CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:

Grupo de costos empleados para acumular los materiales indirectos, mano

de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin que no se pueden
determinar con facilidad en los productos terminados; por consiguiente se descarta
los gastos de venta, generales y administrativos debido que no estn vinculados
con la manufactura de un bien. En otras palabras, aquellos considerados como
parte del objeto de costo pero que no se puede asociar o costear con comodidad a
un bien producido.
Siendo importante hacer mencin que los costos indirectos de fabricacin
son llamados de otro modo, tales como: carga fabril y gastos de fbrica.
Los siguientes son ejemplos de otros costos indirectos de fabricacin:
Luz y energa para la industria.
Depreciacin del edificio de la planta productora y del equipo de fbrica.
Mantenimiento del edificio y del equipo de fbrica.
Impuesto a la propiedad sobre el edificio de la industria.
Alquileres de infraestructuras.
Los costos indirectos de fabricacin son controlados cuando se encuentran
sujetos a la autoridad y responsabilidad de un gerente especifico o aun centro de
responsabilidad (departamento). Siendo importante resaltar que los costos fijos y
los variables tienen ciertas caractersticas diferentes; por lo cual reciben grados de
control distintos.
Costos indirectos de fabricacin (VARIABLES) son controlados por el Jefe
responsable del departamento.
Costos indirectos de fabricacin (FIJOS) son controlados por la alta
gerencia, debido que ellos controlan el volumen de produccin.
TASAS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:
a) Tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:
Seguidamente de haber estimado el nivel de produccin y los costos
indirectos de fabricacin totales para el siguiente ejercicio, se podr calcular
la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
para el periodo siguiente.
Por lo cual, luego de estimar los costos indirectos de fabricacin totales y
elegida la actividad del denominador, se debe calcular el nivel de capacidad
normal, con el propsito de calcular la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin, teniendo en cuenta que la formula es la misma sin
importar la base escogida, a continuacin:

Carga fabril estimada

Base estimada en la actividad del denominador

Tasa de aplicacin
de los costos
indirectos de
fabricacin por
unidad, hora,
bolvar, entre otros.

Seguidamente se establecern las siguientes bases para el clculo de la

tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, en los puntos
siguientes.
b) Tasas de aplicacin nicas a nivel de planta: se utilizan cuando se
manufacturan un solo producto o cuando los diferentes productos que se
elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccin y se
incurren en cantidades similares de carga fabril aplicada.
c) Tasas de aplicacin departamental mltiples de los costos indirectos
de fabricacin: se emplean cuando los productos que se elaboran no
pasan por la misma serie de departamentos de produccin, en caso
contrario, si lo hacen; debe cargarse diferentes valores de carga fabril
aplicada debido a los distintos niveles de atencin que recibe cada
producto.
d) Tasas separadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
variables y los fijos: se utilizan porque los costos variables y los fijos no se
mantienen iguales a medida que cambia la actividad. Esta tasa es de gran
beneficio ya que aporta aspectos de control mediante el anlisis de los
costos indirectos de fabricacin presupuestados y los reales. Para
ejemplificar este punto, se tomara como referencia los siguientes datos:
o

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables:

Bs 650,000/ 500,000 horas de mano de Obra directa: Bs. 1.30 por hora de
mano de obra directa.
o
Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos:
Bs 350,000/500,00 horas de mano de obra directa: Bs 0.70 por hora de
mano de directa.
o
Tasa de aplicacin de los cosos indirectos de fabricacin:
Bs 1, 000,000/ 500,000 horas de mano de obra directa: Bs 2.00 por hora de
mano de obra directa.
ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE LA CARGA FABRIL
Por lo general, los costos indirectos de fabricacin se manejan a travs de
dos perspectivas las cuales son las siguientes:
1) Costos indirectos de fabricacin aplicados (Carga Fabril Aplicada): conjunto
de costos indirectos estimados en base a una tasa predeterminada la cual
ser empleada para asignar dichos costos entre las distintas ordenes de
produccin.
Siendo importante resaltar que para la contabilizacin de la carga fabril
aplicada deben considerarse estos pasos:
Identificar la Estructura de Costos Indirectos de la Entidad Industrial.

 Seleccionar la base para la asignacin de Costos.

