I Actualidad y Aplicación Práctica

Arrastre de la Pérdida Tributaria

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Arrastre de la Pérdida Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
1. Introducción año a año, hasta agotar su importe, a
Mencionar a una Pérdida Tributaria no
es necesariamente referirse a la Pérdida
del Ejercicio, por cuanto esta última re-
presenta al resultado de gestión obtenido
en una entidad por un determinado ejer-
cicio; este resultado es determinado por
la contabilidad financiera en aplicación
de criterios de contabilidad expresados
en las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera -NIIF-, en cambio una
Pérdida Tributaria es el resultado obtenido
en aplicación de la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta y demás normas de
carácter tributario que tiene incidencia en
la determinación del Resultado Tributario
por un determinado Ejercicio o período.
Puede presentarse el caso de que se
hubiere obtenido una Utilidad Antes de
Participaciones e Impuestos; sin embargo,
luego de aplicar los reparos tributarios
puede que se determine Pérdida Tribu-
taria, como también, puede que se haya
determinado una Pérdida Contable; sin
embargo, luego de los reparos tributarios
se determine Renta Neta Imponible.
Con la precisión del caso, el presente artí-
culo tiene como finalidad exponer los dos
sistemas de arrastre de pérdida tributaria
así como la inclusión en la contabilidad
de las incidencias de dicho resultado en
la determinación del Impuesto a la Renta
y por lo tanto la influencia de éste en la
determinación del Resultado Contable de
los próximos ejercicios.
2. Marco legal Renta Neta y/o Pérdida Tributaria
Artículo 50º de la Ley del Impuesto a
la Renta
Artículo 29º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
a. Se permite compensar el 100% de la
Artículo 50º.- Los contribuyentes domicilia-
dos en el país podrán compensar la pérdida
Renta Neta obtenida en los siguientes
neta total de tercera categoría de fuente ejercicios.
peruana que registren en un ejercicio gra- b. El plazo para agotar el importe de
vable, con arreglo a alguno de los siguientes la Pérdida Tributaria es de cuatro (4)
sistemas:
ejercicios inmediatos siguientes.
a. Compensar la pérdida neta total de terce-
ra categoría de fuente peruana que regis- c. Se pierde el saldo no compensado
tren en un ejercicio gravable imputándola después de transcurrido el plazo antes
mencionado.
las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios in- Demostración
mediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generación. De lo expuesto, se puede apreciar que
El saldo que no resulte compensado una un aspecto de importancia para la elec-
vez transcurrido ese lapso, no podrá ción de la Sistema A es que se tenga la
computarse en los ejercicios siguientes. seguridad de que se ha de utilizar toda
b. Compensar la pérdida neta total de terce- la Pérdida Tributaria obtenida, para ello,
ra categoría de fuente peruana que regis- la proyección consistirá en la obtención
tren en un ejercicio gravable imputándola de Rentas Netas en los siguientes cuatro
año a año, hasta agotar su importe, al
ejercicios de aquel en que se determine
cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan
la primera Renta Neta.
en los ejercicios inmediatos posteriores. De la elección de la Sistema A, podemos
mencionar tres casos que pueden pre-
sentarse:
De lo expuesto en el artículo 50º de la
Ley del Impuesto a la Renta, se puede
apreciar dos SISTEMAS de arrastre de
la Pérdida Tributaria, el cual podríamos
clasificarla en el Sistema A y Sistema B, Caso N° 1
en donde, lo más resaltante es que en el
primero de los mencionados se establece
un determinado plazo para la realización Compensación de la totalidad de la
de la compensación de la pérdida tributa- Pérdida Tributaria
ria, mientras que en la Sistema B, el plazo
es indeterminado. Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
SISTEMA A: Ejercicio 01 ha determinado una Pérdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
Mediante este sistema de arrastre se
destaca los siguientes puntos: ejercicios determina Renta Neta:
Cuadro de Determinación de la Renta Neta
Descripción Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05
Result.Antes de Particp. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300
———— ———— ———— ———— ————
-9,000 2,100 4,000 3,590 3,460
<-> Pérdida Tributaria Ejerc. Anteriores
0 -2,100 -4,000 -2,900 0
Renta Neta Imponible ———— ———— ———— ———— ————
0 0 0 690 3,460
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 207 1,038

