Guia Practica Calcul Emissions Rev ES

GESTIÓN FINANCIERA
TD380109(01)
Casos prácticos
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todo el rigor que prevé la ley y se exigirán las responsabilidades civiles y penales, así como las reparaciones procedentes.
Gestión financiera. Casos prácticos
1ª edición
Autor: MASTER DISTANCIA, SA
ISBN: 978-84-9813-815-3
Edita: MASTER DISTANCIA, SA

Ctra. de Madrid, Km. 314´8, N-IIa
50012 - ZARAGOZA
Depósito Legal: Z-2.959-2007
Imprime: MASTER DISTANCIA, SA

CASO PRÁCTICO Nº 1.- LEY GENERAL TRIBUTARIA ........................................ 3
SOLUCIONES...................................................................................................... 5
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................... 9
CASO PRÁCTICO Nº 2.- LA LEY GENERAL TRIBUTARIA .................................11
SOLUCIONES....................................................................................................13
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................17
CASO PRÁCTICO Nº 3.- LAS HACIENDAS LOCALES .......................................19
SOLUCIONES....................................................................................................21
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................25
CASO PRÁCTICO Nº 4.- RECURSOS PROPIOS DE LAS HACIENDAS

LOCALES....................................................................................................27
SOLUCIONES....................................................................................................29
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................33
CASO PRÁCTICO Nº 5.- REVISIÓN EN VIA ADMINISTRATIVA .......................35
SOLUCIONES....................................................................................................37
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................41
CASO PRÁCTICO Nº 6.- RÉGIMEN JURÍDICO DE LA RECAUDACIÓN DE LAS

ENTIDADES LOCALES ...............................................................................43
SOLUCIONES....................................................................................................45
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................51
CASO PRACTICO Nº 7.- IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES,

INSTALACIONES Y OBRAS........................................................................53
SOLUCIONES....................................................................................................55
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................59
CASO PRÁCTICO Nº 8.- IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES..........................61
TD380109(01)
1
SOLUCIONES....................................................................................................63
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................67
CASO PRÁCTICO Nº 9.- IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES..........................69
SOLUCIONES....................................................................................................73
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................77
CASO PRÁCTICO Nº 10.- IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR

DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA.......................................79
SOLUCIONES....................................................................................................83
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................88
CASO PRÁCTICO Nº 11.- IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DEL VALOR DE

LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA ............................................89
SOLUCIONES....................................................................................................93
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................97
CASO PRÁCTICO Nº 12.- IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN

MECÁNICA.................................................................................................99
SOLUCIONES..................................................................................................103
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................107
CASO PRÁCTICO Nº 13.- IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN

MECÁNICA...............................................................................................109
SOLUCIONES..................................................................................................115
CASO PRÁCTICO Nº 14.- PRESUPUESTO GENERAL DE LAS ENTIDADES

LOCALES..................................................................................................119
SOLUCIONES..................................................................................................123
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................129
CASO PRÁCTICO Nº 15.- EL GASTO PÚBLICO LOCAL ..................................131
SOLUCIONES..................................................................................................135
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................139
2
CASO PRÁCTICO Nº 1.-

LEY GENERAL TRIBUTARIA
ENUNCIADO
D. Roberto Noguero Viscasillas casado con D.ª Ernestina y padre de dos hijos,
María y Pablo, va a iniciar un negocio de hostelería en un paraje espléndido a
las afueras de Zaragoza, por lo que ha decidido comprar una casa que tenía
vista desde hace tiempo y que le parece adecuada para ello ya que le han
tocado en la lotería 120.000 €.
Como no sabe cómo va a ir el negocio, ha decidido contratar por ahora a un

camarero para que le ayude con las mesas y a un cocinero que le han dicho que
tiene gran prestigio culinario.
Para poder iniciar el negocio está tramitando todos los papeles para darse de
alta y cumplir con la normativa existente, pero se está dando cuenta de que,
debido a su ignorancia, al volumen del negocio, a la preocupación que le está
generando y a las dudas que les están surgiendo con respecto a sus
obligaciones tributarias, va a acudir a D. Jaime Buil, que es amigo suyo y
regenta una gestoría, para que le soluciones todas las dudas que tiene.
3
CUESTIONARIO
1. ¿Qué posición ocupa D. Roberto según la Ley General Tributaria?
2. ¿Cuál es la obligación principal que tiene como obligado tributario?
3. ¿Qué posición ocupa según la LGT como empresario respecto a sus

trabajadores? ¿En qué consiste?
4. A D. Roberto se le plantean algunas dudas: ¿qué es un hecho imponible,

según la LGT? Y ¿cuál es el hecho imponible que realiza para que sea
considerado un obligado tributario?
5. Le han comentado que el dinero de la lotería no tiene que declararlo

porque está exento. ¿En qué consiste la exención de la que le han
hablado?
6. Sabe que existen varias clases de obligados a realizar pagos a cuenta.

¿Cuáles son? ¿Se encuentra D. Roberto entre ellos?
7. Al regentar un negocio de hostelería, D. Roberto, como sujeto pasivo de

la obligación tributaria, tiene que presentar declaraciones trimestrales y
anuales por dos impuestos: el impuesto sobre el valor añadido (IVA) y el
impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF). Con respecto al
IRPF, tiene conocimiento que se trata de un impuesto de carácter
personal. ¿Qué significa esto?
8. ¿Qué significa que a su vez sea un impuesto subjetivo?
9. Por la actividad que desarrolla por qué tributo tiene que contribuir, ¿una
tasa, una contribución especial o impuesto? ¿Por qué?
10. ¿Por qué se considera al impuesto sobre la renta de las personas físicas
un impuesto directo?
4
SOLUCIONES
1. Según la Ley General Tributaria en su Artículo 36, D. Roberto Noguero

ocupa el puesto de sujeto pasivo, ya que es una persona física a la que
la normativa tributaria impone el cumplimiento de la obligación
tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la
misma, ya sea como contribuyente o como sustituto del mismo.
2. La obligación principal que tiene D. Roberto Noguero como obligado

tributario, establecida en el artículo 19 de la LGT, es el pago de la
cuota tributaria.
3. La posición que ocupa D. Roberto respecto a sus trabajadores es la de

retenedor, porque tiene la obligación de retener de las nóminas de
sus trabajadores la parte del tributo que les corresponde pagar como
obligados tributarios debido a la obtención de rendimientos de trabajo.
Consiste según el artículo 37.2 de la LGT, en que la persona o entidad a

quien la ley de cada tributo impone la obligación de detraer e ingresar
en la Administración tributaria con ocasión de los pagos que deba
realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta
del tributo que corresponde a estos.
4. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar

cada tributo y su realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria principal. artículo 20 de la LGT.
El hecho imponible que realiza D. Roberto Noguero para que sea

considerado un obligado tributario es la obtención de rendimientos
derivados de una actividad económica, en este caso las rentas que
perciba de su negocio de hostelería.
5
5. La exención es un supuesto en el que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime el cumplimiento de la obligación tributaria
principal. artículo 22 de la LGT.
La lotería que le ha tocado está exenta, ya que es un supuesto de

exención establecido en el impuesto sobre la renta de las personas
físicas y por ello al sujeto pasivo, D. Roberto, se le exime de la totalidad
del pago a pesar de considerarse la lotería (ganancia patrimonial) hecho
imponible sujeto al impuesto.
6. Los obligados a realizar pagos a cuenta son 3:
a. Obligados a realizar pagos fraccionados.
b. El retenedor.
c. Obligados a practicar ingresos a cuenta.
D. Roberto se encuentra entre ellos, ya que como propietario de un

negocio de hostelería está obligado a realizar pagos fraccionados de
carácter trimestral y, a su vez, tiene que realizar la función de retenedor
respecto a sus trabajadores.
7. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) es un impuesto

de carácter personal, ya que su hecho imponible no puede ser
pensado sino en relación con determinadas personas, en este caso D.
Roberto, que es una persona física, es decir, aquel que incluye en su
definición algún requisito relativo a la condición de los sujetos.
8. Se considera que el IRPF es un impuesto subjetivo porque las

circunstancias personales del sujeto pasivo, en este caso D. Roberto,
casado y padre de dos hijos, van a ser tenidas en cuenta a la hora de
cuantificar el importe de la deuda tributaria.
9. Por la actividad que desarrolla tiene que contribuir por un impuesto, ya

que es un impuesto el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los
bienes o la adquisición o gasto de la renta.
D. Roberto, al obtener rentas derivadas de una actividad económica,

como es la de regentar un negocio de hostelería, está obligado a
contribuir por un impuesto.
6
10. Se considera el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas un

impuesto directo porque es aquel en que la norma jurídica establece
la obligación de pago del impuesto a cargo de una determinada
persona, sin conceder a esta un derecho a resarcirse, a cargo de otra
persona, que no forme parte del círculo de obligados en la relación
jurídica tributaria, de la suma pagada por la primera al ente público
acreedor.
En este caso D. Roberto es el obligado directo del pago del impuesto

porque recae directamente sobre su capacidad económica.
7
BIBLIOGRAFÍA
Ley 58/2003, General Tributaria.
9

LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
ENUNCIADO
A D. Roberto Noguero Viscasillas le va muy bien el negocio de hostelería y por

ello va a ampliarlo, por lo que le ha rogado D. Heriberto Viscasillas Rodríguez,
tío soltero suyo, que como va a ser su heredero futuro le venda un local que
tiene en el centro de Zaragoza por una cantidad simbólica.
D. Heriberto accede y proceden ante notario a la compraventa del local para

poder iniciar el negocio.
Días más tarde, acude a la Administración para comunicar que en el negocio

que va a iniciar en el centro de Zaragoza va a instalar una terraza en los meses
estivales y por ello necesita saber cuál es el tributo que ha de pagar.
Pasados unos meses, la Administración ve que en esa compraventa existen

irregularidades y nombran al inspector D. Justo Equino para realizarla. La
Administración le comunica a D. Roberto, en febrero de 2007, que va a
proceder a iniciar un procedimiento de inspección en el negocio.
11
CUESTIONARIO
1. ¿Cuáles son las obligaciones formales que tiene como obligado
tributario?
2. La compraventa realizada con su tío, D. Heriberto, parece que constituye

una simulación. ¿Qué es una simulación? ¿Ante qué clase de simulación
nos podemos encontrar?
3. Sobre la instalación de la terraza, se plantea: ¿quiénes son los sujetos

activos de la obligación tributaria? y ¿quién ocupa la posición de sujeto
activo de la obligación tributaria respecto a la instalación de la misma?
4. ¿Al instalar la terraza tiene la obligación de pagar un tributo? ¿Qué es un

tributo?
5. ¿Cuál es el tributo que tiene que pagar por la instalación de la terraza?

¿Por qué tiene que pagarlo?
6. ¿Cuándo se produce el devengo del tributo?
7. ¿Por qué la instalación de la terraza no se considera una contribución

especial?
8. Le han dicho que tiene derecho a poder obtener devoluciones

derivadas de las normas de cada tributo. ¿Es eso cierto? Si lo es, ¿por
qué no ha recibido ninguna devolución?
9. A D. Roberto le han notificado una inspección a través de una

comunicación. ¿En qué consiste la comunicación que ha recibido?
10. ¿Cuáles son sus derechos en el caso de la inspección? Enumera alguno

de ellos. ¿Cuál es el plazo al que tiene derecho para que concluya la
inspección a la que va a ser sometido?
12
SOLUCIONES
1. Las obligaciones formales a las que está obligado D. Roberto, como

sujeto tributario, por regentar un negocio de hostelería y tener
trabajadores bajo su mando son:
a. Presentar declaraciones censales por las personas físicas o

jurídicas que vayan a desarrollar actividades empresariales o
profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención.
b. Solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (NIF o CIF).
c. Presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
d. Llevar y conservar los libros de contabilidad y registro fiscales, así

como los programas, ficheros y archivos informáticos que les
sirvan de soporte.
e. Expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y

conservar las facturas, documentos y justificantes de
trascendencia tributaria.
f. Aportar la Administración tributaria libros, registros, documentos

e información que el obligado tributario deba conservar.
g. Facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones

administrativas.
h. Entregar e certificado de retenciones o ingresos a cuenta

practicados a los obligados tributarios preceptores de las rentas
sujetas a retención o ingresos.
13
2. La simulación crea una apariencia jurídica que sirve para encubrir la
relación (simulación absoluta) o para poner de relieve la existencia de
una realidad distinta (simulación relativa). Regulada en el artículo 16 de
la Ley General Tributaria.
La compraventa realizada con su tío, D. Heriberto, puede constituir una

simulación relativa, ya que se trata de un acto simulado que encubre a
otro acto jurídico que las partes, tanto D. Heriberto como D. Roberto,
quieren ocultar, como es efectuar una compraventa cuando en realidad
es una donación, y así evitarse pagar el impuesto de sucesiones y
donaciones que les saldría más caro.
3. La posición de sujeto activo de la obligación tributaria corresponde al

Estado, a las comunidades autónomas y a las corporaciones locales, ya
que son ellos los que pueden establecer y exigir tributos de acuerdo con
la Constitución y las leyes artículo 133 de la Constitución Española.
En la instalación de la terraza, el que ocupa la posición de sujeto de la

actividad tributaria es la corporación local, ya que nos encontramos en
este caso ante un tributo de carácter local.
4. D. Roberto sí deberá pagar un tributo por la instalación de las mesas

en la calle, ya que está obteniendo un beneficio en su negocio,
utilizando la calle, que es de dominio público.
El tributo es un ingreso público que consiste en la prestación

pecuniaria exigida por una Administración Pública como consecuencia
de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento de los gastos públicos. El concepto de tributo está
regulado en el artículo 2 de la LGT.
5. El tributo que tiene que pagar por la instalación de la terraza según el

artículo 2.2.a) de la LGT es una tasa.
La razón es que el hecho imponible de la tasa consiste en la

utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio
público, la prestación de servicios o la realización de actividades en
régimen de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario.
En este caso, D. Roberto está haciendo uso del dominio público, la

calle, ya que instala las mesas en la misma para la obtención de un
beneficio en su negocio, que es privativo.
14
6. El devengo por la instalación de la terraza, según el artículo 21 de la

LGT, se produce en el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación
tributaria. En este caso el establecimiento de la terraza en los meses
estivales constituirá el momento en el que se produce el devengo y
que D. Roberto deberá pagar como obligado tributario.
7. Porque según se establece en el artículo 2.2.b) de la LGT existe la

obligación de tributar por una contribución especial cuando se
produce un hecho imponible que consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio, o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas, o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Por lo tanto, la instalación de la terraza no se considera contribución
especial porque para D. Roberto no supone ningún beneficio ni ningún
aumento en el valor de sus bienes como consecuencia de la realización
de obras públicas, sino que, simplemente, está utilizando el dominio
público para fines privados.
8. Sí. Uno de los derechos tributarios que se regulan en el artículo 34.1 de
la LGT es el derecho a obtener, en los términos previstos en la ley, las
devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y las
devoluciones de los ingresos indebidos que procedan, con abono del
interés de demora previsto en el artículo 26 de esta ley, sin necesidad de
efectuar requerimiento al efecto.
No ha recibido ninguna devolución, ya que el negocio le va de maravilla;
las cantidades ingresadas por D. Roberto son lo que le corresponde
tributar como contribuyente y no ha realizado ningún pago extra.
9. La comunicación que ha recibido es el documento a través del cual la
Administración le notifica al obligado tributario, D. Roberto, el inicio del
procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo o
efectúa los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o
entidad.
10. Los derechos que asisten a D. Roberto en el caso de la inspección

son:
a. Derecho a ser informado del inicio de las actuaciones de la

comprobación e investigación acerca de la naturaleza y alcance
de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones.
b. Derecho a solicitar, en los 15 días siguientes a su inicio, que las

actuaciones de la inspección de carácter parcial tengan carácter
general respecto al tributo y, en su caso, periodos a que se
refieran.
15
c. Derecho a promover la recusación de los actuarios.
d. Derecho a no presentar los documentos que no resulten

exigibles por la normativa aplicable al procedimiento inspector.
e. Derecho a que se recojan mediante diligencia sus manifestaciones

y a recibir un ejemplar de las diligencia que se extiendan.
El plazo que tiene la Administración para concluir la Inspección es de

12 meses desde la fecha de notificación al obligado tributario de inicio
del mismo. Por lo tanto, el plazo al que tiene derecho D. Roberto para
que concluya la inspección será hasta febrero de 2008.
16
BIBLIOGRAFÍA
La Constitución Española de 1978.
17

LAS HACIENDAS LOCALES
ENUNCIADO
D. Jesús Yanes Formentera es el nuevo Alcalde de un pueblo del Pirineo
Aragonés, elegido en las últimas elecciones municipales. La nueva corporación
del ayuntamiento está formada por el Alcalde, el Teniente de Alcalde, D. Pedro,
y cinco concejales. Todos ellos son nuevos en las tareas municipales y andan
locos con todos los procedimientos corporativos.
Se plantean un montón de dudas sobre cómo se regularán todos los aspectos

que conciernen al ayuntamiento, sobre todo cómo solucionar los problemas
económicos que les han dejado los anteriores, sobre los gastos que ha de
soportar el ayuntamiento y los ingresos que puede obtener para soportar
dichos gastos.
Pretenden elaborar varias ordenanzas fiscales para solucionar todos los

problemas que les están surgiendo, planteándose si tienen competencia para
determinados temas.
Un vecino, D. Próspero, propietario de un establecimiento mercantil, se ha

enterado de los cambios que quiere efectuar la nueva corporación y de la
imposición de nuevos tributos para poder saldar las deudas contraídas en años
anteriores y que van a afectar a los comerciantes como él.
19
CUESTIONARIO
1. La primera pregunta que se plantean es: ¿cuál es la normativa de las
haciendas locales que han de respetar D. Jesús Yanes y la nueva
corporación?
2. ¿Cuáles son los recursos que tiene D. Jesús y los miembros integrantes
de la corporación para poder hacer frente a las deudas del
ayuntamiento?
3. ¿Qué principios generales relacionados con el Ayuntamiento se

establecen en el artículo 31.1 de la Constitución Española y que han de
tener en cuenta a la hora de establecer los tributos?
4. La corporación ha decidido establecer dos tributos nuevos. ¿Cuáles son

los principios que se tienen que respetar para el establecimiento de los
mismos?
5. ¿Cuáles son las competencias de la corporación establecidas en la Ley

de Bases de Régimen Local para poder exigir esos dos tributos nuevos?
6. Están deliberando sobre los ingresos que pueden obtener a lo largo de

su legislatura y se plantean lo siguiente: ¿cuáles son los impuestos que
pueden ser obligatorios? ¿ y los voluntarios?
7. ¿Qué es lo que puede hacer D. Próspero ante la nueva imposición de los

tributos por parte de la corporación? ¿Tiene legitimación para hacerlo?
¿Qué plazo tiene?
8. Con respecto a las ordenanzas fiscales que quieren elaborar, ¿cuál ha de

ser el contenido de las mismas?
9. ¿A quién corresponde la aprobación provisional? Una vez que ha sido

aprobado de forma provisional, ¿cuál es el siguiente paso que tiene que
llevar a cabo la corporación? ¿Por qué?
10. Una vez que la ordenanza fiscal haya sido aprobada de forma definitiva
por la corporación, ¿cuál es el siguiente paso a realizar? En el caso de
que no se realizará este paso, ¿podría entrar en vigor?
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SOLUCIONES
1. D. Jesús Yanes como Alcalde y la corporación deberán tener en cuenta

la siguiente normativa:
a. La Constitución Española de 1978 en sus artículos 137 a 142.
b. La Ley de Bases de Régimen Local en sus artículos 5, 115 y 116.
c. El Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se

aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales.
d. Real Decreto 500/1990, de 20 de abril.
2. Para hacer frente a las deudas contraídas con anterioridad, D. Jesús,

D. Pedro y los Concejales tienen los siguientes recursos establecidos
en el artículo 2 del texto refundido y son:
• Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de Derecho

privado.
• Y Los tributos propios clasificados en tasa, contribuciones
especiales e impuestos y los recargos exigibles sobre los
impuestos de las comunidades autónomas o de otras entidades
locales.
• Las participaciones en los tributos del Estados y las CC AA.
• Las subvenciones.
• Los percibidos en concepto de precios públicos.
• El producto de las operaciones de crédito.
21
• El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus
competencias.
• Las demás prestaciones de Derecho público.
3. Los principios que se derivan del artículo 31.1 de la Constitución
Española y que D. Jesús, D. Pedro y los Concejales han de tener en
cuenta a la hora de establecer los tributos son:
Los principios de capacidad económica, justicia, igualdad, el de

progresividad y del no confiscatoriedad.
4. Los principios que ha de respetar la corporación para la imposición de

los dos nuevos tributos son:
a. No someter a gravamen bienes situados, actividades

desarrolladas, rendimientos originados ni gastos realizados fuera
del territorio de la respectiva entidad.
b. No gravar, como tales, los negocios, actos o hechos celebrados o

realizados fuera del territorio de la entidad, ni el ejercicio o la
transmisión de bienes, derechos y obligaciones que no hayan
nacido ni hubieran de cumplirse en dicho territorio.
c. No implicar obstáculo para la libre circulación de personas,

mercancías o servicios y capitales, ni afectar de manera efectiva a
la fijación de la residencia de las personas o a la ubicación de
empresas y capitales dentro del territorio español, sin perjuicio
de la potestad de las entidades locales para instrumentar la
ordenación urbanística de su territorio.
5. La competencias que tiene el ayuntamiento electo para la

incorporación de los dos nuevos tributos de acuerdo con la Ley de Bases
de Régimen Local en su artículo 106 son:
a. Establecer y exigir aquellos tributos que la ley les reconozca.
b. Tienen que aprobar las oportunas ordenanzas fiscales referidas a

estos tributos.
c. Gestionar, recaudar e inspeccionar sus tributos.
6. Los impuestos obligatorios que pueden exigir D. Jesús, D. Pedro y

los Concejales a los obligados tributarios para la obtención de
ingresos son: el impuesto sobre bienes inmuebles, el impuesto sobre
actividades económicas y el impuesto sobre vehículos de tracción
mecánica.
22
Y los impuestos de carácter voluntario que pueden requerir son: el

impuesto sobre el impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras
y el impuesto sobre incrementos de valor de los terrenos.
Ambos regulados en el artículo 2 del texto refundido.
7. Según el artículo 14.2 del TRHL, contra los actos de aplicación y

efectividad de los tributos y restantes ingresos de Derecho público de
las entidades locales solo podrá interponerse recurso de reposición. Por
lo tanto, D. Próspero únicamente podrá interponer el recurso de
reposición si considera que puede afectar a sus intereses legítimos.
En cuanto a la legitimación; decir que D. Próspero está legitimado

siempre que se vean afectados sus intereses legítimos y directos y esté
obligado a efectuar el ingreso de Derecho público de que se trate.
Regulada en el artículo 14.2 d) del TRHL.
El plazo que tendrá para interponer el recurso de reposición es de un

mes contado desde el día siguiente al que se le notifique expresamente
el acto cuya revisión vaya a solicitar o al de finalización del periodo de
exposición pública de los correspondientes padrones o matrículas de
contribuyentes u obligados al pago. Regulado en el artículo 14.2.c) del
TRHL.
8. Las ordenanzas locales han de contener como mínimo, según el

artículo 16.1 del TRHL:
a. La determinación del hecho imponible, sujeto pasivo,

responsables, exenciones, reducciones y bonificaciones, base
imponible y base liquidable, tipo de gravamen o cuota tributaria,
periodo impositivo y devengo.
b. Los regímenes de declaración e ingreso.
c. La fecha de su aprobación y del comienzo de su aplicación.
9. La aprobación provisional corresponde al Pleno de la corporación.

