 UNIDAD V

TEMA V: CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION

OBJETIVOS:

o Determinar los costos indirectos de fabricación.

o Explicar los métodos contables aplicados a los costos indirectos de

fabricación.

o Aplicar los métodos contables en los Costos indirectos de

fabricación.

 Naturaleza y Clasificación de los costos indirectos de fabricación .

Los costos indirectos constituyen aquellos costos no directos del producto, que
no se pueden identificar en él, todos distintos al material directo y la mano de obra
directa.

Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizados para acumular los
costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales y
administrativos porque son costos no relacionados con la manufactura). Los
siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricación:

1- Mano de obra indirecta y materiales indirectos

2- Calefacción, luz y energía para la fábrica
3- Arrendamiento del edificio de fábrica
4- Depreciación del edificio y de equipo de fábrica
5- Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica
6- Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fábrica

Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base en su

comportamiento con respecto a la producción esto son:

 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación

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1. De acuerdo a su Composición:

a). Materiales Indirectos y Suministros de Maquina:

Corresponden a todos los insumos que no están directamente identificados

con el producto fabricado, pero necesariamente participan en el proceso de
manufactura o de producción.

b). Mano de Obra Indirecta:

Corresponde a los salarios, prestaciones sociales de todo el personal de la

fábrica diferente de los operarios de mano de obra directa.

c). Otros Costos Indirectos:

Corresponde a los demás conceptos de costos indirectos de fabricación

causados durante las operaciones normales de la fábrica y que no
correspondan a los materiales directos y la mano de obra directa.

2. Según su comportamiento con la producción:

a). Costos Fijos:

Son aquellos que se causan periódicamente y de una manera constante

independiente de los cambios en los volúmenes de producción.

Ejemplos los impuestos a la propiedad, la depreciación y el arrendamiento

del edificio de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.

b). Costos Variables:

Son los que tienen un comportamiento directo con los volúmenes de

producción, es decir, que el costo varía en igual proporción a los cambios en
los volúmenes de producción.

Ejemplos: materiales indirectos, mano de obra indirecta, reparaciones,

perdidas de inventarios etc.

C. Costos Semivariables:

Corresponde a costos intermedios entre los dos anteriores, pueden

permanecer como costos fijos dentro de ciertos límites de producción y

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solamente cambian cuando se presenta una variación importante en los
volúmenes de producción.

Los arrendamientos de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de

fábrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica son
ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.

3. Contabilización y aplicación a la producción:

a). Costos Reales:

Corresponde a los costos causados y contabilizados en un periodo contable

y de operaciones. (Se hacen por Totalidad de costos incurridos por la
empresa independientemente del momento del pago).

b). Costos Aplicados a la Producción:

Son los costos que se distribuyen respecto a la producción realizada en el

periodo utilizando para ello bases razonables de asignación o distribución.

c). Costos Sobre- aplicados y Costos Sub- Aplicados:

Es la diferencia que se presenta al final de un periodo de costos cuando los

costos aplicados son diferentes de los costos reales por cuanto se está
utilizando cuotas predeterminadas o cuotas estimadas de aplicación de
CARGA FABRIL.

Costo Real < Costo Aplicado DIF Costo Sobre-aplicado

Costo Real > Costo Aplicado DIF Costo Sub - Aplicado

d) Costos Presupuestados:

Son los costos programados o calculados para un periodo futuro de costos

considerando aspectos importantes como el volumen de producción a
desarrollar, la capacidad de producción instalada y utilizada, el incremento
en cada uno de los conceptos de costos de acuerdo a tasas de inflación,
incrementos en los niveles de precios etc.

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Estos costos presupuestados NO SE CONTABILIZAN pero sirven como
parte de la determinación de las cuotas o tasas de aplicación y como punto
de referencia y/o comparación con los costos reales.

 Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos

de fabricación

Las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en cordobas por unidad de
actividad estimada en alguna base. No hay reglas absolutas para determinar qué
base usar como la actividad del denominador.

Sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos
de fabricación. Además, el método utilizado para determinar la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación debe ser más sencillo y el menos costos de
calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales
escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de
calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, cuya fórmula
seria la siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados

__________________________________ = Tasa de aplicación de los CIF
Por unidad, Hora, Dólar etc.
Base estimada en la actividad del denominador

1- Unidades de producción

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades
producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los CIF. La
fórmula es:

Costos indirectos de Fabricación estimados = Tasa de aplicación de los

Base estimada en la actividad del denominador costos de fabricación por
Unidad de producción

Ejemplo:

Comercial Mussa S.A., tiene costos indirectos de fabricación estimados para

el periodo son de C$ 1, 000,000.00 y la capacidad productiva normal es de
C$ 250,000 unidades. La tasa de aplicación de los CIF, utilizando el método
de unidades de producción se calcularía de la siguiente manera:

4
C$ 1, 000,000= C$ 4.00 por unidad de producción
250,000 unidades

Este método aplica a los CIF uniformemente a cada unidad producida y es

apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto.

