————————— 19 —————————— DEBE HABER
611 Mercaderías
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500.00 69 COSTO DE VENTAS 32,300.00
651 Seguros
691 Mercaderías
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 2,500.00
x/x Para trasladar el saldo de la cuenta Costo de
182 Seguros
venta a la cuenta Variación de existencias.
x/x Por la parte devengado de los seguros.
——————————— 26 ——————————
——————————— 20 ——————————
70 VENTAS 109,840.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500.00 701 Mercaderías
95 GASTOS DE VENTAS 1,000.00 80 MARGEN COMERCIAL 109,840.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2,500.00 801 Margen comercial
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas.
x/x Por el destino de los gastos de seguros.
——————————— 27 ——————————
80 MARGEN COMERCIAL 32,000.00
Operación 14.- Estimación de cobranza dudosa y depreciaciones. 801 Margen comercial
——————————— 21 —————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 32,000.00
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 26,700.00 601 Mercaderías
681 Depreciación x/x Por la cancelación de la cuenta Compras.
684 Valuación de activos
——————————— 28 ——————————
6841 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 24,500.00 80 MARGEN COMERCIAL 300.00
391 Depreciación acumulada 801 Margen comercial
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 2,200.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 300.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 611 Mercaderías
x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.
y depreciación de activos fijos.
——————————— 29 ——————————
——————————— 22 ——————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 13,350.00 801 Margen comercial
95 GASTOS DE VENTAS 13,350.00 82 VALOR AGREGADO 77,540.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 26,700.00 821 Valor agregado
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el traslado del saldo del Margen comercial al
x/x Asiento por destino por la depreciación de activos Valor agregado.
fijos y la estimación de cobranza dudosa.
N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-11

——————————— 30 —————————— DEBE HABER Asiento de cierre del patrimonio, pasivo y activo al final del ejercicio
82 VALOR AGREGADO 17,300.00 ——————————— 38 —————————— DEBE HABER
821 Valor agregado
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 17,300.00 104 Ctas. Ctes. en instituciones financieras
632 Asesoría y Consultoría
x/x Por la transferencia del saldo de gastos de 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
servicios prestados a valor a agregado.
——————————— 31 —————————— 391 Depreciación acumulada
82 VALOR AGREGADO 60,240.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
821 Valor agregado DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,683.20
401 Gobierno central
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA)
DE EXPLOTAC. 60,240.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 75,174.00
831 Excedente bruto de explotación 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
al Excedente bruto de explotación. 451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
——————————— 32 —————————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 14,514.00
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) 465 Pasivo por compra de activos inmovilizado
DE EXPLOTAC. 37,060.00 49 PASIVO DIFERIDO 8,115.00
831 Excedente bruto de explotación 491 Impuesto a la renta diferido
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 37,060.00 50 CAPITAL 237,200.00
621 Remuneraciones 501 Capital social
x/x Por la transferencia de los gastos de personal a 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 18,935.00
excedente bruto de explotación. 571 Excedente de revaluación
——————————— 33 —————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 138,544.20
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS
DE EXPLOTAC. 23,180.00 ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 4,040.00
831 Excedente bruto de explotación 148 Diversas
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 23,180.00 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC. 5,230.00
841 Resultado de explotación 182 Seguros
x/x Por la transferencia del saldo de Excedente bruto 20 MERCADERÍAS 38,200.00
de explotación al resultado de explotación. 201 Mercaderías manufacturadas
——————————— 34 —————————— 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 22,100.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 29,200.00
272 Inmuebles, maquinarias y equipo
841 Resultado de explotación
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500.00
312 Edificaciones
651 Seguros
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. 26,700.00
681 Depreciación
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,020.00
x/x Por la transferencia de los otros gastos de gestión y
591 Utilidades no distribuidas
valuación y deterioro de activo a resultado de
explotación. x/x Por el cierre al final del ejercicio del patrimonio,
pasivo y activo.
——————————— 35 ——————————
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 6,020.00
851 Result. antes de participa. e impuestos Mayor Plazanorte SA
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 6,020.00 10 Efectivo de 13 Cuentas por
841 Resultado de explotación equivalentes de 12 Cuentas por cobrar cobrar comerciales -
efectivo comerciales - Terceros Relacionadas
x/x Por la transferencia de Resultado de explotación a
1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00
resultados antes de participaciones e impuestos. 5,133.00 134,744.20
4,230.00 5,133.00
——————————— 36 ——————————
89 DETERMINAC. DEL RESULT. DEL EJERC. 6,020.00 1,500.00 45,123.00 143,677.20 5,133.00 - -
892 Pérdida
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 6,020.00 14 Cuentas por cobrar 16 Cuentas por cobrar 18 Servicios y otros
851 Resultados antes de participac. e impuestos al pers. a los accionistas diversas - Terceros contratados por ant.
5,340.00 1,300.00 3,500.00 2,500.00
x/x Por la transferencia de resultados antes de participaciones
4,230.00
e imp. a determinación del resultado del ejercicio.
5,340.00 1,300.00 0.00 0.00 7,730.00 2,500.00
——————————— 37 ——————————
19 Estimación de
592 Pérdidas acumuladas cuentas de cobranza 31 Inversiones
89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERC. 6,020.00 dudosa 20 Mercaderías inmobiliarias
892 Pérdidas 4,500.00 38,500.00 32,300.00 10,000.00
2,200.00 32,000.00
x/x Por la transferencia de resultados acumulados a
determinación del resultado del ejercicio.
0.00 6,700.00 70,500.00 32,300.00 10,000.00 0.00
IV-12 Instituto Pacífico N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015

39 Depreciación, 40 Tributos, Habiendo elaborado el Balance General (Hoja de Trabajo)
33 Inmuebles, maq. y amortiz. y agotamiento contraprest. y aportes con los datos del mayor, se realiza el cierre y se determina el
equipos acumulados al sist. de pens.
250,300.00 5,340.00 4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.20 resultado del ejercicio, se calculan los impuestos y participa-
12,300.00 37,600.00 30,547.30 2,214.00 7,480.00 ciones para luego continuar con los asientos de cierre en el
68,147.30 24,500.00 3,114.00 diario y su correspondiente mayorización, quedando de la
7,480.00 siguiente manera:
783.00
Mayor Plazanorte SA (2)
330,747.30 42,940.00 4,950.00 83,947.30 19,351.00 28,034.20
10 Efectivo de 13 Cuentas por
equivalentes de 12 Cuentas por cobrar cobrar comerciales -
efectivo comerciales - Terceros Relacionadas
1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00
41 Remuneraciones y 42 Cuentas por pagar
43,623.00 5,133.00 134,744.20 138,544.20
participaciones por pag. comerciales - Terceros 49 Pasivo diferido
4,230.00 5,133.00
24,680.00 24,680.00 17,000.00 3,165.00 11,280.00
37,760.00
20,414.00
45,123.00 45,123.00 143,677.20 143,677.20 - -
24,680.00 24,680.00 0.00 75,174.00 3,165.00 11,280.00

14 Cuentas por cobrar 16 Cuentas por cobrar 18 Servicios y otros
al pers. a los accionistas diversas - terceros contratados por ant.
5,340.00 1,300.00 3,500.00 2,500.00
45 Obligaciones 46 Cuentas por pagar
4,040.00 4,230.00 5,230.00
financieras diversas - Terceros 50 Capital
20,000.00 3,600.00 14,514.00 220,000.00
3,600.00 17,200.00
5,340.00 5,340.00 0.00 0.00 7,730.00 7,730.00
0.00 20,000.00 3,600.00 18,114.00 0.00 237,200.00

19 Estimación de
cuentas de cobranza 31 Inversiones
dudosa 20 Mercaderías inmobiliarias
59 Resultados
6,700.00 4,500.00 38,500.00 32,300.00 10,000.00 10,000.00
58 Reservas acumulados 601 Mercaderías
2,200.00 32,000.00 38,200.00
15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00 32,000.00
6,700.00 6,700.00 70,500.00 70,500.00 10,000.00 10,000.00