Artículo 15 del TRHL.
El siguiente paso a realizar por la corporación es la exposición del texto

aprobado en el tablón de anuncios de la entidad durante 30 días
como mínimo. artículo 17.1 del TRHL.
La razón es para que cualquier interesado pueda examinar el

expediente y presentar la reclamación que estime oportuna. artículo
del 17.1 TRHL.
23
10. Según se establece en el artículo 17.4 del TRHL, una vez que el
acuerdo haya sido aprobado de forma definitiva por D. Jesús, D. Pedro y
los Concejales tiene que publicarse en el boletín oficial de la
provincia o, en su caso, de la CC AA uniprovincial.
No. Es necesario que se publique para que entre en vigor la ordenanza

fiscal, tal y como establece el artículo 17.4 del TRHL.
24
BIBLIOGRAFÍA
La Constitución Española de 1978.
El Real Decreto Legislativo 2/2004, que aprueba el Texto Refundido de la

Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
La Ley de Bases de Régimen Local.
25

RECURSOS PROPIOS DE LAS HACIENDAS
LOCALES
ENUNCIADO
D.ª Yeray Acosta vivía en Canarias en la isla de La Palma y como el cultivo de
plátanos está en crisis ha decidido con su marido, Nereo Rodríguez, y sus dos
hijos, cambiar de aires e instalarse en la península. Al final, después de mucho
pensar y consultándolo con unos amigos que viven en el Pirineo, han optado
por hacerles caso y se han establecido en el Pirineo, donde viven ellos.
Con el dinero obtenido por las tierras y el cultivo de plátanos han hablado con
D. Francisco Noguero, propietario de una casa heredada de sus padres y que es
perfecta para lo que ellos piensan hacer. Al final han comprado la casa para
dedicarse al turismo rural. También han optado por la compra de un local que
está al lado de la casa y montar un negocio de comestibles-delicatessen que se
puedan degustar en el mismo, colocando unas mesas fuera del local y así los
turistas mientras paladean las delicatessen pueden recrearse observando el
bonito paisaje. Les han dicho que los negocios son bastantes seguros porque,
aunque la localidad es pequeña, tiene mucha actividad económica debido a
que en invierno los fines de semana llegan muchos esquiadores y en la época
de verano hay muchas excursiones.
Para poder poner en funcionamiento la casa rural deben hacer modificaciones

en la casa, ya que esta tiene que actualizarse y adecuarse al negocio, por lo que
han contratado a una empresa para que les ejecute las obras necesarias para
ello. Dicha empresa les ha presupuestado para todas las obras la cantidad de
65.000 €.
Una vez llegados allí, han acudido al ayuntamiento de la localidad para

informarse de todos los tributos, impuesto y demás gastos que van a ocasionar
el establecimiento de la casa rural y el negocio de delicatessen.
27
CUESTIONARIO
1. D.ª Yeray ha acudido al ayuntamiento a informarse sobre los impuestos
obligatorios, le han hablado del IBI. Ella se pregunta: “¿Qué es el
Impuesto de Bienes Inmuebles?” ¿Es ella junto con su marido sujeto
pasivo del impuesto?
2. Su marido, D. Nereo, le está acompañando y mientras ella está en la

ventanilla del IBI, él acude a la ventanilla del impuesto sobre actividades
económicas. Se cuestiona: “¿Qué es el impuesto de Actividades
Económicas?” ¿Están obligados a abonar dicho impuesto?
3. Tienen que hacer modificaciones en la casa que han comprado para

convertirla en casa de turismo rural, ya que esta tiene que actualizarse.
¿Tiene que abonar el impuesto sobre instalaciones, construcciones y
obras? ¿Cuál será la base imponible del impuesto?
4. Les han hablado del impuesto sobre el incrementos del valor de los
terrenos de naturaleza urbana. ¿Están ellos sujetos a dicho impuesto?
¿Quién constituye el sujeto pasivo del impuesto?
5. La instalación de las mesas en el negocio de delicatessem, ¿está sujeta a

algún tributo? ¿Cuál es? ¿Por qué?
6. ¿Por qué ellos son los sujetos pasivos del pago de la tasa? ¿Cuál será la
cuantía a abonar?
7. Los amigos les ha comentado que el ayuntamiento tiene previsto

realizar una obras para mejorar el aspecto del pueblo, colocando
árboles, bancos y pavimentar el suelo donde está situada la casa. ¿Se
pueden considerar sujetos pasivos del pago de dicha contribución?
¿Cuál será la base imponible que les puedan aplicar? ¿Cuándo se
produce el devengo?
8. Les han dado unos impresos para rellenar y les han hablado de las
autoliquidaciones ¿Qué es una autoliquidación?
9. Se han dado cuenta que la liquidación presentada en el impuesto sobre

instalaciones, construcciones y obras no es correcta, ya que ha habido
un error en el presupuesto de las obras y han confundido el 6 por el 3,
por lo que el presupuesto final de las obras es de 35.000 €; han acudido
al ayuntamiento y el funcionario les ha aconsejado practicar una
autoliquidación complementaria. ¿Cuál es su finalidad?
10. De la autoliquidación practicada han observado que resulta una

cantidad a devolver por la Administración. ¿Cuál es el procedimiento a
seguir por el matrimonio?
28
SOLUCIONES
1. El impuesto de bienes inmuebles (IBI) es un tributo directo de carácter

real que grava el valor de los bienes inmuebles establecidos en el Texto
Refundido de las Haciendas Locales. artículo 60 del TRHL.
Ambos, Yeray y su marido Nereo, son sujetos pasivos del impuesto, ya

que son personas físicas que ostentan la titularidad del derecho de
propiedad de los inmuebles adquiridos en el pueblo y que, según el
texto refundido en su artículo 63 establece, son sujetos pasivos
aquellos que ostenten la titularidad del derecho que en cada caso sea
constitutivo del hecho imponible de este impuesto.
2. El impuesto sobre actividades económicas (IAE) es un tributo directo

de carácter real y cuyo hecho imponible está constituido por el mero
ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales,
profesionales o artísticas, se ejerzan o no, en local determinado y se
hallen o no especificados en las tarifas del impuesto. No están obligados
a abonar el impuesto, ya que están exentos del mismo según el artículo
82.c) del TRHL, que establece que están exentos del impuesto de
actividades económicas las personas físicas, como son D.ª Yeray y
D. Nereo; solamente tendrán que comunicarlo y darse de alta en el
ejercicio de sus actividades. En el caso que hubieran optado por formar
una sociedad civil, sociedad limitada o sociedad anónima también se
considerarían exentos del impuesto, ya que solamente están sujetos,
según el artículo 82.c) del TRHL, aquellos que tengan un importe neto
de la cifra de negocios superior a 1.000.000 €.
3. Sí. Ambos, D.ª Yeray y D. Nereo, tienen que abonar el impuesto sobre
construcciones, instalaciones y obras, ya que son sujetos pasivos del
impuesto debido que la ley considera como sujetos pasivos a las
personas físicas o jurídicas que sean los dueños de la construcción,
instalación u obra, sean o no propietarios del inmueble sobre el que se
29
realice aquella. Tiene la consideración de dueño de la construcción,
instalación u obra quien soporte los gastos o el coste que comporte su
realización. Artículo 101 del TRHL.
La base imponible del impuesto está constituida por el coste real y

efectivo de la construcción, instalación u obra, y se entiende por tal, a
estos efectos, el coste de ejecución material de aquella. Artículo 102.1
del TRHL.
4. Ellos no son los sujetos pasivos del impuesto sobre el incremento

del valor de los terrenos de naturaleza urbana, porque según se
establece en el artículo 106 del TRHL, es sujeto pasivo a título de
contribuyente en las transmisiones de terrenos o en la constitución o
transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título
oneroso, la persona física que transmita el terreno o que constituya o
transmita el derecho real de que se trate.
Por lo tanto, el sujeto pasivo del impuesto es D. Francisco Noguero,

que es el propietario del terreno y el que lo transmite al matrimonio.
Además, la casa no se considera bien rústico, ya que según el artículo 7

del RDL 1/2004, del Catastro Inmobiliario se consideran bienes de
naturaleza urbana los siguientes:
1. El carácter urbano o rústico del inmueble dependerá de la naturaleza

de su suelo.
2. Se entiende por suelo de naturaleza urbana: a) El clasificado o

definido por el planeamiento urbanístico como urbano, urbanizado
o equivalente.
Y aquí nos encontramos con una casa ya construida, por lo que tanto el
local como la casa de turismo rural son bienes inmuebles de naturaleza
urbana.
5. La instalación de mesas fuera del local sí está sujeta al pago de un

tributo, en concreto de una tasa.
Tendrán que pagar una tasa por la instalación de las mesas fuera del
local, ya que esta instalación constituye una utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público local. artículo 20.1.a)
del TRHL.
30
6. Son sujetos pasivos de las tasas, en concepto de contribuyentes, las

personas físicas y jurídicas, en este caso D.ª. Yeray y D. Nereo, ya que
disfrutan, utilizan y aprovechan especialmente el dominio público local
en beneficio particular. Regulado en el artículo 23.1 del TRHL.
Según el artículo 24.2 del TRHL, la cuantía no podrá exceder, en su

conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad de que se
trate o, en su defecto, del valor de la prestación recibida.
7. Sí se pueden considerar sujetos pasivos de dicha contribución, ya que,

según se regula en el artículo 30 del TRHL, se consideran sujetos
pasivos las personas físicas beneficiadas por la realización de obras que
originan la obligación de contribuir.
Según se establece en el artículo 31 del TRHL, la base imponible que les

puede aplicar está constituida, como máximo, por el 90% del coste que
la entidad local soporte por la realización de las obras o por el
establecimiento o ampliación de los servicios.
El devengo se producirá en el momento en que las obras se hayan

ejecutado o el servicio haya comenzado a prestarse, es decir, cuando se
realice la pavimentación del suelo donde está situada la casa. Si las
obras fueran fraccionables, el devengo se producirá para cada uno de
los sujetos pasivos desde que se hayan ejecutado las correspondientes a
cada tramo o fracción de la obra. El ayuntamiento también podrá exigir
por anticipado el pago del tributo a D.ª Yeray y D. Nereo cuando sea
aprobado el acuerdo concreto de imposición y ordenación, en función
del importe del coste previsto para el año siguiente, no pudiendo
exigirse el anticipo de una nueva anualidad sin que hayan sido
ejecutadas las obras para las cuales se exigió el correspondiente
anticipo. Regulado en el artículo 33 del TRHL.
8. Según el artículo 120 de la LGT son autoliquidaciones las

declaraciones en que los obligados tributarios, como D.ª Yeray y D.
Nereo, comunican a la Administración los datos necesarios para la
liquidación del tributo y demás de contenido informativo que sean
precisos y realizan por sí mismos las operaciones de calificación y
cuantificación necesarias para determinar e ingresar la deuda tributaria
o, en su caso, de determinar la cantidad a devolver o compensar.
En este caso, D.ª Yeray y D. Nereo, al iniciar un negocio, al adquirir una

casa y necesitar realizar obras para poder poner en marcha el negocio
están sujetos al impuesto sobre bienes inmuebles, al impuesto sobre
instalaciones, construcciones y obras y, como sujetos pasivos, deberán
comunicar los datos necesarios para el pago de los impuestos,
presentándolos. Y también deberán poder realizar las operaciones de
calificación y cuantificación de la deuda.
31
Al realizar la autoliquidación del impuesto sobre instalaciones, obras y
construcciones, tienen que presentar un presupuesto en el que se
determine el coste real de la obra, el coste de ejecución y, conforme a él,
pagar el impuesto fijado por la ley. El presupuesto fijado para las obras
de la casa de turismo rural asciende a 65.000 €, por lo que la cuota a
pagar será de 26.000 €. Ya que en el artículo 102.2 y 3 el tipo de
gravamen a aplicar a la base imponible es del 4%.
9. Las autoliquidaciones complementarias tienen la finalidad de

completar o modificar las presentadas con anterioridad. Reguladas en el
artículo 122.2 de la LGT.
Por lo tanto, D. Yeray y D. Nereo, al haber presentado una

autoliquidación del impuesto sobre instalaciones, construcciones y
obras con el error en el presupuesto fijado en la obra, tendrán que
practicar una autoliquidación complementaria para poder subsanarlo,
ya que han declarado una base imponible que no se corresponde con la
realidad y, por lo tanto, la cuota a pagar será inferior a la que les ha
tocado pagar. El presupuesto fijado para las obras de la casa de turismo
rural al final asciende a 35.000 €, por lo que la cuota a pagar será de
14.000 € y ellos han abonado 26.000 €, por lo que tendrán que practicar
la autoliquidación complementaria comunicando el exceso de ingreso
de 12.000 €.
10. El procedimiento de devolución a seguir por el matrimonio se iniciará

por ellos, mediante la presentación de una liquidación de la que resulte
una cantidad a devolver, una solicitud de devolución o una
combinación de datos. Artículo 124 de la LGT.
32
BIBLIOGRAFÍA
El Real Decreto Legislativo 2/2004, que aprueba el Texto Refundido de

la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
La Ley 58/2003, General Tributaria.
33

REVISIÓN EN VIA ADMINISTRATIVA
ENUNCIADO
D. Segismundo López Miguel se dirigía a su trabajo de vendedor ambulante de
frutas conduciendo su furgoneta, cuando fue interceptado por la Policía en un
control rutinario por medidas de seguridad, solicitándole su documentación
personal.
En dicho control observaron que en la cabina del conductor llevaba una navaja
de 16,5 centímetros y un cuchillo de cocina de 12,5 centímetros, además de un
bastón que calificaron como “rompecabezas”, por lo que le fueron requisados
los cuchillos y el bastón, comentándole la Policía que podría ser sancionado
con una multa. D. Segismundo les comenta que son herramientas necesarias
para el negocio y que tiene legitimación para poder llevarlos; la Policía le
comenta que los presente y él les comunica que en estos momentos no los
lleva consigo.
Han transcurrido casi dos años del incidente y cuál es su sorpresa cuando
recibe un aviso de la Agencia Tributaria en su domicilio, y que fue notificada el
16 de enero, en la que se le comunica por medio del jefe de recaudación de la
Agencia Tributaria que se le había impuesto una sanción de 690 €.
35
CUESTIONARIO
1. D. Segismundo está agobiado por la multa, ¿Puede interponer un
recurso de reposición? ¿Qué plazo tiene para interponerlo?
2. D. Segismundo, a la vez que interpone el recurso de reposición, está

dudando en interponer una reclamación económico-administrativa.
¿Puede hacerlo?
3. ¿Quién es el órgano competente para resolver el recurso de reposición?

¿Cuándo puede considerarse desestimado el recurso? ¿Qué opciones
tiene?
4. Le han hablado de la nulidad de pleno derecho de lo actos dictados en

materia tributaria. ¿En qué supuestos se aplica?
5. En caso de que decida ingresar la cantidad que se le reclama, ¿qué

supuestos existen en la normativa actual para que pudiera optar al
derecho de devolución del ingreso realizado?
6. Si opta por una reclamación económico-administrativa, ¿podrá

reclamar? ¿Qué materias pueden reclamarse en vía económico-
-administrativa?
7. En el supuesto de la reclamación económico-administrativa, ¿qué

órganos existen en el ámbito de las competencias del Estado? Y
D. Segismundo, ¿está legitimado para promover la reclamación? ¿Por
qué?
8. ¿Cuándo finalizará el procedimiento? ¿Cuándo puede considerar

desestimada la reclamación?
9. Le han comentado que, a su vez, existe el recurso de alzada ordinario.

¿Qué plazo tiene para interponerlo? ¿Cuál ha de ser su contenido? y
¿cuál es el plazo de resolución?
10. Está viendo las posibilidades que tiene a través de los múltiples
recursos que regulan las normas y él se está haciendo un lío horrible,
por lo que se pregunta: “¿Cuándo se promueve un recurso
extraordinario de alzada y qué plazo tengo para interponerlo?” En el
caso de un recurso extraordinario de revisión, ¿cuándo se promueve?
36
SOLUCIONES
1. Sí. D. Segismundo puede interponer recurso de reposición ya que,

según el artículo 222 de la LGT, pueden ser objeto de recurso
potestativo de reposición los actos susceptibles de reclamación
económico-administrativa.
El plazo que tiene para interponer el recurso de reposición es de un

mes contado a partir del día siguiente al de la notificación del acto
recurrible o del siguiente a aquel en que se produzcan los efectos del
silencio administrativo. Regulado en el artículo de la 223.1 LGT.
Por lo que el plazo para poder interponer el recurso de reposición

finalizará para D. Segismundo el 17 de febrero.
2. No, no puede hacerlo porque, según el artículo 222.2 de la LGT, si

interpone recurso de reposición, no podrá promover la reclamación
económico–administrativa hasta que exista resolución expresa o hasta
que pueda considerar desestimado el recurso de reposición por silencio
administrativo. Regulado a su vez en el artículo 21 RD 520/2005.
Por lo que D. Segismundo tendrá que optar por la interposición del

recurso de reposición o la reclamación económico-administrativa.
3. Según lo establecido en el artículo 225.1 de la LGT, el órgano

competente para resolver el recurso de reposición será el órgano que
dictó el acto recurrido, es decir, el jefe de recaudación de la Agencia
Tributaria.
D. Segismundo podrá considerar desestimado el recurso cuando haya

transcurrido un mes desde la interposición del mismo, según lo que se
establece en el artículo 225.4 de la LGT.
37
Una vez que se haya desestimado el recurso, las opciones que tiene son
la interposición de la reclamación económica administrativa
procedente. Artículo 225.4 de la LGT.
4. La nulidad de pleno derecho de los actos dictados en materia

tributaria, así como de las resoluciones de los órganos económico-
-administrativos que hayan puesto fin a la vía administrativa podrá
declararse en los siguientes supuestos (regulados en el artículo 217
de la LGT):
a. Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo

constitucional.
b. Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente

incompetente por razón de la materia o del territorio.
c. Que tengan un contenido imposible.
d. Que sean constitutivos de infracción penal o se dicten como

consecuencia de esta.
e. Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente

del procedimiento legalmente establecido para ello o de las
normas que contienen las reglas esenciales para la formación de
la voluntad en los órganos colegiados.
f. Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento

jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando
se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición.
g. Cualquier otro que se establezca expresamente en una

disposición de rango legal.
5. En el caso que decida ingresar la cantidad que se le reclama, los

supuestos que existen, según el artículo 221.1. de la LGT para que
tenga opción al reconocimiento del derecho a la devolución del
ingreso que se considere indebido son:
a. Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas

tributarias o sanciones.
b. Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a

ingresar resultante de un acto administrativo o de una
autoliquidación.
38
c. Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a

deudas o sanciones tributarias después de haber transcurrido los
plazos de prescripción.
d. Cuando así lo establezca la normativa tributaria.
6. Sí. Puede reclamar porque su situación está incluida dentro de las

materias que establece la ley para reclamarse en vía económico-
-administrativa, que es la imposición de un sanción tributaria.
Artículo 226.a) de la LGT.
Las materias reguladas en el artículo 226 de la LGT que pueden

reclamarse en vía económico-administrativa son:
a. La aplicación de los tributos y la imposición de sanciones

tributarias que realicen la Administración General del Estado y las
entidades de Derecho público vinculadas o dependientes de la
misma.
b. La aplicación de los tributos cedidos por el Estado a las

comunidades autónomas o de los recargos establecidos por
estas sobre tributos del Estado y la imposición de sanciones que
se deriven de unos y otros.
c. Cualquier otra que se establezca por precepto legal expreso.
7. Según el artículo 228.2 de la LGT, los órganos económicos-

-administrativos que existen en el ámbito de competencias del Estado
son: el Tribunal Económico-Administrativo Central (artículo 29 del RD
520/2005) y los tribunales económico-administrativos regionales y
locales (artículo 30 del RD 520/2005).
D. Segismundo sí está legitimado para promover la reclamación

porque es obligado tributario y sujeto infractor, según se establece en el
artículo 232 de la LGT.
8. El procedimiento finalizará, según el artículo 238.1 de la LGT,

cuando se produzca la renuncia al derecho en que la reclamación se
fundamente, por desistimiento de la petición o instancia, por caducidad
de esta, por satisfacción extraprocesal y mediante resolución.
D. Segismundo puede entender desestimada la reclamación cuando

haya transcurrido un año contado desde haya optado por la
interposición de la reclamación. Desde ese momento, el interesado
podrá interponer el recurso procedente, cuyo plazo se contará a partir
del día siguiente de la finalización del plazo de un año. Regulado en el
artículo 240.1 de la LGT.
39
9. El plazo que tiene para interponer del recurso de alzada es de un mes,
contado desde el día siguiente a la notificación. Artículo 241.1 de la
LGT. El plazo para que D. Segismundo interponga el recurso de Alzada
es el 17 de febrero.
El escrito de interposición que debe presentar D. Segismundo debe

contener las alegaciones y adjuntar las pruebas oportunas, resultando
admisibles únicamente las pruebas que no hayan podido aportarse en
primera instancia.
El plazo de resolución es de un año, rigiendo las reglas en materia de

silencio negativo y cese del devengo de intereses de demora vistas para
la reclamación en primera o única instancia. Regulado en los artículos
241.4 y 240 de la LGT.
En el momento en que D. Segismundo vea que ha pasado el plazo de 1

año —por ejemplo, interpone el recurso el 12 de febrero del 2007—, ya
puede entender que si no recibe contestación el 12 de febrero de 2008,
se entiende que opera el silencio negativo.
10. El artículo 242.1 de la LGT establece que el recurso extraordinario de

alzada se promueve cuando las resoluciones dictadas por los
tribunales económico-administrativos regionales y locales que no sean
susceptibles de recurso de alzada ordinario. Por lo tanto, si
D. Segismundo viera que no puede interponer recurso de alzada
ordinario, puede optar por la vía del recurso extraordinario, siendo el
plazo que dispone para interponerlo de 3 meses contados desde el día
siguiente al de la notificación de la resolución. Regulado en el artículo
242.2 de la LGT y en el artículo 61.3 y 4 del RD 520/2005, en materia
de revisión en vía administrativa.
El recurso extraordinario de revisión se promueve contra los actos

firmes de la Agencia Tributaria según lo regulado en el artículo 244.1
de la LGT y artículo 62 del RD 520/2005, en materia de revisión en vía
administrativa. Por lo que solamente podrá optar a dicho recurso
cuando el acto por el que ha sido sancionado sea firme y que D.
Segismundo haya encontrado los papeles en los que se demuestra que
está legitimado para llevar esos instrumentos, cuchillo y demás objetos,
con posterioridad a la resolución recurrida.
40
BIBLIOGRAFÍA
La Ley 58/2003, General Tributaria.
Real Decreto 520/2005, Reglamento General de Desarrollo de la

Ley 58/2003, General Tributaria, en materia de revisión en vía
administrativa.
41

RÉGIMEN JURÍDICO DE LA RECAUDACIÓN
DE LAS ENTIDADES LOCALES
ENUNCIADO
Han transcurrido 2 meses desde que recibiera la sanción tributaria de 690 € y
D. Segismundo López Miguel, después de tanto pensar cuál era el recurso que
podía interponer, ha dejado pasar el plazo para poder presentarlos.
Cuál es su sorpresa cuando, al llegar del trabajo, el día 21 de marzo, se

encuentra con que en su domicilio de Zaragoza ha recibido una notificación del
jefe de recaudación, en el que se le informa (comunica) mediante providencia
que, debido al impago de la sanción en periodo voluntario, la sanción está
considerada como grave.
Además, al no realizar dicho pago en periodo voluntario, ha supuesto que se

halle en vía de apremio, con el consiguiente incremento en la deuda tributaria,
que asciende en estos momentos a la cantidad de 733,12 €, debido a la
aplicación de los intereses de demora. D Segismundo está asustadísimo y ha
decidido abonar la deuda tributaria y ponerse al día en el pago de la sanción,
dejando a un lado los dichosos recursos; la duda que le entra es si puede
ingresar el dinero en la Caixa, donde posee una cuenta corriente, o acudir a la
oficina de recaudación de Zaragoza.
Piensa que la “bromita” de llevar los cuchillos necesarios para el negocio le va

salir más caro que la venta de 100 kilos de fruta.
43
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es la deuda tributara? ¿Qué conceptos abarca dicha deuda?
2. D. Segismundo ha decidido pagar la deuda tributaria en efectivo.

