COSTOS ESTANDARES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al

de estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto
básico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos
indirectos de fabricación son completamente diferentes.
Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares de costos
indirectos de fabricación es la variedad de ítems que constituyen el conjunto de costos indirectos de
fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra
indirecta, y los demás costos indirectos de manufactura, como alquiler de la fábrica, depreciación del
equipo de la fábrica, etc. Los costos individuales que forman el total de de costos indirectos de
fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la
planta. Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio
porcentual ( costos indirectos de fabricación variables), un cambio no porcentual ( costos indirectos
de fabricación mixtos), o ningún cambio ( costos indirectos de fabricación fijos) en el total de costos
indirectos de fabricación.

Debido a los diferentes ítems que se incluyen en los costos indirectos de fabricación, el
establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación, el establecimiento de estándares
en éste tercer elemento del costo, involucra muchas personas dentro de la compañía. Por ejemplo el
gerente del departamento de producción puede ser responsable de los costos del material indirecto,
el encargado de mantenimiento puede ser responsable de los costos de reparación. Los costos
indirectos de fabricación fijos comprometidos que no se afectan con la producción, como alquiler de
la fábrica y depreciación generalmente controla la alta gerencia.

Los estándares de costos indirectos de fabricación en un proceso productivo, se determina en base

a datos estadísticos, capacidad estimada, horas máquina, horas trabajo en función del volumen de
producción.

Las categorías de los costos indirectos de fabricación

Costos indirectos de fabricación variables
Cambia en proporción directa al nivel de producción dentro del rango relevante
Costos indirectos de fabricación fijos permanecen constantes dentro del rango relevante
Costos indirectos de fabricación mixtos No son totalmente fijos ni totalmente variables en
su naturaleza
Los factores claves para determinar la tasa de aplicación de los CIF
 Nivel estimado de producción (denominador)
Los costos indirectos de fabricación estimados

Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Se utilizan las
siguientes bases:

Unidades de producción

Costos de los materiales directos

Costos de mano de obra directa

Horas de mano de obra directa

Horas maquina

La predeterminación de estos estándares es quizá lo más complejo de predeterminar por la

cantidad de conceptos que forman parte del mismo. Se incluye en el presupuesto de CIF todos los
conceptos de costos que formando parte de la producción que no se pueden clasificar como primero
ni según elemento del costo. Se clasifican los costos en Fijos y Variables.

COSTO VARIABLE: COSTO FIJO: Se asigna sobre los niveles de Relación inversamente actividad.
proporcional con el Varía conforme el volumen de volumen de producción. producción. Permanece
constante sin El costo variable unitario permanece importar el nivel de constante. producción.VI.
Calculo y análisis de variaciones Cuando el costo estándar se calcula sobre la base de costos reales
previstos o esperados, la producción queda registrada al costo estándar, y cualquiera variación o
desviación ocurrida durante el período se reconoce directamente en el estado de resultados. Dichas
variaciones dicen relación con los distintos elementos del costo y son las siguientes:

A) de presupuesto y de volumen: La variación de presupuesto puede deberse

parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por
ejemplo, a mayores tasas de remuneración para los supervisores que lo
presupuestado, mayor cantidad de depreciación real, seguros o impuestos
superiores a lo presupuestado.

B) La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los cif fijos han sido
absorbidos por la producción .De tres variaciones: En este análisis, los cif se aplican
a la producción de la misma manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el
número de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los cif permanece igual.
Bajo este procedimiento, se supone que los cif varían de acuerdo con la base de las
horas reales en lugar de las horas estándar.
 C) Variación de presupuesto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y
el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas
estándar.

D) Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa
estándar de cif. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la
mano de obra incluye los cif así como la mano de obra.

La variación de eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real

en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el
trabajo, lo cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta
opera al máximo de su capacidad. Bajo el método de las dos variaciones, la
variación de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los
supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminución de los cif
variables que resulten por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto
ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignación de presupuesto
basada en las horas estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de
la variación de cif.

E) Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto

ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habrían aplicado a
la producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas
reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos. Evaluación del
método de las 3 variaciones: El principal valor de este método para el análisis de los
cif se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto
en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estándar. Sin embargo, no
puede afirmarse que el método realmente introduzca precisión adicional en el
análisis.

CIERRE DE CUENTAS POR LAS VARIACIONES.-

El cierre de las cuentas por las variaciones, se puede contabilizar considerando dos alternativas:
Primero, traspasando sus valores contra la cuenta de pérdidas y ganancias, como un gasto
operativo. Y como segunda alternativa, contra la cuenta de costo de la producción de lo vendido.
METODOS DE LAS VARIACIONES DE LOS CIF:

A- con Base en Una Variación.