15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00 32,000.00 0.00
39 Depreciación, 40 Tributos,
57 Excedente de 61 Variac. de 62 Gastos de personal,
33 Inmuebles, maq. y amortiz. y agotamiento contraprest. y aportes
revaluación existencias directores y gerentes
equipo acumul. al sist. de pens.
7,385.00 26,320.00 32,000.00 37,060.00
250,300.00 5,340.00 4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.20
12,300.00 37,600.00 78,997.30 30,547.30 2,214.00 7,480.00
68,147.30 287,807.30 24,500.00 3,114.00
7,385.00 26,320.00 0.00 32,000.00 37,060.00
7,480.00
783.00
8,683.20
68 Valuación y
63 Gastos de servicios deterioro de activos y
prestados por terc. provisiones 69 Costo de ventas
17,300.00 26,700.00 32,300.00
330,747.30 330,747.30 83,947.30 83,947.30 28,034.20 28,034.20
41 Remuneraciones y 42 Cuentas por pagar

17,300.00 0.00 26,700.00 0.00 32,300.00 0.00
participaciones por pag. comerciales - Terceros 49 Pasivo diferido
24,680.00 24,680.00 75,174.00 17,000.00 3,165.00 11,280.00
37,760.00 8,115.00
20,414.00
75 Otros ingresos de
70 Ventas gestión 77 Ingresos financieros
4,350.00 114,190.00
24,680.00 24,680.00 75,174.00 75,174.00 11,280.00 11,280.00
4,350.00 114,190.00 0.00 0.00 0.00 0.00

27 Activos no
79 Cargas imputables a
65 Otros gastos de corrientes mantenidos
ctas. de costos y gastos 94 Gastos administrat. 95 Gastos de ventas
52 Capital adicional gestión para la venta
17,300.00 8,650.00 8,650.00
17,200.00 17,200.00 2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00
37,060.00 22,236.00 14,824.00
2,500.00 1,500.00 1,000.00
26,700.00 13,350.00 13,350.00
17,200.00 17,200.00 2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00
0.00 83,560.00 45,736.00 0.00 37,824.00 0.00
45 Obligaciones 46 Cuentas por pagar

27 Activos no
financieras diversas - Terceros 50 Capital
65 Otros gastos de corrientes mantenidos
20,000.00 20,000.00 3,600.00 14,514.00 237,200.00 220,000.00
52 Capital adicional gestión para la venta
14,514.00 3,600.00 17,200.00
17,200.00 17,200.00 2,500.00 22,100.00
17,200.00 17,200.00 2,500.00 0.00 22,100.00 0.00 20,000.00 20,000.00 18,114.00 18,114.00 237,200.00 237,200.00
N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-13

59 Resultados 79 Cargas imputables a

58 Reservas acumulados 601 Mercaderías ctas. de costos y gastos 94 Gastos administrat. 95 Gastos de ventas
15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00 32,000.00 32,000.00 83,560.00 17,300.00 8,650.00 45,736.00 8,650.00 37,824.00
6,020.00 6,020.00 37,060.00 22,236.00 14,824.00
2,500.00 1,500.00 1,000.00
26,700.00 13,350.00 13,350.00
15,400.00 15,400.00 7,820.00 7,820.00 32,000.00 32,000.00
83,560.00 83,560.00 45,736.00 45,736.00 37,824.00 37,824.00
57 Excedente de 61 Variac. de 62 Gastos de personal,
revaluación existencias directores y gerentes
7,385.00 26,320.00 32,300.00 32,000.00 37,060.00 37,060.00 83 Excedente bruto
18,935.00 300.00 (insufic. bruta) de
80 Margen comercial 82 Valor agregado explot.
32,000.00 109,840.00 17,300.00 77,540.00 37,060.00 60,240.00
300.00 60,240.00 23,180.00
77,540.00
26,320.00 26,320.00 32,300.00 32,300.00 37,060.00 37,060.00
109,840.00 109,840.00 77,540.00 77,540.00 60,240.00 60,240.00

68 Valuación y
63 Gastos de servicios deterioro de activos y
prestados por terc. provisiones 69 Costo de ventas
17,300.00 17,300.00 26,700.00 26,700.00 32,300.00 32,300.00 85 Resultado antes
de participantes e 87 Participaciones de
84 Resultado de explot. impuestos los trabajadores
29,200.00 23,180.00 6,020.00 6,020.00
6,020.00
17,300.00 17,300.00 26,700.00 26,700.00 32,300.00 32,300.00
29,200.00 29,200.00 6,020.00 6,020.00 0.00 0.00

75 Otros ingresos de
70 Ventas gestión 77 Ingresos financieros
4,350.00 114,190.00 89 Determinación del
88 Impuesto a la renta resultado del ejercicio
109,840.00
6,020.00 6,020.00
114,190.00 114,190.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 6,020.00 6,020.00
Mayor Plazanorte SA
Balance General (Hoja de Trabajo)
Sumas del mayor Saldos Ajustes Cuentas del balance Result. por naturaleza Resultado por función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,500.00 45,123.00 43,623.00 0.00 43,623.00
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 143,677.20 5,133.00 138,544.20 138,544.20
13 Ctas. por cobrar comerciales - Relacionadas 0.00 0.00 0.00
14 Cuentas por cobrar al personal a los acc. 5,340.00 1,300.00 4,040.00 4,040.00
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 0.00 0.00 0.00
18 Servicios y otros contratados por anticipado 7,730.00 2,500.00 5,230.00 5,230.00
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 6,700.00 6,700.00 0.00 6,700.00
20 Mercaderías 70,500.00 32,300.00 38,200.00 38,200.00
25 Materiales, auxiliares sumin. y repuest. 0.00 0.00 0.00
27 Activos no corrientes mantenidos p/venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00
31 Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00 10,000.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 330,747.30 42,940.00 287,807.30 287,807.30
39 Depreciación, amortización y agotamiento 4,950.00 83,947.30 78,997.30 78,997.30
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. 19,351.00 28,034.20 8,683.20 0.00 8,683.20
41 Remunerac y participaciones por pagar 24,680.00 24,680.00 0.00 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 75,174.00 75,174.00 75,174.00
45 Obligaciones financieras 20,000.00 20,000.00 20,000.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 3,600.00 18,114.00 14,514.00 14,514.00
49 Pasivo diferido 3,165.00 11,280.00 8,115.00 8,115.00
50 Capital 237,200.00 237,200.00 237,200.00
52 Capital adicional 17,200.00 17,200.00 0.00 0.00
57 Excedente de revaluación 7,385.00 26,320.00 18,935.00 18,935.00
58 Reservas 15,400.00 15,400.00 0.00 0.00 0.00
59 Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 0.00 0.00 0.00
601 Compras de mercaderías 32,000.00 32,000.00 32,000.00
603 Compra de suministros 0.00 0.00 0.00
611 Mercaderías 32,000.00 32,000.00 32,300.00 300.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuest. 0.00 0.00 0.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes. 37,060.00 37,060.00 37,060.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 17,300.00 17,300.00 17,300.00
65 Otros gastos de gestión 2,500.00 2,500.00 2,500.00
68 Valuación y deterioro de activos y prov. 26,700.00 26,700.00 26,700.00
69 Costo de ventas 32,300.00 32,300.00 32,300.00 32,300.00
70 Ventas 4,350.00 114,190.00 109,840.00 109,840.00 109,840.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 83,560.00 83,560.00 83,560.00
94 Gastos de administración 45,736.00 45,736.00 45,736.00 45,736.00
95 Gastos de ventas 37,824.00 37,824.00 37,824.00 37,824.00
89 Resultados del ejercicio 0.00 0.00
924,895.50 924,895.50 737,341.50 737,341.50 115,860.00 115,860.00 505,921.50 511,941.50 115,860.00 109,840.00 115,860.00 109,840.00
6,020.00 6,020.00 6,020.00
511,941.50 511,941.50 115,860.00 115,860.00 115,860.00 115,860.00
IV-14 Instituto Pacífico N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)