¿Cuándo se entiende pagada? ¿Tiene otros medios para realizar el
pago? Si la respuesta es afirmativa, ¿cuáles son?
3. En su caso recibió la notificación de la liquidación de la deuda el 17 de

enero. ¿Hasta cuándo podía haber abonado la deuda dentro de periodo
voluntario según la normativa existente? ¿Puede la Administración
modificar el plazo señalado?
4. ¿Puede D. Segismundo solicitar la suspensión del ingreso de la deuda

tributaria? ¿Cómo podría hacerlo?
5. Su primo le ha comentado que él también tuvo problemas y que lo

solucionó con la compensación. ¿En que consiste la compensación? y
¿cómo podría hacerlo?
6. En el caso que hubiera efectuado el pago de la deuda tributaria en

periodo voluntario, ¿dónde podría haberlo realizado?
7. ¿Cómo una entidad como la Caixa puede constituir una entidad

colaboradora? ¿Qué es lo que debe comunicar la Caixa al órgano de
recaudación antes del inicio de dicha colaboración? y ¿qué ocurre si la
Caixa incumple con las obligaciones establecidas?
8. Debido al impago de la deuda tributaria, D. Segismundo ha entrado en

vía de apremio. ¿Cuándo se ha iniciado? ¿Existe algún motivo para
poder oponerse? ¿Cuáles son los casos en los que puede suspenderse el
procedimiento de apremio de forma automática?¿Cuál es el plazo que
tiene para abonar la deuda en el periodo ejecutivo?
9. En la notificación le han informado de que la deuda tributaria ha

aumentado debido a la aplicación de los intereses de demora. ¿Por qué
pueden exigírselos? ¿Existe algún supuesto en el que no puedan
exigirse estos intereses de demora?
10. Don Segismundo ha decidido abonar al pago de la deuda tributaria en

la oficina de recaudación y por ello le ha preguntado al funcionario cuál
es el interés de demora que le han aplicado. ¿Pueden aplicarle el
recargo de apremio que establece la LGT? ¿Es compatible con los
intereses de demora de forma automática?
44
SOLUCIONES
1. La deuda tributaria, según lo establecido en el artículo 58.1 de la

LGT, es la cuota o cantidad que tiene que ingresar D. Segismundo, que
resulte de la obligación tributaria principal por la sanción impuesta, es
decir, la cantidad de 733,12 €.
El artículo 58.2 de la LGT fija que los conceptos que abarca la deuda
tributaria son:
a. El interés de demora.
b. Los recargos por declaración extemporánea.
c. Los recargos del periodo ejecutivo.
d. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a

favor del Tesoro o de otros entes públicos.
2. La deuda se entenderá pagada en efectivo por D. Segismundo cuando

este haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de los órganos
competentes, oficinas recaudadoras o entidades autorizadas para su
admisión. Regulada en el artículo 61 de la LGT.
Sí. Según se establece en el artículo 60.2 de la LGT, D. Segismundo

tiene otros medios para realizar el pago y es la forma de pago en especie
de la deuda tributaria en periodo voluntario o ejecutivo cuando una ley
lo disponga expresamente y en los términos y condiciones que se
prevean reglamentariamente.
45
3. Por el plazo que estipula la ley en su artículo 62.2.b) de la LGT, D.
Segismundo tenía para abonar la deuda en periodo voluntario desde la
fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del segundo mes
posterior o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente. Por
lo que la fecha exacta sería hasta el día 5 de marzo, pero como es
una fecha inhábil para Zaragoza sería el día 6 de marzo.
La Administración tributaria, según lo establecido en el artículo 62.3.
Último párrafo, de la LGT, sí puede modificar el plazo señalado en el
párrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a 2 meses.
4. Sí, atendiendo al artículo 62.7 de la LGT, D. Segismundo puede
solicitar la suspensión del ingreso de la deuda tributaria parcial o
totalmente, sin aportación de garantía y a solicitud de este, en los
supuestos en los que la ley de cada tributo lo establezca, si otro
obligado presenta una declaración o autoliquidación de la que
resulte una cantidad a devolver o una comunicación de datos, con
indicación de que el importe de la devolución que pueda ser
reconocido se destine a la cancelación de la deuda cuya suspensión se
pretende. Por lo tanto, D. Segismundo podría solicitar la suspensión
de la deuda comunicando que un tercero, por ejemplo su esposa, va a
presentar una declaración de IVA, obteniendo una cantidad a devolver
(800 €), esa devolución ha de ser firme por la Hacienda Tributaria para
que se proceda a la suspensión. Dicha cantidad (800 €); se destinará a
cancelar la deuda tributaria que tiene D. Segismundo. La suspensión
de la que hablamos no está admitida en todos los supuestos, es la ley
de cada impuesto la que marca si es posible la suspensión o no.
5. La compensación consiste en la extinción total o parcialmente de la
deuda tributaria mediante la compensación con créditos reconocidos
por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones
que reglamentariamente se establezcan. Regulada en el artículo de la
71.1 de la LGT.
D. Segismundo, según el artículo 71.3 de la LGT, sí que puede solicitar
una compensación de la deuda tributaria de la que es titular mediante un
sistema de cuenta corriente, en los términos que reglamentariamente se
determine.
El caso de compensación se produciría cuando D. Segismundo, al
realizar la declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas
(IRPF), obtuviera una cuota tributaria a devolver por la cantidad de 650 €
o cantidad superior a la deuda de 733 €; en estos casos, la cantidad que
salga a devolver a D. Segismundo se compensaría con la deuda tributaria
derivada de la sanción. La compensación la podría solicitar
D. Segismundo según lo establecido en el artículo 72 de la LGT, o
también se podría producir de oficio de acuerdo con el artículo 73 de la
LGT, al ver que el mismo titular tiene créditos pendientes con la Hacienda
Pública.
46
6. Si D. Segismundo hubiera realizado el pago en el periodo voluntario

que marca la ley, podría haberlo hecho en los siguientes sitios, tal y
como establece el artículo12 del Reglamento General de Recaudación:
a. En la Tesorería de la Dirección General del Tesoro y Política

Financiera.
b. En las entidades de crédito y entidades colaboradoras que
presten el servicio de caja, que son: los bancos, las cajas de
ahorros, las cooperativas de crédito, las aduanas, en las cuentas
restringidas abiertas a entidades de crédito, en las cajas de los
órganos gestores y en cualquier otro lugar de pago que se
establezca por el Ministro de Economía y Hacienda.
7. La Caixa puede constituir una entidad colaboradora solicitando una
autorización del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, a la que acompañará memoria justificativa de
la posibilidad de recoger en soporte informático la información de las
operaciones que hayan de realizar como colaboradoras. Regulado en el
artículo 17.2 del RGR 939/2005.
Según el artículo 17.3 del RGR 939/2005, la Caixa debe comunicar la
relación de todas sus oficinas, su domicilio y la clave bancaria, la fecha o
fechas de comienzo de la prestación, que en ningún caso podrán
exceder de 2 meses, computados a partir del día de su otorgamiento y
todas las variaciones que se refieran a altas y bajas en la operatividad de
sus oficinas y cambios de denominación a que aquella se vea sometida.
En el caso que la Caixa incumpla con sus obligaciones, el
Departamento de Recaudación puede suspender o revocar la
autorización para que siga siendo entidad colaboradora. Artículo 17.6
del RGR 939/2005.
8. D. Segismundo ha entrado en vía de apremio el día 21 de marzo,

que es cuando ha recibido la notificación en la que se le comunica
mediante providencia que ha finalizado el periodo voluntario para el
pago de la deuda y que, debido a ello, esta ha aumentado a la cantidad
de 733,12 €.
Sí existen motivos para oponerse contra la providencia de apremio, por

lo que, D. Segismundo tendrá que optar por alguno de los
siguientes motivos de oposición contra la providencia de apremio:
a. Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el
pago.
b. Solicitar un aplazamiento, fraccionamiento o compensación en
periodo voluntario y otras causas de suspensión del
procedimiento de recaudación.
47
c. Alegar la falta de notificación de la liquidación.
d. Alegar el error u omisión en el contenido de la providencia de
apremio que impida la identificación del deudor o de la deuda
apremiada.
En el supuesto en el que nos encontramos, se podría dar la suspensión
del procedimiento de apremio de forma automática cuando:
1. D. Segismundo hubiera demostrado que se ha producido en su

perjuicio error material, aritmético o de hecho en la determinación
de la deuda.
Según la Jurisprudencia Tributaria, en un principio se

consideraba dentro el concepto de error de hecho aquel error de
carácter numérico, aritmético o accidental. Más tarde se amplió a
todos aquellos errores que se manifiestan con independencia de
cualquier interpretación o criterio humano e incluso a errores de
procedimiento, también se pueden incluir determinados errores
informáticos.
Cuando al observar la cantidad de la deuda, D. Segismundo hubiera

advertido que la cantidad señalada como deuda tributaria es
errónea, ya que le han aplicado un interés de demora superior al
permitido por la ley. Por ejemplo, debido a problemas informáticos
el interés aplicado es de un 7,25%, en vez de un 6,25%.
Otro caso es aquel en el que se admitió un recurso contra un

acuerdo de liquidación de intereses practicada, en el que para el
cómputo del plazo no se tuvo en cuenta la fecha de interposición
del sello del servicio de correos, sino la que se lucía en el escrito.
Otro ejemplo a considerar por error de hecho sería el cómputo

erróneo de días naturales y no de días hábiles.
2. La deuda hubiera sido ingresada, condonada, compensada,

aplazada o suspendida.
3. Hubiera prescrito el derecho a exigir el pago.
El plazo que dispone D. Segismundo para abonar la deuda en el

periodo ejecutivo según el artículo 62.5.b) de la LGT, D. Segismundo
tenía para abonar la deuda en periodo ejecutivo desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día 5 del mes siguiente o, si este no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente. Por lo que la fecha
exacta sería hasta el día 5 de abril, pero como es una fecha inhábil,
ya que estamos en Jueves Santo, la fecha exacta sería el día 9 de
abril.
48
9. Los intereses de demora se los están exigiendo porque ha finalizado el

plazo, 6 de marzo, establecido para el pago en periodo voluntario de la
deuda resultante del importe de la sanción, sin que D. Segismundo haya
efectuado el ingreso. artículo 26.1 de la LGT.
Sí. La LGT, en su artículo 26.4, establece que no se exigirán intereses

de demora desde el momento en que la Administración tributaria
incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados
en esta ley para resolver hasta que se dicte resolución o se interponga
recurso contra la resolución presunta, salvo el incumplimiento del plazo
por la Administración para resolver las solicitudes de aplazamiento o
fraccionamiento del pago, en las que sí existirá interés de demora. Pero
en este caso la Administración Tributaria ha cumplido con todos los
plazos y con todas las obligaciones que le corresponden, por lo que no
hay opción posible para que D. Segismundo no pague los intereses
de demora.
10. El interés de demora que se le ha aplicado a D. Segismundo es el

interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aquel
resulte exigible que en este año 2007 es del 6,25%, por lo que el interés
que se le ha aplicado a la sanción es de un 6,25%. Regulado en el
artículo 26.6 LGT y D. A. Trigésima de la Ley 42/2006, 28 de
diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el 2007.
Sí, según el artículo 28.1 de la LGT, el recargo del periodo ejecutivo se

devenga con el inicio de dicho periodo, por lo que sí que podrán
aplicárselo, ya que él se encuentra ya en periodo ejecutivo y, además, su
aplicación es compatible con los intereses de demora, según se
establece en el artículo 28.5 de la LGT.
49
BIBLIOGRAFÍA
Real Decreto 520/2005, Reglamento General de Desarrollo de la

Ley 58/2003, General Tributaria, en materia de revisión en vía
administrativa.
Ley 42/20006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para 2007.
Real Decreto 939/2005, de Reglamento General de Recaudación.
51
CASO PRACTICO Nº 7.-

IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES,
INSTALACIONES Y OBRAS
ENUNCIADO
D. Federico Rodríguez es el propietario de varios terrenos situados en las
afueras de Zaragoza, que son perfectos para edificar, y como esta harto de
pagar impuestos ha decidido vender uno de ellos y así, con el dinero obtenido
por la venta, jubilarse y dedicarse a disfrutar de la vida. Si le sale bien el
negocio, se pensará si vende los otros dos terrenos que le quedan.
Se ha puesto en contacto con varias empresas constructoras que sabe que

quieren construir adosados. Después de hablar con tres o cuatro se ha decidido
por una de ellas, una constructora familiar, que le ha enseñado el proyecto que
tiene, perfecto para la habitabilidad de aquellos futuros compradores que
estén discapacitados.
La compraventa de los terrenos se efectuó el 8 de marzo de 2007 y la

constructora por la que optado para su venta es MERSA, SL, cuyo propietario y
uno de los administradores es D. Juan Estival Conde, constructor de gran
solvencia y que ansía construir esos adosados.
D. Juan Estival ha estado repasando el presupuesto que le han elaborado los

contables de la sociedad, ya que quiere iniciar la construcción el 2 de abril de
2007. Le han dicho que el presupuesto para la construcción de cada uno de los
10 adosados va a ascender a 425.000 €. A su vez, le ha encargado a su hija,
D.ª Bárbara Estival, representante de la sociedad MERSA, SL, que se acerque al
ayuntamiento para que realice todos los trámites necesarios para poder
comenzar las obras cuanto antes.
53
CUESTIONARIO
1. ¿Cuál será la licencia que tiene que solicitar D.ª Bárbara Estival para
poder comenzar las obras?
2. ¿Cuál será la documentación que tienen que presentar para que le

otorguen la licencia correspondiente y pueda iniciar la construcción?
3. ¿Dónde tienen que presentar la documentación y cuáles son los plazos

establecidos por ley?
4. ¿Cuál es el impuesto al que están obligados a tributar en el

Ayuntamiento? ¿Por qué?
5. ¿Pueden considerarse sujetos pasivos de dicho impuesto? ¿Por qué?
6. ¿Cuáles son los supuestos de exención que se contemplan en la ley?,

¿Puede la empresa incluirse dentro de alguno de ellos?
7. ¿Cuál será la base imponible del impuesto? Una vez determinada la

base, ¿cuál será la cuota a ingresar?
8. ¿Pueden concederles alguna de las bonificaciones establecidas en el

impuesto? Si la respuesta es afirmativa, ¿cuál podría aplicárseles? ¿Cuál
sería la cuota a ingresar una vez aplicada la bonificación?
9. ¿Cuándo se produce el devengo del impuesto?
10. Cuando Bárbara ha acudido al Ayuntamiento a tramitar toda la

documentación, el funcionario le ha advertido que tiene que practicar
una liquidación provisional a cuenta. ¿Cómo se realiza? ¿Les afecta a
ellos?
54
SOLUCIONES
1. La licencia que tiene que solicitar D.ª Bárbara, como representante

de la Sociedad MERSA, SL, para poder comenzar las obras es la
licencia de obra mayor de nueva edificación de nueva planta, ya que
quieren edificar adosados en los terrenos adquiridos a D. Federico.
2. La documentación necesaria que tiene que presentar D.ª Bárbara al

Ayuntamiento de Zaragoza para que le otorguen la licencia, y para la
imposición el impuesto, y así poder comenzar a construir es:
a. Instancia normalizada de solicitud.
b. La hoja de características y la hoja estadística de edificación y

viviendas.
c. Tres proyectos técnicos suscritos por técnico competente y

visados por el colegio oficial correspondiente, que incluyan
plano topográfico de escala mínima 1:100 de la parcela del
emplazamiento del edificio y proyecto básico con memoria de
obras, presupuesto, planos acotados, anexo de prevención de
incendios, datos para localizar la licencia y proyecto de
infraestructuras comunes; o proyecto de ejecución, que es el
que desarrolla el proyecto básico, con instalaciones, pliego de
condiciones, presupuesto y mediciones, estudio de seguridad y
salud, alzado de los tramos de calle a las que dará fachada,
descripción documental como referencia de las circunstancias
en que se construyó el edificio, detalle de los usos actuales y de
los efectos de la ejecución de las obras...
d. Acta de replanteo de alineaciones y rasantes en obras de nueva

planta, ampliación o variación del uso objetivo de los edificios.
55
3. D.ª Bárbara deberá presentar la documentación necesaria en el
Departamento de Urbanismo del Ayuntamiento de Zaragoza que es
la localidad donde se van a realizar las construcciones de adosados.
Los plazos que deberá respetar D.ª Bárbara y que establece la normativa
son los siguientes:
a- Antes del inicio de las obras y a la vez que se solicita la licencia de

obras.
b. A la vez que se solicite la licencia de obras, se practicará la

liquidación provisional.
c. Una vez terminadas las obras, el Ayuntamiento efectuará la

liquidación definitiva.
4. El impuesto al que están obligados tributar es el impuesto sobre

construcciones, instalaciones y obras, porque el hecho imponible del
impuesto lo constituye la realización dentro del término municipal, de
cualquier construcción instalación u obra para la que se exija obtención
de licencia de obras o urbanísticas, se haya obtenido o no esta licencia,
siempre que su expedición corresponda al Ayuntamiento de la
imposición. Por lo tanto, la construcción de adosados es lo que va
constituir el hecho imponible y la obligación de pagar el impuesto.
artículo 100 del TRHL.
5. Sí pueden considerarse sujetos pasivos del impuesto porque, según

el artículo 101.1 ult. párrafo del TRHL, son sujetos pasivos del
impuesto sobre construcción, instalación y obra aquellos que tengan la
consideración de dueño de la construcción y soporten los gastos o el
coste que comporte su realización. En este caso D. Juan será el sujeto
pasivo del impuesto, ya que es el dueño de la empresa y la persona que
va a soportar el coste de la construcción.
6. Los supuestos de exención que marca la ley en el artículo 100.2 del

TRHL son: aquellas que se basen en la construcción, instalación u obra
de la que sea dueño el Estado, las CC AA o las entidades locales que,
estando sujetas al mismo, vayan a ser directamente destinadas a:
carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidráulicas,
saneamiento de poblaciones y de sus aguas residuales.
No. Por lo tanto, la empresa MERSA, SL, a través de su representante,

Bárbara, estará obligada y sujeta al pago del impuesto porque no está
incluida en ninguno de los supuestos de exención que marca la ley, al
ser una empresa privada y no ser ni el Estado, ni la CC AA ni una
corporación local.
56
7. La base imponible del impuesto está constituida, según se regula en el

artículo 102.1 del TRHL, por el coste real y efectivo de la construcción,
instalación u obra y se entiende por tal, a estos efectos, el coste de
ejecución material de aquella.
Por lo tanto, la base imponible del impuesto en este caso asciende a la

cantidad de 4.250.000 €, ya que esta es la cantidad que corresponde al
coste real de la construcción de los 10 adosados. Artículo 102.1 del TRHL.
La cuota a ingresar por D. Juan Estival será de 170.000 €, ya que la

cuota se determina por la aplicación a la base imponible el tipo de
gravamen. El Ayuntamiento ha fijado como tipo de gravamen el 4%.
Regulada en el artículo 102.2 y 3 del TRHL.
8. Sí. D. Juan Estival tendrá derecho que se le conceda alguna de las

bonificaciones que marca la ley en el artículo 103 del TRHL.
La bonificación que se le podrá aplicar es la que establece una

bonificación de hasta el 90% a favor de las construcciones,
instalaciones u obras que favorezcan las condiciones de acceso y
habitabilidad de los discapacitados, ya que en el proyecto de la
construcción de adosados, D. Juan ha tenido en cuenta a posibles
compradores que estén discapacitados.
Por lo tanto, la cuota a ingresar por D. Juan Estival una vez deducida la
bonificación a la que tiene derecho será de 17.000 €.
9. El devengo del impuesto, según se establece en el artículo 102.4 del

TRHL, se produce en el momento de iniciarse la construcción,
instalación u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente
licencia.
En este supuesto el devengo se produce el 2 de abril de 2007, ya que

este es el día que D. Juan Estival ha marcado como el inicio de la
construcción de los adosados.
10. La liquidación provisional a la que se refiere el funcionario es la que se

regula en el artículo 103.1 del TRHL y que basa en la determinación de
la base imponible en función de diferentes elementos, que son:
a- Del presupuesto presentado por los interesados, siempre que

hubiera sido visado por el colegio oficial correspondiente
cuando ello constituya un requisito preceptivo.
b- Cuando la ordenanza fiscal así lo prevea, en función de los

índices o módulos que esta establezca al efecto.
57
c- Una vez finalizada la construcción, instalación u obra, y teniendo
en cuenta su coste real y efectivo, el Ayuntamiento, mediante la
oportuna comprobación administrativa, modificará, en su caso,
la base imponible a que se refiere el apartado anterior
practicando la correspondiente liquidación definitiva y
exigiendo del sujeto pasivo o reintegrándole, en su caso, la
cantidad que corresponda.
A ellos les afecta, ya que cuando se les conceda la licencia preceptiva, o

en el caso de que todavía no se les haya concedido aún la misma, e
inicien la construcción de los adosados, tendrán que practicar
liquidación provisional a cuenta, determinándose la base imponible
en función del presupuesto presentado por ellos, los interesados,
siempre que hubiera sido visado por el colegio oficial correspondiente
cuando ello constituya un requisito preceptivo. Artículo 103.1.a) del
TRHL.
58
BIBLIOGRAFÍA
Ley 58/2003, General Tributaria
Real Decreto Legislativo 2/2004, que aprueba el texto refundido de la

Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
59

IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES
ENUNCIADO
D. Fulgencio Tudela Zaragoza estaba casado con D.ª Ana, pero ambos
decidieron que, debido a las desavenencias matrimoniales, era mejor solicitar el
divorcio; el día 2 de enero de 2006 se lo concedieron, pero todavía no sabían
con qué bienes se iba a quedar cada uno.
Después de mucho discutir, practicaron la liquidación de gananciales y se han

quedado con los siguientes bienes:
La pescadería en la que ambos trabajaban se la han quedado en copropiedad.