NIC 12 Impuesto a la Renta

Cuadro de Control de la Pérdida
3. Descripción del marco legal
Período Pérdida Tributaria Utilización Saldo
3.1. Descripción Tributaria y aplicación
Respecto a la Pérdida Tributaria, el artícu- 1 9,000 9,000
lo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta 2 9,000 -2,100 6,900
permite el uso del presente resultado en 3 6,900 -4,000 2,900
la determinación del resultado Tributario 4 2,900 -2,900 0
de los siguientes ejercicios; textualmente 5 0 0 0
————
expresa lo siguiente: -9,000

I-12 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010


Del cuadro se puede apreciar que la pér-
dida tributaria determinada en el Ejercicio
01, logra compensarse en su totalidad
contra las rentas netas de los siguientes
tres ejercicios (02, 03 y 04), siendo en el
Ejercicio 04 en que se utiliza el saldo que
quedó al final del Ejercicio 03.
Si bien en el Ejercicio 04, la Renta Neta
es de S/. 3,590, el saldo de la Pérdida
Tributaria después del Ejercicio 03 y que
viene del Ejercicio 01 es de S/. 2,900,
razón por el cual en el Ejercicio 04 se ha
determinado una Renta Neta Imponible
de S/. 690 lo que hace que en dicho ejer-
cicio se determine un Impuesto a la Renta
de S/. 207; mientras que en los anteriores
ejercicios, la compensación de la pérdida
tributaria fue al 100% de la Renta Neta
(Caso de los ejercicios 03 y 04).
Caso N° 2
Pérdida del Saldo de la Pérdida Tri-
butaria
Con los datos expuestos, pasemos a
Área Tributaria I
apreciar el caso de una empresa que
en el Ejercicio 01 ha determinado una
Pérdida Tributaria de S/. 9,000, cuya
compensación acogida en la Declara-
ción Jurada de dicho Ejercicio 01 fue
el Sistema A.
En el presente caso, vamos a apreciar que
las Rentas Netas obtenidas en los siguien-
tes ejercicios no permiten compensar la
totalidad de la Pérdida Tributaria obte-
nida en el Ejercicio 01.

Cuadro de Determinación de la Renta Neta

DESCRIPCIÓN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Año 06 Año 07

Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 1,105 1,010 1,080 900 1,340 1,340
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 970 970
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -150 -150
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria -9,000 1,205 2,010 2,170 1,720 2,160 2,160
<-> Pérd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,205 -2,010 -2,170 -1,720 0 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 0 2,160 2,160

Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 0 648 648

Cuadro de Control de la Pérdida
Pérdida Utili-
Período
Tributaria zación
1 9,000
2 9,000 -1,205
3 7,795 -2,010
4 5,785 -2,170
5 3,615 -1,720
———
-7,105
Del cuadro se puede apreciar que la
pérdida tributaria determinada en el
Ejercicio 01, no se logra compensar en
su totalidad contra las rentas netas de los
siguientes cuatro ejercicios (02, 03, 04 y
05), quedando al final del Ejercicio 04 un
saldo de S/. 1,895.
El referido saldo de S/. 1,895 de la pér-
dida tributaria obtenida en el Ejercicio
01, ya no es posible su arrastre para los
siguientes ejercicios, quiere decir, ya no
es materia de compensación.
Saldo
FORMA B:
Mediante este sistema de arrastre se
9,000
7,795 destaca los siguientes puntos:
5,785 a. Se permite compensar hasta el 50%
3,615
de la Renta Neta obtenida en los
1,895
siguientes ejercicios.
b. No hay un plazo máximo para agotar
el importe de la Pérdida Tributaria.
c. Mediante esta forma de compen-
sación se llega a emplear toda la
pérdida tributaria.
Demostración
Este sistema de compensación, si bien se
tiene la seguridad de que se va a utilizar
toda la pérdida tributaria determinada,
va a conllevar a que en los siguientes
ejercicios en las que se determine Renta
Neta, también se va a determinar RENTA
NETA IMPONIBLE, lo que se entiende que
mediante esta forma de compensación,
siempre va a determinarse un monto por
Impuesto a la Renta del ejercicio.
Veamos esta apreciación en el siguiente
caso:
Caso N° 3
Compensación de la Pérdida Tribu-
taria, según la SISTEMA B
Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
Ejercicio 01 ha determinado una Pérdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
ejercicios determina Renta Neta:

Cuadro de Determinación de la Renta Neta

DESCRIPCIÓN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Año 06 Año 06

Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640 3,000 5,000
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 1,400 1,720
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -600 -500
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria -9,000 2,100 4,000 3,590 3,460 3,800 6,220
<-> Pérd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,050 -2,000 -1,795 -1,730 -1,900 -525
Renta Neta Imponible 0 1,050 2,000 1,795 1,730 1,900 5,695

Impuesto a la Renta (30%) 0 315 600 539 519 570 1,709

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Cuadro de Control de la Pérdida
Período
Pérdida Utili-
Tributaria zación
1 9,000
2 9,000 -1,050
3 7,950 -2,000
4 5,950 -1,795
5 4,155 -1,730
6 2,425 -1,900
7 525 -525
———
-9,000
Del cuadro se puede apreciar que la pér-
dida tributaria determinada en el Ejercicio
01 de S/. 9,000, es compensada en su
totalidad; pero a diferencia del Sistema A,
la compensación respecto a la Renta Neta
obtenida en los siguientes ejercicios es so-
bre la base del 50% de la Renta Obtenida,
lo que hace que en cada ejercicio se llega
a determinar RENTA NETA IMPONIBLE,
conllevando a la vez que en cada ejerci-
cio (del 02 al 07) también se determine
Impuesto a la Renta del Ejercicio.
Por ejemplo, en el esquema indicado, la
pérdida tributaria de S/. 52,600 la hemos
acogido a la Forma A.
Impedimento de cambio de la Forma de
Arrastre de la pérdida tributaria.
Una vez acogido, no puede modificar
el Sistema de Arrastre de pérdida, salvo
en el caso en que el contribuyente haya
agotado las pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores.
4. Tratamiento contable
Los criterios contables se encuentran
expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA
RENTA, del cual si bien se menciona a
sólo el Impuesto a la Renta (Impuesto
a las Ganancias), también es aplicable
a la Participación del Trabajador en la
Utilidades Obtenidas.
Una exigencia tácita expuesta en la NIC
12, es que en el caso de ejercicios en las
I-14 Instituto Pacífico
3.2. El Control de la Pérdida Tributaria
es por ejercicio, no acumulable
Saldo Puede darse el caso de que una empresa
determine en varios ejercicios Pérdidas
9,000 Tributarias, en ese caso, deberá llevar un
control independiente de cada pérdida
7,950
que haya determinado; así también, por
5,950
cada pérdida tributaria, deberá elegir la
4,155
2,425 Forma de COMPENSACIÓN. Así por ejemplo, se podría dar el caso en
525 Sabiendo que por Pérdida Tributaria de-
0 terminada, se ha de acoger a uno de los
Sistemas de compensación, se puede dar
el caso de que un contribuyente pueda
haber optado por cada pérdida tributaria,
distintos sistemas de compensación, quiere
decir, que por la pérdida tributaria de un
ejercicio respecto de otro ejercicio, tenga
uno al Sistema A y en otras el Sistema B.
3.3. Cómo se da el acogimiento a las
formas previstas
El acogimiento es en la presentación de la
DJ Anual de Rentas de 3.a Categoría.
Para el presente ejercicio 2009, el PDT a em-
plear es el Formato Electrónico Nº 664.
que se determine Pérdida Tributaria, se
debe reconocer activos tributarios dife-
ridos siempre que sea probable que la
empresa disponga de Ganancias Fiscales
(Renta Neta) en el futuro, para realizar el
activo por impuestos diferidos.
Un aspecto a resaltar en cuanto a la le-
gislación tributaria, es que actualmente se
tiene previsto dos sistemas de arrastre de
las pérdidas tributarias, en ambos casos
es aplicable el criterio expuesto en la NIC
12, pero si se trata de que las pérdidas tri-
butarias serán utilizadas en su integridad
respecto a Ganancias Fiscales futuras, esto
se da en el Sistema B, descrito en la parte
inicial del presente artículo.
De una manera práctica, veamos el trata-
miento contable de la Pérdida Tributaria
y la influencia de ésta respecto a la culmi-
nación del Estado de Situación y también
del estado de Gestión.
Caso N° 1
Pérdida Tributaria que conlleva al
Reconocimiento de Activos Tributarios