Plazanorte SA
Ficha Técnica Estado de ganancias y pérdidas
(Por naturaleza)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Por el año 1
Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final) Ventas netas 109,840.00
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 Compra de mercaderias (32,000.00)
Variación de existencias :
Mercaderias (300.00)
Margen comercial 77,540.00
Plazanorte SA Consumo
Estado de situación financiera Compra de suministros diversos
(Al 31 de diciembre del año 1) Suministros diversos
(Expresado en nuevos soles)
Servicios prestados por terceros (17,300.00)
Valor agregado 60,240.00
Activo Pasivo y patrimonio Gastos de personal (37,060.00)
Tributos
Activo corriente Pasivo corriente Excedente (o insuficiencia) 23,180.00
Bruto de explotación
Cuentas por cobrar comerc. 131,844.20 Sobregiros bancarios 43,623.00
Otros gastos de gestión (2,500.00)
Otras cuentas por cobrar 4,040.00 Ctas. por pagar comerc. 75,174.00
Estimaciones y provisiones del ejercicio. (26,700.00)
Existencias 38,200.00 Otras cuentas por pagar 23,197.20
Activos no ctes. mantenidos 22,100.00 Total pasivo corriente 141,994.20 Resultado de explotación (6,020.00)
para la venta
Gastos pagados por anticip. 5,230.00 Pasivo no corriente Resultado antes de participaciones
Total Activo corriente 201,414.20 Obligaciones financ. 20,000.00 e impuestos (6,020.00)
Pasivos diferidos 8,115.00 Participaciones 8%
Total pasivo no corriente 28,115.00 Impuesto a la Renta 30%
Activo no corriente Patrimonio neto Resultado del ejercicio (6,020.00)
Inversiones inmobiliarias 10,000.00 Capital 237,200.00
Inmuebles, maq. y equipo 287,807.30 Excedente de reval. 18,935.00
(Depreciación acumulada) (78,997.30) Resultados acumulados (6,020.00) Plazanorte SA
Total Activo no corriente 218,810.00 Total patrimonio 250,115.00 Estado de ganancias y pérdidas
Total activo 420,224.20 Total pasivo y patrimonio 420,224.20 (Por función)
Por el año 1
Ventas 109,840.00
Análisis de la cuenta 40 Costo de ventas (32,300.00)
Utilidad bruta 77,540.00
Saldos deudores Partida: Otras cuentas por
pagar Gastos de ventas (37,824.00)
Crédito fiscal IGV Gastos de administración (45,736.00)
Impuesto a la renta Remuneraciones por pagar
(41)
Impuesto retenido (10 %) Utilidad de operación (6,020.00)
Saldo acreedor IGV 8,683.20 Cuenta por pagar (Cta 46) 14,514.00 Ingresos financieros
Saldo acreedor imp. renta IGV por pagar (40) 8,683.20 Otros ingresos de gestión
Retenc. 10 % impuesto a Impuesto a la renta por Utilidad antes de deducc.
la renta pagar (40) y participaciones (6,020.00)
8,683.20 23,197.20
Participaciones 8%
Partida: Otras cuentas Impuesto a la renta 30%
por cobrar Resultado del ejercicio (6,020.00)
Partida: Obligaciones fi-
nancieras
Cuentas por cobrar perso-
nal (14) 4,040.00
Plazanorte S.A.
Aporte pendiente (14) Obligaciones financieras (45) 20,000.00
Depósito en garantía (16) Intereses diferidos (37)
Crédito fiscal IGV 20,000.00
Impuesto a la renta (a AÑO 2
cuenta) Actividades de operación
4,040.00 Partida: Capital Venta de bienes y prestaciones de servicios 62,239.10
Estimación cobranza dudosa Otras entidades de efectivo relativos a la actividad 1,300.00
4,040.00 Cuenta capital (50) 237,200.00
Menos:
Cuenta por cobrar venta Cuentas por cobrar accio-
de A. F. nistas (14) Proveedores de bienes y servicios (6,444.00)
4,040.00 (Aporte pendiente) Pago a y por cuenta de los empleados (37,060.00)
237,200.00 Impuesto a las ganancias y otros tributos
Partida: Cuentas por co- Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
brar comerc.
Cuentas por cobrar comerc.
(12) 138,544.20
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Estimación cobranza du- Provenientes de actividades de operación 20,035.10
dosa (19) (6,700.00)
131,844.20
Van...
IV-12 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

...Vienen Plazanorte SA
Actividades de inversión Año 2

Venta de propiedades planta y equipo Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalen-
Menos: te de efectivo proveniente de las actividades de operación
Compra de propiedades, planta y equipo (12,300.00) Resultado del ejercicio (6,020.00)
Compra de activos biológicos Más : Ajuste al resultado del ejercicio
Compra de instrumentos financieros de patrimonio Depreciación del ejercicio 24,500.00
Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efectivo Amortización del ejercicio
Provenientes de actividades de inversión (12,300.00) Prov. cobranza dudosa 2,200.00
Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Actividades de financiamiento Utilidad en venta de acciones
Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Ingreso por préstamo a corto y largo plazo Aumento en cuentas por cobrar (67,372.10)
Menos: Aumento de otras cuentas por cobrar 1,300.00
Amortización de préstamos Disminución de las existencias 300.00
Pago de dividendos Aumento en gastos pagados por anticipado (1,730.00)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo Aumento en cuentas por pagar 58,174.00
Provenientes de actividades de financiamiento 0.00 Aumentos de tributos por pagar 8,683.20
Aumento en otras cuentas por pagar
Resultado por exposición a la inflación Aumento de remuner. por pagar
Aumento (dism.) neto de efectivo 7,735.10 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio Provenientes de actividades de operación 20,035.10
del ejercicio 1,500.00
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar
del ejercicio 9,235.10
Plazanorte SA
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.
Activo
Efectivo y equivalente de efectivo 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 67,372.10
Estimac. cobranza dudosa (6,700.00) (4,500.00) 2,200.00 2,200.00 (2)
Otras cuentas por cobrar 4,040.00 4,040.00 5,340.00 (7) 1,300.00

Estimac. cobranza dudosa
Cuentas por cobrar por vent A. F.
Existencias 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00
Activo no cte. mant. Para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (6)
Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00
Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00
Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (6) 68,147.30 (5) 12,300.00
5,340.00 (7)
- Depreciación acumulada (78,997.30) (28,900.00) 50,097.30 30,547.30 (5) 4,950.00 (6)
24,500.00 (2)
362,087.20 274,200.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 58,174.00
Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 8,683.20
Otras cuentas por pagar

Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (5) 3,165.00 (6)
Deudas a largo plazo 20,000.00 20,000.00
Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (4)
Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (4)
Excedente de revaluación 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (5) 7,385.00
Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 1,800.00 (4)
Resultado del ejercicio (6,020.00) 6,020.00 6,020.00 (1)
362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50
1.- Resultado del ejercicio 6,020.00 (1) 6,020.00
2.- Depreciación de activos fijos 24,500.00 (2) 24,500.00
3.- Estimación cobranza dudosa 2,200.00 (3) 2,200.00
161,007.30 161,007.30 75,122.10 95,157.20 12,300.00 0.00 0.00 0.00

20,035.10 12,300.00 0.00
0.00 75,122.10 95,157.20 12,300.00 12,300.00 0.00 0.00
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-13

Plazanorte SA
Método directo
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 129,611.20 (1) 62,239.10
Otras ctas por cobrar (responsab).

Estimac. Cobranza dudosa
Cuentas por cobrar por vent A. F.
Mercaderías 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00 (3)
Suministros diversos
Activo no cte. mant para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (13)
Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00 (10)
Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (13) 12,300.00 (11)
5,340.00 (14) 68,147.30 (12)
30,547.30 (12)
Intangibles
- Amortización acumulada
362,087.20 274,200.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 37,760.00 (2) 6,444.00
20,414.00 (4)
2,500.00 (6)
1,730.00 (10)
2,214.00 (16)
Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 19,771.20 (1) 5,760.00 (2)
3,114.00 (4)
2,214.00 (16)
Remuneraciones por pagar 37,060.00 (5) 37,060.00
Obligaciones financieras 20,000.00 20,000.00
Cuentas por pagar activos fijo 14,514.00 (11) 2,214.00 (11) 12,300.00
Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (12) 3,165.00 (13)
Deudas a largo plazo
Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (15)
Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (15)
Excedente de revaluación 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (12) 7,385.00 (13)
362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50
Ventas netas de productos 109,840.00 109,840.00 (1)