El local de la pescadería tiene un valor catastral de 65.387, 56 €.
El piso en el que el matrimonio vivía, sito en la avenida Zaragoza, de unos

120 metros cuadrados, se lo ha adjudicado D.ª Ana. Su valor catastral es de
89.774 €.
Un chalet de unos 150 metros cuadrados sito en las afueras de Zaragoza y que
tenían como segunda vivienda, se lo ha adjudicado D. Fulgencio. Su valor
catastral es de 90.333 €.
El Ayuntamiento de Zaragoza ha estado revisando los tipos de imposición del

impuesto y ha establecido que, para este año 2007, el tipo que se ha aplicado
en los bienes inmuebles urbanos es del 0,54% y para los bienes rústicos es del
0,7%. El periodo que ha establecido para el pago del impuesto es del 30 de abril
de 2007.
61
CUESTIONARIO
1. ¿En qué consiste el impuesto de bienes inmuebles? ¿Están obligados al
pago de este impuesto?
2. ¿Cuál es el hecho imponible del impuesto?
3. ¿D. Fulgencio y D.ª Ana pueden considerarse incluidos en los supuestos

que la normativa establece como supuestos de no sujeción?
4. Del piso sito en la avenida Zaragoza, ¿Puede considerarse D. Fulgencio

sujeto pasivo del impuesto? ¿Por qué?
5. ¿Cuál es la base imponible del impuesto? ¿Qué es el valor catastral?
6. La ley define qué bienes son inmuebles. ¿Pueden considerarse los

bienes propiedad de D. Fulgencio y D.ª Ana como bienes inmuebles?
¿Por qué?
7. ¿Cómo se obtiene la cuota íntegra?
8. ¿Puede establecer el Ayuntamiento algún tipo de recargo sobre el

impuesto de bienes inmuebles que afecta a D. Fulgencio?
9. ¿Cuándo se produce el devengo del impuesto? ¿Cuándo deberán

pagarlo?
10. Al final, ¿cuál será la cantidad a ingresar por D. Fulgencio a efectos del
impuesto de bienes inmuebles? y ¿D.ª Ana?
62
SOLUCIONES
1. El impuesto de bienes inmuebles es un tributo directo de carácter real

que grava el valor de los bienes inmuebles en los términos establecidos
en la normativa aplicable. Regulado en el artículo 60 del TRHL.
Tanto D. Fulgencio como D.ª Ana están obligados al pago del

impuesto sobre bienes inmuebles, ya que ambos son personas físicas
que ostentan la titularidad de los bienes descritos en el caso, según se
establece en el artículo 63.1 del TRHL.
2. Según el artículo 61.1 del TRHL, constituye el hecho imponible del

impuesto sobre bienes inmuebles la titularidad de los derechos de
superficie, de usufructo, de propiedad y las concesiones administrativas
sobre los bienes inmuebles rústicos y urbanos, y sobre los inmuebles de
características especiales. artículo 61.
El hecho imponible, en el caso de D.ª Ana y D. Fulgencio es que

ambos ostentan el derecho de propiedad de los inmuebles descritos y
que están sitos en Zaragoza y en las afueras de la misma.
3. No, ninguno de los dos puede incluirse dentro de los supuestos de no

sujeción que establece el artículo 61.5 del TRHL, ya que ninguno de los
bienes que poseen se consideran de uso, servicio y aprovechamiento
público, sino que son de uso y aprovechamiento privado del matrimonio.
4. No, porque D. Fulgencio no ostenta en estos momentos, año 2007, la

titularidad del bien sito en la avenida Zaragoza, ya que al liquidar los
gananciales del matrimonio, ha sido su mujer, D.ª Ana la que se ha
quedado con el derecho de propiedad del inmueble. La única que a
efectos del impuesto en el año 2007 se puede considerar sujeto del IBI
sobre este inmueble es D.ª Ana.
63
Hasta que no se ha producido la liquidación de gananciales, ambos eran
los propietarios, por lo que en años anteriores al 2007 sí se hubiera
considerado sujeto pasivo de este impuesto sobre el piso de la avenida
Zaragoza.
5. Regulada en el artículo 65 del TRHL, la base imponible del IBI está

constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, que se
determinará, notificará y será susceptible de impugnación conforme a lo
dispuesto en las normas reguladoras del catastro inmobiliario. Artículo
65 del TRHL.
La base imponible del impuesto para D.ª Ana va a constituir la suma

de los valores catastrales de todos sus bienes de los que es propietaria y
los mismo para D. Fulgencio.
Base imponible de D.ª Ana: 89.774 € + (65.387,56/2) = 122.467,78 €
Base imponible de D. Fulgencio: 90.333 +32.693,78 = 123.026,78 €
El valor catastral es el determinado objetivamente para cada base

imponible a partir de los datos obrantes en el catastro de inmuebles, y
está integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las
construcciones.
6. Sí. Todos los bienes de los que D.ª Ana y D. Fulgencio ostentan la
titularidad del derecho de propiedad se consideran bienes inmuebles
urbanos porque, según el artículo 6 del TRLCI, se consideran bienes
inmuebles la parcela o porción de suelo de una misma naturaleza,
enclavada en un término municipal y cerrada por una línea poligonal
que delimita, a tales efectos, el ámbito espacial del derecho de
propiedad de un propietario o de varios pro indiviso y, en su caso, las
construcciones emplazadas en dicho ámbito, cualquiera que sea su
dueño, y con independencia de otros derechos que recaigan sobre el
inmueble.
7. El artículo 72 del TRHL determina que la cuota íntegra se obtiene del

resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen.
En el caso de D.ª Ana la cuota íntegra será el resultado de aplicar la base,

122.467,78 €, al tipo de gravamen que establezca el Ayuntamiento de
Zaragoza, que en este caso es del 0,54%.
Para D. Fulgencio, la cuota íntegra será el resultado de aplicar la base,

123.026,78 €, al tipo de gravamen que establezca el Ayuntamiento de
Zaragoza, que en este caso es del 0,54%.
64
8. Sí, pero no solo D. Fulgencio, sino también D.ª Ana puede verse
afectada por la imposición de un recargo, porque dentro de los recursos
que establece el artículo 153.1 del TRH concreta que las áreas
metropolitanas podrán establecer un recargo sobre el impuesto sobre
bienes inmuebles sitos en el territorio de la entidad. Dicho recargo se
exigirá a los mismos sujetos pasivos y en los mismos casos
contemplados en la normativa reguladora de este impuesto, y consistirá
en un porcentaje único que recaerá sobre la base imponible de este, y
su tipo no podrá ser superior al 0,2%.
9. El devengo se produce el primer día del periodo impositivo. Regulado

en el artículo 75.1 del TRHL.
El impuesto deberán pagarlo en el año natural, es decir, cuando lo exija

el Ayuntamiento de Zaragoza y, en este caso, tendrán como fecha límite
para el pago del impuesto en el periodo voluntario el 30 de abril de
2007.
10. D. Fulgencio deberá ingresar la cantidad de 664,34 €, que es la

cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen
impuesto por el Ayuntamiento, que es del 0,54%.
123.026,78 € * 0,54% = 664,34 €
La cantidad que debe ingresar D.ª. Ana es 661,33 €, que es la

cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen
impuesto por el Ayuntamiento, que es del 0,54%.
122.467,78 € * 0,54% = 661,33 €
65
BIBLIOGRAFÍA
Real Decreto Legislativo 2/2004, del texto refundido de la Ley

Reguladora de las Haciendas Locales.
Real Decreto Legislativo 1/2004, del texto refundido de la Ley del
Catastro Inmobiliario.
Ordenanza Fiscal número 2, aprobada por el Ayuntamiento de
Zaragoza el 22 de diciembre de 2006, sobre el impuesto sobre bienes
inmuebles.
67

IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES
ENUNCIADO
D.ª Esperanza está casada con D. Jaime y ambos son nudos propietarios de los
siguientes bienes, todos ellos sitos en la Comunidad de Aragón:
1. El matrimonio es titular de una vivienda sita en la Antonio Saura nº 35,

adquirida en el año 1996, donde vive junto con sus 3 hijos. La vivienda
de 150 metros cuadrados tiene un valor catastral del suelo de 23.650 € y
el valor catastral de construcción es de 69.595 €.
2. D. Jaime es nudo propietario de un piso heredado de sus padres,

D.ª Ernestina y D. Julián, sito en la c/ Madrid nº 33 y que en la actualidad
no está siendo ocupado por nadie, pero su intención es alquilarlo. Su
valor catastral es de 65.800 €.
3. D.ª Esperanza es propietaria de un apartamento de protección oficial,

que adquirió en su época de soltera en el año 1990, sito en la
c/ Cambras nº 5 de Zaragoza y que en la actualidad está vacío. La
intención real de D.ª Esperanza es venderlo. Su valor catastral es de
38.520,25 € .
4. D. Jaime es propietario de una casa que también heredó de sus padres

en el año 2001, D.ª Ernestina y D. Julián; D. Jaime, después de mucho
pensar, el año pasado lo cedió gratuitamente a un centro de enseñanza
reconocido. Su valor catastral es de 120.355 €.
5. Ambos, D.ª Esperanza y D. Jaime son propietarios de una finca rústica de

6 hectáreas sita en las faldas del Moncayo y a la que van con frecuencia,
sobre todo los fines de semana y las vacaciones. Su valor catastral es de
45.322 €.
69
6. D. Jaime es usufructuario de un piso, también heredado de sus padres,
sito en la c/ Amador nº 5 de Zaragoza, del que es nudo propietario su
hijo Manuel. Su valor catastral es de 27.500 €.
Los tipos de imposición del impuesto del Ayuntamiento de Zaragoza para este
año 2007 son: el 0,54% para los bienes inmuebles y el 0,7% para los bienes
rústicos.
70
CUESTIONARIO
1. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del impuesto del inmueble nº 1 sito en
la c/ Antonio Saura? ¿Por qué?
2. ¿Cuál será la base imponible del impuesto del inmueble nº 1? ¿Cuál será
la cuota que se deberá ingresar?
3. Del inmueble nº 2, ¿quién puede considerarse sujeto pasivo del

impuesto? ¿D.ª Esperanza está obligada al pago del impuesto?
4. Del inmueble nº 3, ¿quién es el sujeto pasivo del impuesto? ¿Cuál es la

base liquidable del impuesto?
5. ¿Cuál será la cantidad a ingresar por el impuesto de bienes inmuebles

del apartamento de protección oficial? ¿Puede beneficiarse en el
impuesto por ser un apartamento de protección oficial?
6. De la casa de la que es propietario D. Jaime, ¿cuál será la base imponible

a tener en cuenta para la obtención de la cuota tributaria?
7. ¿Cuál será la cuota a ingresar por D. Jaime? ¿Por qué se establece esta
cuota?
8. Del inmueble que poseen ambos en el Moncayo, ¿cuál es la calificación

jurídica de este bien? ¿Cómo se obtendrá la base imponible de este
bien?
9. ¿Cuál será la cantidad a ingresar por el matrimonio por la titularidad de

la finca rústica sita en el Moncayo? ¿Nos encontramos ante algún
supuesto de reducción en la base imponible? ¿Cuáles son estos
supuestos?
10. Del inmueble nº 6, al ser usufructuario, ¿está obligado al pago del

tributo? ¿Por qué? En el caso que se haya considerado sujeto pasivo del
impuesto, ¿cuál es la cuota tributaria ?
71
SOLUCIONES
1. Los sujetos pasivos del inmueble nº 1 sito en la c/ Antonio Saura son el

matrimonio, es decir, D.ª Esperanza y D. Jaime, ya que ambos son
personas físicas que ostentan la titularidad del derecho, los dos son
propietarios del piso. artículo 63 TRHL.
2. La base imponible del impuesto, según el artículo 65 del TRHL, está

constituida por el valor catastral del impuesto, por lo que en este
inmueble sito en la c/ Antonio Saura será de 93.245 €, que es la suma
del valor catastral del suelo y el valor catastral de construcción.
La cuota que deberán ingresar por el inmueble será de 503,52 € que es

la cantidad que resulta de aplicar la base al tipo de gravamen.
93.245 € * 0,54% = 503,52 €
3. Del inmueble nº 2 sito en la c/ Madrid, el sujeto pasivo del impuesto

será solamente D. Jaime, ya que es el único propietario y titular del
inmueble, que ha sido heredado de sus padres, por lo que, al ser un bien
privativo, D.ª Esperanza no consta como propietaria. Regulado en el
Al no constar como propietaria, D.ª Esperanza no está obligada al

pago, ya que no puede considerarse según la normativa como sujeto
pasivo del impuesto.
4. Del inmueble que consta como nº 3 sito en la c/ Cambras, el sujeto

pasivo será D.ª Esperanza ya que es un inmueble que adquirió cuando
aún estaba soltera, por lo que ella es la única titular del derecho de
propiedad que establece el artículo 63 del TRHL para que sea
considerada como sujeto pasivo del impuesto y obligada al pago del
tributo.
73
La base liquidable del impuesto será 38.520,25 €, que es la misma
cantidad que la base imponible. Aunque el apartamento sea una
vivienda de protección oficial, no disfruta de ningún beneficio tributario,
por lo que al no estar incluido en los supuestos que marca la normativa,
no puede aplicarse ninguna reducción que pueda minorar su base
liquidable. Regulado en los artículos 66 a 68 del TRHL.
5. La cantidad que tiene que abonar D.ª Esperanza por el IBI del
apartamento de protección oficial es de 208 €.
38.520,25 € * 0,54% = 208 €
No. Al único beneficio al que podría haber optado es al beneficio
obligatorio del 50% que se establece en el artículo 73.2. últ. pfo. Del
TRHL para las viviendas de protección oficial. Pero como el apartamento
se adquirió por D.ª Esperanza en el año 1990, ya han pasado los 3
periodos impositivos que marca la ley. En las ordenanzas fiscales no se
contempla que pasados 17 años resulten bonificadas la viviendas de
protección oficial. Por lo tanto no puede beneficiarse en el impuesto
por ser un apartamento de protección oficial.
6. En un principio, la base imponible de la casa de la que es propietario
D. Jaime y que heredó de sus padres, D.ª Ernestina y D. Julián, es su valor
catastral, que es de 120.355 €. Tal y como establece el artículo 65 del
TRHL.
7. La cuota a ingresar por D. Jaime por la casa heredada de sus padres es
de 0 €.
Esta cuota se establece porque D. Jaime cedió la casa el año pasado
de forma gratuita a un centro de enseñanza reconocido y en el texto
refundido, en su artículo 62.2.a), expone que previa solicitud estarán
exentos los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por
centros docentes acogidos total o parcialmente, al régimen de concierto
educativo, en cuanto a la superficie afectada a la enseñanza concertada.
8. La calificación jurídica del bien que poseen ambos en el Moncayo es
de un bien inmueble rústico y tiene la consideración de bien inmueble
la parcela o porción de suelo de una misma naturaleza, enclavada en un
término municipal y cerrada por una línea poligonal que delimita, a tales
efectos, el ámbito espacial del derecho de propiedad de un propietario
o de varios pro indiviso y, en su caso, las construcciones emplazadas en
dicho ámbito, cualquiera que sea su dueño y con independencia de
otros derechos que recaigan sobre el inmueble.
La base imponible de la finca rústica sita en el Moncayo se obtendrá a
través del valor catastral del mismo, al igual que ocurre con los bienes
inmuebles urbanos, según el artículo 65 del TRHL. La base imponible
de la finca rústica es de 65.800 €.
74
9. La cantidad a ingresar por el matrimonio será la que se obtenga de

aplicar a la base imponible el tipo de gravamen que establece el
Ayuntamiento en 2007 para los bienes inmuebles rústicos, según se
establece en el artículo 71 del TRHL.
Por lo tanto, la cantidad a ingresar será de 317,25 €.
45.322 € * 0,7% = 317,25 €
La finca rústica del Moncayo no es objeto de ninguna reducción en

la base imponible, ya que en los supuestos que marca el artículo 67 del
TRHL no aparece el supuesto de la finca rústica. Los supuestos que se
contemplan son:
a. Los inmuebles cuyo valor catastral se incremente, como

consecuencia de procedimientos de valoración colectiva de
carácter general.
b. Los inmuebles situados en municipios para los que se hubiera

aprobado una ponencia de valores que haya dado lugar a la
aplicación de la reducción prevista en el párrafo a anterior y
cuyo valor catastral se altere, antes de finalizar el plazo de
reducción.
10. Al ser usufructuario del piso sito en el c/ Amador está obligado al

pago del tributo porque ostenta el derecho real de usufructo y, según
el artículo 60 del TRHL, se considera el hecho imponible del impuesto
la titularidad de los siguientes derechos sobre los bienes inmuebles
rústicos y urbanos: b) De un derecho real de usufructo.
La cuota tributaria a abonar por D. Jaime por el piso sito en la

c/ Amador es de 148,5 €.
27.500 € * 0,54% = 148,5 €
75
BIBLIOGRAFÍA
Real Decreto Legislativo 2/2004, del Texto Refundido de la Ley

Ordenanza Fiscal nº 2, aprobada por el Ayuntamiento de Zaragoza el
22 de diciembre de 2006, sobre el Impuesto sobre bienes inmuebles.
77

IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA
ENUNCIADO
D. Pedro Solbes Aznárez adquirió con carácter privativo en 1982 un edificio en
la c/ Sol Naciente s/n de Zaragoza por 20.000.000 de pesetas; como ya tiene
75 años ha decidido venderlo a una constructora para que lo rehabilite y
construya nuevas viviendas. El 5 de mayo de 2007, D. Pedro procede a la venta
del mismo por un precio de 601.012 €. El valor catastral del edificio a efectos del
IBI en el año 2007 es de 82.500 €, valor del terreno, y 60.120,53 €, valor de
construcción, un total de 142.620,53 €.
Además D. Pedro ha decidido transmitir, el 20 de abril de 2007, un derecho de

usufructo vitalicio a favor de su mujer, D.ª Ángeles, que es 20 años más joven
que él, sobre una vivienda que posee en Zaragoza y que adquirió en 1994 a un
precio de 1.250.000 pesetas y cuyo valor catastral a efectos de IBI es de
75.125,28 €, de los cuales 35.125 € constituyen el valor del terreno, ya que
ambos tienen la intención de pasar sus últimos días juntos en el chalet que
tienen en la playa. El chalé fue adquirido por D. Pedro el 7 de junio de 1985,
siendo éste de carácter privativo, pero que en la actualidad es propiedad de
ambos, ya que D. Pedro optó por convertir este inmueble de carácter privativo
en consorcial como regalo de bodas a D.ª Ángeles cuando se casaron, este mes
de abril de 2007, siendo su valor catastral a efectos del IBI de 68.355 €.
79
DATOS A TENER EN CUENTA:
La Ordenanza nº 9 regula el impuesto sobre incremento del valor de los

terrenos de naturaleza urbana del Ayuntamiento de Zaragoza para este año
2007 y contiene los siguientes puntos:
Artículo 9.— 1. La base imponible de este impuesto está constituida

por el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana puesto
de manifiesto en el momento de devengo y experimentado a lo largo de
un periodo máximo de 20 años.
2. Para determinar el importe del incremento se aplicará sobre el valor

del terreno en el momento del devengo el porcentaje total que resulta
de multiplicar el porcentaje anual que se indica por el número de años
del periodo durante los cuales hubiera generado dicho incremento.
Periodo de porcentaje anual: entre 1 año y hasta 5 años: 3,7. Hasta

10 años: 3,5. Hasta 15 años: 3,2. Hasta 20 años: 3.
Artículo 12.— En la constitución y transmisión de derechos reales de

goce, limitativos de dominio, sobre terrenos de naturaleza urbana, el
porcentaje correspondiente se aplicará sobre la parte del valor definido
en el artículo anterior que represente, respecto del mismo, el valor de
los referidos derechos calculados mediante la aplicación de las normas
fijadas a efectos del impuesto de transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados. Para la aplicación concreta de esta norma,
deberá tenerse presente:
a) En el caso de constituirse un derecho de usufructo temporal, su

valor equivaldrá un 2% del valor catastral del terreno por cada año
de duración del mismo, sin que pueda exceder del 70% de dicho
valor catastral.
b) Si el usufructo fuese vitalicio, su valor, en el caso de que el

usufructuario tuviese menos de 20 años, será equivalente al 70% del
valor catastral del terreno, minorándose esta cantidad en un 1% por
cada año que exceda de dicha edad, hasta el límite mínimo de 10%
del expresado valor catastral.
Para determinar el valor del usufructo vitalicio habrá que realizar la

siguiente operación: 70 - (19 - Edad del que recibe el usufructo) =
Valor del usufructo vitalicio.
VI. Cuota Íntegra y Tipo impositivo:
Artículo 16.- La cuota íntegra de este impuesto será el resultado de
aplicar a la base imponible el tipo único del 30%.
80
CUESTIONARIO
1. ¿En qué consiste el impuesto sobre el incremento del valor de los
terrenos de naturaleza urbana?¿D. Pedro Solbes es obligado tributario
de dicho impuesto?
2. ¿Por qué puede considerarse sujeto pasivo del tributo? ¿D.ª Ángeles
puede considerarse sujeto pasivo del impuesto?
3. ¿Cuáles son los hechos imponibles que realiza D. Pedro para que sea
considerado sujeto pasivo del impuesto? Y ¿D.ª Ángeles? ¿Hay alguno
que pueda incluirse dentro de los supuestos de exención o no sujeción
que marca la normativa?
4. ¿Cuál será la base imponible del impuesto para D. Pedro? ¿Cuál es la

regla que tiene que aplicarse para obtener el valor del terreno en la
venta del edificio?
5. El Ayuntamiento de Zaragoza va a realizar una revisión general de los

valores catastrales de la zona donde D. Pedro posee el edificio en la
c/ Sol Naciente s/n, ya que el Ayuntamiento considera que dichos
valores catastrales están obsoletos y, por lo tanto, hay que actualizarlos.
¿Qué va a suceder si a D. Pedro le afecta ese procedimiento de
valoración colectiva de revisión y actualización de valores catastrales?
¿Podrá aplicarse algún tipo de reducción? ¿Cuál sería?
6. ¿Cuál será la cuota íntegra que deberá abonar D. Pedro Solbes? ¿y la

cuota líquida? ¿Puede aplicarse algún tipo de bonificación que
determina el impuesto?
7. ¿Cuándo se produce el devengo del impuesto en el caso de

