Asignatura:

Contabilidad de Costos II

Docente: Leisa Hernández Valdés

lhernandezv@unmsm.edu.pe
Unidad 3: Costos conjuntos

Contenido:
- Costo estándar
- Definiciones y conceptos.
- Características
- Uso de los costos estándares en los presupuestos
- Metodología y aplicación de los costos estándares
Costo estándar. Establecimiento de los
estándares. Costos Indirectos de Fabricación.
Ejemplo:
El presupuesto estático podría usarse si las horas estándares permitidas y las
horas reales trabajadas fueran iguales a 6,000.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Estándares de Standard Corporation:
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Reales de Standard Corporation:
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

Presupuesto flexible para Standard Corporation para

'tres niveles de producción diferentes:

- horas estándares permitidas de mano de obra directa

(5,580),
- horas reales de mano de obra directa (5,850) y
- horas de mano de obra directa a la capacidad normal
(6,000).
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más
detalle que el análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y
mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variación del volumen, además
de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se
analizaron los costos directos.

A través de los años se han desarrollo diferentes técnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de fabricación. Se presentarán los tres
métodos comúnmente utilizados.

- Análisis de los CIF con base a una variación

- Análisis de los CIF con base a dos variaciones
- Análisis de los CIF con base a tres variaciones
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

Análisis de los CIF con base a una variación

Es la diferencia entre costos indirectos de

fabricación reales y costos indirectos de
fabricación estándares aplicados a la producción.
Los costos indirectos de fabricación estándares
se aplican a la producción multiplicando las
horas estándares permitidas por la tasa estándar
de aplicación de los costos indirectos de
fabricación.
La técnica de análisis con base en un factor es
limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque
revela que existe una variación, no ayuda a
identificar las posibles causas.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a una variación
Se produjo una variación desfavorable porque
Standard Corporation pagó más por los costos
indirectos de fabricación que los que aplicó a
la producción. Adviértase que si los costos
indirectos de fabricación reales se hubieran
comparado erróneamente con el presupuesto
estático de US$42,600 (tabla 10-3 de la página
402), se generaría una variación favorable de
US$105 (US$42,495 - US$42,600). Esto llevaría
a que la gerencia considere equivocadamente
que se redujeron los costos indirectos de
fabricación en vez de incrementarse.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

Análisis de los CIF con base a dos variaciones

1 Variación del presupuesto (controlable). La

diferencia entre los costos indirectos de fabricación
reales y los costos indirectos de fabricación
presupuestados con base en las horas estándares
permitidas de mano de obra directa es igual a la
variación del presupuesto.
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas
más o menos en los costos indirectos de fabricación lo estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a los
esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de horas costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de
permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta mano de obra directa x tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de
variación es también limitada porque la gerencia es
fabricación fijos (presupuestados).
incapaz de discernir si la variación se debió al gasto o a
la eficiencia. Esta se denomina también variación
controlable, pues supone que el gerente o el supervisor
tienen algún control sobre esta variación combinada
(gasto y eficiencia).
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

US$357 = US$42,495 - US$42,138

desfavorable

Se da una variación del presupuesto desfavorable porque los costos indirectos de

fabricación reales excedieron los costos indirectos de fabricación presupuestados con
base en el nivel de producción realmente alcanzado.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a dos variaciones

2 Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). La diferencia entre el nivel de
actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del volum en de producción.

Una variación del volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de fabricación fijos porque, con el fin de
determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran
un costo variable. Los costos totales fijos, por definición, no cambian a medida que varía la actividad productiva y
permanecerán constantes a través del rango relevante. El total de costos fijos puede cambiar durante un periodo sólo si
se modifica el precio de un artículo.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a dos variaciones

Cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son exactamente iguales a las horas de
mano de obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación fijos aplicados serán iguales
a los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados. Esta también se denomina variación del
denominador puesto que la variación es el resultado de producir a un nivel de actividad diferente de la
utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.
Si la producción está por debajo (o supera ) del nivel del denominador utilizado para determinar la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los costos indirectos de fabricación fijos son
subabsorbidos (o sobreabsorbidos). La variación de la capacidad ociosa es otra manera de nombrar esta
variación porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos
de fabricación del producto terminado.
La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándares de mano de obra
directa permitidas son menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque la
planta fue subutilizada. Una variación favorable del volumen de producción ocurre cuando las horas
estándares permitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de mano de obra directa a la
capacidad normal porque se hace una mejor utilización de lo esperado de las instalaciones de la planta.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a dos variaciones