Compra de mercaderías 32,000.00 32,000.00 (2)
Variación de mercaderías 300.00 300.00 (3)
Compra de suministros
Variación de suministros
Servicios prestados por terceros 17,300.00 17,300.00 (4)
Cargas de personal 37,060.00 37,060.00 (5)
Tributos
Cargas diversas de gestión 2,500.00 2,500.00 (6)
Depreciación 24,500.00 24,500.00 (7)
Cobranza dudosa 2,200.00 2,200.00 (8)
Ingresos financieros
Cargas financieras
Ingresos diversos
Cargas diversas
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
Resultado del ejercicio 6,020.00 6,020.00 (9)
115,860.00 115,860.00 407,110.50 407,110.50 55,804.00 63,539.10
7,735.10
63,539.10 63,539.10
Plazanorte SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del año 1
Capital Resultados Excedente Reserva Resultados
Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluación legal acumulados
Saldo de la apertura 220,000.00 15,400.00 1,800.00 237,200.00
Resultado integral 0.00
Otro resultado integrales 18,935.00 18,935.00
Estado acumulado de cambios en políticas
Contables y corrección de errores 0.00
Dividendos declarados y participaciones 0.00
acordados durante el periodo 0.00
Nuevos aportes de accionistas 0.00
Capitalización de partidas patrimoniales 0.00
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales. 17,200.00 (15,400.00) (1,800.00) 0.00
Resultado del ejercicio (6,020.00) (6,020.00)
Saldos al 31 de diciembre del año 1 237,200.00 0.00 0.00 18,935.00 0.00 (6,020.00) 250,115.00
IV-14 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)
Ficha Técnica 2. Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados
acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala empresa.
Título : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I) 3. Se compró mercaderías por S/ 32,000.00 más IGV al crédito
según factura N.° 02 - 23451 a la empresa MORALES SA.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda Quincena de Enero 2016
4. Se compraron muebles para la oficina de ventas por
S/ 12,300.00 más IGV al crédito a nuestro proveedor MUE-
BLERÍA TAX SA.
5. Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos re-
Caso práctico gistros en libros se encuentran de la siguiente manera:
Como es costumbre, todos años por estas épocas todos los Muebles y enseres 185,600.00
contadores tenemos una tarea adicional a nuestras labores, el Depreciación acumulada (83,200.00)
de preparar el cierre contable del periodo fenecido en este caso 102,400.00
del ejercicio 2015. Estas actividades comprenden los análisis
de cuentas, conciliaciones inventarios, arqueos, etc., así como
De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos
también realizar los asientos de ajustes, el cierre de las cuentas
activos se encuentran valorizados en S/ 140,000,00 esta
y la preparacion de los estados financieros.
revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por
En esta oportunidad debemos tener en cuenta además de las 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de
normas tributarias y otros procedimientos propios de nuestra acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
realidad, la aplicación de las Normas Internacionales de Infor- 6. Se vende mercaderías al crédito por S/ 120,200.00 más IGV
macion Financiera (NIIF) que se encuentra en pleno proceso de a nuestros clientes descontándole el 5%.
adopcion en las empresas.
7. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la
Por tal motivo hemos elaborado en este artículo un caso práctico pérdida de una computadora por S/ 5,340.00 que se le
en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio, descontará en la planilla de sueldos, al haberse comprobado
la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance su negligencia.
general (hoja de trabajo) la formulación de los estados financieros 8. Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con
que incluye el estado de flujos de efectivo, por el método directo los comprobantes recibos, quedando pendiente de pago, de
e indirecto, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. acuerdo al siguiente detalle:
Enunciado
Internet 3,600.00 más IGV
1. La empresa PARINACOCHAS SA inicia sus operaciones con
Teléfonos 4,750.00 más IGV
el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
Cable 6,500.00 más IGV
——————————— x ——————————— DEBE HABER Energía eléctrica 2,450.00 más IGV
17,300.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50%
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 3,800.00
para ventas.
121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00 9. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/ 34,000.00.
182 Seguros Se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley,
20 MERCADERÍAS 38,500.00 se distribuye los gastos en 60% para administración y 40 %
201 Mercaderías manufacturadas para ventas, se retiene además los siguientes conceptos:
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 Sindicato 250.00
335 Muebles y enseres Descuento judicial 1,600.00
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 4,500.00 Mutual 650.00
191 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros Cooperativa 1,100.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 3,600.00
AGOT. ACUMULADO 28,900.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 17,000.00 Se le descontó también S/ 1,300.00 a un empleado por la
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pérdida de una impresora.
por pagar
10. Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por
451 Préstamos de instituciones financieras S/ 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad devol-
y otras entidades viendo el dinero cobrado.
50 CAPITAL 220,000.00 11. Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros Pacífico
501 Capital social por seguro vehicular por S/ 4,230.00 por un año.
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal 12. La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 revaluados que se encuentran registrados en libros de la
591 Utilidades no distribuidas siguiente manera:
N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016 Actualidad Empresarial IV-11

Valor Valor Total ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

histórico revaluado activo
Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00 52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00
Depreciación acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00) 522 Capitalización en trámite
22,100.00 10,550.00 32,650.00 50 CAPITAL 17,200.00
501 Capital social
13. Se devengan parte de los seguros por S/ 2,500.00 distribu- x/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite
yendo el gasto en 60% para administración y 40% para
ventas.
14. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito
por S/ 24,500.00 y una estimación de cobranza dudosa por
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
S/ 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para adminis-
tración y 50% para ventas. 60 COMPRAS 32,000.00
601 Mercaderías
15. Se tiene un final de mercaderías por S/ 38,200.00.
16. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00
ejercicio. 401 Gobierno Central
Diario de Parinacochas SA
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 37,760.00
Operación 1. Inventario inicial del ejercicio 421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV
104 Ctas. corrientes en instit. financieras ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMER.-TERCEROS 3,800.00
20 MERCADERíAS 32,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 201 Mercaderías manufacturadas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00
POR ANTICIPADO 3,500.00 611 Mercaderías
182 Seguros x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas
20 MERCADERíAS 38,500.00
Operación 4. Compra de muebles para la oficina
312 Edificaciones ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 401 Gobierno Central
AGOT. ACUMULADO 28,900.00
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,514.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmov.
por pagar x/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito
más IGV
451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres
50 CAPITAL 220,000.00
501 Capital social ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
58 RESERVAS 15,400.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 68,147.30
582 Legal 335 Muebles y enseres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTA ACUM. 30,547.30
591 Utilidades no distribuidas 391 Depreciación acumulada
x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones 3913 Inmuebles, maquinarias y equipos
Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas 49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
x/X Por la revaluación de muebles y enseres y el activo
58 RESERVAS 15,400.00 diferido por 30% del monto revaluado
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 Valor Valor Total
%
591 Utilidades no distribuidas histórico revaluado activo
52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 Muebles y enseres 100.00 185,600.00 253,747.30 68,147.30
Depreciación acumulada 44.83 (83,200.00) (113,747.30) (30,547.30)
522 Capitalización en trámite
55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.00
x/x Por la capitalización de las reservas y los resultados
acumulados en tramite 30 % de impuesto a la renta de S/ 11,280.00
IV-12 Instituto Pacífico N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016

Operación 6. Venta de mercaderías al crédito Operación 9. Registro de la planilla de sueldos
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER ——————————— 12 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 134,744.20 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar GERENTES 37,060.00
1212 Emitidas en cartera 621 Remuneraciones 34,000.0
70 VENTAS 114,190.00 6211 Sueldos y salarios
701 Mercaderías 627 Seguridad, previsión social y
7011 Mercaderías manufacturadas otras contribuciones 3,060.00
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 20,554.20 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
401 Gobierno Central DE SALUD POR PAGAR 7,480.00
4011 Impuesto general a las ventas 403 Instituciones públicas
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV 4031 Essalud 3,060.00
4032 ONP 4,420.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 24,680.00
Venta 120,200.00 411 Remuneraciones por pagar
Dscto. 5% (6,010.00) 4111 Sueldos y salarios por pagar
Total 114,190.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,600.00
IGV 18 % 20,554.20
469 Otras cuentas por pagar diversas
Precio de venta 134,744.20
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,300.00
148 Diversas
Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A siguiente detalle:
LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00
148 Diversas
Sueldo 34,000.00 Dsctos. varios
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,340.00
Sindicato 250.00
336 Equipos diversos
Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00
x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado
por la pérdida de una computadora que se le ONP 4,420.00 Mutual 650.00
descontará en la planillas sueldos Total 7,480.00 Descuento judicial 1600.00
Total 3,600.00
Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos

——————————— 13 ——————————— DEBE HABER
——————————— 10 ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00