D. Pedro?¿Qué es lo que debe hacer cuando se produzca el devengo del
impuesto? ¿Qué plazo tiene para presentarlo?
8. ¿Cuál será la cuota que deba abonar D.ª Ángeles al estar obligada al
pago del tributo por el derecho de usufructo vitalicio?
9. Y en el caso de la donación del chalet a la sociedad conyugal, ¿cuál será

la cuota a abonar por D.ª Ángeles? ¿Por qué?
10. ¿Cuándo se produce el devengo en el caso de D ª Ángeles? ¿Cuál es el

plazo que establece la ley para abonarlo?
81
SOLUCIONES
1. El impuesto sobre incremento del valor de los terrenos de

naturaleza urbana, según el artículo 104 del TRHL, es un tributo
directo que grava el incremento de valor que experimentan los terrenos
que deben tener la consideración de urbanos a efectos del impuesto
sobre bienes inmuebles, con independencia que estén o no
contemplados en el catastro o padrón, y se pone de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por
cualquier título y la constitución o transmisión de cualquier derecho real
de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. También
regulado en la Ordenanza nº 9 de 2007 del Ayuntamiento de
Zaragoza, en adelante OFAZ.
D. Pedro Solbes es obligado tributario de dicho impuesto, ya que ha

realizado transmisiones de propiedad sobre los bienes de los que es
titular y le han supuesto un incremento. Artículo 104.1 del TRHL.
2. D. Pedro Solbes puede considerarse sujeto pasivo del impuesto a título

de contribuyente porque ha realizado una transmisión del derecho de
propiedad, que es la venta del edificio a la constructora. Artículo 106.1.a)
del TRHL. Artículo 8.1.b) OFAZ.
D.ª Ángeles también puede considerarse sujeto pasivo del impuesto,

ya que ha recibido de parte de D. Pedro el usufructo vitalicio a título
lucrativo de la vivienda sita en Zaragoza y D. Pedro le ha regalado el
chalet, por lo que según se establece en el artículo 106.1.a) TRHL, se
considera sujeto pasivo en las transmisiones de terrenos o en la
constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del
dominio a título lucrativo, la persona física que adquiera el terreno o a
cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate.
Artículo 8.1.a) de la OFAZ.
83
En el caso de la donación de su marido sobre el chalé, según el
artículo 104.3 del TRHL va a considerarse como supuesto de no
sujeción y por ello D.ª Ángeles no va a ser sujeto pasivo del impuesto, al
ser una transmisión entre cónyuges, ya que la ley determina que no esté
sujeta al impuesto.
Por lo tanto, en el caso de D.ª Ángeles hay que tener en cuenta que
solo va a ser considerada sujeto pasivo del impuesto por la
constitución del derecho de usufructo vitalicio.
3. El hecho imponible que realiza D. Pedro a efectos del impuesto es la

venta del edificio por un precio de 601.012 € a la constructora, ya que
nos encontramos ante el incremento del valor del terreno a
consecuencia de una transmisión de la propiedad del mismo, según se
establece en el artículo 104.1 del TRHL y el artículo 2.1 de la OFAZ.
El hecho imponible que constituye que D.ª Ángeles sea obligada

tributaria es la transmisión por parte de su marido D. Pedro de
otorgarle el derecho real de usufructo vitalicio a título gratuito sobre
la vivienda de Zaragoza porque, según el artículo 104 del TRHL
constituyen un incremento de valor de los terrenos a consecuencia de la
constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce limitativo
del dominio. Artículo 2.2.e) de la OFAZ.
Sí. La donación del chalet de la playa por parte de D. Pedro a D.ª

Angeles es un hecho imponible que se considera no sujeto, ya que la
normativa, en el artículo 104 del TRHL establece que no se producirá
sujeción al impuesto los supuestos de aportaciones de bienes y
derechos realizadas por los cónyuges a la sociedad consorcial. Artículo
4.2 de la OFAZ.
4. La base imponible de D. Pedro está constituida por el incremento del

valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo
y experimentado a lo largo de un periodo máximo de 20 años. Para
determinar la base imponible será necesario tener en cuenta el valor del
terreno en el momento del devengo y el porcentaje anual que
determine cada ayuntamiento, establecido en el apartado 4 del artículo
107 del TRHL.
La base imponible de D. Pedro será el valor catastral del terreno a

efectos del IBI en el año 2007; por lo tanto la base lo constituyen los
82.500 € del valor del terreno, ya que solamente hay que tener en
cuenta el valor del terreno, no el valor de la construcción, y a esa
cantidad habrá que aplicarle el porcentaje anual que determine cada
ayuntamiento. Regulado en el artículo 107.1 del TRHL y artículo 9 de
la OFAZ.
84
Por lo tanto, la base imponible será 49.500 €.
Valor terreno + Porcentaje incremento = 82.500 * (3* 20)% = 49.500
La regla que se aplicará, según el artículo 107.2.a) del TRHL, sobre el

valor del terreno en el momento del devengo será la siguiente: en las
transmisiones de terrenos, el valor de estos en el momento del devengo
será el que tengan determinado en dicho momento a efectos del
impuesto sobre bienes inmuebles.
5. El artículo 107.3 del TRHL determina que en el supuesto de la

modificación del valor catastral como consecuencia de un
procedimiento de valoración colectiva de carácter general se va a tomar
como valor del terreno, el importe que resulte de aplicar a los nuevos
valores catastrales la reducción que en cada caso fijen los respectivos
ayuntamientos. Dicha reducción se aplicará respecto de cada uno de los
cinco primeros años de efectividad de los nuevos valores catastrales.
La reducción a aplicar tendrá como límite mínimo el 40% y como límite

máximo el 60%, aplicándose, en todo caso, en su límite máximo en los
municipios cuyos ayuntamientos no fijen reducción alguna. El
ayuntamiento puede fijar un tipo de reducción distinto para cada uno
de los cinco años de aplicación de la reducción.
6. La cuota íntegra que deberá abonar D. Pedro Solbes se obtendrá del

resultado que se obtenga de aplicar a la base imponible el tipo de
gravamen, según se determina en el artículo 108.2 del TRHL.
La cuota íntegra será 14.850 €.
B.I.* T.G.= 49.500 € * 30% = 14.850 €
La cuota líquida se obtendrá del resultado de aplicar sobre la cuota

íntegra, en su caso, la bonificación que le pudiera corresponder según lo
que se establezca en la ordenanza fiscal que apruebe el Ayuntamiento.
Artículo 108.3 del TRHL. Para D. Pedro la cuota líquida será la misma
que la cuota íntegra, ya que no es susceptible de aplicarle ninguna
bonificación establecida en el impuesto.
No. No puede aplicarse ningún tipo de bonificación, ya que el

Ayuntamiento de Zaragoza no ha previsto en sus ordenanzas
bonificación alguna que afecte a la transmisión de terrenos a título
oneroso; solamente pueden obtener bonificación aquellas realizadas a
título lucrativo por causa de muerte a favor de los descendientes y
adoptados, los cónyuges y los ascendientes y adoptantes y aquí no nos
encontramos en actos por causa de muerte sino ínter vivos.
85
7. El devengo del impuesto, según el artículo 109.1 del TRHL, se
producirá cuando se transmita la propiedad del terreno, ya sea a título
oneroso o gratuito, entre vivos o por causa de muerte, en la fecha de
transmisión. Por lo tanto, en el caso de D. Pedro el devengo se
producirá el 5 de mayo de 2007, que es cuando se produce la venta
del edificio y la transmisión del derecho de propiedad.
Una vez producido el devengo del impuesto, D. Pedro deberá aportar
la documentación en el ayuntamiento donde radique el terreno que
ha experimentado el incremento de valor y esté sujeto a este impuesto,
ya que según el artículo 110 del TRHL, “los sujetos pasivos vendrán
obligados a presentar ante el ayuntamiento correspondiente la
declaración que determine la ordenanza respectiva, conteniendo los
elementos de la relación tributaria imprescindibles para practicar la
liquidación procedente”.
El plazo que tiene D. Pedro para presentar la documentación será de
30 días hábiles, ya que estamos ante un acto ínter vivos, por lo que el
plazo le finará el 15 de junio de 2007, ya que en esta fecha es cuando
han pasado los 30 días hábiles a contar desde la fecha del devengo.
Regulado en el artículo110.2.a) del TRHL.
8. La cuota que deberá abonar D.ª Angeles por la transmisión del derecho
real de usufructo que le ha transmitido D. Pedro a título gratuito es de
1.490,42 €, ya que la cuota está constituida por la base imponible
aplicando el tipo de gravamen y unos porcentajes, regulado en el
artículo 108.2 del TRHL.
Valor del terreno * Porcentaje que se transmite (usufructo) = Valor que
se transmite. 35.125 * 34% = 11.942,5. 34% = 70-(19-55). artículo 12.b)
de la OFAZ.
Valor que se transmite + Porcentaje incremento = B.I. - 11.942,5 * (3,2 *
13 = 41,6%) = 4.968,08
B.I. * T.G.= Cuota a abonar: 4.968,08 * 30% = 1.490,42 €
9. En el caso de la donación del chalet a la sociedad conyugal la cuota
que deberá pagar D.ª Ángeles será 0 €, ya que nos encontramos ante
un supuesto de no sujeción regulado en el artículo 104.3 del TRHL, por
lo que al no estar sujeto el hecho, D.ª Angeles no tiene que abonar el
pago del impuesto.
10. El devengo por la constitución del derecho de usufructo otorgado por
D. Pedro a D.ª Angeles de la vivienda sita en Zaragoza será la fecha en
que tenga lugar la constitución o transmisión. La constitución del
derecho real de ususfructo a favor de D.ª Angeles se produjo el 20 de
abril de 2007; por lo tanto, será esta la fecha del devengo del
impuesto. Regulado en el artículo 109.1.b) del TRHL.
86
El plazo que establece la ley para abonarlo será el de 30 días hábiles,

ya que nos encontramos también, como en el caso de D. Pedro, ante un
acto ínter vivos, por lo que la fecha tope para presentar los documentos
ante el Ayuntamiento de Zaragoza y hacer efectivo el pago es el 5 de
junio de 2007.
87
BIBLIOGRAFÍA

22 de diciembre de 2006 sobre el impuesto sobre incremento del valor
de los terrenos de naturaleza urbana.
88

IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DEL VALOR
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA
ENUNCIADO
D.ª Rosa Minguelín y D. Peleato Rodríguez quieren contraer matrimonio este
año 2007 y para ello van a adquirir una vivienda sita en Zaragoza por valor de
345.000 €.
Para la obtención de un poco de dinero para la entrada, D.ª Rosa ha decidido

vender un apartamento sito en Zaragoza que adquirió en 1998 por valor de
18.650.000 pesetas, siendo su valor a efectos de IBI de 47.220, 23 €. El inmueble
va a ser adquirido por D. Felipe Monteagudo, señor de gran solvencia, por la
cantidad de 185.000 €. La compraventa del apartamento queda condicionada a
que si D.ª Rosa recibe algo de la herencia de su tío D. Julián, que acaba de
fallecer, con el que se llevaba muy bien y no tiene ningún descendiente directo,
no se llevará a cabo dicha venta.
El 8 de junio de 2007, el notario llama a D.ª Rosa para que acuda a la notaría, ya
que se va a abrir el testamento de su tío abuelo D. Julián, soltero de 80 años.
Cuando acuden a la cita ella, sus padres y sus tíos, se encuentran con la
sorpresa del testamento en el que el notario comienza diciendo que D.ª Rosa es
la heredera de todos los bienes de D. Julián, excepto de un bien inmueble sito
en Zaragoza que a efectos de IBI tiene un valor de 88.605 €, y que ha dejado
como heredera a la Cruz Roja para que disponga de él para sus actos benéficos,
y de un inmueble cuyo heredero es un primo suyo que se llama Julián, como el
causante. Ese mismo 8 de junio, D.ª Rosa, D. Julián y la Cruz Roja aceptan la
herencia de D. Julián, el causante.
89
Los bienes heredados por D.ª Rosa son los siguientes:
a) La propiedad de una vivienda sita en la c/ Predicadores de Zaragoza,

que fue adquirido por D. Julián el 7 de diciembre de 1965, y que
actualmente tiene un valor a efectos de IBI de 2007 de 68.255 €.
b) Una cantidad de 150.000 € que están depositados en la Caja de Ahorros

de Zaragoza.
c) La propiedad de una finca rústica que poseía en un pueblo de Zaragoza,

que adquirió en 1988 por un precio de 12.000.000 de pesetas, siendo su
valor del terreno a efectos de IBI de 25.654 €.
d) El usufructo temporal por un periodo de 15 años de un inmueble sito en

la c/ Heroísmo de Zaragoza que adquirió hace 10 años y cuyo valor del
terreno a efectos del IBI es de 46.788 €. La propiedad le corresponde a
D. Julián, un primo hermano suyo y que también ha sido nombrado
como heredero de D. Julián, el causante.
DATOS A TENER EN CUENTA:
La Ordenanza nº 9 regula el impuesto sobre incremento del valor de los

terrenos de naturaleza urbana del Ayuntamiento de Zaragoza para este año
2007 y contiene los siguientes puntos:
Artículo 9.— 1. La base imponible de este impuesto está constituida

por el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana puesto
de manifiesto en el momento de devengo y experimentado a lo largo de
un periodo máximo de 20 años.
2. Para determinar el importe del incremento se aplicará sobre el valor

del terreno en el momento del devengo el porcentaje total que resulta
de multiplicar el porcentaje anual que se indica por el número de años
del periodo durante los cuales hubiera generado dicho incremento.
Periodo de porcentaje anual: entre 1 año y hasta 5 años: 3,7. Hasta 10

años: 3,5. Hasta 15 años: 3,2. Hasta 20 años: 3.
Artículo 12.— En la constitución y transmisión de derechos reales de

goce, limitativos de dominio, sobre terrenos de naturaleza urbana, el
porcentaje correspondiente se aplicará sobre la parte del valor definido
en el artículo anterior que represente, respecto del mismo, el valor de
los referidos derechos calculados mediante la aplicación de las normas
fijadas a efectos del impuesto de transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados. Para la aplicación concreta de esta norma,
deberá tenerse presente:
90
c) En el caso de constituirse un derecho de usufructo temporal, su

valor equivaldrá un 2% del valor catastral del terreno por cada año
de duración del mismo, sin que pueda exceder del 70% de dicho
valor catastral.
d) Si el usufructo fuese vitalicio, su valor, en el caso de que el

usufructuario tuviese menos de 20 años, será equivalente al 70% del
valor catastral del terreno, minorándose esta cantidad en un 1% por
cada año que exceda de dicha edad, hasta el límite mínimo de 10%
del expresado valor catastral.
VI. Cuota íntegra y tipo impositivo:

Artículo 16.- La cuota íntegra de este impuesto será el resultado de
aplicar a la base imponible el tipo único del 30%.
91
CUESTIONARIO
1. En el caso que nos ocupa, ¿nos encontramos ante algún supuesto
contemplado en el impuesto sobre incremento del valor de los terrenos
de naturaleza urbana? ¿Por qué?
2. ¿Cuáles son los supuestos de no sujeción que contempla la normativa?

¿Podemos considerar que D.ª Rosa se encuentra incluida en alguno de
ellos? ¿Por qué?
3. De las personas que aparecen en el supuesto, ¿quiénes pueden

considerarse sujetos pasivos del impuesto? ¿Qué obligación tienen
como sujetos pasivos?
4. ¿Qué regla hay que aplicar al porcentaje? y ¿cuál es el porcentaje que

debe aplicarse en estos casos?
5. ¿Cuál es la base imponible para D.ª Rosa? ¿Cómo se obtiene?
6. ¿Cuál será la base imponible para la Cruz Roja? y ¿cuál será la cuota que
deba ingresar? ¿Por qué?
7. ¿Cuál será la cuota íntegra de D.ª Rosa? y ¿la cuota líquida?
8. ¿Cuándo va a producirse el devengo del impuesto para D.ª Rosa? ¿Cuál

es el plazo para presentar la documentación? ¿Dónde debe presentarla?
9. En el contrato realizado por D.ª Rosa con D. Felipe Monteagudo, ¿qué

ocurre con dicho contrato? ¿Cuáles son sus consecuencias?
10. ¿Tiene alguna obligación el Notario ante la aceptación de herencia de

D. Julián por sus familiares? En caso de que la respuesta sea afirmativa,
¿cuál es?
92
SOLUCIONES
1. Sí, ya que nos encontramos ante un supuesto de incremento del valor

del apartamento a consecuencia de la venta realizada por D.ª Rosa de su
apartamento, así como de un incremento en su patrimonio derivado de
la transmisión de la propiedad de los bienes de su tío D. Julián a
través de la aceptación de herencia. Regulado en el artículo 104.1 del
TRHL.
2. Los supuestos de no sujeción que contempla la normativa en el

artículo104.2 y 3 del TRHL son:
a. No está sujeto a este impuesto el incremento de valor que

experimenten los terrenos que tengan la consideración de
rústicos a efectos del impuesto sobre bienes inmuebles.
b. No se producirá la sujeción al impuesto en los supuestos de

aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cónyuges a
la sociedad conyugal.
c. Tampoco están sujeto los supuestos de transmisiones de

bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de los hijos, como
consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de
nulidad, separación o divorcio matrimonial, sea cual sea el
régimen económico matrimonial.
Sí, D.ª Rosa se encuentra en uno de los supuestos de no sujeción que

marca la normativa, en concreto la herencia de la finca rústica que era
propiedad de D. Julián y que se la ha dejado a ella. Al ser una finca
rústica a efectos del impuesto sobre bienes inmuebles dicho incremento
no está sujeto, tal y como se establece en el artículo 104.2 del TRHL.
93
3. En un principio se pueden considerar sujetos pasivos del impuesto,
según el artículo 106.1.a) del TRHL, D.ª Rosa y Julián, su primo, como
herederos de los bienes de D. Julián y la Cruz Roja, al ser beneficiaria de
la herencia de D. Julián al dejarles la propiedad del bien inmueble sito
en Zaragoza. Los tres han adquirido el terreno (los inmuebles a título
lucrativo). La Cruz Roja se considera en un principio sujeto pasivo del
impuesto, al obtener un incremento en su patrimonio, pero la ley, en su
artículo 105.2.f) del TRHL, la considera exenta del pago del impuesto.
Por lo tanto, la Cruz Roja está sujeta pero exenta.
La obligación que tienen como sujetos pasivos del impuesto es el

pago del impuesto sobre incremento del valor de los terrenos de
naturaleza urbana y comunicar al Ayuntamiento la realización del
hecho imponible, según el artículo 110 del TRHL.
4. La regla a aplicar al porcentaje, según el artículo 107.3 pfo. últ. del

TRHL, es la siguiente:
d. El incremento de valor de cada operación gravada por el

impuesto se determinará con arreglo al porcentaje anual fijado
por el Ayuntamiento para el periodo que comprenda el número
de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto
dicho incremento.
e. El porcentaje a aplicar sobre el valor del terreno en el momento

del devengo será el resultante de multiplicar el porcentaje anual
aplicable a cada caso concreto por el número de años a lo largo
de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento del
valor.
Los porcentajes a aplicar en el caso de D.ª Rosa es del 3 para la

vivienda sita en la c/ Predicadores de Zaragoza que fue adquirida por
D. Julián el 7 de diciembre de 1965, por lo tanto han transcurrido más de
20 años y del 3,5 para el usufructo temporal por un periodo de
15 años del un inmueble sito en la c/ Heroísmo de Zaragoza que
adquirió hace 10 años. Artículo 9.2 de la OFAZ.
5. La base imponible de D.ª Rosa será la suma de incrementos que ha

experimentado a título gratuito a consecuencia de la aceptación de la
herencia de su tío D. Julián. Para determinarla habrá de tener en cuenta
lo siguiente: la propiedad de la vivienda sita en Zaragoza en la
c/ Predicadores, la propiedad de la finca rústica y el usufructo temporal
por 15 años. Artículo 107 del TRHL.
94
La base imponible será: 40.953 + 712,74 € = 41.665,74
B.I.= Valor del terreno: 68.255 € * Porcentaje de incremento (3*20= 60%)

= 40.953 €.
Valor del terreno * Porcentaje que se transmite (usufructo temporal) =

Valor que se transmite. 46.788 € * (15*2 = 30%) = 2.036,4 €. artículo
12.a. de la OFAZ. En este caso se coge el valor del terreno (46.788 €) y
se multiplica por el valor que le corresponde por el usufructo temporal
que tal y como marca el artículo 12.a) de la Ordenanza nº 9, es el número
de año del usufructo (15) multiplicado por 2, por lo que el 30% es el
valor del usufructo. Conclusión: 15 años x 2 = 30% y ese 30% se
multiplica por el valor del terreno y, así, obtenemos el valor para poder
aplicarlo al porcentaje que marca la ley, tal y como aparece en el párrafo
siguiente.
Valor que se transmite + Porcentaje incremento = B.I. 2036,4 € * (3,5 * 10