Diferidos
que una empresa puede haber obtenido
una Utilidad antes de Participaciones e
Impuestos, pero sin embargo, luego de
aplicado las normas tributarias del Impues-
to a la Renta y demás normas que tienen
incidencia respecto a la determinación
del Resultado Tributario, se puede llegar a
establecer una Pérdida Tributaria; y esto es
por la presencia de operaciones que para
fines tributarios no es permitido su deduc-
ción (caso de los gastos no aceptados de
manera temporal y/o definitiva) y también
aquellos ingresos no gravados con el im-
puesto (caso de los ingresos no gravados
y/o exonerados) o también importes con
derecho a deducción, pero que no han
sido incluidos en la contabilidad del cual
se tiene como ejemplo a la mayor depre-
ciación de bienes adquiridos en arrenda-
miento financiero cuando sobre éstas se
aplica una depreciación acelerada.
De lo expuesto y a manera de ejemplo po-
dríamos tener casos como el siguiente, en
que una empresa ha determinado un Re-
sultado Antes de Participaciones e Impues-
to de S/. 40,000, el cual se puede apreciar
en el siguiente Estado de Gestión:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
VENTAS 1,381,000
<-> DESCUENTOS -44,600
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
UTILIDAD BRUTA 507,800
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -218,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
<-> OTROS GASTOS -1,000
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULTADO ANTES DE PARTICIPA- 40,000
CIONES E IMPUESTOS
<-> PARTICIP. TRABAJADOR ?
<-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULTADO DEL EJERCICIO ?
Partiendo del mencionado resultado
contable, vamos a realizar el trabajo de
identificar los importes que han de repre-
sentar los reparos tributarios y que van a
permitir llegar a determinar el Resultado
Tributario del Ejercicio, el cual puede en
una Renta Neta y/o en una Pérdida Tribu-
taria, como es el caso presente, el mismo
que se aprecia en el siguiente cuadro, en
donde se determina un Pérdida Tributaria
de S/. 2,600:
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
 Área Tributaria I
Cuadro de Determinación de la Renta Neta y/o Pérdida Tributaria ALEADRI SAC
Base Base tri- Partic. Impto. a la ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Descripción Dif. DEL 01.01.09 AL 31.12.09
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
Utilidad Antes de Adic. y Deducc. 40,000 40,000 0 VENTAS 1,381,000
<+> Adiciones <-> DESCUENTOS -64,600
Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160
Permanentes 2,400 2,400 0 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
<-> Deducciones UTILIDAD BRUTA 487,800
Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670 <-> GASTOS DE ADMINISTRAC. -218,000
Permanentes -32,000 -32,000 0
<-> GASTOS DE VENTAS -226,160
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria 10,400 -2,600 -13,000
<-> Pérdidas tributarias 0 0 0 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
Renta Neta Imponible 10,400 -2,600 -13,000 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
Participación del Trabajador (10%) 1,040 -260 -1,300 <-> OTROS GASTOS -1,000
Impuesto a la Renta(30%) 2,808 -702 -3,510
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
Con los importes determinados, corres-
<-> PARTICIP. TRABAJDOR ?
pondería se dé el siguiente tratamiento
contable: Caso N° 2 <-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULT. DEL EJERCICIO ?
———————— x ———————— DEBE HABER
Partiendo del mencionado resultado, que
87 PARTICIPAC. DE LOS Pérdida Tributaria que conlleva al en esta oportunidad es una Pérdida Con-
TRABAJADORES 1,040 Reconocimiento de Activos Tributarios table Antes de Participaciones e Impuesto
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,808 Diferidos y a la vez Ingresos de S/. 10,000, y luego de realizado los
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 O también puede presentarse el caso de reparos tributarios, el cual la podemos
371 IR diferido 2,160 que una empresa ha determinado una apreciar en la parte de la ADICIONES y DE-