TERCEROS 17,300.00 95 GASTOS DE VENTAS 14,824.00
636 Servicios básicos 17,300.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
6361 Energía eléctrica 2,450.00 COSTOS Y GASTOS 37,060.00
6364 Teléfono 4,750.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos
6365 Internet 3,600.00 y gastos
6367 Cable 6,500.00 x/x Por el destino de los gastos de la planilla
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y ——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
DE SALUD POR PAGAR 3,114.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
4011 Impuesto general a las ventas DE SALUD POR PAGAR 7,480.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 20,414.00 403 Instituciones públicas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 4031 Essalud 3,060.00
por pagar 4032 ONP 4,420.00
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
más IGV POR PAGAR 24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER
4111 Sueldos y salarios por pagar
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,650.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
95 GASTOS DE VENTAS 8,650.00 TERCEROS 3,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 469 Otras cuentas por pagar diversas
COSTOS Y GASTOS 17,300.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos 104 Cuentas corrientes en instituciones
y gastos financieras
x/x Por el destino de los gastos por servicios públicos x/x Por la cancelación de la planilla de haberes
N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016 Actualidad Empresarial IV-13

Operación 10. Devolución de mercaderías Operación 14. Estimación de cobranza dudosa y depreciaciones
70 VENTAS 4,350.00 68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 26,700.00
709 Devoluciones sobre ventas 681 Depreciación
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA 684 Valuación de activos
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 783.00 6841 Estimación de ctas. de cobr. dudosa
401 Gobierno Central 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADO 24,500.00
4011 Impuesto general a las ventas 391 Depreciación acumulada
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 5,133.00
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 2,200.00
121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar
191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa
x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de
y depreciación de activos fijos
parte de nuestros clientes
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 5,133.00 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 13,350.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 95 GASTOS DE VENTAS 13,350.00
1212 Emitidas en cartera 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 26,700.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
104 Cuentas corrientes en instit. financieras x/x Asiento por destino por la depreciación de activos
x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes fijos y la estimación de cobranza dudosa
Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantado Operación 15. Costos de ventas
18 SERV. Y OTROS CONTRat. POR ANTICIPADO 4,230.00 69 COSTO DE VENTAS 32,300.00
182 Seguros 691 Mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,230.00 20 MERCADERÍAS 32,300.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por los seguros pagados a la compañía PACÍFICO SA
Por el costo de venta de mercaderías compradas según el si-

Operación 12. Por reclasificación de activos no corrientes para guiente cálculo:
la venta
——————————— 18 ——————————— DEBE HABER Inventario inicial 38,500.00
27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 22,100.00 (+) Compras 32,000.00
272 Inmuebles, maquinarias y equipo Total de existencias 70,500.00
2725 Muebles y enseres (-) Inventario final (38,200.00)
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 4,950.00 Costo de ventas 32,300.00
Operación 16. Cierre y determinación de resultados del ejercicio
49 PASIVO DIFERIDO 3,165.00 ——————————— 24 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,600.00 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 83,560.00
335 Muebles y enseres 791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
x/x Por la reclasificación de un activo fijo para la venta 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 45,736.00
acordada por la gerencia 95 GASTOS DE VENTAS 37,824.00
x/x Para saldar las ctas. de clase 9 con cargo a la cta. 79
Operación 13. Se devengan los seguros
——————————— 25 ——————————— DEBE HABER
——————————— 19 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,300.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500.00 611 Mercaderías
651 Seguros 69 COSTO DE VENTAS 32,300.00
18 SERV. Y OTROS CONTRAt. POR ANTICIPADO 2,500.00 691 Mercaderías
182 Seguros x/x Para trasladar el saldo de la cuenta costo de venta a
x/x Por la parte devengada de los seguros la cuenta variación de existencias
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500.00 70 VENTAS 109,840.00

95 GASTOS DE VENTAS 1,000.00 701 Mercaderías
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 2,500.00 80 MARGEN COMERCIAL 109,840.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 801 Margen comercial
x/x Por el destino de los gastos de seguros x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas
IV-14 Instituto Pacífico N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016

Reconocimiento de interés pagado al 31-12-2016 ...Vienen
——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 100,176 33233 Costo de financiación-
673 Intereses por préstamos y otras obligac. Edificaciones para Producc.
67311 Instituciones financieras 67 GASTOS FINANCIEROS S/. 88,980.32
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 100,176 673 Intereses por préstamos y otras obligac.
104 Cuentas corrientes en instituciones finac. x/x Por la Activación del Costo por Préstamo Módulo A.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x 31/12 Por los intereses Bco. Credicash. Determinación proporcional B Y C
Módulo Presupuesto Peso Interés
B S/ 21,133.00 68% S/ 7,599.37
Determinación proporcional módulo A
C S/ 10,000.00 32% S/ 3,595.97
Modulo Presupuesto Peso Interes S/ 31,133.00 100% S/ 11,195.34
A S/ 55,482.00 64% S/ 88,980.32 * interés S/100,176- S/88,980.32= S/ 11,195.34
B S/ 21,133.00 24% S/ 33,892.46
C S/ 10,000.00 12% S/ 16,037.69 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
S/ 86,615.00 100% S/ 138,910.47
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO S/ 11,195.34
339 Construcciones y obras en curso
El módulo A al 31-12-2016 se concluyó. 3398 Costo de financiación-inmueble
Maquinaria y Eq.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
33981 Costo de Financiación - Edificac.
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO S/ 88,980.32 67 GASTOS FINANCIEROS S/.11,195.34
332 Edificaciones 673 Intereses por préstamos y otras obligac.
3323 Edificaciones para producc. x/x Por el costo de financiación de obras en curso de los
módulos B y C.
Van...
Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte II)

Ficha Técnica ——————————— 30 ——————————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 17,300.00
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
821 Valor agregado
Título : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte II) 63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 344 - Primera Quincena de Febrero 2016 TERCeros 17,300.00
632 Asesoría y consultoría
x/x Por la transferencia del saldo de gastos de servicios
prestados a valor agregado.
——————————— 27 ——————————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 32,000.00 ——————————— 31 ——————————— DEBE HABER
801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO 60,240.00
60 COMPRAS 32,000.00 821 Valor agregado
601 Mercaderías
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA)
x/x Por la cancelación de la cuenta Compras. DE EXPLOTACión 60,240.00
——————————— 28 ——————————— DEBE HABER 831 Excedente bruto de explotación
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al
80 MARGEN COMERCIAL 300.00
excedente bruto de explotación.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 300.00
611 Mercaderías ——————————— 32 ——————————— DEBE HABER
x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias. 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA)
——————————— 29 ——————————— DEBE HABER DE EXPLOTACión 37,060.00
831 Excedente bruto de explotación
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 37,060.00
82 VALOR AGREGADO 77,540.00 621 Remuneraciones
821 Valor agregado
x/x Por la transferencia de los gastos de personal a
x/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor excedente bruto de explotación.
agregado.
N.° 344 Primera Quincena - Febrero 2016 Actualidad Empresarial IV-11

——————————— 33 ——————————— DEBE HABER ———————————

...Vienen 38 ——————————— DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
DE EXPLOTACión 23,180.00 TERCEROS 75,174.00
831 Excedente bruto de explotación 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 23,180.00 por pagar
841 Resultado de explotación 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de 451 Préstamos de instituciones financieras
explotación al resultado de explotación. y otras entidades.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
——————————— 34 ——————————— DEBE HABER TERCEROS 14,514.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 29,200.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.
841 Resultado de explotación 49 PASIVO DIFERIDO 8,115.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500.00 491 Impuesto a la renta diferido
651 Seguros 50 CAPITAL 237,200.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 26,700.00 501 Capital social
681 Depreciación 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 18,935.00
x/x Por la transferencia de los otros gastos de gestión y 571 Excedente de revaluación
valuación y deterioro de activo a resultado de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
explotación TERCEROS 138,544.20
——————————— 35 ——————————— DEBE HABER por cobrar
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
E IMP. 6,020.00 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENT. 4,040.00
851 Resultados antes de participaciones e 148 Diversas
impuestos 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC. 5,230.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 6,020.00 182 Seguros
841 Resultado de explotación 20 MERCADERÍAS 38,200.00
x/x Por la transferencia de resultado de explotación a 201 Mercaderías manufacturadas
resultados antes de participaciones e impuestos. 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 22,100.00
——————————— 36 ——————————— DEBE HABER 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
EJERCICIO 6,020.00 312 Edificaciones
892 Pérdida
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES 335 Muebles y enseres
E IMP. 6,020.00
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de resultados antes de
participaciones e imp. a determinación del resultado x/x Por el cierre al final del ejercicio del patrimonio, pasivo
del ejercicio. y activo.
——————————— 37 ——————————— DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,020.00 Mayor Parinacochas SA
592 Pérdidas acumuladas
10 EFECTIVO y EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL DE EFECTIVO COMERCIALES-TERCEROS
EJERCICIO 6,020.00 1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00
892 Pérdidas 5,133.00 134,744.20
x/x Por la transferencia de resultados acumulados a 4,230.00 5,133.00
determinación del resultado del ejercicio.
1,500.00 45,123.00 143,677.20 5,133.00