= 35%) = 712.74 €. Este cálculo es del usufructo, el valor real de
transmisión una vez determinado el valor del usufructo multiplicado por
el porcentaje de incremento, que es el 3,5.
No hay que tener en cuenta la transmisión de la propiedad de la finca

rústica, ya que a efectos del impuesto no está sujeto dicho incremento
al considerarse finca rústica a efectos del IBI.
6. La base imponible para la Cruz Roja sobre el incremento que ha

obtenido al ser beneficiaria del inmueble heredado de D. Julián es 0 €.
La cuota íntegra a ingresar por la Cruz Roja, por lo tanto, será 0 €.
La razón por la que la Cruz Roja tiene como base imponible y cuota
íntegra 0 €, y por lo tanto no nace la obligación de pagar impuesto
sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, es
porque según el artículo 105.2 del TRHL dicho incremento obtenido
por la Cruz Roja está exento de pagar este impuesto.
7. La cuota íntegra será el resultado de aplicar a la base imponible el

tipo de gravamen y la cuota líquida será el resultado de aplicar sobre
la cuota íntegra, en su caso, las bonificaciones marcadas en la
normativa, todo ello regulado en el artículo 108 del TRHL. Artículo 16
de la OFAZ.
Por lo tanto, la cuota íntegra y la cuota líquida a abonar por D.ª. Rosa
es 12.499,72 €, ya que no se le puede aplicar ninguna bonificación
regulada por la normativa aplicable.
B.I. * T.G = Cuota a abonar: 41.665,74 * 30% = 12.499,72 €
95
8. El devengo para D.ª. Rosa se producirá tanto en el caso de la
transmisión de la propiedad del terreno sito en la c/ Predicadores, a
título gratuito por causa de muerte como en el caso del usufructo del
inmueble sito en la c/Heroismo, en la fecha de transmisión, es decir,
cuando el 8 de junio, D.ª Rosa acepta la herencia y se convierte en
heredera de los bienes dejados por D. Julián.
El plazo para presentar la documentación para D.ª Rosa es de 6 meses
prorrogables hasta 1 año a la solicitud del sujeto pasivo, ya que nos
encontramos ante un supuesto de actos por causa de muerte. Por lo
tanto, tendría hasta el 10 de diciembre de 2007 para presentar la
documentación, ya que los días 8 y 9 de diciembre son festivos, por lo
tanto, el siguiente día hábil sería el 10 de diciembre. También D.ª. Rosa
podría, según la nomativa, pedir una prórroga de 6 meses más,
teniendo hasta el 8 de junio de 2008 para poder presentar la
documentación. Regulado en el artículo 110.2.b) del TRHL.
El lugar en el que debe presentar la documentación será en el
ayuntamiento donde radiquen los terrenos que han experimentado el
incremento de valor y estén sujetos a este impuesto, por lo tanto será el
Ayuntamiento de Zaragoza. Regulado en el artículo 110.1 del TRHL.
9. El contrato de compraventa entre D.ª Rosa y D. Felipe estaba
condicionada a la posible herencia de su tío, ya que si esta heredaba de
su tío, D. Felipe, tenía conocimiento de que la compraventa del
apartamento no se produciría.
Por lo tanto, en dicha compraventa, al estar pendiente de una condición
suspensiva, no puede realizarse la liquidación del impuesto hasta que
esta se cumpla. artículo 109.4 del TRHL.
Las consecuencias de la condición suspensiva de la compraventa son
que ni D.ª Rosa ni D. Felipe van a ser considerados sujetos pasivos del
impuesto, ya que al final la condición se ha cumplido y, al heredar
bienes, la compraventa no se efectúa y no es objeto del impuesto.
10. Sí, el notario tiene la obligación de remitir al Ayuntamiento de
Zaragoza, dentro de la primera quincena de cada trimestre, relación o
índice comprensivo de todos los documentos por ellos autorizados en el
trimestre anterior, en los que se contengan hechos, actos o negocios
jurídicos que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible
de este impuesto.
Por lo tanto, el notario deberá comunicar al Ayuntamiento de
Zaragoza la aceptación de la herencia por los familiares y la
consiguiente transmisión de los diferentes bienes que son considerados
como hechos imponibles del impuesto sobre incremento del valor de
los terrenos de naturaleza urbana.
96
BIBLIOGRAFÍA

22 de diciembre de 2006 sobre el impuesto sobre incremento del valor
de los terrenos de naturaleza urbana.
97

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN
MECÁNICA
ENUNCIADO
D.ª Adela Hernández tiene su domicilio en Zaragoza con su hermana Consuelo,
que tiene una minusvalía del 45%. Ambas son propietarias de sendos vehículos,
Adela de un coche marca Renault, modelo Megane, de 130 caballos de vapor, 4
cilindros y 10,71 caballos fiscales, y Consuelo de un coche marca Peugeot,
modelo 307, de 110 caballos de vapor, 4 cilindros y 10,57 caballos fiscales.
Actualmente Adela trabaja en una tienda como dependienta. Para poder ir a

trabajar necesita de un vehículo, ya que el lugar de trabajo está en la otra punta
de Zaragoza. El día 28 de diciembre de 2006, como otro cualquiera, se dirigía
hacía el trabajo en su coche, cuando de pronto un autobús se paso por alto un
ceda el paso y le dio en la parte delantera del coche. Cuando vio los
desperfectos de la colisión supo que el coche no tenía mucha vida. El taller
adonde lo llevó a reparar se lo confirmó y le aseguró que la reparación iba a ser
tan cara que no le merecía la pena arreglarlo. Con todo el dolor de su corazón le
comunicó al taller que no lo arreglaran.
Dos días más tarde, como necesitaba un coche para ir a trabajar, se dirigió a un
concesionario para adquirir otro vehículo y al final optó por un Renault Espace,
clasificado como un vehículo de consumo bajo con calificación de eficiencia
energética A), en los términos del Real Decreto 837/2002, de 2 de agosto.
El vehículo tiene 150 caballos de vapor, 4 cilindros, que equivalen a

11,59 caballos fiscales, y 7 plazas; así, cuando tuviera que desplazarse con su
hermana Consuelo tendrían espacio suficiente porque hasta ahora iban un
poco ajustadas de espacio.
99
En el mes de junio de 2007, le llegó el impuesto sobre vehículos de tracción
mecánica y se quedo perpleja cuando al abrir el buzón se encontró con dos
notificaciones de pago: una por el Renault Megane y otro por el Renault Espace.
DATOS A TENER EN CUENTA
Los caballos fiscales se obtienen de la siguiente manera: hay que tomar los
caballos de vapor (cV) que tiene el coche, dividirlos por 0,736 y multiplicar el
resultado por los cilindros del coche.
ORDENANZA FISCAL Nº 6 DEL AYUNTAMIENTO DE ZARAGOZA
La Ordenanza nº 6 regula el impuesto sobre vehículos de tracción mecánica

del Ayuntamiento de Zaragoza para este año 2007 y contiene los siguientes
puntos:
III. Exenciones. Artículo 3.- Estarán exentos del impuesto:
a) Los vehículos oficiales del Estado, comunidades autónomas y entidades

locales adscritos a la defensa nacional o a la seguridad ciudadana.
b) Los vehículos de representaciones diplomáticas, oficinas consulares,
agentes diplomáticos y funcionarios consulares de carrera acreditados
en España.
c) Las ambulancias y demás vehículos directamente destinados a la
asistencia sanitaria o al traslado de heridos o enfermos.
d) Los vehículos para personas de movilidad reducida a que se refiere la
letra A del anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por
Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.
Asimismo, estarán exentos los vehículos matriculados a nombre de

minusválidos para su uso exclusivo. Esta exención se aplicará en tanto
se mantengan dichas circunstancias, tanto a los vehículos conducidos
por personas con discapacidad como a los destinados a su transporte.
Las exenciones previstas en los dos párrafos anteriores no resultarán
aplicables a los sujetos pasivos beneficiarios de las mismas por más de
un vehículo simultáneamente. Se considerará, a estos efectos, persona
con minusvalía quienes tengan esta condición legal en grado igual o
superior al 33%.
Para poder gozar de las exenciones a que se refieren las letras e) y g) del
apartado 1 del presente artículo, los interesados deberán instar su
concesión indicando las características del vehículo, su matrícula y causa
del beneficio. Declarada la exención por la Administración municipal, se
expedirá un documento que acredite su concesión.
100
III. Bonificaciones. Artículo 4.
1. Tendrán una bonificación del 100% de la cuota del impuesto los

vehículos históricos, o aquellos que tengan una antigüedad mínima de
25 años contados a partir de la fecha de su fabricación. Si esta no se
conociera, se tomará como tal la de su primera matriculación o, en su
defecto, la fecha en que el correspondiente tipo o variante se dejó de
fabricar, en los términos previstos en el artículo 1 del Real Decreto
1247/1995, de 14 de julio.
2. Los vehículos automóviles de las clases turismos, camiones, furgones,

furgonetas, vehículos mixtos adaptables, autobuses y autocares,
disfrutarán, en los términos que se disponen en el siguiente apartado,
de una bonificación en la cuota del impuesto, en función de las
características de los motores, la clase de combustible que consuma el
vehículo y la incidencia de la combustión en el medio ambiente,
siempre que cumplan las condiciones y requisitos siguientes:
A) Que se trate de vehículos híbridos (motor eléctrico-gasolina,

eléctrico-diésel, o eléctrico-gas) que estén homologados de
fábrica, incorporando dispositivos catalizadores, adecuados a su
clase y modelo, que minimicen las emisiones contaminantes.
B) Que se trate de vehículos nuevos clasificados como turismos de

motor gasolina o diésel, cuya marca y modelo se incluya entre
los vehículos más eficientes con calificación de Eficiencia
energética A) y B), en los términos del Real Decreto 837/2002, de
2 de agosto.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, los vehículos de la letra A)

disfrutarán de una bonificación del 50% en la cuota del impuesto durante 4
años naturales desde su primera matriculación; los de la letra B), de una
bonificación del 75% en la cuota en el año de la primera matriculación y, los de
la letra C), de una bonificación del 50% en la cuota sin fecha fin de disfrute.
Artículo nº 6. Cuota. El impuesto se exigirá con arreglo al siguiente cuadro de

tarifas:
Tarifa: de menos de 8 caballos fiscales ........... 20,50 €
Desde 8 hasta 11,99 caballos fiscales ................. 55,30 €
Desde 12 hasta 15,99 caballos fiscales ....... 116,70 €
Desde 20 caballos fiscales en adelante ....... 206,40 €
101
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es el impuesto sobre vehículos de tracción mecánica? ¿Cuál es el
hecho imponible que hace que Adela tenga que pagar el impuesto
sobre vehículos de tracción mecánica?
2. ¿Por qué a Adela se la considera sujeto pasivo del impuesto? Y a

Consuelo, ¿también se la considera sujeto pasivo del impuesto?
3. ¿Por qué a Consuelo no le ha llegado el impuesto sobre vehículo de

tracción mecánica si el vehículo Peugeot 307 consta a su nombre en el
permiso de circulación?
4. ¿Qué es lo que ha tenido que hacer para no tener que tributar por dicho
impuesto? ¿Cuáles son los documentos que ha tenido que presentar?
5. ¿Puede obtener Adela alguna de las bonificaciones que marca el

impuesto? ¿Cuál de ellas? ¿En qué vehículo se puede obtener dicha
bonificación?
6. ¿Cuál será la cuota tributaria que tenga que abonar Adela por dicho
impuesto? ¿Cómo se obtiene?
7. ¿Cuál es el periodo impositivo de este impuesto? ¿ y cuándo se produce

el devengo?
8. ¿A quién le corresponde la gestión de este impuesto? ¿Cómo se

gestiona?¿A través de qué normativa pueden exigirlo?
9. ¿Por qué Adela ha recibido el impuesto sobre vehículos de tracción

mecánica del Renault Megane?
10. ¿Qué debería haber hecho en el caso del Renault Megane para no tener
que abonar el impuesto? ¿Adónde ha tenido que acudir? En este caso,
¿le afecta en algo la función colaboradora de Tráfico?
102
SOLUCIONES
1. El impuesto sobre vehículos de tracción mecánica es un impuesto

que grava la titularidad de los vehículos de tracción mecánica que sean
aptos para circular por las vías públicas, cualquiera que sea su clase y
categoría. Está regulado en los artículos. 92 y siguientes del TRHL. Y
en la Ordenanza Fiscal nº 6 del Ayuntamiento de Zaragoza (OFAZ).
El hecho imponible de este impuesto lo constituye la titularidad de los

vehículos de tracción mecánica que sean aptos para circular por las vías
públicas, cualquiera que sea su clase y categoría. Artículo 92.1 del
TRHL y artículo 2.1 de la OFAZ. Por lo tanto, el hecho imponible que
hace que Adela tenga que pagar el impuesto es la titularidad de los
vehículos Renault.
2. A Adela se le considera sujeto pasivo del impuesto porque ella es la

que figura en el registro de vehículos de la Jefatura de Tráfico, como
titular del permiso de circulación que posee de cada vehículo objeto de
imposición. Regulado en el artículo 94 del TRHL.
A Consuelo también se le considera sujeto pasivo del impuesto por la

misma razón que su hermana, es decir, porque figura en el registro de
vehículos de la Jefatura de Tráfico como titular del permiso de
circulación del Peugeot 307.
3. A Consuelo no le ha llegado el impuesto sobre vehículos de tracción

mecánica porque está exenta del mismo debido a su discapacidad del
45% y según el artículo 93.1.e) del TRHL y el artículo 3.1.e) de la OFAZ,
ya que según estos artículos están exentos del impuesto los vehículos
matriculados a nombre de minusválidos para su uso exclusivo. Esta
exención se aplicará en tanto se mantengan dichas circunstancias, tanto
a los vehículos conducidos por personas con discapacidad como a los
destinados a su transporte. Se considerarán personas con minusvalía
quienes tengan esta condición legal en grado igual o superior al 33%.
103
4. Consuelo, para no tener que tributar por el impuesto, ha tenido que
comunicar su discapacidad y la concesión indicando las características
del vehículo, su matrícula y la causa del beneficio. Declarada la exención
por la Administración municipal, se expedirá un documento que acredite
su concesión. Además Consuelo deberá aportar como documentos el
certificado de la minusvalía emitido por el órgano competente y
justificar el destino del vehículo ante el ayuntamiento de la imposición,
en los términos que este establezca en la correspondiente ordenanza
fiscal. Regulado en el artículo 93.2 del TRHL.
5. Sí, Adela puede obtener alguna de las bonificaciones que marca el el

impuesto en el artículo 95.6 del TRHL y la Ordenanza Fiscal del
Ayuntamiento de Zaragoza en el artículo 4.2 de la OFAZ.
La bonificación que puede obtener al adquirir un vehículo de

calificación energética tipo A) es la establecida en el artículo 4.2 de la
OFAZ, que establece una bonificación del 50% en la cuota del
impuesto durante 4 años naturales desde su primera matriculación.
El vehículo en el que se puede obtener la bonificación es en el Renault

Espace recién adquirido, que es el que está clasificado como tipo A, en
la calificación energética del Real Decreto 837/2002.
6. La cuota tributaria que tiene que abonar Adela como sujeto pasivo del
impuesto será la cantidad de 82,95 €, ya que el Renault Megane tiene
10,71 caballos fiscales y el Renault Space tiene 11,59 caballos fiscales.
Tarifa del Renault Megane: 10,71 caballos fiscales = 55,30 €; tarifa del
Renault Espace: 11,59 caballos fiscales = 55,30 €.
Bonificación del 50% del Renault Espace: 55,30 * 50% = 27,65€.
Al estar exenta del impuesto, la cuota tributaria que tendrá que pagar
Consuelo será 0 €.
La cuota tributaria se obtiene de acuerdo con las tarifas contenidas en

el artículo 95.1 del TRHL y el artículo 6 de la OFAZ, que pueden ser
modificadas por la ley de presupuestos generales del Estado cada año,
en las que se establecen cuotas distintas en función del tipo de vehículo
sometido a imposición y la potencia del mismo.
7. El periodo impositivo del impuesto sobre vehículos de tracción

mecánica es el año natural, según el artículo 96 del TRHL.
El devengo del impuesto es el primer día de cada año, de forma que si a

1 de enero de 2007, el Renault Megane y el Renault Espace figuran a
nombre de D.ª Adela, esta será la obligada tributaria a efectos del
impuesto en este año 2007.
104
8. La gestión de este impuesto corresponde al Ayuntamiento de

Zaragoza, ya que se considera sujeto activo del impuesto el municipio
donde radica el domicilio del titular del permiso de circulación del
vehículo y, en este caso, D.ª Adela vive en Zaragoza. Regulado en el
El impuesto sobre vehículos de tracción mecánica se gestiona a través

del ayuntamiento en el que anualmente se formará la matrícula de los
vehículos objeto de imposición, se expedirán los recibos y se pasarán al
cobro en los periodos establecidos en la ordenanza.
El Ayuntamiento puede exigir este impuesto mediante el procedimiento

de autoliquidación. Regulado en el artículo 98 del TRHL.
9. Adela ha recibido el impuesto sobre vehículos de tracción mecánica del

Renault Megane porque todavía consta en el Ayuntamiento la titularidad
de esta sobre dicho vehículo y, además, consta su nombre en el permiso
de circulación; por lo tanto se considera sujeto pasivo del impuesto con
obligación de pagar el tributo correspondiente. Artículo 94 del TRHL.
10. D.ª Adela, para no tener que abonar el impuesto, tenía que haberse
dado de baja sobre la titularidad del vehículo Renault Megane y así no
constar como titular del mismo.
D.ª Adela, como titular del vehículo, debería haber acudido a la

Jefatura Provincial de Tráfico comunicar el accidente que se produjo
el 28 de diciembre de 2006, y haber dado de baja del vehículo por tal
motivo. Además, para ello deberá acreditar ante la referida jefatura
provincial el pago del último recibo presentado al cobro del impuesto.
Por lo tanto, y visto lo que le ha ocurrido, que es la obligación del pago

del impuesto sobre el vehículo del Renault Megane, claro que le afecta
la función colaboradora de la Jefatura Provincial de Tráfico. Todo
ello regulado en el artículo 99 del TRHL.
105
BIBLIOGRAFÍA

22 de diciembre de 2006, sobre el impuesto sobre vehículos de
tracción mecánica.
Real Decreto 837/2002, de 2 de agosto, por el que se regula la
información relativa al consumo de combustible y a las emisiones de
CO2 de los turismos nuevos que se pongan a la venta o se ofrezcan en
arrendamiento financiero en territorio español.
Tablas establecidas en el RD 2822/2003, de 23 de diciembre, por el que
se regula la potencia fiscal de los vehículos.
Internet para la desarrollar la fórmula para la obtención de los caballos
fiscales. www.cea-online.es/breves_motor.asp
107

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN
MECÁNICA
ENUNCIADO
D. Pedro Viscasillas es propietario de un negocio de venta de turismos y
microbuses, El Gusto de la Rapidez, SL cuya actividad principal es la
compraventa de los vehículos. Por su negocio han pasado varios compradores:
D. Federico Lapiedra, un chico de 23 años que quiere iniciar un negocio de

transporte de estudiantes, por lo que le ha adquirido 2 microbuses de 240 CV, 6
cilindros y 27,67 caballos fiscales cada uno. Uno de los microbuses es de 9
plazas y el otro de 20, en ambos casos incluidas las del conductor.
D. Ernesto Bosé tenía ganas de adquirir un coche que tuviera una gran potencia
y al final se ha decantado por un BMW 540i de 325 CV, 8 cilindros y 26,56
caballos fiscales. D. Ernesto necesita el coche, ya que ha tenido la desgracia de
que el día 3 de abril le robaran el Renault Laguna de 120 CV, 4 cilindros y 12,76
caballos fiscales, al que tenía un gran aprecio, ya que lo adquirió cuando se
caso con su esposa.
D. Pedro tiene un hijo, llamado Jaime, que quiere seguir con el negocio del
padre pero es que, además, conduce una ambulancia para la asistencia de
enfermos crónicos y que adquirió el año pasado. La ambulancia tiene 136 CV,
4 cilindros y 15 caballos fiscales.
D.ª Ana es una apasionada de los coches. D. Pedro le ha conseguido por fin un
modelo antiguo de Chevrolet descapotable del año 1955 que ansiaba tener
para poder concursar y exhibirlo en el certamen de coches antiguos. El coche
tiene 120 CV, 4 cilindros y 15,57 caballos fiscales.
109
D.ª Francine, francesa y representante diplomática de Francia en Zaragoza, que
ha adquirido un Jaguar XK Coupé de 298 Cv, 8 cilindros y 23,33 caballos fiscales.
Dicho automóvil ha sido adquirido para uso particular y poder disfrutar de él en
los viajes que va a iniciar por toda España aprovechando que está destinada en
Zaragoza, ya que tiene muchas ganas de conocer las costumbre y la
gastronomía del país.
D. Félix y D.ª Aurora, ecologistas empedernidos, se han decantado por la

compra de un Citröen Cruiser Crosser, que no emite ni una gota de CO2. Tiene
un motor de gasóleo Hdi de última generación, combinado con un motor
eléctrico que suma sus fuerzas. El vehículo tiene 156 CV, 4 cilindros y
11,27 caballos fiscales. La titularidad del vehículo está a nombre de Félix y los
dos tienen permiso de circulación.
Todos ellos han recibido su respectivo impuesto sobre vehículos de tracción

mecánica este mes de junio de 2007, teniéndolo que abonar como fecha tope
el 15 de junio.
DATOS A TENER EN CUENTA

ORDENANZA FISCAL Nº 6 DEL AYUNTAMIENTO DE ZARAGOZA
La Ordenanza nº 6 regula el impuesto sobre vehículos de tracción mecánica

del Ayuntamiento de Zaragoza para este año 2007 y contiene los siguientes
puntos:
III. Exenciones. Artículo 3.- Estarán exentos del impuesto:
a) Los vehículos oficiales del Estado, Comunidades autónomas y

entidades locales adscritos a la defensa nacional o a la seguridad
ciudadana.
b) Los vehículos de representaciones diplomáticas, oficinas consulares,

agentes diplomáticos y funcionarios consulares de carrera acreditados
en España…
c) Las ambulancias y demás vehículos directamente destinados a la

asistencia sanitaria o al traslado de heridos o enfermos.
d) Los vehículos para personas de movilidad reducida a que se refiere la

letra A del anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por
Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.
Asimismo, estarán exentos los vehículos matriculados a nombre de

minusválidos para su uso exclusivo. Esta exención se aplicará en tanto
se mantengan dichas circunstancias, tanto a los vehículos conducidos
por personas con discapacidad como a los destinados a su transporte.
Las exenciones previstas en los dos párrafos anteriores no resultarán
110
aplicables a los sujetos pasivos beneficiarios de las mismas por más de

un vehículo simultáneamente. Se considerarán, a estos efectos,
personas con minusvalía quienes tengan esta condición legal en grado
igual o superior al 33%.
Para poder gozar de las exenciones a que se refieren las letras e) y g) del
apartado 1 del presente artículo, los interesados deberán instar su
concesión indicando las características del vehículo, su matrícula y causa
del beneficio. Declarada la exención por la Administración municipal, se
expedirá un documento que acredite su concesión.
III. Bonificaciones. artículo 4.
3. Tendrán una bonificación del 100% de la cuota del impuesto los

vehículos históricos, o aquellos que tengan una antigüedad mínima de
25 años contados a partir de la fecha de su fabricación. Si esta no se
conociera, se tomará como tal la de su primera matriculación o, en su
defecto, la fecha en que el correspondiente tipo o variante se dejó de
fabricar, en los términos previstos en el artículo 1 del Real
Decreto 1247/1995, de 14 de julio.
4. Los vehículos automóviles de las clases turismos, camiones, furgones,

furgonetas, vehículos mixtos adaptables, autobuses y autocares,
disfrutarán en los términos que se disponen en el siguiente apartado, de
una bonificación en la cuota del impuesto, en función de las
características de los motores, la clase de combustible que consuma el
vehículo y la incidencia de la combustión en el medio ambiente,
siempre que cumplan las condiciones y requisitos siguientes:
A) Que se trate de vehículos híbridos (motor eléctrico-gasolina,

eléctrico-diesel,o eléctrico-gas) que estén homologados de
fábrica, incorporando dispositivos catalizadores, adecuados a su
clase y modelo, y que minimicen las emisiones contaminantes.
B) Que se trate de vehículos nuevos clasificados como turismos de

motor gasolina o diésel, o cuya marca y modelo se incluyan entre
los vehículos más eficientes con calificación de eficiencia
energética A) y B), en los términos del Real Decreto 837/2002, de
2 de agosto.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, los vehículos de la letra A)

disfrutarán de una bonificación del 50% en la cuota del impuesto durante 4
años naturales desde su primera matriculación; los de la letra B) de una
bonificación del 75% en la cuota en el año de la primera matriculación; y los de
la letra C) de una bonificación del 50% en la cuota sin fecha fin de disfrute.
111
Artículo nº 6. Cuota. El impuesto se exigirá con arreglo al siguiente cuadro de
tarifas:
Tarifa: de menos de 8 caballos fiscales ........... 20,50 €
Desde 20 caballos fiscales en adelante ....... 206,40 €
112
CUESTIONARIO
1. ¿Cuál es el hecho imponible que realiza D. Federico para que sea
obligado tributario sobre el impuesto sobre vehículos de tracción
mecánica?
2. ¿Cuál será la cuota tributaria a pagar? ¿Puede considerarse dentro de las

exenciones del impuesto? ¿Por qué?
3. ¿Por qué se considera sujeto pasivo a D. Ernesto? ¿Cuál será la cuota a

pagar por el vehículo BMW? ¿Cómo se obtiene?
4. Con respecto al robo del Renault Laguna, ¿tendrá que abonar el

impuesto por dicho vehículo? ¿Por qué? ¿Cuál sería la cuota a abonar?
5. ¿Qué ocurre con la ambulancia de Jaime? ¿Está sujeto al impuesto sobre

vehículos de tracción mecánica? Razona la respuesta.
6. ¿D.ª Ana está sujeta al impuesto? ¿Cuál será la cuota a pagar por D.ª
Ana? ¿Por qué?
7. ¿Crees que D.ª Francine ha recibido el impuesto? Ella piensa que al ser
representante diplomática de Francia no está obligada a pagar el
impuesto. ¿Tiene razón? ¿Cuál será la cuota a abonar?
8. En el caso de D. Félix y D.ª Aurora, ¿quién es sujeto pasivo del impuesto?