Se presenta una variación desfavorable del volumen de producción debido a que la

producción equivalente real (para la mano de obra directa) fue sólo de 1,860 unidades
equivalentes y la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos se basó en una
producción estimada de 2,000 unidades.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a dos variaciones
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a dos variaciones
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Análisis de los CIF con base a tres
variaciones

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación

con base en tres variaciones, la variación del
presupuesto se divide en sus dos variaciones
componentes: una variación del precio (gasto) y una
variación de la eficiencia. La variación del volumen de
producción permanece igual.
Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la
1 Variación del precio (gasto). La diferencia entre variación del presupuesto y la variación del precio es que
costos indirectos de fabricación reales y costos
los costos indirectos de fabricación presupuestados en
indirectos de fabricación presupuestados con base en
las horas de mano de obra directa reales trabajadas es
horas estándares permitidas de mano de obra directa se
igual a la variación del precio. utilizan para calcular la variación del presupuesto,
mientras que los costos indirectos de fabricación
presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra
directa se usan para calcular la variación del precio.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Esta variación del precio se conoce tam bién com o variación del gasto porque en m uchas situaciones la variación se
genera a partir de los cambios en el precio (como en las variaciones del precio de los materiales directos y de la
mano de obra directa) y de los cambios transitorios en las condiciones operacionales (lo cual no afecta las
variaciones del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa). Por ejemplo, en Standard
Corporation uno de los costos indirectos de fabricación variables es la energía. La variación del precio de los costos
indirectos de fabricación podría resultar de un incremento inesperado en las tarifas de electricidad durante el
periodo. Esto generaría una variación "pura" del precio (como en las variaciones del precio de los materiales
directos y de la mano de obra directa). Sin embargo, la variación del precio de los costos indirectos de fabricación
también podría resultar parcial o totalmente de un cambio temporal en el proceso de manufactura. Si se requieren
más horas-máquina para realizar el mismo trabajo, entonces se necesitará más electricidad para operar el equipo,
causando una variación del precio de los costos indirectos de fabricación. La variación del precio de los costos
indirectos de fabricación estaría entonces en función de las condiciones operativas, no del precio. Por esta razón,
algunos contadores prefieren utilizar el término "gasto de los costos indirectos de fabricación" en vez de variación
del precio, lo cual podría implicar que la compañía gastó más o menos en costos indirectos de fabricación de lo
anticipado (como resultado de cambios transitorios bien sea en las condiciones operativas o en los precios).
La variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricación usualmente no es controlable por la gerencia
si resulta de fuerzas externas (por ejemplo, aumento de las tarifas de energía de la compañía); sin embargo, es
controlable por parte de la gerencia si la variación es el resultado de factores internos (por ejem plo, cam bios en las
condiciones operativas).
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

La variación desfavorable del gasto se presentó porque los costos indirectos de

fabricación reales incurridos excedieron los costos presupuestados con base en
las horas reales trabajadas.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

Análisis de los CIF con base a tres variaciones

2 Variación de la eficiencia. La diferencia entre horas reales trabajadas de m ano de obra directa y horas
estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son
ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán las horas estándares permitidas de
mano de obra directa y, por consiguiente, se incurrirá en más costos indirectos de fabricación variables de lo
planeado para la m anufactura de unidades term inadas.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
En las fórmulas anteriores, dadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación, se supuso que
los costos indirectos de fabricación se aplicaron utilizando las horas de mano de obra directa. Este
análisis no cam bia si se utiliza otra base com o denom inador (costo de la mano de obra directa, costo
de los materiales directos, horas-máquina, unidades de producción, etc.). Por ejemplo, si se utilizó el
costo de la mano de obra directa como denominador para determinar la tasa estándar de aplicación
de los costos indirectos de fabricación estándares, entonces la ecuación para la variación de la
eficiencia sería así:
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.

Análisis de los CIF con base a tres variaciones

Costos estándares. Análisis de variaciones.
Costos indirectos de fabricación.
Gracias!