Asiento de cierre del patrimonio, pasivo y activo al final
del ejercicio
13 CUENTAS POR COBRAR 14 CUENTAS POR COBRAR
——————————— 38 ——————————— DEBE HABER COMERCIALES-RELACIONAD. AL PERS. A LOS ACCIONISTAS
5,340.00 1,300.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA 6,700.00 - - 5,340.00 1,300.00
191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. 16 CUENTAS POR COBRAR 18 SERVICIOS Y OTROS
ACUMULADOS 78,997.30 DIVERSAS-TERCEROS CONTRATADOS POR ANT.
391 Depreciación acumulada 3,500.00 2,500.00
4,230.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,683.20
Van... 0.00 0.00 7,730.00 2,500.00
IV-12 Instituto Pacífico N.° 344 Primera Quincena - Febrero 2016

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 20 MERCADERÍAS 32,300.00 4,350.00 114,190.00
4,500.00 38,500.00 32,300.00
2,200.00 32,000.00
32,300.00 0.00 4,350.00 114,190.00
0.00 6,700.00 70,500.00 32,300.00
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 77 INGRESOS FINANCIEROS

31 INVERSIONES INMOBILIARIA 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU.
10,000.00 250,300.00 5,340.00
12,300.00 37,600.00 0.00 0.00 0.00 0.00
68,147.30
79 CARGAS IMPUTABLES A
10,000.00 0.00 330,747.30 42,940.00 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 94 GASTOS ADMINISTRAT.
17,300.00 8,650.00
37,060.00 22,236.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 2,500.00 1,500.00
Y AGOTAMIENTO ACUMUL. Y APORTES AL SIST. DE PENS. 26,700.00 13,350.00
4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.20
30,547.30 2,214.00 7,480.00 0.00 83,560.00 45,736.00 0.00
24,500.00 3,114.00
7,480.00
783.00 95 GASTOS DE VENTAS 52 CAPITAL ADICIONAL
8,650.00 17,200.00 17,200.00
4,950.00 83,947.30 19,351.00 28,034.20 14,824.00
1,000.00
13,350.00
41 REMUNERACIONES Y 42 CUENTAS POR PAGAR
PARTICIPACIONES POR PAG. COMERCIALES-TERCEROS 37,824.00 0.00 17,200.00 17,200.00
24,680.00 24,680.00 17,000.00
37,760.00
20,414.00 27 ACTIVOS NO CORRIENTES
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN MANTENIDOS PARA LA VENTA
24,680.00 24,680.00 0.00 75,174.00 2,500.00 22,100.00
49 PASIVO DIFERIDO 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,500.00 0.00 22,100.00 0.00

3,165.00 11,280.00 20,000.00
Habiendo elaborado el balance general (hoja de trabajo) con los

3,165.00 11,280.00 0.00 20,000.00 datos del mayor, se realiza el cierre y se determina el resultado
del ejercicio, se calculan los impuestos y participaciones para
46 CUENTAS POR PAGAR luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su co-
DIVERSAS-TERCEROS 50 CAPITAL rrespondiente mayorización, quedando de la siguiente manera:
3,600.00 14,514.00 220,000.00
3,600.00 17,200.00 Mayor Plazanorte (2)
3,600.00 18,114.00 0.00 237,200.00 10 EFECTIVO y EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR

DE EFECTIVO COMERCIALES-TERCEROS
1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00
58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS 43,623.00 5,133.00 134,744.20 138,544.20
15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00 4,230.00 5,133.00
45,123.00 45,123.00 143,677.20 143,677.20

15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00
13 CUENTAS POR COBRAR 14 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-RELACIONAD. AL PERS. A LOS ACCIONISTAS
601 MERCADERÍAS 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 5,340.00 1,300.00
32,000.00 7,385.00 26,320.00 4,040.00
- - 5,340.00 5,340.00
32,000.00 0.00 7,385.00 26,320.00
16 CUENTAS POR COBRAR 18 SERVICIOS Y OTROS

62 GASTOS DE PERSONAL, DIVERSAS-TERCEROS CONTRATADOS POR ANT.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS DIRECTORES Y GERENTES 3,500.00 2,500.00
32,000.00 37,060.00 4,230.00 5,230.00
0.00 0.00 7,730.00 7,730.00

0.00 32,000.00 37,060.00
63 GASTOS DE SERVICIOS 68 VALUACIÓN Y DETERIORO 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS

PRESTADOS POR TERC. DE ACTIVOS Y PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA 20 MERCADERÍAS
17,300.00 26,700.00 6,700.00 4,500.00 38,500.00 32,300.00
2,200.00 32,000.00 38,200.00
17,300.00 0.00 26,700.00 0.00 6,700.00 6,700.00 70,500.00 70,500.00
N.° 344 Primera Quincena - Febrero 2016 Actualidad Empresarial IV-13

31 INVERSIONES 62 GASTOS DE PERSONAL, 63 GASTOS DE SERVICIOS
INMOBILIARIAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. DIRECTORES Y GERENTES PRESTADOS POR TERC.
10,000.00 10,000.00 250,300.00 5,340.00 37,060.00 37,060.00 17,300.00 17,300.00
12,300.00 37,600.00
68,147.30 287,807.30
37,060.00 37,060.00 17,300.00 17,300.00
10,000.00 10,000.00 330,747.30 330,747.30

68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 26,700.00 26,700.00 32,300.00 32,300.00
Y AGOTAMIENTO ACUMUL. Y APORTES AL SIST. DE PENS.
4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.20
78,997.30 30,547.30 2,214.00 7,480.00 26,700.00 26,700.00 32,300.00 32,300.00
24,500.00 3,114.00
7,480.00
783.00 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GEST.
8,683.20 4,350.00 114,190.00
109,840.00
83,947.30 83,947.30 28,034.20 28,034.20
114,190.00 114,190.00 0.00 0.00
41 REMUNERACIONES Y 42 CUENTAS POR PAGAR

PARTICIPACIONES POR PAG. COMERCIALES-TERCEROS 79 CARGAS IMPUTABLES A
24,680.00 24,680.00 75,174.00 17,000.00 77 INGRESOS FINANCIEROS CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
37,760.00 83,560.00 17,300.00
20,414.00 37,060.00
2,500.00
24,680.00 24,680.00 75,174.00 75,174.00 26,700.00
0.00 0.00 83,560.00 83,560.00

49 PASIVO DIFERIDO 52 CAPITAL ADICIONAL
3,165.00 11,280.00 17,200.00 17,200.00
8,115.00 94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS
8,650.00 45,736.00 8,650.00 37,824.00
22,236.00 14,824.00
11,280.00 11,280.00 17,200.00 17,200.00 1,500.00 1,000.00
13,350.00 13,350.00
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN MANTENIDOS PARA LA VENTA 45,736.00 45,736.00 37,824.00 37,824.00
2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00
80 MARGEN COMERCIAL 82 VALOR AGREGADO

2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00 32,000.00 109,840.00 17,300.00 77,540.00
300.00 60,240.00
77,540.00
45 OBLIGACIONES FINANCIE- 46 CUENTAS POR PAGAR
RAS DIVERSAS-TERCEROS
20,000.00 20,000.00 3,600.00 14,514.00 109,840.00 109,840.00 77,540.00 77,540.00
14,514.00 3,600.00
83 EXCEDENTE BRUTO
20,000.00 20,000.00 18,114.00 18,114.00 (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 84 RESULTADO DE EXPLOT.
37,060.00 60,240.00 29,200.00 23,180.00
50 CAPITAL 58 RESERVAS 23,180.00 6,020.00
237,200.00 220,000.00 15,400.00 15,400.00
17,200.00
60,240.00 60,240.00 29,200.00 29,200.00
237,200.00 237,200.00 15,400.00 15,400.00