2- Costo de los materiales directos

Este método es adecuado cuando puede determinar la existencia de una

relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los
materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede
inferirse que los CIF están directamente relacionados con los materiales
directos. La fórmula es:

Costos indirectos de fabricación estimados

___________________________________ x 100 = Porcentaje del costo
De los materiales D.
Costos de los materiales directos estimados

Ejemplo:

Los CIF estimados de Comercial Mussa S.A., para el periodo es de C$ 1,

000,000, se supone que el costo de los M.D. estimados es C$ 500,000,
utilizando el costo de los M.D. como base, la tasa de aplicación de los CIF
se calcula como sigue:

C$ 1, 000,000 X 100 = 200% del costo de los M.D.

500,000

En este método si existen más de un producto ose deben determinar

diferentes tasas de aplicación de CIF para cada producto, ya que cuando
se fabrica más de un producto requieren cantidades y tipos variables de
materiales directos con costos de adquisición diferentes.

3- Costo de Mano de obra directa

Esta es la base utilizada con mayor amplitud, porque los costos de mano de
obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con
los CIF, y se dispone con la facilidad de los datos sobre la nómina:

Costos indirectos de fabricación estimados

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___________________________________ X 100 = Porcentaje del costo
De la M.O.D.
Costo de la mano de obra estimado

Ejemplos:

Si los CIF, son de $ 1, 000,000 y los costos de la mano de obra directa

estimados son $ 2, 000,000(500,000 horas de mano de obra directa a un
valor supuesto de $ 4 cada una), la tasa de aplicación de los CIF se calcula:

$ 1, 000,000 X 100 = 50 % del costo la M.O.D

2, 000,000

Si existe una relación directa entre el CIF y el costo de la M.O.D, pero las
tasas salariales varían de manera considerable dentro de los dptos.

4- Horas de mano de obra directa

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre CIF y las
horas de mano de obra directa, cuando hay una significativa disparidad en
las tasas salariales por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar
esta tasa deben acumularse los registros de control tiempo. La fórmula es la
siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de aplicación de los

Horas de mano de obra directa estimados CIF por horas de M.O.D

Ejemplo:

Comercial Mussa, S.A., para el periodo son de $ 1, 000,000 y las M.O.D

son de $ 500,000 (250,000 unidades de dos horas de M.O.D por unidad). La
tasa de aplicación de los CIF, con base en las horas de mano de obra
directa, se calcula:

$ 1, 000,000 = $ 2.00 por hora de M.O.D.

500,000 horas de M.O.D

5- Horas Maquinas

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Este método utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan
operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los
CIF. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los
CIF y las Horas-maquinas. Por lo general ocurre en compañías o deptos.
Que están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor
parte de los CIF incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica y otros
costos relacionados con el equipo. La fórmula es:

Costo Indirecto de fabricación estimado Tasa se aplicación de los

Horas maquinas estimadas = CIF por hora-maquina

Ejemplos:

Supóngase que los CIF, estimados de Comercial Mussa, para el periodo

son $ 1, 000,000 y las horas maquinas estimados son de $ 15,000, esta se
calcula:

$ 1, 000,000 = $ 66.7 por hora maquina

15,000 horas maquina

La desventaja este método es el costo y los tiempos adicionales que se

involucran al resumir el total de horas maquinas por unidad, puesto que
cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para
determinada operación de manufactura debe tomarla la gerencia después
de un cuidadoso análisis.

ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SUB-

APLICADOS Y SOBRE-APLICADOS.

La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para
determinar sus orígenes por lo regular, la diferencia o variación puede
separarse en las siguientes categorías:

 Variación del Precio: Surge cuando una compañía gasta más o

menos que lo previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento
inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el
total de CIF Variable; un aumento inesperado en el precio del seguro
de fábrica incrementaría el Costo total de CIF Fijos.

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  Variación de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o
menos eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden
gastar más tiempo que el esperado para generar la producción por
consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades
debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo cual aumentaría el
total de CIF porque se incurrirá innecesariamente en mayor consumo
de combustible y otros costos relacionados con el equipo.

 Variación de Volumen de producción: Surge cuando el nivel de

actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación
de CIF es diferente del nivel de producción real logrado. Una
variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los
CIF fijos que resulta de tener que aplicar estos a la producción como
si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un
producto.