¿Tiene derecho a alguna bonificación en su cuota tributaria? ¿Por qué?
¿Cuál será la cuota a abonar por el sujeto pasivo?
9. ¿Cuál es la fecha del devengo en todos los casos? ¿Dónde tienen que
abonar el impuesto sobre vehículos de tracción mecánica?
10. Además de abonar el impuesto, ¿cuáles son las obligaciones que tienen
por la adquisición de los vehículos? ¿Adónde tienen que acudir?
113
SOLUCIONES
1. El hecho imponible del impuesto sobre vehículos de tracción mecánica

que realiza D. Federico Lapiedra para que sea obligado tributario es la
titularidad de los dos microbuses que ha adquirido para el transporte de
estudiantes, según se establece en el artículo 92 del TRHL.
2. La cuota tributaria a pagar por D. Federico será la cantidad de 412,8 €,
ya que los microbuses tienen 27,67 caballos fiscales y, por lo tanto, la
cuota será la suma de las tarifas de los dos microbuses.
Artículo 6 de la OFAZ: de 20 caballos fiscales en adelante ....... 206,40 €
No puede considerarse dentro de los supuestos de exención del
impuesto, puesto que solo están exentos, según el artículo 93.1.f) del
TRHL, los autobuses, microbuses destinados al servicio público urbano,
siempre que tenga una capacidad que exceda de 9 plazas y aquí nos
encontramos con un servicio privado, ya que D. Federico es el titular y
propietario del negocio.
3. A D. Ernesto se le considera sujeto pasivo del impuesto, ya que según
se establece en el artículo 94 del TRHL, se consideran sujetos pasivos
del impuesto sobre vehículos de tracción mecánica a las personas que
en el registro de vehículos de la Jefatura de Tráfico figuren como
titulares del permiso de circulación que posea cada vehículo objeto de
imposición. Por lo tanto, D. Ernesto, al ser titular del BMW, es sujeto
pasivo del impuesto.
La cuota a abonar por D. Ernesto será de 206,40 €, ya que el BMW tiene
26,56 caballos fiscales.
La cuota se obtiene a través de los caballos fiscales. Una vez
obtenidos los caballos fiscales se mirará cuál es la tarifa que le
corresponde, establecida en la ordenanza del Ayuntamiento de
Zaragoza. Por lo tanto, en el caso del BMW, al tener más de 20 caballos
fiscales, la tarifa será de 206,40 €.
115
4. Por el robo del Renault Laguna sí tendrá que abonar el impuesto
sobre vehículos, pero la cuota se prorrateará desde el momento en el
que D. Ernesto comunique la baja temporal en el registro público
correspondiente. Regulado en el artículo 96.3 del TRHL.
Por lo tanto, si el 3 de abril comunica en el registro la baja temporal del

vehículo Renault Laguna, solamente tendrá que abonar el trimestre
natural que le corresponda por el prorrateo.
La cuota a abonar por el Renault Laguna sería la cantidad de 29,17 €,

ya que el coche tiene 12,76 caballos fiscales.
5. La ambulancia de Jaime se dedica a la asistencia de enfermos crónicos,

por lo tanto hay que señalar que está sujeto al impuesto pero exento
del mismo, según el artículo 93.1.d) del TRHL.
La razón es que, en un principio, la titularidad de Jaime de la

ambulancia estaría sujeta al impuesto sobre vehículo de tracción
mecánica, pero la misma normativa ha dispuesto, en su artículo 93,
que sean declaradas como exentas “las ambulancias y demás
vehículos directamente destinados a la asistencia sanitaria o traslado de
heridos o enfermos”. Por lo tanto no tendrá la obligación de abonar la
cuota tributaria por la titularidad de la ambulancia.
6. D.ª Ana no está sujeta al impuesto sobre vehículos de tracción

mecánica porque, según establece el artículo 92.3.a) del TRHL, se
consideran no sujetos al impuesto los vehículos que, habiendo sido
dados de baja en los registros por antigüedad de su modelo, puedan ser
autorizados para circular excepcionalmente con ocasión de
exhibiciones, certámenes... y su Chevrolet está considerado como un
modelo antiguo, ya que es del año 1955.
La cuota a pagar por D.ª Ana será 0 €, ya que no está sujeta al

impuesto sobre vehículos de tracción mecánica.
7. Sí, D.ª Francine ha recibido el impuesto por la titularidad del Jaguar XJ

y, al ser titular, está sujeta a la obligación del pago del mismo, por el
No, no tiene la razón porque únicamente no tendría que abonar el

impuesto si el coche adquirido fuera un vehículo de representación
diplomática, tal y como establece el artículo 93.1.b) del TRHL, pero en
este caso D.ª Francine se ha comprado el Jaguar para su uso exclusivo y
privativo. Por lo tanto, como no va a utilizarlo para la representación
diplomática francesa en España, tendrá que abonar el impuesto sobre
vehículos que ha recibido.
116
La cuota a abonar por D.ª Francine será la cantidad de 206,40 €, ya que

es la tarifa que le corresponde por los 23,33 caballos fiscales del
Jaguar XJ.
8. D. Félix es el sujeto pasivo del impuesto, ya que es el titular del vehículo

y él es el que consta en el permiso de circulación, tal y como se regula
en el artículo 94 del TRHL.
Si tiene derecho a bonificaciones, ya que el artículo 4 de la OFAZ y en el

artículo 95 del TRHL establecen que tendrán bonificación. El artículo 4 de
la OFAZ específica que, cuando se trate de vehículos híbridos, como es
este caso (motor eléctrico-gasolina, eléctrico-diésel o eléctrico-gas) que
estén homologados de fábrica, incorporando dispositivos catalizadores,
adecuados a su clase y modelo, que minimicen las emisiones
contaminantes disfrutarán de una bonificación del 50% en la cuota
del impuesto durante 4 años naturales desde su primera matriculación.
La cuota a abonar por D. Félix será de 27,65 €, ya que la tarifa que le

corresponde por los caballos fiscales sería de 55,30, pero como disfruta
de la bonificación, la cuota se reduce a la mitad durante los 4 años
siguientes a la adquisición del vehículo.
9. La fecha de devengo en todos los casos será el 1 de Enero de 2007

pero será el 15 de junio de 2007 el periodo establecido para el pago
del impuesto sobre vehículos de tracción mecánica. artículo 96 del
TRHL.
Todos los sujetos pasivos deberán abonar el impuesto en el

Ayuntamiento de Zaragoza, ya que es el ayuntamiento donde consta
el permiso de circulación de todos los vehículos del caso. Regulado en el
10. Las obligaciones que tienen por la adquisición de los vehículos son la
solicitud ante la Jefatura Provincial de Tráfico de la matriculación o la
certificación de aptitud para circular de los vehículos y deberán
acreditar previamente el pago del impuesto, ya que las jefaturas de
tráfico son las encargadas de tramitar los expedientes en los que
constan las circunstancias determinantes de la exigibilidad del
impuesto.
Por lo tanto, además de acudir al Ayuntamiento a abonar el pago del

tributo, deberán acudir a la Jefatura Provincial de Tráfico para poder
circular con los diferentes vehículos adquiridos. Regulado en el artículo
del 99 TRHL.
117

PRESUPUESTO GENERAL DE LAS ENTIDADES
LOCALES
ENUNCIADO
D.ª Elena Pérez es la Alcaldesa de un pueblo de Zaragoza. La corporación local
está compuesta por un Teniente de Alcalde, D. Federico Piedra, y 7 Concejales.
Como toda corporación local, han estado elaborando los presupuestos
correspondientes al año 2008.
Al principio del Pleno, viendo la postura de los Concejales de la oposición, D.ª

Elena, mujer de gran carácter, les comunicó que, como siguieran en ese plan de
discutir todas las partidas del presupuesto, aprobaría dicho presupuesto junto
con el Teniente de Alcalde.
Uno de los punto problemáticos de la elaboración del presupuesto es el

aumento de las asignaciones de la Alcaldesa y del Teniente de Alcalde, y del
mantenimiento de las mismas de los restantes miembros de la corporación. Los
miembros de la corporación están en desacuerdo, ya que las asignaciones de la
Alcaldesa son absolutamente insultantes.
Otro punto del presupuesto ha sido establecer una cantidad superior a la de

otros años para los gastos de enseñanza, ya que se han dado cuenta que, debido
al exceso de niños de 3 años, hay que dotar a esta partida más presupuesto para
aumentar las aulas, ampliar el comedor e incorporar un gimnasio en uno de los
dos centros, ya que la demanda que existe supera a la oferta.
La oposición considera que el Ayuntamiento está un poco obsoleto y que

debería actualizarse, sobre todo en equipos informáticos para el personal, ya
que así se ganaría en tiempo y en calidad de trabajo; por ello quiere que se
incluya una partida en los presupuestos para ello. La Alcaldesa, junto con su
partido, no está de acuerdo y opina que dicho gasto no puede incluirse en el
presupuesto.
119
Vistos los numerosos gastos a los que van a tener que hacer frente, la
corporación tiene que decidir de qué ingresos puede disponer para poder
hacer frente a dichos gastos. Uno de los concejales ha solicitado el aumento de
los ingresos.
D.ª Elena ha propuesto para ello la venta de parte del patrimonio que posee el
Ayuntamiento, como es el solar que tiene la corporación en una de las vías
públicas, y el alquiler de dos locales que están en el centro y que la corporación
actualmente no utiliza.
Al final, teniendo en cuenta todos lo ingresos y gastos públicos que tiene la

corporación y después de muchas discusiones, el 28 de diciembre han
aprobado el presupuesto para el año 2008.
Un Concejal, D. José Antonio, que es nuevo en estos asuntos, estaba muy

preocupado porque temía que no se aprobara y se planteaba qué podría haber
ocurrido en caso de que no se hubiera llegado a un acuerdo.
120
CUESTIONARIO
1. ¿Para qué sirve el presupuesto que ha sido aprobado por la corporación
municipal? ¿Puede aprobar la corporación el presupuesto general para
un plazo de dos años? ¿Por qué? ¿Cuál es el plazo que tienen para la
aprobación del presupuesto?
2. Cuando D.ª Elena y D. Federico, a causa de las discrepancias con la

oposición, amenazan con aprobar ellos el presupuesto, ¿tienen
competencia para poder aprobarlo? ¿Por qué?
3. ¿Cuál es el paso que tiene obligación de cumplir la corporación, antes

de la aprobación definitiva del presupuesto? ¿Para qué sirve?
4. Una de las discrepancias surgidas está en los aspectos que tiene que
regular el presupuesto; ¿Cuáles son los principios que debe de tener en
cuenta la corporación para regularlo? ¿Y cuál es el contenido del
mismo?
5. ¿Están incluidas dentro de los presupuestos las asignaciones que

quieren atribuirse la Alcaldesa y el Teniente de Alcalde? Si están
incluidas, ¿en qué partida de los mismos lo están? ¿Tiene la Alcaldesa
competencia para aprobar el presupuesto de sus asignaciones?
6. En lo que respecta a la educación, ¿cuáles son los gastos que pueden

incluirse en los presupuestos? ¿Pueden incluirse las becas?
7. ¿Tienen razón D.ª Elena junto con los Concejales de su partido en que
no pueden incluirse en el presupuesto la actualización de los equipos
informáticos para el personal y la conservación y mantenimiento del
Ayuntamiento?
8. ¿Cuáles son las partidas de ingresos de naturaleza tributaria dentro del

presupuesto de los que dispone el Ayuntamiento? ¿Existen dentro del
presupuesto ingresos de naturaleza no tributaria? ¿Puedes enumerar
alguno de ellos?
9. Con respecto al aumento de ingresos para poder sufragar los gastos

establecidos en el presupuesto, ¿lo propuesto por D.ª Elena puede
incluirse dentro del presupuesto? ¿Qué es lo que podrían vender? ¿En
qué partidas se incluirían?
10. ¿Qué hubiera ocurrido si no hubiera entrado en vigor el presupuesto

correspondiente por el Pleno del Ayuntamiento en el plazo fijado?
¿Existe alguna partida que no pueda considerarse prorrogable? Una vez
que se haya aprobado de forma definitiva el presupuesto, ¿qué es lo
que ocurre?
121
11. ¿Qué es el remanente de tesorería? ¿Cuáles son los derechos pendientes
de cobro?
12. Tal y como se ha visto en el caso, en el Ayuntamiento se aprueban los

presupuestos en los que están incluidas las diferentes partidas de gastos
e ingresos. Se pide clasificar en qué concepto y/o subconcepto se
incluyen las diferentes partidas que a continuación se detallan de
acuerdo con el anexo II de la Orden de 20 de septiembre de 1989:
a. Asignaciones de la Alcaldesa, del Teniente de Alcalde y del resto

de los miembros de la corporación.
b. Indemnizaciones por jubilaciones anticipadas al personal laboral.
c. Actualización de los equipos informáticos. Material de oficina.
d. La venta del solar.
e. Alquiler de los dos locales a un tercero.
f. Recogida de basuras y limpieza viaria.
g. Multas.
h. Concesión de préstamos a corto plazo.
i. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
j. Reintegros de anticipos de pagos al personal.
122
SOLUCIONES
1. El presupuesto sirve para definir el estado de los ingresos: cálculo de

los ingresos que se prevén realizar en el ejercicio económico y el estado
de gastos. En esta parte el presupuesto contiene una autorización
(crédito) y varios límites, puesto que solo se puede gastar en aquello
que permite el presupuesto (límite cualitativo), hasta la cantidad fijada
en el mismo (límite cuantitativo) y durante el plazo de vigencia (límite
temporal). Artículo 162 del TRHL.
La corporación no puede aprobar el presupuesto para un plazo de dos

años, ya que el Artículo 163 del TRHL establece que “el ejercicio
presupuestario coincidirá con el año natural”.
El plazo para la aprobación definitiva del presupuesto general por el

Pleno de la corporación habrá de realizarse antes del día 31 de
diciembre del año anterior al del ejercicio en que deba aplicarse,
según se establece en el Artículo 169. 2 del TRHL.
2. No. La Alcaldesa y el Teniente de Alcalde no tienen competencia para la

aprobación del presupuesto, puesto que en el Artículo 124 de la LBRL
se regulan las competencias del Alcalde y entre ellas no se encuentra la
aprobación del presupuesto. Según el principio de competencia
regulado en el Artículo 169.2 del TRHL y el Artículo 123.h) del LBRL,
corresponde al Pleno de la entidad local la aprobación del
presupuesto general y de sus modificaciones.
3. La obligación que tiene la corporación antes de la aprobación definitiva

del presupuesto es la aprobación provisional del presupuesto
general y su exposición al público del mismo, señalando el lugar y
fecha inicial del cómputo del plazo de exposición al público,
anunciándose en el boletín oficial de la provincia o, en su caso, de la
comunidad autónoma uniprovincial. Artículo 169. del 1 TRHL.
123
La exposición al público del presupuesto que tiene la corporación
como obligación sirve para que los interesados examinen la
correspondiente documentación por un plazo de 15 días hábiles, y
puedan presentar reclamaciones ante el Pleno. El presupuesto se
considerará definitivamente aprobado si durante el citado periodo no
se hubiesen presentado reclamaciones; en caso contrario, el Pleno
dispondrá de un plazo de 1 mes para resolverlas. Regulado en el
Artículo 169.1 del TRHL.
4. Los principios que debe de tener en cuenta la corporación para poder

elaborar el presupuesto son: el principio de competencia, el de
universalidad, el principio de unidad, el principio de especialidad, el
principio de equilibrio, el principio de no afectación y el principio de
publicidad.
El contenido general del presupuesto, según el Artículo 164.1 del

TRHL, es: el presupuesto de la propia entidad, los de los organismos
autónomos dependientes de la misma y los estados de previsión de
gastos e ingresos de las sociedades mercantiles cuyo capital pertenezca
íntegramente a la entidad local.
5. Sí que están incluidas las asignaciones de la Alcaldesa y del Teniente

de Alcalde, ya que se encuentran incluidas en el Artículo 10 de la Orden
20 de septiembre de 1989.
Se encuentran en el epígrafe 1, denominado “Servicios de carácter

general” y dentro de este se incluye el 1.1. “Órganos de gobierno”,
que comprende los gastos relativos a la constitución y funcionamiento
de los órganos de gobierno de la entidad y de representación de los
mismos.
No. La Alcaldesa no tiene competencia para aprobar su asignación.