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación
estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos indirectos de fabricación con
base en una variación.

Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas
estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es:

Variación Total Costos indirectos Costos indirectos

de los Costos = de Fabricación - de Fabricación
Indirectos de Fabricación Reales Aplicados (*)

(*) Costos Indirectos Horas Estándares Tasa Estándar de

De Fabricación = Permitidas de X Aplicación de los Costos
Aplicados Mano de Obra Directa indirectos de Fabricación

con Base en Dos Variaciones.

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, existe una
variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o
capacidad ociosa).

Variación del Presupuesto (Controlable): La diferencia entre los costos indirectos de fabricación
reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las
horas estándares permitidas de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto.

La ecuación para la variación del presupuesto es:

Variación del Costos indirectos Costos indirectos
Presupuesto = de Fabricación - de Fabricación Presupuestados
(Controlable) Reales en horas estándares permitidas

Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de

obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano
de obra directa x tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) más
los costos indirectos de fabricación fijos (presupuestados).
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los costos indirectos de
fabricación lo esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de horas permitidas de mano de obra
directa. La utilidad de esta variación es también limitada porque la gerencia es incapaz de discernir
si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. También se denomina variación controlable, pues
supone que el gerente o el supervisor tienen algún control sobre esta variación combinada (gasto y
eficiencia).

Variación del Volumen de Producción (Denominador o Capacidad Ociosa): La diferencia entre el nivel de
actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra
directa, multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la
variación del volumen de producción.

La ecuación para la variación del volumen de producción es:

Variación del Horas de Horas Estándares Tasa Estándar

Volumen de = M.O.D. del - Permitidas de X de Aplicación de
Producción Denominador M.O.D. los C.I.F. Fijos

Una variación del volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de fabricación fijos porque, con
el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de fabricación fijos a la
producción como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos, por definición, no cambian a medida que
varía la actividad productiva y permanecerán constantes a través del rango relevante.

Esta variación se denomina variación del denominador puesto que la variación es el resultado de producir a
un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación fijos. Si la producción está por debajo (o supera) del nivel del denominador
utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los costos
indirectos de fabricación fijos son sub-absorbidos (o sobre-absorbidos).

La variación de la capacidad ociosa, es otra forma de nombrar esta variación porque tiene que ver con la
utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricación del producto terminado.

La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándares permitidas de mano de
obra directa son menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque la planta fue
sub-utilizada. Una variación favorable del volumen de producción ocurre cuando las horas estándares
permitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal, porque se hace una mejor utilización de los esperado de las instalaciones de la planta.

Obsérvese, que la variación del volumen de producción no se afecta por los costos indirectos de fabricación
reales.

con Base en Tres Variaciones.

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la variación del
presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio (gasto) y una variación
de la eficiencia. La variación del volumen de producción permanece igual.
Variación del precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos
indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra
directa reales trabajadas, es igual a la variación del precio.

La ecuación para la variación del precio (gasto) es:

Variación del Costos Indirectos Costos Indirectos de Fabricación

Precio o = de Fabricación - Presupuestados en Horas
Gasto Reales Reales Trabajadas de M.O.D. (*)

(*) Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa
son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas reales trabajadas de mano de obra directa x
tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables estándares) más los costos
indirectos de fabricación fijos (presupuestados).

Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación del precio es
que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra
directa se utilizan para calcular la variación del presupuesto, mientras los costos indirectos de fabricación
presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa se usan para calcular la variación del
precio.

Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en muchas situaciones la
variación se genera a partir de los cambios en el precio y de los cambios transitorios en las condiciones
operacionales.

Variación de la eficiencia. La diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándares permitidas de
mano de obra directa, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación
variables, es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación es la siguiente:

Variación Horas Reales Horas Estándares Tasa Estándar de

De la = Trabajadas - Permitidas x Aplicación de los
Eficiencia de M.O.D. de M.O.D. C.I.F. Variables

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los trabajadores
son ineficientes las horas de mano de obra directa reales trabajadas excederán las horas estándares
permitidas de mano de obra directa, y por consiguiente se incurrirá en más costos indirectos de fabricación
variables de lo planeado.

En las fórmulas anteriores, utilizadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación, se supuso que
los mismos se aplicaron utilizando las horas de mano de obra directa. Este análisis no cambia si se utiliza otra
base como denominador (costo de la mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas máquina,
unidades producidas, etc.).

Variación del volumen de producción. La variación del volumen de producción se calcula igual que en el
análisis de dos factores del método de variación de los costos indirectos de fabricación