85 RESULTADO ANTES DE 87 PARTICIPACIONES DE
PARTICIPANTES E IMPUESTOS LOS TRABAJADORES
59 RESULTADOS ACUMULADOS 601 MERCADERÍAS 6,020.00 6,020.00
1,800.00 1,800.00 32,000.00 32,000.00
6,020.00 6,020.00
6,020.00 6,020.00 0.00 0.00
7,820.00 7,820.00 32,000.00 32,000.00

89 DETERMINACIÓN DEL
88 IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL RESULTADO
57 EXCEDENTE DE REVALUA- 6,020.00 6,020.00
CIÓN 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
7,385.00 26,320.00 32,300.00 32,000.00
18,935.00 300.00
0.00 0.00 6,020.00 6,020.00
26,320.00 26,320.00 32,300.00 32,300.00

IV-14 Instituto Pacífico N.° 344 Primera Quincena - Febrero 2016

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte final)
Ficha Técnica Después de haber llevado a cabo la mayorización, se obtiene el
Balance General (Hoja de Trabajo), registros que servirán para
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala la obtención de los estados financieros, que incluye el Estado
Título : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte final) de Situación Financiera, el Estado de Resultado Integral (por
función y por naturaleza), el Estado de Cambios en el Patrimonio
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 345 - Segunda Quincena de Febrero 2016
y Estado de Flujos de Efectivo.
Parinacochas SA
Balance general (hoja de trabajo)
Resultado por
Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del balance Resultado por función
Concepto naturaleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,500.00 45,123.00 43,623.00 0.00 43,623.00
12 Ctas. por cobrar comerciales-terceros 143,677.20 5,133.00 138,544.20 138,544.20
13 Ctas. por cobrar comerciales-relacionadas 0.00 0.00 0.00
14 Cuentas por cobrar al personal a los acc. 5,340.00 1,300.00 4,040.00 4,040.00
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 0.00 0.00 0.00
18 Servicios y otros contratados por anticipado 7,730.00 2,500.00 5,230.00 5,230.00
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 6,700.00 6,700.00 0.00 6,700.00
20 Mercaderías 70,500.00 32,300.00 38,200.00 38,200.00
25 Materiales, auxiliares sumin. y repuest. 0.00 0.00 0.00
27 Activos no corrientes mantenidos p/ venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00
31 Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00 10,000.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 330,747.30 42,940.00 287,807.30 287,807.30
39 Depreciación, amortización y agotamiento 4,950.00 83,947.30 78,997.30 78,997.30
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist.. 19,351.00 28,034.20 8,683.20 0.00 8,683.20
41 Remunerac. y participaciones por pagar 24,680.00 24,680.00 0.00 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar comerciales-terceros 75,174.00 75,174.00 75,174.00
45 Obligaciones financieras 20,000.00 20,000.00 20,000.00
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 3,600.00 18,114.00 14,514.00 14,514.00
49 Pasivo diferido 3,165.00 11,280.00 8,115.00 8,115.00
50 Capital 237,200.00 237,200.00 237,200.00
52 Capital adicional 17,200.00 17,200.00 0.00 0.00
57 Excedente de revaluación 7,385.00 26,320.00 18,935.00 18,935.00
58 Reservas 15,400.00 15,400.00 0.00 0.00 0.00
59 Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 0.00 0.00 0.00
601 Compras de mercaderías 32,000.00 32,000.00 32,000.00
603 Compra de suministros 0.00 0.00 0.00
611 Mercaderías 32,000.00 32,000.00 32,300.00 300.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuest. 0.00 0.00 0.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes. 37,060.00 37,060.00 37,060.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 17,300.00 17,300.00 17,300.00
65 Otros gastos de gestión 2,500.00 2,500.00 2,500.00
68 Valuación y deterioro de activos y prov. 26,700.00 26,700.00 26,700.00
69 Costo de ventas 32,300.00 32,300.00 32,300.00 32,300.00
70 Ventas 4,350.00 114,190.00 109,840.00 109,840.00 109,840.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 83,560.00 83,560.00 83,560.00
94 Gastos de administración 45,736.00 45,736.00 45,736.00 45,736.00
95 Gastos de ventas 37,824.00 37,824.00 37,824.00 37,824.00
89 Resultados del ejercicio 0.00 0.00
924,895.50 924,895.50 737,341.50 737,341.50 115,860.00 115,860.00 505,921.50 511,941.50 115,860.00 109,840.00 115,860.00 109,840.00
6,020.00 6,020.00 6,020.00
511,941.50 511,941.50 115,860.00 115,860.00 115,860.00 115,860.00
Parinacochas SA
Estado de situación financiera
(Al 31 de diciembre del año 1)
Activo Pasivo y patrimonio

Activo corriente Pasivo corriente
Cuentas por cobrar comerciales 131,844.20 Sobregiros bancarios 43,623.00
Otras cuentas por cobrar 4,040.00 Cuentas por pagar comerciales 75,174.00
Existencias 38,200.00 Otras cuentas por pagar 23,197.20
Activos no corrientes mantenidos para la venta 22,100.00 Total pasivo corriente 141,994.20
Gastos pagados por anticipado 5,230.00
Pasivo no corriente
Total activo corriente 201,414.20 Obligaciones financieras 20,000.00
Pasivos diferidos 8,115.00
Activo no corriente Total pasivo no corriente 28,115.00
Inversiones inmobiliarias 10,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 287,807.30 Patrimonio neto
(Depreciación acumulada) (78,997.30) Capital 237,200.00
Excedente de revaluación 18,935.00
Total activo no corriente 218,810.00 Resultados acumulados (6,020.00)
Total patrimonio 250,115.00
Total activo 420,224.20 Total pasivo y patrimonio 420,224.20
N.° 345 Segunda Quincena - Febrero 2016 Actualidad Empresarial IV-11

Plazanorte SA
Análisis de la cuenta 40 Estado de ganancias y pérdidas
(por función)
Saldos deudores Por el año 1
Crédito fiscal IGV
Ventas 109,840.00
Impuesto a la Renta Costo de ventas (32,300.00)
Utilidad bruta 77,540.00
Saldo acreedor IGV 8,683.20
Saldo acreedor imp. a la renta Gastos de ventas (37,824.00)
Retenc. 10 % impuesto a la renta Gastos de administración (45,736.00)
8,683.20
Utilidad de operación (6,020.00)
Partida: otras cuentas por cobrar Ingresos financieros
Cuentas por cobrar personal (14) 4,040.00 Otros ingresos de gestión
Aporte pendiente (14) Utilidad antes de deducc. y participaciones (6,020.00)
Depósito en garantía (16) Participaciones 8%
Crédito fiscal IGV Impuesto a la renta 30%
Impuesto a la renta (a cuenta) Resultado del ejercicio (6,020.00)
4,040.00
Estimación cobranza dudosa Parinacochas SA
4,040.00 Estado de flujos de efectivo
Cuenta por cobrar venta de A. F.
4,040.00 Año 2
Actividades de operación
Partida: cuentas por cobrar comerc. Venta de bienes y prestaciones de servicios 62,239.10
Cuentas por cobrar comerc. (12) 138,544.20 Otras entidades de efectivo relativas a la actividad 1,300.00
Estimación cobranza dudosa (19) (6,700.00) Menos:
131,844.20 Proveedores de bienes y servicios (6,444.00)
Pago a y por cuenta de los empleados (37,060.00)
Partida: otras cuentas por pagar Impuesto a las ganancias y otros tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Remuneraciones por pagar (41)
Impuesto retenido (10 %)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo prove-
Cuenta por pagar (Cta. 46) 14,514.00 nientes de actividades de operación 20,035.10
IGV por pagar (40) 8,683.20
Impuesto a la renta por pagar (40) Actividades de inversión
23,197.20 Venta de propiedades, planta y equipo
Menos:
Compra de propiedades, planta y equipo (12,300.00)
Partida: obligaciones financieras Compra de activos biológicos
Obligaciones financieras (45) 20,000.00 Compra de Instrumentos financieros de patrimonio
Intereses diferidos (37) Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo prove-
20,000.00 nientes de actividades de inversión (12,300.00)
Partida: capital Actividades de financiamiento

Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio
Cuenta capital (50) 237,200.00
Ingreso por préstamo a corto y largo plazo
Cuentas por cobrar accionistas (14)
Menos
(Aporte pendiente) Amortización de préstamos
237,200.00 Pago de dividendos
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo prove-
nientes de actividades de financiamiento 0.00
Parinacochas SA
Estado de ganancias y pérdidas Resultado por exposición a la inflación
(por naturaleza) Aumento (dism.) neto de efectivo 7,735.10
Por el año 1 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio 1,500.00
Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al finalizar del
ejercicio 9,235.10
Ventas netas 109,840.00
Compra de mercaderías (32,000.00)
Variación de existencias
Plazanorte SA
Mercaderías (300.00)
MARGEN COMERCIAL 77,540.00 Estado de flujos de efectivo
Consumo
Año 2
Compra de suministros diversos Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de
Suministros diversos efectivo proveniente de las actividades de operación
Servicios prestados por terceros (17,300.00) Resultado del ejercicio
Más : Ajuste al resultado del ejercicio (6,020.00)
VALOR AGREGADO 60,240.00 Depreciación del ejercicio
Gastos de personal (37,060.00) Amortización del ejercicio 24,500.00
Tributos Prov. cobranza dudosa
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) 23,180.00 Menos: Utilidad en venta de activo fijo 2,200.00
BRUTO DE EXPLOTACIÓN Utilidad en venta de acciones
Otros gastos de gestión (2,500.00) Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Estimaciones y provisiones del ejercicio (26,700.00) Aumento en cuentas por cobrar
Aumento de otras cuentas por cobrar (67,372.10)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (6,020.00) Disminución de las existencias 1,300.00
Aumento en gastos pagados por anticipado 300.00
Aumento en cuentas por pagar (1,730.00)
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
Aumentos de tributos por pagar 58,174.00
E IMPUESTOS (6,020.00) Aumento en otras cuentas por pagar 8,683.20
Participaciones 8% Aumento de remuner. por pagar
Impuesto a la renta 30% Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo prove-
RESULTADO DEL EJERCICIO (6,020.00) nientes de actividades de operación 20,035.10
IV-12 Instituto Pacífico N.° 345 Segunda Quincena - Febrero 2016

Parinacochas SA
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.

ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 67,372.10

Cuentas por cobrar por vent A.F.
Existencias 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00
Activo no cte. mant. para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (6)
Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00
Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (6) 68,147.30 (5) 12,300.00
5,340.00 (7)
24,500.00 (2)
362,087.20 274,200.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 58,174.00
Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 8,683.20
Otras cuentas por pagar

Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (5) 3,165.00 (6)
Deudas a largo plazo 20,000.00 20,000.00
Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (4)
Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (4)
Excedente de revaluación 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (5) 7,385.00
362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50
1.- Resultado del ejercicio 6,020.00 (1) 6,020.00

2.- Depreciación de activos fijos 24,500.00 (2) 24,500.00
3.- Estimación cobranza dudosa 2,200.00 (3) 2,200.00
161,007.30 161,007.30 75,122.10 95,157.20 12,300.00 0.00 0.00 0.00

20,035.10 12,300.00 0.00
0.00 75,122.10 95,157.20 12,300.00 12,300.00 0.00 0.00
Parinacochas SA
Método directo

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efect. 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 129,611.20 (1) 62,239.10
Otras ctas. por cobrar (responsab.)

Cuentas por cobrar por vent A.F.
Mercaderías 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00 (3)
Suministros diversos
Activo no cte. mant. para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (13)
Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00 (10)
Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (13) 12,300.00 (11)
5,340.00 (14) 68,147.30 (12)
30,547.30 (12)
Van...
N.° 345 Segunda Quincena - Febrero 2016 Actualidad Empresarial IV-13

...Vienen

Intangibles
- Amortización acumulada
362,087.20 274,200.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 37,760.00 (2) 6,444.00
20,414.00 (4)
2,500.00 (6)
1,730.00 (10)
2,214.00 (16)
Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 19,771.20 (1) 5,760.00 (2)
3,114.00 (4)
2,214.00 (16)
Remuneraciones por pagar 37,060.00 (5) 37,060.00
Obligaciones financieras 20,000.00 20,000.00
Cuentas por pagar activos fijo 14,514.00 (11) 2,214.00 (11) 12,300.00
Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (12) 3,165.00 (13)
Deudas a largo plazo
Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (15)
Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (15)
Excedente de revaluación 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (12) 7,385.00 (13)
362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50
Ventas netas de productos 109,840.00 109,840.00 (1)

Compra de mercaderías 32,000.00 32,000.00 (2)
Variación de mercaderías 300.00 300.00 (3)
Compra de suministros
Variación de suministros
Servicios prestados por terceros 17,300.00 17,300.00 (4)
Cargas de personal 37,060.00 37,060.00 (5)
Tributos
Cargas diversas de gestión 2,500.00 2,500.00 (6)
Depreciación 24,500.00 24,500.00 (7)
Cobranza dudosa 2,200.00 2,200.00 (8)
Ingresos financieros
Cargas financieras
Ingresos diversos
Cargas diversas
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO 6,020.00 6,020.00 (9)
115,860.00 115,860.00 407,110.50 407,110.50 55,804.00 63,539.10
7,735.10
63,539.10 63,539.10
PARINACOCHAS SA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Por el año terminado el 31 de diciembre del año 1
(expresado en nuevos soles)
Capital adi- Resultados no Excedente Resultados

Detalle Capital Reserva legal Total
cional realizados revaluación acumulados
Saldo de la apertura 220,000.00 15,400.00 1,800.00 237,200.00
Resultado integral 0.00
Otros resultados integrales 18,935.00 18,935.00
Estado acumulado de cambios en políticas
Contables y corrección de errores 0.00
Dividendos declarados y participaciones 0.00
acordados durante el periodo 0.00
Nuevos aportes de accionistas 0.00
Capitalización de partidas patrimoniales 0.00
Otros incrementos o disminuciones de las 0.00
partidas patrimoniales 17,200.00 (15,400.00) (1,800.00) 0.00
Resultado del ejercicio (6,020.00) (6,020.00)
Saldos al 31 de diciembre del año 1 237,200.00 0.00 0.00 18,935.00 0.00 (6,020.00) 250,115.00
IV-14 Instituto Pacífico N.° 345 Segunda Quincena - Febrero 2016

Elaboración del estado de flujo de efectivo

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Depreciación acumulada (82,100) (89,500) 7,400 10,600 (2) 18,000 (4)

Deudas a largo plazo 45,600 45,600

Capital 238,700 203,500 35,200 35,200

Capital adicional 3,800 3,800

1. Resultado del ejercicio 26,400 (1) 26,400

134,300 134,300 63,300 46,900 29,700 11,800 0 35,200

N° 312 Primera Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-13

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Van... Continuará en la siguiente edición.

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Activo Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efecti-

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Tributos por pagar 640 520 120 296 (6) 2,736

Participaciones de los trabajadores 1,880 1,880 (13)

Existencias 10,520 8,760 1,760 1,760

Deudas a largo plazo 10,200 7,800 2,400 2,400 (8)

IV-14 Instituto Pacífico N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014

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N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-11

IV-12 Instituto Pacífico N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015

24,680.00 24,680.00 0.00 75,174.00 3,165.00 11,280.00

0.00 20,000.00 3,600.00 18,114.00 0.00 237,200.00

6,700.00 6,700.00 70,500.00 70,500.00 10,000.00 10,000.00

41 Remuneraciones y 42 Cuentas por pagar

4,350.00 114,190.00 0.00 0.00 0.00 0.00

45 Obligaciones 46 Cuentas por pagar

N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-13

59 Resultados 79 Cargas imputables a

109,840.00 109,840.00 77,540.00 77,540.00 60,240.00 60,240.00

29,200.00 29,200.00 6,020.00 6,020.00 0.00 0.00

Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)

IV-12 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Actividades de inversión Año 2

Estimac. cobranza dudosa (6,700.00) (4,500.00) 2,200.00 2,200.00 (2)

Otras cuentas por cobrar 4,040.00 4,040.00 5,340.00 (7) 1,300.00