Según el Artículo 123.n) de la LBRL, le corresponde al Pleno
establecer el régimen retributivo de los miembros del Pleno, del Alcalde
y de los miembros de la Junta Local.
6. Los gastos de educación que pueden incluirse en el presupuesto son:

(epígrafe 4.2. Educación) todos los gastos derivados de la creación,
conservación y funcionamiento de centros e instituciones de
enseñanzas de todo tipo y sus servicios complementarios, así como las
transferencias a otros entes o familias para ayuda y fomento de la
misma.
Sí. Las becas pueden incluirse, ya que se aplican a cada tipo de

enseñanza a la que afecten en la medida que sea posible su desglose o,
en caso contrario, a la que sea preponderante en el gasto.
124
7. No, no tienen razón, ya que tanto la actualización de los equipos

informáticos como el mantenimiento y conservación del Ayuntamiento
están incluidos en el artículo 21 (reparaciones, mantenimiento y
conservación), que establece los siguiente:
Se imputarán a este artículo los gastos de mantenimiento y

conservación de infraestructuras, edificios y locales. Comprende
gastos tales como: gastos de conservación y reparación de inmuebles,
ya sean propios o arrendados, gastos de conservación y reparación del
mobiliario, gastos de mantenimiento o de carácter análogo que
originen los equipos de proceso y transmisión de datos e informáticos y
de instalaciones telefónicas de control de emisiones radioeléctricas.
8. Las partidas de ingresos de naturaleza tributaria están regulados en

los artículos 11 al 39 y son:
En el capítulo 1, Los impuestos directos: sobre el capital, sobre

actividades económicas, recargos sobre impuestos directos, impuestos
directos extinguidos.
En el capítulo 2, Los impuestos indirectos: recargos sobre impuestos

indirectos, otros impuestos indirectos, impuesto de construcciones,
instalaciones y obras, impuestos indirectos extinguidos.
En el capítulo 3, Tasas y otros ingresos: ventas, tasas, precios públicos,

contribuciones especiales.
Sí, existen ingresos de naturaleza no tributaria y están incluidos en los

capítulos 4º y 5º y en los artículos 50 y siguientes y algunos de ellos
son: las transferencias corrientes, que son aquellos ingresos
percibidos por las entidades locales sin contraprestación directa por
parte de las mismas, destinados a financiar operaciones corrientes. Los
ingresos patrimoniales, que son aquellos que proceden de rentas del
patrimonio de las entidades locales y sus organismos autónomos. Los
intereses de títulos-valores, que comprenden los ingresos por
intereses derivados de las inversiones financieras en títulos-valores.
9. Sí que puede incluirse dentro del presupuesto, ya que el capítulo 6

trata sobre la enajenación de inversiones reales, que son aquellos
ingresos que provienen de transacciones con salida o entrega de bienes
de capital, propiedad de las entidades locales o de sus organismos
autónomos.
Lo que podrían vender se incluye en el artículo 60 y se incluye la venta

de terrenos, de solares de fincas rústicas y parcelas sobrantes de la vía
pública, por lo que para poder sufragar los gastos podrían realizar la
venta del solar del que es propietaria la corporación.
125
Con respecto al alquiler de los locales en el centro, también serían
susceptibles de incorporarlos como ingresos dentro del presupuesto, ya
que el artículo 54 incluye la renta de bienes inmuebles que son los
ingresos derivados del uso, aprovechamiento y disfrute por terceros de
los bienes inmuebles patrimoniales.
10. En caso de que no hubiese entrado en vigor el presupuesto

correspondiente, según lo establecido en el artículo 169.6 del TRHL, se
considerará automáticamente prorrogado el del anterior —con sus
créditos iniciales, sin perjuicio de las modificaciones que se realicen
conforme a lo dispuesto en el artículo 177 sobre los créditos
extraordinarios y suplementos de crédito, en lo regulado en el artículo 178,
sobre los créditos ampliables, y según lo regulado en el artículo 179, en el
que se regulan las transferencias de crédito, sus límites formales y la
competencia— y hasta la entrada en vigor.
Por lo que si al iniciarse el ejercicio económico no hubiese entrado en

vigor el presupuesto correspondiente, se considerará automá-
ticamente prorrogado el del anterior hasta el límite global de sus
créditos iniciales, como máximo.
Sí. Según el artículo 169.6 del TRHL, la prórroga no afectará a los

créditos para servicios o programas que deban concluir en el ejercicio
anterior o que estén financiados con crédito u otros ingresos específicos
o afectados.
Una vez que el presupuesto se ha aprobado de forma definitiva,

deberán efectuarse los ajustes necesarios para dar cobertura, en su caso,
a las operaciones efectuadas durante la vigencia del presupuesto
prorrogado.
11. El remanente de tesorería es aquella partida que está integrada por

los derechos pendientes de cobro, las obligaciones pendientes de pago
y los fondos líquidos, todos ellos referidos a 31 de diciembre del
ejercicio. Regulado en el artículo 191 del TRHL.
Los derechos pendientes de cobro son:
a. Los derechos presupuestarios liquidados durante el ejercicio

pendientes de cobro.
b. Los derechos presupuestarios liquidados en ejercicios anteriores

pendientes de cobro.
c. Los saldos de las cuentas de deudores no presupuestarios.
126
12. El concepto y/o subconcepto de las partidas de ingresos y gastos,

conforme al anexo II de la Orden de 29 de septiembre de 1989, que se
detallan son los siguientes:
a. Asignaciones de la Alcaldesa, del Teniente Alcalde y del resto

de los miembros de la corporación:
Este gasto está incluido en el capítulo 1, “Gastos de personal”, y
en el concepto 100, que comprende las retribuciones básicas y
otras remuneraciones de altos cargos. Comprende todas las
remuneraciones que se satisfagan a los cargos electivos por
cualquier concepto.
b. Indemnizaciones por jubilaciones anticipadas al personal

laboral.
Incluidos en el capítulo 1, “Gastos de personal”, en el capítulo
161, de prestaciones sociales, y en el subconcepto 04, que
comprende los complementos o mejoras de pensiones que con
arreglo a la normativa vigente corresponda abonar a la entidad
local en favor de sus clases pasivas. Las pensiones excepcionales
otorgadas a título personal, complemento familiar de
pensionistas y otros gastos sociales de pensionistas.
c. Actualización de los equipos informáticos y material de

oficina:
Incluidos en el capítulo 2, “Gastos en bienes corrientes y los
servicios”, y en el concepto 206, que comprende el alquiler de
equipos informáticos, de transmisiones de datos y otros
especiales, sistemas operativos, aplicaciones de gestión de base
de datos y cualquier otra clase de equipos informáticos y de
software y en el concepto 220, que comprende el material de
oficina; este, a su vez, está dividido en 3 subconceptos: S. 00,
ordinario no inventariable; S. 01, prensa, revistas, libros y otras
publicaciones; y S.02, material informático no inventariable.
d. La venta del solar.

Incluido en el capítulo 6, “Enajenación de inversiones reales“, en
el concepto 600, que comprende los ingresos derivados de la
venta de solares sin edificar.
e. Alquiler de los dos locales a un tercero.

Incluido en el capítulo 5, “Ingresos patrimoniales” y en el
concepto 540, que comprende los ingresos derivados de la
cesión en alquiler de inmuebles urbanos en general derivados
del uso o disfrute por terceros de los bienes inmuebles
patrimoniales.
127
f. Recogida de basuras y limpieza viaria.
Incluido en el capítulo 3, “Tasas y otros ingresos”, y en el

Artículo 31, que comprende los ingresos derivados de la
prestación de servicios públicos o la realización de actividades
administrativas de competencia local que se refiera, afecte o
beneficie de modo particular al sujeto pasivo, cuando, en todo
caso, concurra alguna circunstancia como que sean de solicitud
o recepción obligatoria.
g. Multas.
Incluido en el capítulo 3, “Tasas y otros ingresos”, en el artículo 39

y en el concepto 391, que comprende los ingresos derivados de
las sanciones impuestas por acciones u omisiones debidamente
tipificadas en la legislación vigente. Las sanciones de carácter
tributario que tengan su origen en la gestión de una concreta figura
tributaria no se aplicarán a este concepto, sino al tributo que
corresponda.
h. Concesión de préstamos a corto plazo.
Incluido en el capítulo 8, “Activos financieros”, en el artículo 82

y en el concepto 820, que comprende los gastos que realizan
las entidades locales y sus organismos autónomos en la
adquisición de activos financieros, tanto del interior como del
exterior, cualquiera que sea la forma de instrumentación, con
vencimientos a corto, a medio y a largo plazo.
i. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
Incluido en el capítulo 2, “Impuestos indirectos”, en el artículo 28

y en el concepto 282, que comprende los ingresos derivados de
la recaudación del impuesto por la realización, dentro del término
municipal, de cualquier construcción, instalación y obra.
j. Reintegros de anticipos de pagos al personal.
Incluido en el capítulo 8, “Activos financieros”, en el artículo 83

y en el concepto 830, que comprende los reintegros de los
anticipos de pagas al personal.
128
BIBLIOGRAFÍA

Ley 7/1985, Reguladora de las Bases de Régimen Local (LBRL).
Real Decreto 500/1990, del Texto Refundido de la Ley Reguladora de

las Haciendas Locales en Materia de Presupuestos.
129

EL GASTO PÚBLICO LOCAL
ENUNCIADO
En el ayuntamiento de una localidad de Zaragoza, antes de la aprobación del
presupuesto se ha presentado el proyecto del mismo a D. Equilibrado, tesorero,
y a D. Francisco, el interventor, ambos funcionarios de carrera y de la entidad
local. Al final, el Pleno de la corporación ha aprobado los presupuestos para el
año 2007; el Pleno está compuesto por D. Agustín, el Alcalde, D.ª Elena, la
Teniente de Alcalde, y cinco concejales. En dicho presupuesto se han
determinado las partidas de los ingresos y gastos públicos para ese año.
Los gastos de la corporación se han concretado en los siguientes:
Dotar la cantidad de 24.000 € para la ampliación del comedor de un centro de

enseñanza de la localidad y la construcción de un gimnasio, ya que el centro
carece del mismo.
Aumentar la partida de los gastos de personal y material, ya que les

corresponde la retribución de 2 funcionarios que están en prácticas y que aún
no han podido tomar posesión de su cargo debido al periodo de las mismas. A
ello habrá que sumar la actualización de los equipos informáticos y la
suscripción de 2 revistas durante 1 año, que han salido nuevas y que se
consideran necesarias para la corporación. La suscripción de las 2 revistas
supone un gasto de 2.500 €.
Han decidido alquilar durante 5 años prorrogables un edificio que está sin
habitar y el propietario del mismo no tiene intención de utilizarlo, ya que le
supone unos gastos excesivos. La cuantía del arrendamiento es de 6.000 € al
mes. Además de utilizarlo, van a necesitar el mobiliario para dotar al edificio de
lo imprescindible y así destinarlo al uso de centro de congresos.
131
Han aprobado, a su vez, el gasto para invertir en la adquisición de acciones de
una empresa nacional que consideran que van a aumentar su cotización y les
va a venir muy bien para los futuros proyectos.
Van a adquirir un solar, ya que los habitantes de la localidad van en aumento y

empiezan a existir problemas de aparcamiento. La compra del solar asciende a
la cantidad de 800.000 €.
Han decidido invertir en transportes y crear un servicio de transporte para sus

habitantes, para fomentar que dejen de utilizar el vehículo particular. Esperan
que los ciudadanos hagan uso del transporte público que se va a instaurar ya
que se van a habilitar 5 autobuses para que se trasladen por la localidad. La
inversión les va a suponer una cantidad que asciende más o menos a 150.000 €.
El problema de este gasto es que todavía no tienen todos los documentos en
los que se acredita el mismo, ya que hay problemas con los proveedores, si bien
los documentos existen.
132
CUESTIONARIO
1. Para poder hacer frente a los gastos públicos enumerados en el caso
van a necesitar ingresos públicos. ¿Qué son los ingresos públicos? ¿Y los
gastos públicos? ¿Cuál es la clasificación económica de los gastos
públicos que ha tener en cuenta el Pleno de la corporación?
2. ¿Qué fases tiene que seguir la entidad local para la gestión de los
presupuestos de los gastos que han acordado?
3. ¿Qué es lo que debe hacer la corporación para que se realicen los gastos
públicos que han aprobado? ¿Quién tiene la competencia para autorizar
los gastos?
4. Los pagos de los gastos que tienen que abonar, ¿cómo se realizan? ¿A
quién le corresponde la ordenación de los pagos? ¿Se puede delegar
dicha competencia?
5. ¿Qué función tiene el pago de todos los gastos públicos

presupuestados? ¿A quién corresponde el mismo? ¿Cuáles son los
medios que se utilizan para el pago?
6. En la partida de los gastos de inversión en materia de transportes, a la

dotación de 5 autobuses le faltan los documentos que los justifican.
¿Qué ocurre con estos gastos? ¿Cuáles son las obligaciones de los
preceptores de las órdenes a justificar?
7. ¿Qué conceptos dentro de los gastos enumerados en el caso se

encuentran dentro del concepto “anticipos de caja? ¿Por qué? ¿Quién
fija la cantidad de los anticipos de caja?
8. ¿Qué son los reintegros de presupuesto? ¿Qué gasto puede

considerarse dentro de este concepto? ¿Y puede incluirse dentro de la
consideración de reintegros de ejercicios cerrados? ¿Por qué?
9. ¿Qué son los gastos plurianuales? ¿Qué gasto enumerado en el caso

puede considerarse gasto plurianual?
10. ¿Cuáles son las fases que se han de seguir para la determinación de los
gastos plurianuales ? ¿Quién ostenta la competencia para autorizarlos?
¿Quién certifica que se respeten los límites de los gastos plurianuales?
133
SOLUCIONES
1. Los ingresos públicos son las entradas de dinero cuyo origen es el de

transferencias monetarias, de carácter coercitivo (impuestos), o bien de
carácter voluntario (pago de servicios públicos o donaciones), a favor de
los organismos públicos, gracias a los cuales estos pueden disponer del
montante económico necesario para realizar las funciones
encomendadas por el ordenamiento jurídico.
Los gastos públicos son las salidas de dinero de las cajas públicas y
suponen la transformación de los ingresos de los entes locales en rentas
y patrimonios, de quienes proceden bienes materiales y prestan
servicios requeridos por dichos entes u obtienen subvenciones de los
mismos.
La clasificación económica que ha de tener en cuenta el Pleno de la

corporación está regulada en el anexo II de la Orden 20 de
septiembre de 1989, y que es la siguiente: gastos de personal, gastos
en bienes corrientes y servicios, gastos financieros, transferencias
corrientes, inversiones reales, transferencias de capital, activos
financieros y pasivos financieros.
2. Las fases que tiene que seguir la entidad local para la gestión de los
gastos que se han determinado en el presupuesto de 2007 son las
siguientes, de acuerdo con el artículo 184.1 del TRHL:
1. Autorización del gasto.
2. Disposición o compromiso del gasto.
3. Reconocimiento y liquidación de la obligación.
4. Ordenación del pago.
135
3. La corporación, para poder realizar los gastos presupuestados, tiene que
autorizar el gasto determinado por una cuantía cierta o aproximada,
reservando a tal fin la totalidad o parte de un crédito presupuestario.
Además, la autorización constituye el inicio del procedimiento de
ejecución del gasto, si bien no implica relaciones con terceros externos
a la entidad local.
La competencia para autorizar los gastos corresponde al Presidente,

D. Agustín, o al Pleno de la entidad, o a los órganos facultados para
ello en los estatutos de los organismos autónomos, de conformidad con
la normativa vigente. Artículo 185.2 del TRHL.
4. En este caso, el Pleno, con anterioridad al reconocimiento de las

obligaciones, habrá de acreditar documentalmente ante el órgano
competente la realización de la prestación o el derecho del acreedor, de
conformidad con los acuerdos que en su día autorizaron y
comprometieron el gasto. Además establecerán, en las bases de
ejecución del presupuesto, los documentos y requisitos que, de acuerdo
con el tipo de gastos, justifiquen el reconocimiento de la obligación. Por
último, se realizará la ordenación del pago, que es el acto mediante el
cual el ordenador de pagos, basándose en una obligación reconocida y
liquidada, expide la correspondiente orden de pago contra la tesorería
de la entidad. Artículo 61 del RD 500/1990.
La ordenación de pagos le corresponde al Presidente de la entidad

local, D. Agustín, según el artículo 186.1 y 4 del TRHL.
Si que se puede delegar, ya que el Presidente de la entidad Local,

D. Agustín, podrá delegar el ejercicio de las funciones de la ordenación
de pagos de acuerdo con lo establecido en el artículo 21.3 LBRL y en el
artículo 62.2 del RD 500/1990.
5. El pago constituye el punto final de la ejecución del gasto y es un acto

que corresponde a la tesorería de la entidad local.
La competencia para materializar el pago le corresponde, según lo

establecido en el artículo 214.2 c) TRHL, a la tesorería de la entidad
local y al órgano que tenga a su cargo la función interventora; en orden
a fiscalizar todos los actos de la entidad local, deberá proceder a la
intervención material del pago. Por lo tanto, serán D. Equilibrado, el
tesorero, y D. Francisco, el interventor, los que tengan la
competencia para realizar el pago de todos lo gastos presupuestados.
Los medios que puede utilizar D. Equilibrado para el pago de los

gastos son el talón bancario, transferencia o en efectivo, que es lo
menos habitual.
136
6. Con respecto a los gastos de inversión en materia de transportes y la

dotación de cinco autobuses que carecen de documentos que los
justifican, tendrán el carácter de “a justificar”, ya que las órdenes de
pago cuyos documentos justificativos no se puedan acompañar en el
momento de su expedición se consideran órdenes de pago a justificar.
Regulado en el artículo 190.1 del TRHL.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 190.2, párrafo segundo

del TRHL, los perceptores de las órdenes de “a justificar” quedarán
obligados a justificar la aplicación de las cantidades percibidas en el
plazo máximo de tres meses, y sujetos al régimen de responsabilidades
que establece la normativa vigente.
7. Según el artículo 190.3 del TRHL y los articulos 73 al 76 del RD

500/1990, tienen el carácter de anticipos de caja aquellas atenciones
corrientes de carácter periódico o repetitivo, tales como dietas, gastos
de locomoción, material de oficina no inventariable, conservación y
otros de similares características, los fondos librados a justificar. Por lo
tanto, serán los gastos materiales y personales que se han aprobado
como la retribución de los 2 funcionarios que están en prácticas y que
aún no han podido tomar posesión de su cargo debido al periodo de las
mismas y el gasto de los equipos informáticos y la suscripción de dos
revistas durante 1 año. artículo 73 del RD 500/1990.
La cantidad para los anticipos de caja está fijada por el Pleno de la

entidad local y la cuantía global de los mismos nunca podrá exceder de
la cantidad fijada por el Pleno de la entidad. Regulado en el artículo
22.e) del LBRL y en el artículo 73.4 del RD 500/1990.
8. De acuerdo con lo establecido en el artículo 181 e) del TRHL y en los

artículos 77 y 78 del RD 500/1990 son reintegros de presupuesto
aquellos en los que el reconocimiento de la obligación, el pago material
y el reintegro se produzcan en el mismo ejercicio presupuestario.
El gasto que puede considerarse dentro de este concepto es el gasto

por la compra del solar, ya que tanto el reconocimiento de la
obligación como el pago material del mismo se va a producir en el
mismo ejercicio presupuestario.
No. No puede incluirse dentro de los reintegros cerrados, ya que

tanto el pago como el reconocimiento de la obligación se van a
producir en este año 2007 y, por lo tanto, no se van a producir en un
ejercicio distinto de aquel en el que se ha reconocido la obligación para
poder incluirlo dentro de los reintegros cerrados, tal y como estipula la
normativa en el artículo 78.2 del RD 500/1990.
137
9. Los gastos plurianuales son gastos que extienden sus efectos
económicos a ejercicios posteriores a aquel en que se autoricen y
comprometan. Regulados en el artículo 174 del TRHL y en los
artículos 79 al 88 del RD 500/1990.
En este caso puede considerarse un gasto plurianual el alquiler del

edificio sin habitar por un plazo de 5 años prorrogables, ya que no solo
afecta a este ejercicio, sino que sus efectos económicos van a producirse
por lo menos a los 4 ejercicios posteriores al alquilarlo, como mínimo
por 5 años, y pudiendo prorrogarlo por más tiempo. Artículo 174.2 c)
del TRHL y artículo 79.1 del RD 500/1990.
10. Las fases que han de seguir para los gastos plurianuales del
arrendamiento del edifico sin habitar son la autorización del gasto y la
disposición o compromiso del gasto. Artículo 85.1 del RD 500/1990.
La competencia para autorizarlos le corresponde al Pleno de la entidad

local. Artículo 88 RD 500/1990.
La persona encargada de que se respeten los límites de los gastos

plurianuales es D. Francisco, que es el interventor que deberá certificar
que no se superan los límites cuantitativos. Artículo 86 del
RD 500/1990.
138
BIBLIOGRAFÍA

Ley 7/1985, Reguladora de las Bases de Régimen Local.
Real Decreto 500/1990, del Texto Refundido de la Ley Reguladora de

las Haciendas Locales en Materia de Presupuestos.
Orden de 20 de septiembre de 1989, que regula la estructura de los
presupuestos de las entidades locales.
139

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GESTIÓN FINANCIERA

Gestión financiera. Casos prácticos

Autor: MASTER DISTANCIA, SA

Edita: MASTER DISTANCIA, SA

Depósito Legal: Z-2.959-2007

Imprime: MASTER DISTANCIA, SA

CASO PRÁCTICO Nº 1.- LEY GENERAL TRIBUTARIA ........................................ 3

CASO PRÁCTICO Nº 2.- LA LEY GENERAL TRIBUTARIA .................................11

CASO PRÁCTICO Nº 3.- LAS HACIENDAS LOCALES .......................................19

CASO PRÁCTICO Nº 4.- RECURSOS PROPIOS DE LAS HACIENDAS

CASO PRÁCTICO Nº 5.- REVISIÓN EN VIA ADMINISTRATIVA .......................35

CASO PRÁCTICO Nº 6.- RÉGIMEN JURÍDICO DE LA RECAUDACIÓN DE LAS

CASO PRACTICO Nº 7.- IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES,

CASO PRÁCTICO Nº 8.- IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES..........................61

CASO PRÁCTICO Nº 9.- IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES..........................69

CASO PRÁCTICO Nº 10.- IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR

CASO PRÁCTICO Nº 11.- IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DEL VALOR DE

CASO PRÁCTICO Nº 12.- IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN

CASO PRÁCTICO Nº 13.- IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN

CASO PRÁCTICO Nº 14.- PRESUPUESTO GENERAL DE LAS ENTIDADES

CASO PRÁCTICO Nº 15.- EL GASTO PÚBLICO LOCAL ..................................131

CASO PRÁCTICO Nº 1.-

Como no sabe cómo va a ir el negocio, ha decidido contratar por ahora a un

2. ¿Cuál es la obligación principal que tiene como obligado tributario?

3. ¿Qué posición ocupa según la LGT como empresario respecto a sus

4. A D. Roberto se le plantean algunas dudas: ¿qué es un hecho imponible,

5. Le han comentado que el dinero de la lotería no tiene que declararlo

6. Sabe que existen varias clases de obligados a realizar pagos a cuenta.

7. Al regentar un negocio de hostelería, D. Roberto, como sujeto pasivo de

8. ¿Qué significa que a su vez sea un impuesto subjetivo?

1. Según la Ley General Tributaria en su Artículo 36, D. Roberto Noguero

2. La obligación principal que tiene D. Roberto Noguero como obligado

3. La posición que ocupa D. Roberto respecto a sus trabajadores es la de

Consiste según el artículo 37.2 de la LGT, en que la persona o entidad a

4. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar

El hecho imponible que realiza D. Roberto Noguero para que sea

La lotería que le ha tocado está exenta, ya que es un supuesto de

6. Los obligados a realizar pagos a cuenta son 3:

a. Obligados a realizar pagos fraccionados.

c. Obligados a practicar ingresos a cuenta.

D. Roberto se encuentra entre ellos, ya que como propietario de un

7. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) es un impuesto

8. Se considera que el IRPF es un impuesto subjetivo porque las

9. Por la actividad que desarrolla tiene que contribuir por un impuesto, ya

D. Roberto, al obtener rentas derivadas de una actividad económica,

10. Se considera el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas un

En este caso D. Roberto es el obligado directo del pago del impuesto

 Ley 58/2003, General Tributaria.

CASO PRÁCTICO Nº 2.-

A D. Roberto Noguero Viscasillas le va muy bien el negocio de hostelería y por

D. Heriberto accede y proceden ante notario a la compraventa del local para

Días más tarde, acude a la Administración para comunicar que en el negocio

Pasados unos meses, la Administración ve que en esa compraventa existen

2. La compraventa realizada con su tío, D. Heriberto, parece que constituye

3. Sobre la instalación de la terraza, se plantea: ¿quiénes son los sujetos

4. ¿Al instalar la terraza tiene la obligación de pagar un tributo? ¿Qué es un

5. ¿Cuál es el tributo que tiene que pagar por la instalación de la terraza?

6. ¿Cuándo se produce el devengo del tributo?

7. ¿Por qué la instalación de la terraza no se considera una contribución

8. Le han dicho que tiene derecho a poder obtener devoluciones

9. A D. Roberto le han notificado una inspección a través de una

10. ¿Cuáles son sus derechos en el caso de la inspección? Enumera alguno

1. Las obligaciones formales a las que está obligado D. Roberto, como

Ley 58/2003, General Tributaria.

La Constitución Española de 1978.

Ley 58/2003, General Tributaria.

La Constitución Española de 1978.

El Real Decreto Legislativo 2/2004, que aprueba el Texto Refundido de la