372 Partic. de los trabaj. 800 Pérdida Antes de Participaciones e Impues- DUCCIONES, es que vamos a determinar
37 ACTIVO DIFERIDO 962 tos, como el que se puede apreciar en el el Resultado Tributario que en el presente
siguiente estado de gestión: caso resulta Pérdida tributaria, tanto para
371 IR diferido 702
fines contables como Tributario:
372 Partic. de los trabaj. 260
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 Cuadro de Determinación de la Renta Neta y/o Pérdida Tributaria
491 IR diferido 5,670
Base Base tri- Partic. Impto. a la
492 Partic. de los Descripción Dif.
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
trabajadores 2,100 Utilidad antes de Adic. y Deducc. -10,000 -10,000 0
——— ——— <+> Adiciones
7,770 7,770 Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160
——— ———
Permanentes 2,400 2,400 0
<-> Deducciones
Nota: para fines demostrativos, estamos Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- Permanentes -32,000 -32,000 0
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria -39,600 -52,600 -13,000
pecto al tratamiento contable del Activo <-> Pérdidas tributarias 0 0 0
Tributario determinado de la Pérdida Renta Neta Imponible -39,600 -52,600 -13,000
Tributaria de S/. 2,600, el cual se encuen- Participación del Trabajador (10%) -3,960 -5,260 -1,300
tra compuesto por S/. 702 por concepto Impuesto a la Renta (30%) -10,692 -14,202 -3,510
de Impuesto a la Renta y S/. 260 de la
Con los importes determinados, se tendría Gestión final por el presente ejercicio será
participación del trabajador.
el siguiente tratamiento contable: como sigue:
Con las cifras determinadas, el Estado de ———————— x ———————— DEBE HABER
Gestión final por el presente ejercicio será ALEADRI SAC
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,960 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
como sigue: DEL 01.01.09 AL 31.12.09
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,692
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 VENTAS 1,381,000
ALEADRI SAC 371 IR diferido 2,160 <-> DESCUENTOS -64,600
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 372 Partic. de los trabaj. 800 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
DEL 01.01.09 AL 31.12.09 37 ACTIVO DIFERIDO 19,462 UTILIDAD BRUTA 487,800
VENTAS 1,381,000 371 IR diferido 14,202 <-> GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -218,000
372 Partic. de los trabaj. 5,260 <-> GASTOS DE VENTAS -226,160
<-> DESCUENTOS -44,600
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
491 IR diferido 5,670 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
UTILIDAD BRUTA 507,800 492 Partic. de los trabaj. 2,100 <-> OTROS GASTOS -1,000
——— ———
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -218,000 22,422 22,422 <+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
——— ——— RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640 Nota: para fines demostrativos, estamos <-> PARTICIP. TRABAJADOR 3,960
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- <-> IMPTO. A LA RENTA 10,692
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
pecto al tratamiento contable del Activo RESULT.DEL EJERCICIO 4,652
<-> OTROS GASTOS -1,000
Tributario determinado de la Pérdida
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
Tributaria de S/. 19,462, el cual se encuen- Del Estado de Gestión, podemos observar
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E 40,000 que la determinación de una Pérdida Tri-
tra compuesto por S/. 14,202 por con-
IMPTOS. butaria para fines contables de S/. 39,600,
cepto de Impuesto a la Renta Diferido y
<-> PARTICIP. TRABAJADOR -1,040 conlleva a que se determine un ingreso en
S/. 5,260 de Participación del Trabajador
<-> IMPTO. A LA RENTA -2,808 el ejercicio de S/. 14,652, conformado por
Diferido. S/. 3,960 (Participación del Trabajador) y
RESULT. DEL EJERCICIO 36,152
Con las cifras determinadas, el Estado de S/. 10,692 (Impuesto a la Renta).

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-15