Determinar la Tasa Predeterminada de Carga Fabril.
Aplicar la tasa predeterminada de Carga Fabril para cada una de las
rdenes de produccin a cada una las rdenes producidas.
2) Costos indirectos de fabricacin reales (Carga fabril real): cumulo de costos
indirectos que son incurridos a medida que la industria produce un bien, los
cuales sern registrados de forma peridica para as poder rectificar la
carga fabril aplicada por la empresa. Estos son determinados luego del
periodo.
Se debe en tomar en consideracin los siguientes criterios para contabilizar la
carga fabril real:
Identificar los Costos indirectos reales incurrido.
La carga fabril debe acumularse peridicamente.
Prorratear los Costos reales entre las distintas rdenes de produccin.
Luego de haber conocido todo lo referente a los costos indirectos de
fabricacin, es necesario mencionar que cuando se realizan las comparaciones
entre las carga fabril aplicada vs carga fabril real muy raramente estn coinciden
con los datos previstos. Por lo regular, las discrepancias o variaciones que
incurren las mismas puede deberse a las siguientes consideraciones:
a) Variacin del precio: cuando se habla de variaciones en trminos generales
siempre se incurre fluctuaciones en diferentes aspectos. En este caso atae
las modificaciones de precios que pudieran suscitarse en costos indirectos
de fabricacin, bien sean, fijos o variables.
b) Variacin de la eficiencia: esto se relaciona a la capacidad de produccin
que contienen los trabajadores, si en tal caso fuere deficiente esto
ocasionara que los equipos utilizados para la manufactura deber trabajar
ms tiempo, acarreando as aumentos de los costos indirectos debido al
consumo de combustible realizado por la maquinaria.
c) Variacin del volumen de produccin: esto se debe cuando el nivel de
actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin es diferente del nivel de produccin real
logrado.
Siendo importante resaltar que el anlisis de las variaciones ayuda a
corregir los errores en el transcurso de la produccin. Al comparar los costos
indirectos de fabricaciones aplicados y los reales pueden resultar las siguientes
situaciones:
1) Cuando la carga fabril real es mayor que la carga fabril aplicada, suceda
una variacin conocida como subaplicacion.
2) En cambio, cuando la carga fabril aplicada es mayor a la carga fabril real,
acontece la variacin llamada sobreaplicacion.
REGISTRO CONTABLE DE LA DIFERENCIA ENTRE
INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS Y REALES:

LOS

COSTOS

Como se dijo con anterioridad los costos indirectos de fabricacin aplicados

y reales en muy pocas oportunidades son iguales, por lo tanto se debern realizar
la contabilizacin de las discrepancias que existan entre las mimas.
Por lo cual en estas situaciones los asientos sern del siguiente modo:
Carga Fabril Aplicada 20751
Carga Fabril Real 21500
Variacin de Carga Fabril 749 (subaplicacin)
-5Debe
Carga Fabril Aplicada
20.751,00
Variacin Carga Fabril
749,00
Carga Fabril Real
P/registrar variacin de carga fabril

Haber
21.500,00

Por lo general, al finalizar el periodo contable se liquidan las variaciones contra

costo de venta.
-6Debe
Haber
Costo de venta
749,00
Variacin de carga fabril
749,00
P/registrar cierre de variacin de carga fabril.
Cuando existe subaplicacion es necesario registrar el incremento que ocasiona a
costo de venta, si fue al contrario; una sobreaplicacion el costo de
venta disminuir.
PATRONES DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS:
Conocer
el
comportamiento
de
los
costos
es
muy til en
la administracin de una empresa para los aspectos de costeo de productos,
evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales.
Se debe tener en cuenta que los patrones de comportamiento de los costos
que se observaran seguidamente se aplican exclusivamente dentro del rango
relevante de un empresa. El rango relevante viene a hacer el intervalo de actividad
dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen
constantes.
El comportamiento de un costo, en trminos generales se refiere a la
manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad relacionada
cambia.
Comportamiento de los costos variables
Total costos variables que fluctan en relacin directa con el nivel de produccin,
dentro del rango relevante ya establecido como el intervalo de actividad dentro del

cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad se mantienen
constantes. Esto quiere decir que a mayor conjunto de unidades producidas,
mayor ser el total de los costos indirectos de fabricacin variables. Ejemplos:
Mano de obra directa y materiales indirectos.
Para ejemplificar el punto, si los costos variables de los materiales directos
son de Bs 1000 por unidad de produccin, cada vez que se incremente una unidad
en produccin, el costo variable del material directo aumentara Bs 1000.
Si se toma como referencia, la produccin de 7 unidades el incremento
seria notoria al producir una unidad extra.
UNIDADES
COSTO VARIABLE
COSTO TOTAL
UNITARIO
1
1000
1000
2
1000
2000
3
1000
3000
4
1000
4000
5
1000
5000
6
1000
6000
7
1000
7000
Grficamente el protn de comportamiento de los costos variables de material
directo se ve de este modo:

Seguidamente para ilustrar el patrn de comportamiento de los costos variables

por unidad se tomara como base una produccin de 7 unidades que generara un
costo unitario de materiales indirectos de Bs 1000 (Punto A). Si la produccin se
incrementara a 12 unidades, el costo variable por unidad todava seria de Bs 1000
(Punto B)

Comportamiento de los costos fijos

total de costos fijos que se conservan constante dentro del rango relevante, sin
importar las variaciones en los niveles de produccin dentro de ese rango.
Mientras el costo fijo por unidad flucta con la produccin. Ejemplos: Impuesto
sobre la propiedad, depreciacin de los edificios y arriendo de edificios.
Por ejemplo, supngase que el costo fijo total de arrendar un almacn es Bs
20000 anuales si la produccin esta entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la
produccin sea menor que 5 unidades, puede arrendarse una bodega mas
pequea por Bs 15000 anuales. En consecuencia, se encuentran dos rangos
relevantes en esta condicin; el primer rango relevante (A), que comprende desde
0 a 4.99 unidades de produccin, y el segundo rango relevante (B) que cubre
desde 5 a 14.99 unidades de produccin.
Grficamente el patrn de comportamiento de los costos fijos totales de bodega:

En cambio, el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad es diferente, por
lo cual dentro del rango relevante B tomando como referencia una produccin de 5
unidades originaria un costo fijo por unidad de Bs 4000 (punto A, Bs 20000/5
unidades). SI LA PRODUCCION SE INCREMENTARA a 10 unidades, el costo fijo
por unidad disminuir a 20000, debido a (Punto B, 20000/10 unidades) El cambio
en el costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen ocasiona una
curva con pendiente descendente (en oposicin a una lnea recta) porque los
costos fijos por unidad varan inversamente con el nivel de actividad, peno no
fluctan en su totalidad, en proporcin directa con los cambios en el volumen.

Comportamiento de los costos mixtos

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN-.

1) Costos variables:

Son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de produccin,

es decir, si no hay produccin no hay costos variables y si se producen muchas
unidades el costo variable es alto.
Estos costos tienden a fluctuar en proporcin al volumen total de la
produccin, de venta de artculos o la prestacin de un servicio, se incurren debido
a la actividad de la empresa; cuya magnitud flucta en razn directa o casi
directamente proporcional a los cambios registrados en los volmenes de
produccin o venta, por ejemplo: la materia prima directa, la mano de obra
directa, comisiones sobre ventas, entre otros.

Caractersticas de los costos variables o directos:

No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios.

La cantidad de costo variable tender a ser proporcional a la cantidad de
produccin.
El costo variable no est en funcin del tiempo. El simple transcurso del
tiempo no significa que se incurra en un costo variable.
Slo son controlables a corto plazo.

2) Costos Fijos o peridicos:

Son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de

tiempo determinado, sin importar el volumen de produccin. Es decir, que en su
magnitud permanecen constantes o casi constantes, independientemente de las
fluctuaciones en los volmenes de produccin y/o venta. Ejemplos:
depreciaciones, primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales,
honorarios por servicios, entre otros.

Caractersticas de los costos fijos o peridicos:

Estn en funcin del tiempo.

La cantidad de un costo fijo no cambia bsicamente sin un cambio
significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para
producir artculos o para prestar servicios.
Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.


3) Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte
fija y una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de
produccin. Ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisin, agua,
fuerza elctrica, entre otros.

NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCIN:

Es aquel que representa el denominador en el clculo de la tasa de

aplicacin. La capacidad productiva puede darse de la siguiente forma:

Capacidad productiva terica o ideal: es la produccin mxima que un

departamento o fabrica es capaz de producir. No considera interrupciones, das
festivos, maquinas que no estn en funcionamiento, entre otros. Se supone que la
planta funciona todo el tiempo ( 24 horas diarias, 7 das a la semana y 52
semanas en el ao).

Capacidad productiva practica o realista: es la mxima produccin

alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la
produccin, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La planta opera a un
nivel de eficiencia planeado.

Capacidad productiva normal o de largo plazo: es aquella capacidad

productiva practica ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte
de los clientes. La estimacin de la demanda del producto es por un periodo de 5
aos y es un promedio ponderado que suaviza las variaciones estacionales,
cclicas u otras.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo: es la capacidad que se

base en la produccin estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo, la
capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad
productiva normal, pero en el largo plazo ambas deben ser iguales.