SOBRE O SUB APLICACIÓN DE LOS CIF

 Si los CIF aplicados son menores que los CIF reales: significa que
hay una sub aplicación o sub absorción de costos. Al producto no se
cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta
variación es desfavorable para la empresa porque el producto sale
con costos menores a los reales.

 Si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales: significa que
hay una sobre aplicación o sobre absorción de costos. El producto
sale con mayores costos de los verdaderamente incurridos. Desde el
punto de vista costos es una variación favorable.

 Si los CIF aplicados son iguales a los CIF reales: no hay origen a
variaciones, pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra.

Asientos:

Para registra los CIF aplicados

Inventario de trabajo en proceso XXXX

CIF aplicados XXXX

Para registra los CIF reales

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Control CIF XXXX
Cuentas varias XXXX

Para registrar el cierre de los CIF aplicados y Control CIF

CIF aplicados XXXX

CIF sub-aplicados XXXX
Control CIF XXXX

Ejemplo:

Capricorn Corporation cuenta con la siguiente información con relación a

los CIF reales y aplicados.

Control de CIF…………………………… $ 30,500

CIF aplicados…………………………….. 39,700

Los CIF aparecerán en las siguientes cuentas:

Costo de los artículos vendidos……………………… $ 32,000

Inventario Final de trabajo en proceso……………. 3,500
Inventario Final de artículos terminados……………. 4,200

a) Asigne los CIF sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas

distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación de CIF
b) Prepare los asientos al final del periodo.

Solución
a)

Control de CIF $ 30,500

CIF aplicado 39,700
Sobre-aplicación $ 9,200

Saldos antes de la asignación:

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Costo de los artículos vendidos ……………….. $ 32,000
Inventario Final de trabajo en proceso………….. 3,500
Inventario Final de artículos terminados……….. 4,200
$ 39,700

Al costo de los artículos vendido $ 32,000 X $ 9,200= $ 7,416

39,700

Al inventario final de trabajo en proceso $ 3,500 X 9,200 = 811

39,700

Al inventario final de artículos terminados $ 4,200 X 9,200 = 973

39,700
________
Total asignado $ 9,200

a) Asientos:

Costos indirectos de Fabricación aplicados $ 39,700

Costos indirectos de fabricación sobre-aplicados $ 9,200
Control de CIF 30,500

Costo indirecto de fabricación Sobre-aplicados 9,200

Costos de los artículos vendidos 7,416
Inventario de trabajo en proceso 811
Inventario de artículos terminados 97

Ejercicios:

1- Compañía Comercial La Cruz, ha suministrado la siguiente

información sobre costos indirectos de fabricación y niveles de
producción:

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 Capacidad normal 350,000 unidades
Capacidad esperada 310,000 unidades
Costos fijos $ 610,000
Costos variables $ 1.76 por unidad

Calcule la tasa de aplicación de los CIF con base en las unidades de

producción para la capacidad normal y esperada.

2- Suponga la siguiente información para G. Long Company ( todas

las cifras son estimadas)

Costos indirectos de fabricación……………………………… $ 425,000

Unidades de producción……………………………………………… 500,000
Costos de M.D…………………………………………………… . 1, 000,000
Costos de M.O.D……………………………………………………. 1, 500,000
Horas de M.O.D……………………………………………………… 250,000
Horas-maquinas……………………………………………………… 110,000

Calcule la tasa de aplicación de los CIF, para esta compañía para las
siguientes bases:

 Unidad de producción
 Costos de M.D
 Costos de M.O.D
 Horas M.O.D
 Horas-maquinas

3- Nte Indrex Corporation aplica los CIF utilizando las siguientes

tasas:

Departamento HORAS M.O.D HORAS REALES

s M.O.D.
Teñido $ 3.10 $ 7,600
Tejido 6.04 11,000
Estampado 0.85 2,200

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Los CIF reales para el periodo fueron de $ 91,900

Prepare los asientos en el libro de diario para la aplicación de los CIF, el

registro de los CIF reales y el cierre de los CIF aplicados.

4- La industrial, S.A, presenta la siguiente información, de los CIF:

Control CIF…………………………………. C$ 40,000
CIF Aplicados……………………………. 35,700

Los CIF se aparecerán en las siguientes cuentas:

Unidades vendidas …………………………………………….. C$ 30,000

Inventario Final de artos terminados………………….. 5,000
Inventario Final de artos en proceso………………….. 7,000

Asigne los CIF sub aplicados o sobre aplicados a aquellas cuentas

distorsionados por el uso de una tasa de aplicación de CIF y prepare los
asientos al final del periodo

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