BASE DE ASIGNACIN:

Es un mtodo sistemtico de relacionar un determinado costo o grupo de

costos con un objetivo de costos. La seleccin de la base de asignacin debe ser
guiada por: El propsito perseguido y el costo o esfuerzo necesario para la
asignacin.
Las bases de asignacin ms utilizadas son: Horas de mano de obra
directa, Costo de la mano de obra directa, Horas mquina, Costo de la materia
prima
o
costo
primo.

PRESUPUESTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:

Es el proceso ms elaborado, en el desarrollo del presupuesto de

operacin, es calcular las tasas de costos indirectos de fabricacin que se han de
aplicar a los productos terminados.
Para los costos indirectos de fabricacin se calcula una tasa
predeterminada de costos indirectos, tambin conocida como coeficiente regulador
de costos indirectos, dividiendo los costos indirectos presupuestados para todo el
ciclo contable (un mes o un ao), cuyo calculo se basa en horas de mano de obra
directa, costo de esas horas, horas maquina, o costos de los materiales indirectos.
El resultado de dicha divisin, ya sea en bolvares por hora o en porcentaje,
es la tasa que se debe aplicar bien sea a las horas reales de mano de obra
directa, costo real de esas horas, horas maquina reales, o costo real de los
materiales indirectos.
El clculo de la tasa de acuerdo con la siguiente formula: ( t = CIFP / BP )
Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricacin presupuestados / Base
presupuestada

MTODOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS

INDIRECTOS:

Con base a las unidades producidas: Este mtodo se aplica

esencialmente en aquellas empresas que producen un solo articulo. Y se aplica
mediante la siguiente formula:

t=CIFP / UP
Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos

CIFP
=
costos
indirectos
UP = unidades presupuestadas

de

fabricacin

presupuestados

Para el calculo se requiere hallar el volumen de ventas y de produccin

esperado.
Con base en las horas de mano de obra directa: Se obtiene una tasa
expresada en bolvares por cada hora de mano de obra directa presupuestada,
mediante la aplicacin de la siguiente formula:

t = CIFP / HMODP
Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
HMODP = horas de mano de obra directa presupuestadas

Con base en el costo de las horas de mano de obra directa: Bajo este
mtodo, uno de los mas antiguos y mas utilizados en empresa de transformacin,
la tasa predeterminada de costos indirectos se obtiene mediante la siguiente
formula expresada en porcentaje:

t = (CIFP / CHMODP) * 100

Donde:
t
=
tasa
predeterminada
de
costos
indirectos
CIFP
=
costos
indirectos
de
fabricacin
presupuestados
CHMODP = costo de las horas de mano de obra directa presupuestadas .

Con base en el costo de los materiales directos: La tasa que se obtiene

bajo este mtodo se expresa tambin en porcentaje mediante la
siguiente formula:

t = (CIFP / CMPD) * 100

Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CMPD = costo material directo presupuestado

Con base en el costo primo: Se denomina costo primo a la suma de los

dos primeros elementos del costo (materia prima directa y la mano de obra
directa), la formula para calcular por este mtodo la tasa predeterminada es la
siguiente:

t = (CIFP / CPrP) * 100

Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CPrP = costo primo presupuestado

Con base en las horas maquina: Es un mtodo muy utilizado en la

industria, debido a que quienes lo emplean estiman que los costos indirectos
varan de acuerdo con el tiempo y con las maquinas empleadas. La formula seria:

t = (CIFP / HMP) * 100

Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
HMP = horas maquina presupuestadas

MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:

Existen 3 mtodos de asignacin de costos indirectos de fabricacin por los

cuales se puede realizar la asignacin o distribucin de los costos indirectos de
fabricacin a los productos.
Es necesario tener en cuenta la estructura y determinar concretamente los
departamentos que pertenecen a la empresa ya que estos mtodos consiste en
asignar los costos de los departamentos de servicio hacia los departamentos
productivos y posteriormente hacia los productos.
Asignacin Primaria: Consiste en la distribucin de los costos entre reas
productivas y de servicios.

Asignacin Secundaria: Se distribuyen los costos de los departamentos

de servicios entre los departamentos o reas beneficiadas. Aqu es fundamental
buscar una base que sea representativa del costo.

Asignacin Terciaria: Se distribuye el costo indirecto total entre el

producto o lnea de productos existentes en la empresa.